（工商管理专业论文）EVA方法在经济效益审计评价中的应用研究.pdf

重庆大学硕士学位论文 中文摘要 摘要 国家审计署在其制定的审计署2 0 0 3 至2 0 0 7 年审计工作发展规划中提出“实 行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取 到2 0 0 7 年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右”。这是国家审计事业 蓬勃发展的结果，预示着审计工作开始由纠错防弊向效益性、效果性转变，效益 审计将成为现代审计的主流，代表审计工作的发展方向。然而，如何迸行效益审 计，效益审计的评价体系如何建立，是当前审计理论界争论的焦点。本论文的主 旨在于通过实际案例办法对这些问题进行系统的探讨。 本论文在对当前国内外研究现状进行系统分析后，发现当前研究的欠缺点， 即结合我国实情的效益审计评价体系研究。并以此为论文的锲入点，开始系统的 研究。 首先，本论文在综合前人的研究成果基础上，对经济效益审计的实质进行了 分析，明确了以e v a 指标为效益审计评价指标，以统计描述预测数据作为评价指 标标准；其次运用因果分析法，描述出e v a 与销售收入的逻辑线性关系；然后通 过销售收入对经济利润进行预测，并应用经济利润价值评估模型对企业价值进行 评估；最后利用评估结果展开效益审计，发现公司存在的问题及原因，并找出解 决途径。 效益审计是在传统审计中发展出来的，又高于传统审计的新型审计。它是一 项系统的工作，从寻找方法判断经营效益优劣到发现问题，从分析问题存在原因 到提出解决方案，一直到监视解决方案的实施及后续情况研究，都是其工作的一 部分。 本文通过研究得出结论：应用e v a 指标衡量公司经营效益合理可行，应用因 果分析法描述的经济利润与销售收入关系准确可靠，而且根据销售收入的预测能 够很好的预测未来各期的经济利润，从而可以应用经济利润价值评估模型评价出 公司价值，为正确判断公司经济效益的优劣提供了理论基础。 关键词：效益审计，e v a ，因果分析 重庆大学硕士学位论文 英文摘要 a b s t r a c t i nt h e2 0 0 3 2 0 0 7 a u d i t i n gd e v e l o p m e n tp l a n , t h en a t i o n a la u d i to f f i c ep u t s f o r w a r d a t t a c h i n ge q u a li m p o r t a n c et ot h et r u t h f u l n e s sa n dl e g a l i t y , a sw e l la st h e e f f i c i e n c yi na u d i t i n gf i n a n c i a lr e v e n u e sa n de x p e n s e s ，a n dg r a d u a l l yi n c r e a s i n gt h e p e r c e n t a g eo ft h ee f f i c i e n c ya u d i ty e a rb yy e a r , i nab i dt om a k ei tt a k eu ph a l fo ft h e w h o l ea u d i t i n gf o r c e t h i si st h er e s u l to ft h er a p i dd e v e l o p m e n to fo u rn a t i o n a la u d i tu n d e r t a k i n g , s i g n a l i n gt h ea u d i ts h i f t i n gf r o mm i s t a k ec o r r e c t i o na n df r a u dp r e v e n t i o nt oe f f i c i e n c y a n de f f e c t i v e n e s s e f f i c i e n c ya u d i ti sb o u n dt ob e c o m et h em a i n s t r e a mo f m o d e ma u d i t ， w h i c hr e p r e s e n t st h ed e v e l o p m e n tt r e n d h o w e v e r , t h eb o n eo fc o n t e n t i o ni nc u r r e n t a u d i t i n gt h e o d e si n c l u d e sh o wt oc a l t yo u te f f i c i e n c ya u d i la n dh o wt oe s t a b l i s ht h e e v a l u a t i o ns y s t e mo fe f f i c i e n c ya u d i lt 拭st h e s i si sd e d i c a t e dt oe x p l o r i n ga n d d i s c u s s i n gt h e s