（企业管理专业论文）基于环境会计的企业综合财务分析评价体系.pdf

撼于环境会计的企业财务综台分析评价方法研究 摘要 随着社会的发展，环境意识越来越深入人心，人们都希望囊己生活在一个风 景如画的环境中。然而遗憾的是，当环境性和经济性发生矛盾的时候，绝大多数 入选撵静燕居者，这静情况在些叠兰产性的重污染企韭中尤甚。虽然在直蕊上人 们郄知道破坏环境不史孑，但一般情况下，企业的评价和形象与企业对环境鲍态度 和活动不发生直接的联系，加之保护环境可能发生的可预见成本和费用，许多企 业不愿为环境保护付出这些代价，企泣的经济性和环傈往之间的矛盾似乎难以调 和。 鉴于此，本文尝试将一种新的理论环境会计理论引入传统的财务评价体 系中，以综合评价指标体系的形式，将企业的环境综合情况包古于企业综合财务 谔份体系之中，麸露使金监在环锞程秘羟济往之闻找赘一个结合点，戳潮予决策， 同时也有利于外部人员对企业进行评馀。 本文从财务翁理以及环境会计各自的研究发展现状出发，在总结二者一些可 结合的空自点的蓬础上，运用定量和定性两种方法，按照一定的原刘选取了一些 指标并加以评分，然后以加权乎均欧方法搿瞧最终的综台褥分，对照不霹等级的 分数标准。完成对企业的综合评分。 为了谶一步说明这一企、韭综合财务评价体系，在理论阐述之后，锻者又以三 菱壤瓿为铡对这一基予强壤会计理论熬金渡综台麓务分撰评捡体系遴行了运耀， 最后对此运用过程中出王见的一些问题以及这一体系本身的一些问题进行了分析、 说明和展望。 关键调：环境会计企、监辩务分车行评徐诲系 螭于 5 t = 境会计的企业财势综台分析评价方法研究 a b s t r a c t w i t ht h eg l o b e s d e v e l o p m e n t 。p e o p l ea r es e e k i n gf o rb e t t e re n v i r o n m e n t b u tt oo u rr e g r e t p e o p l ea l w a y sp r e f e re c o n o m i cb e n e f i tt oe n v i r o n m e n t a l b e n e f i t ，w h a ti sm o r eo b v i o u s l y i ns o m e b i gf a c t o r i e s ( o rc o m p a n i e s ) w i t hh e a v y p o l l u t i o n 。w e a l lk n o wt h a te n v i r o n m e n ti sv e r yi m p o r t a n t ，b u t c o r p o r a t e s w o n t p a yf o rt h e r ee n v i r o n m e n t a la c t i v i t y n om a t t e rw h e t h e rt h e yd oh a r mt ot h e e n v i r o n m e n tw h e nt h e r ei s n t a n yr e l a t i o n s h i p b e t w e e nt h e i re n v i r o n m e n t b e h a v i o ra n dt h ec o r p o r a t e i m a g e s 。 s oi nt h i s p a p e rw et r y t oi n t r o d u c ean e wt h e o r y e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n gt h e o r yi n t ot r a d i t i o n a lc o r p o r a t ef i n a n c i a le v a l u a t i o ns y s t e m t h e n g e t ab o n d i n g p o i n to f e c o n o m i cb e n e f i ta n de n v i r o n m e n t a lb e n e f i tt h i si d e ai s n o t o n l yg o o dt o t h ed e c i s i o ni nt h e c o r p o r a t eb u ta l s og o o dt op e o p l e s e v a l u a t i o no u t s i d et h e c o r p o r a t e 。 i nt h i sp a p e rw eb e g i nw i t ht h ep r o b l e m se x i s t i n gi nc u r r e n tr e s e a r c ho f c o r p o r a t e f i n a n c i a le v a l u a t i o na n de n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g ，u s i n g b o t h q u a l i t a t i v ea n dq u a n t i t a t i v em e t h o d s ，c h o o s i n gas e to fi n d e x ，a tl a s tw eg e ta n i n t e g r a t e ds c o r e ，w h i c h i n c l u d e st h e c o r p o r a t e e n v i r o n m e n t a l a c t i v i t y l n f o r m a t i o n t h e nt h em l t s u b i s h lg i o b a l sc h o s e nf o o u rc a s e a 鹣rt h a tw e p r o v i d e s o m e s u g g e s t i o n s a b o u tt h en e w i n t e g r a t e dc o r p o r a t e f i n a n c i a l e v a l u a t i o ns y s t e m k e yw o r d s ：c o r p o r a t e f i n a n c i a le v a l u a t i o n s y s t e m e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g 一 2 声明 本人郑重声明：本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得 的成果，撰写成硕士学位论文“基王巫撞金盐的全些堕釜绽金筮查巨证 俭盐丕”。除论文中已经著名引用的内容外，对本文的研究做出重要 贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本文中部包含任何 为加名且著名的其他个人或集体已经公开发表或未公开发表的成果。 本声明的法律责任由本人承担 学位论文作者： 孑，j 、日习苫吉 2 0 0 3 年1 1 月2 4 日 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 1 前言 1 1 选题背景 在实际的研究甚至在日常的生活中，我们经常会遇到一些经济性与环保性相 矛盾的情况，尤其在一些企业( 尤其是电力、化工、石油、钢铁等企业) 的生产 经营活动中，一方面由于市场的压力，希望尽可能的降低各方面的成本，提高利 润，现在已经有了一整套相对比较完善的财务评价体系可以对此做出评价；但另 一方面，对于企业生产活动对环境造成的影响，包括积极影响和消极影响，却还 缺乏一套有针对性的财务分析方法，有时甚至连进行货币化计量工作也仍然是一 个很大的难题。在这样的情况下，企业不得不采用传统的财务评价体系来对自身 的生产活动进行分析评价，这就很难从财务的角度反映出企业的环境保护、治理 等管理情况，企业决策者也就很难对自己的决策，尤其是对环境产生较大影响的 决策做出比较客观的评估。我认为，应该考虑采用一些较综合的手段来尝试解决 这些问题。 纵观世界，一些有长远眼光的企业，尤其是一些国外的知名企业以及跨国公 司，已经在自身的财务会计工作中，融入了一种新型的边缘学科，即环境会计， 以此反映出企业的生产经营活动对于环境产生的影响。而关于环境会计，目前已 经有一部分人在研究，但其大多仅限于会计的基础理论和基本原理方面，对于其 再引申一步的分析研究，目前尚未有成果面世。 因此，我希望自己的研究能够在环境会计和企业传统财务之间起到连结作 用，为企业的生产活动，尤其是那些对环境会产生比较大影响的企业，如电力、 石油、化工等企业，提供一种相对合理的环境管理情况评判方法，使其可以用比 较明确的指标等来度量自身的生产活动对环境的影响，从而做出更客观、更综合 的决策。本文环境会计的思想引入企业财务分析评价体系，就是我对这一问 题的探索和研究。 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 12 理论基础 作为环境会计和传统企业财务分析评价的交叉点，本研究的实现建立在这二 者各自的理论基础上。具体来说，主要是如下几个方面所涉及到的理论： 财务分析评价理论 要在现有的财务分析评