eq u e s t i o n st h r o u g ha c t u a lc a s es t u d y n et h e s i su n d e r g o e sas y s t e m a t i ca n a l y s i so fc u r r e n tr e s e a r c hs t a t u si nq u o d o m e s t i ca n da b r o a d , a n dt h e nf i n d so u tt h ed e m e r i t so fc u r r e n tr e s e a r c h i ti sa n e f f i c i e n c ya u d i te v a l u a t i o ns y s t e ms t u d yt h a t t a k e si n t oc o n s i d e r a t i o nt h ef a c t u a l s i t u a t i o no f o u rc o u n t r y , s t a r t i n gw i t hw h i c h , i tu n d e r t a k e sas y s t e m a t i cr e s e a r c h f i r s t , o nt h eb a s i so ft h ep r e v i o u sr e s e a r c ha c h i e v e m e n t s ，t h et h e s i sa n a l y z e st h e e s s e n c eo fe c o n o m i ce f f i c i e n c ya u d i t , a n dd e f i n e st h ee v ai n d e xa st h ee f f i c i e n c ya u d i t e v a l u a t i o ni n d e x , a n dt h es t a t i s t i cd e s c r i p t i v ep r e d i c t i o nd a t aa st h es t a n d a r do ft h e e v a l u a t i o ni n d e x s e c o n d ，a p p l y i n gl i n e a rr e g r e s sc a u s ea n de f f e c tp r e d i c a t i o nm e t h o d ， i te x p o u n d st h el o 百c a ll i n e a rr e l a t i o n s h i pb e t w e e ne v a a n ds a l e sr e v e n u e t h e ni t f o r e t e l l st h ee c o n o m i cp r o f i tt h r o u g hs a l e sr e v e n u e ，a n da s s e s s e st h ee n t e r p r i s ev a l u eb y a p p l y i n ge c o n o m i cp r o f i tv a l u ee v a l u a t i o nm o d e l f i n a l l yi t u s e st h er e s u l t so ft h e a s s e s s m e n tt oc a r r yo u te f f i c i e n c ya u d i t , f i n d so u tt h ep r o b l e m sa n dt h e i rr e a s o n s e x i s t i n gi nt h ec o m p a n y , a n dt h e nw o r k so u ts o l u t i o n s e f f i c i e n c ya u d i ti san e wt y p eo fa u d i t , d e r i v e df r o mc o n v e n t i o n a la u d i t ，b u ti n c x c e s so f c o n v e n t i o n a la u d i t i ti sam e t h o d i c a lt a s k , w h i c hi n c l u d e sm a n yp a r t s ，r a n g i n g f r o ms e e k i n gw a y st oj u d g et h eq u a l i 哆o fo p e r a t i o n a le f f i c i e n c yt op r o b l e md e t e c t i o n , a n df r o ma n a l y z i n gt h er e a s o n so fp r o b l e m st op r o p o s i n gs o l u t i o n s a n da l it h r o u g ht o t h ei m p l e m e n t a t i o no fs o l u t i o np r o p o s a l sa sw e l l 硒t h ef o l l o w - u ps i t u a t i o nr e s e a r c h t h r o u g ht h es t u d y , t h e t h e s i sd r a w st h ec o n c l u s i o n ：a p p l y i n ge v ai n d e xt o i l 重庆大学硕士学位论文英文摘要 m e a s u r et h ec o r p o r a t eo p e f a t i o n a le f f i d e l l c yi sr e a s o n a b l ea n df e a s i b l e ；a p p l 撕n gl m e a r r e 簪锚sc a u s ea n de f f e c tp r e d i c t i o nm e t h o d t od e s c r i b et h e r d a t i o m l l i p b e t w e e n e c o n o m i cp m 6 ta n ds a l 鹤r e v e n u ei s p r e c i s ea n dr e l i a b l e ；a n da c c o r d m gt ot h e p r e d i c t i o no fs a l e sr e v 锄e ，t l l ee c o n o m i cp r o 丘ta tv a r i o u ss t a g 韶i n 血t u r e 啪b ew a l l p r e d i c t e d , t l l l l st h ee c o n o m i cp r o f i tv a l u ee v f l u a f i o nm o d a lc a nb eu s e dt 0a s s e s 8t h e c o r p o r a t ev f l u gl a y i n gt h em e o r e t i cf o u n d a t i o nf o rc o r r e c t l yj u d g i n gm es m t u so f c o t o r a t ee c o n o m i ce f f i c i e n c y k e yw o r d s ：e f f i d e n c ya u d i t ，e v a ，o a u s a la n a l y f i s f i t 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得重鏖盔堂 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本 研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：孪宿签字日期： 矽6 年肛月7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解 重庭太堂有关保留、使用学位论文的 规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许 论文被查阅和借阅。本人授权重废盔堂可以将学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段 保存、汇编学位论文。 保密() ，在年解密后适用本授权书。 本学位论文属于 不保密( v ) 。 ( 请只在上述一个括号内打“”) 学位论文作者签名：孪辔 签字日期：砌g 年，2 月p 日 导师签名：l 为嘲 签字日期：溯缉，扣月9 日 重庆大学硕士学位论文l 绪论 1 绪论 1 1 研究背景及意义 现代会计审计的精要源于受托经济责任，促进现代审计体系向高阶形态发展 的经济效益审计，亦是受托经济责任内涵的拓展引致更高层次审计目标需求的产 物。o 经济效益审计( 英国称为v a l u ef o rm o n e ya u d i t i n g ；加拿大称为c o m p r e h e n s i v e a u d i t i n g ；澳大利亚称为e f f e c t i v e n e s sa u d i t i n g ；美国称为p e r f o r m a n c ea u d i t i n g ) 在一个 国家或地区的重视与应用程度，是衡量该国家或地区审计发展水平及审计是否具 有活力的重要标志之一。西方发达国家经济效益审计自2 0 世纪4 0 年代诞生，经 由7 0 、8 0 年代的快速发展至9 0 年代已是审计发展的主流。而与其形成鲜明对照， 缘于受长期经济体制、审计观念、技术方法等的束缚，我国的审计依然是以审核 财政、财务收支真实性、合法性为主导的传统模式，经济效益审计迄今仍未能充 当其应有的角色与发挥其应有的功能。值得欣慰的是，在经济竞争日趋全球一体 化、我国公共财政框架体制迫切需要搭建时，审计署2 0 0 3 至2 0 0 7 年审计工作 发展规划战略性地为今后五年审计工作发展的行动纲领描绘出了效益审计的未 来前景：实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计 份量，争取到2 0 0 7 年投入效益审计的力量将占据整个审计力量的一半由此，一 场预示着审计观念、审计方法革新的“审计风暴”已经来临。 我国的效益审计实践经历了效益审计理论研究和试点阶段( 国家审计机关成 立初期至2 0 世纪8 0 年代末期) ，效益审计积极推广阶段( 2 0 世纪9 0 年代) ，探讨效 益审计与国际接轨阶段( 我国加入世界贸易组织后) ，直至审计署发布审计署2 0 0 3 至2 0 0 7 年审计工作发展规划，全面掀起了在全国范围内开展效益审计的热潮。 从我国效益审计的实践看，尽管我国审计组织和机构已初步探索了符合我国实际 情况的经济效益审计的路子，正逐步建立一套具有中国特色的经济效益审计理论 和方法，但是，我们还应该认识到，我国经济效益审计的提出与实旌，与真正的 经济效益审计还相差甚远，也存在开展效果不理想的情况。究其原因，主要表现 为效益审计评价指标体系不完善，效益审计规范化制度严重滞后及效益审计人才 的欠缺等。效益审计制度规范化是政府的责任，效益审计人才的培养需要全社会 的共同努力，效益审计最关键也是最难的在于评价，而保持客观、公正是审计的 灵魂，怎样的评价才算客观公正，就需要一个合理的评价指标体系。届于此，本 文试图在综合分析前人成果的基础上，寻求一种合适的效益审计评价指标体系， 这种评价标准与指标的探求，对完善现阶段效益审计评价指标理论体系具有重要 。吴清华：。作业与作业链绩效；经济效益审计新思维”，审计研究 ，2 0 0 4 年第3 期 重庆大学硕士学位论文1 绪论 的学术意义。 评价标准是审计人员进行评价，判断被审计事项是非、优劣的准绳；是连接 审计目标和审计方法的纽带；是审计机关与读者( 人大和公众) 、被审计单位之间沟 通的桥梁和基础。不论采用什么方法确定的效益审计评价标准，如果被审计单位 对于审计的评价标准存在异议。或者本身缺乏公允性，不仅被审计单位不能接受 审计得出的结论，而且提出的审计建议更是得不到落实，效益审计将失去其意义。 本文试图探求一种适合我国国情的效益审计评价体系，对促进效益审计在我国的 广泛应用具有重要的现实意义。 1 2 国内外研究现状 财务审计的评价依据是现行的会计准则，财务审计的行为依据是相关审计准 则：财经法纪审计的标准主要是相关法律、法规和财经纪律；评价标准明确、规 范。但是一套完整的经济效益审计评价体系应该涵盖那些标准? 即使对盈利性组 织的评价体系亦无统一的模式，对非盈利组织、政府部门的评价体系就更是如此。 l 。2 。l 对经济效益审计理论和本质研究 就目前研究而言，经济效益审计的推动主体为政府审计部门、内部审计部门 和民间审计部门，国外从这三个领域进行了广泛的研究。在政府审计领域，由于 各国的历史传统不同，侧重点不同，对效益审计叫法各不相同。英国称“价值为本 审计 ( v a l u ef o rm o n e ya u d i t i n g ) ；加拿大称“综合审计 ( c o m p r e h e n s i v ea u d i t i n g ) ：澳 大利亚称“效率审计 ( e f f e c t i v e n e s sa u d i t i n g ) ；美国以前称3 e 审计，现在改称“绩效 审计”( p e r f o r m a n c ea u d i t i n g ) 。在内部审计领域，国际内部审计协会将内部审计定义 为：“内部审计是一种独立的，客观公正的，并能提出指导性建议的行为，以使企 业能创造更多的价值，并提高其运作能力。它通过采取一套系统严谨的方法对风 险进行评估，并提高风险管理、控制与监管工作的有效性，最终帮助企业达到预 定的目标。”其强调了目的，是增加价值，促进本单位的生产经营。其后，日本新 版会计学大辞典指出内部审计目的是为了经营管理，提出评价意见，供经营者 考虑采纳。在内部审计人员从事经营审计的同时，在一些大公司从事管理的人员 也在开展一种被称为“管理审计”( m a n a g e m e n ta u d i t i n g ) 的活动。管理审计着重审查 企业的经营管理水平和素质，以提高企业的管理效率。澳大利亚会计学会用一句 话概括了二者的区别：“经营审计是为管理的审计，管理审计是对管理的审计。” 在民间审计领域，2 0 世纪当内部审计、政府审计界在大力将其审计范围扩展到财 务合规性审计以外的时候，民间审计领域正开始大力宣传和实施“管理咨询服务”， 目的是帮助客户更好的利用其拥有的资源来达到其经营的目的。经营审计和管理 审计所发挥的作用，也引起了民间审计界有识人士的关注，再加上有的企业内部 2 重庆大学硕士学位论丈1 绪论 审计人员开展经营审计和管理审计感到心有余而力不足而委托注册会计师进行管 理咨询，这些都促使会计师事务所力图将经营审计和管理审计纳入自己的业务范 围。民间审计制度发展到今天，已成为世界范围内最广泛、最成熟的审计制度之 一 在国内的研究中，刘大贤在 ，三联书社上海分社，2 0 0 2 年 1 1 重庆大学硕士学位论文2 效益审计的相关理论阐述 计的目标也有所不同。根据审计目标变动情况，鉴证会计报表的过程可以分为以 下三个阶段： ( 1 ) 第一阶段：审计目标主要是查错防弊 这一阶段起始于民问审计产生之初。在1 9 世纪中叶，股份公司大量出现，股 东( 出资者) 需要了解公司的经营管理者履行其职责情况在当时，般东最关注的是 投入资本是否被正当使用，有无被经营者挪作他用或中饱私囊，因此，这一阶段 的审计目标主要是查证公司经营管理者是否存在舞弊行为，审计报告的使用者也 只是公司股东。 ( 2 ) 第二阶段：审计主要目标是对会计报表的公允性发表审计意见 这一阶段起始于本世纪初。进入2 0 世纪后，随着社会经济的进一步发展，企 业的规模越来越大，对资金的需求也越来越多，因此，向银行借款、融资变成了 企业发展的重要手段。银行为了保证贷出的资金能够收回，需要了解企业的信用 状况和偿债能力而这些信息主要反映在资产负债表中，因此，由独立的审计师 对企业的资产负债表进行审计，并对其发表审计意见，便成了一种强大的社会需 求，审计目标开始逐步转向对会计报表的公允性发表审计意见。 ( 3 ) 第三阶段：审计目标是查错防弊和会计报表的公允性发表审计意见并重 这一阶段起始于2 0 世纪7 0 年代。6 0 年代以后，企业管理人员涉嫌欺诈舞弊 的案件不断发生，大量的管理舞弊案件给广大的会计信息使用者造成了巨大的损 失，告审计人员的诉讼案件此起彼伏，可以说是进入了所谓的诉讼爆炸”时代。社 会舆论出于保护公众的利益，纷纷要求审计人员将查错防弊作为主要审计目标， 而法院出于社会压力，实际判案时也往往做出有利于原告的判决，要求审计人员 承担未揭露企业舞弊的责任。 2 1 3 基础审计的方法 审计方法是审计人员为了完成审计任务，在审计过程中搜集审计证据，借以 提出审计意见的方法。在审计实务中，审计的种类较多，各个审计事项的审计目 的、要求、内容不同，被审计单位在经济业务、规模、经营管理水平等方面也千 差万别。为了适应这些复杂情况，必须采用相应的审计方法，才能取得充分可靠 的审计证据，提出客观公正的审计意见，并能提高审计工作的效率，收到事半功 倍的效果。审计常用的方法，可大体分为审查书面资料的方法和证实客观事物的 方法。审查书面资料的方法，可按应用的技术分为审阅法、核对法、查询法、比 较法和分析法；按审查资料的顺序分为顺查法和逆查法；按审查资料的多少分为 详查法和抽查法。证实客观事物的方法，是指搜集书面资料以外的信息，以证明 客观事物的数量，质量、价值、存在地点、所有权等方法，常用的有盘点法、调 1 2 重庆大学硕士学位论文2 效益审计的相关理论阐述 节法和鉴定法。传统审计包括财务审计与财经法纪审计两大类，其中财务审计的 方法主要是检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等：财经法纪审 计的方法主要是查询、借阅、鉴定等方法。 2 2 效益审计的相关理论阐述 2 2 1 效益审计的理论体系 经济效益，就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符合社会 需要的劳动成果。经济效益审计是在传统的财务审计、遵循性审计基础之上，向 外扩展发展起来的新型审计。对经济效益进行评价，正是效益审计的核心内容。 政府审计、内部审计、民间审计是推动经济效益审计迅猛发展的三大主体。 1 、政府审计领域 各国的政府审计制度一般可以分为四种模式：立法模式、司法模式、行政模 式和独立模式。各国也因其政治体制和社会经济等条件不同，选择各异的审计方 式与评价标准。具有代表性的主要有： ( 1 ) 美国的 3 e ”审计 3 e 审计是对经济性、效率性和效果性进行的审计，即绩效审计。是客观地、 系统地检查证据，以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目标， 以便为改善公共责任性，为实施控制和采取纠正措施的有关各方进行决策提供信 息。“3 e 审计是指经济性和效率性审计以及项目效果审计。 ( 2 ) 英国的绩效审计( 又称价值为本审计) 英国国家审计署所开展的绩效审计，主要是就政府部门及其所属单位、公共 资金的使用单位资源利用的经济性、效率性和效果性进行检查。英国国家审计署 对绩效审计的三个要素经济性、效率性和效果性作了如下解释： 经济性是指在适当考虑质量的前提下，尽量减少获得和使用资源的成本，即 少支出。效率性，是指商品、服务和其他结果及其所使用的资源之间的关系，即 一定的投入所能获得的最大产出，简而言之，支出合理。效果性，是指项目、计 划或其他活动的预期结果和实际结果之问的关系，即商品、服务和其他结果在多 大程度上达到既定的政策目标、经营目标以及其他预期结果，简而言之，支出得 当。口 ( 3 ) 澳大利亚绩效审计 澳大利亚的绩效审计分为两种类型，效率审计和项目绩效审计。效率审计主 要检查个人或机构履行职能或开展活动的经济性、效率性，评价其程序的充分性。 。徐政旦、谢荣、朱荣患、唐清亮：审计研究前沿) ，上海财经大学m 版社，2 0 0 2 年 圆萧英达、张继勋、刘志远：国际比较审计) ，立信会计出版社，2 0 0 0 年 ， j 3 重庆大学硕士学位论文 2 效益审计的相关理论阐述 而项目绩效审计的范围较效率审计窄，它是对更为有效地管理资源和增强经济效 益的行政管理过程的审查，并不对政策的效果和适当性进行审查。澳大利亚国家 审计署有一套比较成熟的绩效审计程序，分为五个阶段：战略计划阶段、初步调 查阶段、执行阶段、报告阶段和后续阶段。 ( 4 ) 臼本经济性、效果性审计 日本会计检查院将其审计范围概括为正确性、合规性、经济性和效果性审计， 并将他们作出解释。正确性，指决算是否正确反映预算执行情况；合规性，指会 计业务的处理方法是否遵循了预算和发令等；经济性，指对被审计单位人力、物 力、财力资源的使用是否符合节约的原则，是否以较少的投入取得较多的产出： 效果性，则是指被审计单位的经济活动是否在整体上达到了预期的目的和效果。 上述关于经济性和效果性的解释实际涵盏了美国“3 e ”审计或绩效审计的主要内 容。他们还认为，对从有效使用政府资金这一审计目标来说，效果性审计比合规 性审计、经济性审计更加有效。o ( 5 ) 瑞典的绩效审计 瑞典中央和地方审计机构都开展绩效审计，随着法律规定的日益完善和绩效 审计的日趋成熟，绩效审计在瑞典已经取得了与财务审计同等重要的地位。瑞典 国家审计局的绩效审计主要包括两个阶段：调查阶段和深入调查阶段。 调查阶段，主要是通过目标分析、业务活动分析和管理制度分析，找出被审 计单位存在的问题，从而形成自己对以下问题的看法：被审计单位的活动目标是 什么? 是否有与目标相适应的业务活动；被审计单位的业务活动中是否存在问题 和薄弱环节；被审计单位有无建立保证业务活动正常进行的管理制度。深入调查 阶段一般是就调查阶段发现问题进行进一步分析、研究，并提出纠正或改进建议。 ( 6 ) 中国的效益审计 我国当代审计研究始于1 9 8 3 年成立政府审计部门之后，研究的路径是伴随着 政府审计部门的审计工作逐步展开的。政府审计部门的工作是紧紧围绕党和国家 的大政方针及不同时期的工作中心开展的。自2 0 世纪8 0 年代初、中期开始，党 和国家的工作中心转移到提商经济效益的轨道上，审计界便开始了企业经济效益 审计的初步探索，8 0 年代后期进行了承包经营责任制审计的研究，9 0 年代初期又 开始探讨社会主义经济条件下转换经营机制审计，直至2 l 世纪才开始真正研究效 益审计即绩效审计问题。o 并将绩效审计定义为：专门的审计机构接受财产所有者 或国家的授权或委托，依照我国相关法律法规的规定以及选定的标准，对被审计 单位经济活动的经济性、效率性、效果性进行审核检查，并做出独立、客观、系 。萧英达、张继勋，刘志远：国际比较审计，立信会计出版社2 0 0 0 年 o 来常、胡家俊，睬宋生；。关于缋效审计研究的新思考”，审计与经济研究，2 0 0 6 年第1 期 1 4 重庆人学硕士学位论文2 效益审计的相关理论阐述 统地评价，以促进改善经营管理和提高经济效益的一种独立性经济监督活动。 2 、内部审计领域 第二次世界大战以后，跨国公司迅速崛起，企业之间的竞争日趋激烈。为了 在竞争中立于不败之地，企业就得不断降低成本，改善内部组织结构，加速采用 新技术，提高工作人员素质。只有这样企业才能掌握更多的信息技术，才能在激 烈的竞争中稳操胜券。在这样的环境下，现代内部审计出现了。现代内部审计将 审计重点放在提高企业的经营效率和效果上，以保证实现企业既定的战略目标。 这种将提高企业的经营效率和效果作为主要审计目标的审计，也称为“经营审 计”( o p e r a t i o n a la u d i t i n g ) 。 洛克希德航空公司常驻审计师费拉e 敏茨( f r e d e r i c e m i n t s ) 在内部审计师 杂志第7 期上发表了第一篇以“经营审计”为题的论文，对经营审计作了如下概括： “经营审计是指通过对企业经营活动迸行分析与检查，来决定企业活动是否与管理 政策相一致，以保证管理目标的实现。经营审计的这种评估作用对改善管理工作 具有极大帮助。”随着经营审计理论和实务的发展，经营审计也愈益深入人心，审 计师协会就公司内部审计的一些问题，对数十家公司进行了审查。其结果表明， 9 5 的被调查单位实施经营审计的目的是对效率性、效果性和经济性作出评价。 同时还表明，审计时间的5 1 已用在经营审计活动上。 i i a 在发布 内部审计师责任说明书中将内部审计界定为：在组织内部检查 会计、财务及其他经营业务，以向管理当局提供服务的独立性评价活动，并在其 内部审计准则中正式使用了“经营审计一词。d a r w i nj c a s l e r & j a m e sr c r o c k e t t 提出经营审计是评价一个组织在管理控制下的经营活动的效果性、效率性和经济 性，并将评价结果和改进建议，报告给有关人员的有系统的过程。经营审计的目 标是为评价一个组织的绩效提供手段，以及通过改进建议，提高该组织的绩效。 我国审计学者徐政旦和朱荣恩在现代内部审计中提出：“内部审计是在本 单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和专职的审计人员，根据 有关的法规、制度，采用一定的程序和方法，对单位的财政、财务收支及各项经 济活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提出报告并作出建议的一种 经济监督活动。可见其目标是真实性、合法性和效益性。 i i a 在修改后的职责说明中这样阐述：内部审计作为一种对经营管理部门 的帮助，是组织内部审核经营业务的独立经济活动；它是一种管理机制，目的是 衡量和评价其他控制的有效性，这一表述将会计和财务完全排除在定义之外，但 这并不表明内部审计已完全不再审查会计和财务活动( 实际上“经营业务”已包含了 会计和财务业务) ，而只是想强调内部审计的主要目标是评价经营业务的有效性。 从以上所述不难看出：内部审计的发展源于内部管理的需要，即为实现其目 1 5 重庆大学硕士学位论文2 效益审计的相关理论阐述 标或目的。因为要实现一定目标( 目的) ，所以内部审计得以发展：因为目标的差异， 所以出现了不同类型的内部审计。随着对内部审计目标的不同要求，内部审计经 历了由财务审计到经营审计、管理审计的发展历程。 3 、民间审计领域 2 0 世纪当内部审计、政府审计界在大力将其审计范围扩展到财务合规性审计 以外的时候，民间审计领域正开始大力宣传和实施“管理咨询服务”，目的是帮助客 户更好的利用其拥有的资源来达到其经营的目的。为了满足注册会计师对开展经 营审计和管理审计的需要，美国注册会计师协会专门组建了经营和管理审计特别 委员会，负责研究经营审计和管理审计的理论和实践问题。经过研究，认为经营 审计是一种管理咨询服务，但也带有财务审计的某些特点。 民间审计制度发展到今天，已成为世界范围内最广泛、最成熟的审计制度之 一萧英达等在国际比较审计一书中将民间审计进行了两种分类：一种按照 民间审计制度服务的目标将其分为政府服务型审计、为投资者服务型审计和混和 服务型审计；另一种为按照政府参与民间审计管理的程度将其分为政府管理主导 型、民问团体管理主导型和民闻团体独立管理型审计。由于政治、经济、历史传 统和民间审计职业的成熟程度等诸多因素影响，各国民间审计制度存在各种各样 的差异，但其发展具有一定相似性与规律性。 2 2 2 效益审计的内容与方法 1 、效益审计的内容 经济效益审计是在传统的财务审计、遵循性审计基础之上，向外扩展发展起 来的新型审计，是基础审计的一个分支。经济效益审计的内容既包括传统审计中 查错防弊与鉴证会计报表内容，又包括其作为新型审计评价经济效益的内容，主 要为： ( 1 ) 经济性审计 所谓经济性，是指“从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最 小化”。经济性审计指评价被审计单位资源的占用和耗费是否节约和经济，考虑在 哪些环节出现了浪费资源或不经济的现象。重点检查被审计单位人力、财力、物 力资源配置是否科学、合理，是否做到了量入为出，发挥资金的可支配效率，低 投入高产出。 ( 2 ) 效率性审计 效率性是指“投入资源和产出的产品、服务或其他成果之间的关系”。在使用人、 财、物和信息资源时，当一定量的投入取得产出最大化，或者取得一定量的产出 时实现投入最小化都可以称之为效率性。效率性审计是指对投入与产出之间的关 系进行审查，其审查内容主要是判断被审计单位的经济活动是否经济有效，查明 1 6 重庆大学硕士学位论文 2 效益审计的相关理论阐述 低效率的原因。最终要评价被审计单位管理结构设置的合理性和管理智能发挥的 有效性，寻求有利于提高效率的办法和措施，具体包括：管理效率、工作效率与 资源利用效率等几方面。 ( 3 ) 效果性审计 效果性是指“目标实现的程度和从事一项活动时期望取得的成果和实际取得 的成果之间的关系”。效果性审计是指对计划完成情况进行的审查即审计产出是否 达到了预期的效果，是否获得了理想的效益，即评价被审计单位经济活动是否符 合预期要求，利用资源的具体方式和手段是否有效，是否实现了预期的经济效益 和社会效益。 2 、效益审计的方法 由于各国的法律、开展效益审计的传统和经验不同，形成了几种不同的效益 审计方法与观点： ( 1 ) 以结果为重点和以问题为重点的方法 以结果为重点的方法是从被审计单位的实绩出发进行审计，主要关注：被审 计单位的绩效如何? 预定的目标达到了吗? 实绩与预定目标和标准的差异有多 大，然后对差异进行分析，并提出消除差异的建议以问题为重点的方法是以存 在的缺点和问题为起点，审计的任务是核实这些问题是否确实存在，并分析存在 的原因。 ( 2 ) 从上而下和从下而上的方法 从上而下的方法又称为从所有者角度”出发的方法。它以立法机构和政府的要 求、目标和期望作为出发点。这种方法与以结果为重点的方法有共同点，因为它 们都先有一个标准。从下面上的方法认为，如果公众提出有真正意义的问题，那 么审计机关就应重视这些问题。这种方法与以问题为重点的方法相似，因为它们 都是从问题开始的。 ( 3 ) 以审查责任机制为中心和以审查问题为中心的方法 审计一般都与责任机制有关。正如利马宣言所说：审计的目的是要及早 地揭露背离公认标准，违反原则和法令制度及违背资源管理地效率、效果和经济 原则的现象，以便尽可能及早采取更正措施，使当事人承担责任、赔偿经济损失 或采取措簏防止重犯，至少也要使之今后更难发生。但如何落实责任机制在效益 审计中却有两种做法。一种是将责任机制作为审计的中心内容，其优点是符合审 计的惯例，有适当的标准，比较容易开展，但是效果性审计需要进行综合性的比 较分析，如果只拿标准去比较，审计范围就受到限制。另一种方法是将发现的问 题作为审计的中心内容，分析其产生的原因，进而发现谁应该对此承担责任。这 重庆大学硕士学位论文 2 效益审 l 的相关理论阐述 种做法对审计师要求更高。 2 3 本章小结 随着社会经济的迅速发展，审计目的也发生了变化。审计目的决定着审计的 类型、内容与方法，随着评价经济效益成为审计的主要目的，经济效益审计也就 逐步成为了世界审计的主流。缘于受长期经济体制、审计观念、技术方法等的束 缚，我国的审计依然是以审核财政、财务收支真实性、合法性为主导的传统模式， 经济效益审计迄今仍未能充当其应有的角色与发挥其应有的功能。而审计署2 0 0 3 至2 0 0 7 年审计工作发展规划战略性地为今后五年审计工作发展的行动纲领描绘 出了效益审计的未来前景：实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重， 逐年加大效益审计份量，争取到2 0 0 7 年投入效益审计的力量将占据整个审计力量 的一半。由此，国内将掀起新的研究高潮，即更加深入分析制约效益审计在我国 迅速发展的因素，努力寻求解决的方案与办法，并进一步完善效益审计相关理论 体系等。 o 李学柔；效益审计，审计研究) 。2 0 0 4 年第5 期 1 8 重庆大学硕士学位论文 3 效益审计评价标准与方法的理沦阐述 3 效益审计评价标准与方法的理论阐述 3 1 效益审计评价标准与方法探索的重要性 3 1 1 效益评价标准与方法是制约效益审计迅速发展的两个重要因素 审计署2 0 0 3 至2 0 0 7 年审计工作发展规划指出，实行财政财务收支的真实合法 审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到2 0 0 7 年，投入效益审计力 量占整个审计力量的一半左右。为落实五年规划，审计界掀起了效益审计研究的 热潮，纷纷从理论和实务的不同角度，对效益审计问题进行研究和讨论。在很多 研究中，都对效益审计研究的重点和方法达成共识。 国家审计署科研所的刘力云在当前效益审计研究中应该注意的几个问题中 谈到：当前，效益审计研究中需要重点解决的问题有，效益审计项目选择的原则 和程序；效益审计审前调查的步骤、方法；效益审计目标的确定和标准的选择； 效益审计证据的收集和评价；效益审计的报告框架、结果沟通与后续跟踪等。 审计署沈阳办的韩涛在关于开展效益审计的几点思考中指出：开展效益 审计，其对于财务收支审计而言，是传承与发展，不是一次简单的审计方式转变， 而是从审计理念、方法、技术、机制的一次系统转变，尤其是由于我国目前还没 有效益审计准则或相关指南，加之效益审计涉及面广，难度大，整个社会经济的 管理水平还不高，各项基础管理比较薄弱，国内也缺乏一套完善的效益衡量标准 和评价体系，审计方法也还没有固定的模式，审计环境处在不断的变化中。因此， 我们进行的效益审计，只能循序渐进，分步骤分阶段开展。 穆方友在浅谈效益审计的创新和发展中谈到当前效益审计应做好的几方 面工作：一是要实现审计工作重心的转移；二是要注重研究效益审计的重点内容； 三是探讨效益审计的评价方法和标准。 滕官建、卢笛在效益审计出“效益”还需个五个跟进中认为效益审计是当前 审计工作的一个新亮点，但是还需积极对效益审计的相关理论进行深入探讨，尤 其在效益审计的评价方法与标准方面更是需要。 审计署京津冀特派员办事处的彭华彰、周铁锐、贺明明在国外效益审计 的启示与开展中国特色效益审计的探索一文中指出，西方发达国家效益审计已 经成为其审计的主流，而我国刚刚起步，我们需要在学习国外先进经验的同时， 建立适合我国国情的效益审计制度，注重效益审计方法与标准的研究。 从以上研究不难看出，效益审计评价方法与标准的研究是当前效益审计研究 的重要内容之一。而效益审计因被审计单位的多样性与差异性，至今仍无一个完 重庆人学硕士学位论文3 效益审汁评价标准与方法的理论阐述 善的评价标准体系，对效益审计评价方法与标准的研究，将促进经济效益审计在 我国的迅速发展。 3 1 2 传统净利润或以此为基础计算数据的局限性 我国企业经营业绩评价系统多年来一直是一种以根据现行会计准则和会计制度 计算的净利润指标为主。1 9 9 2 年，国家计委、国务院生产办、国家统计局联合下发 了工业经济评价考核指标体系，包括六项指标。在1 9 9 3 年颁布的“两则”、“两制” 中，规定了8 项财务评价指标。1 9 9 5 年，财政部发布了企业经济效益评价指标体系， 包括l o 项指标。1 9 9 7 年，国家经贸委、国家计委、国家统计局又修改了原来的工 业经济考核指标，由6 项调整为7 项。1 9 9 9 年，财政部、国家经贸委、人事部、国 家计委联合颁布了企业绩效评价体系，包括8 项基本指标、1 6 项修正指标和8 项评 议指标。尽管该套指标体系以资本运营效益为核心，采用多层次指标体系和采取多 因素逐项修正的方法，以统一的评价标准值为基准，运用系统论、运筹学和数理统 计的基本原理，实行定量分析与定性分析相结合，其科学性、规范性、公正性均克 服了过去评价体系中存在的一些缺陷。但是由于其选择的核心指标是净资产收益率。 因此，它并没有改变我国传统企业业绩评价体系以净利润以及在净利润基础上计算 出指标为主的特点。根据现代财务理论，会计利润并不是企业经营管理的核心，它 只是会计学权责发生制的产物，是按照现行会计准则，将一定期间的全部收入与成 本费用配比韵结果。其应用于评价企业效益具有以下局限性：忽略了对股权资本成 本的确认和计量，容易使企业经营者产生“资本免费”的幻觉；按现行会计制度计算 的净利润存在某种程度的失真和扭曲。o 3 2 当前效益审计标准与方法的研究现状 对经济效益进行评价，是建立在对一系列经济效益评价指标的分析与研究基 础之上的，在对经济效益评价指标体系的研究中，具有代表性的主要有： 3 2 1 综合平衡记分卡法 平衡计分卡法最早产生于美国，是美国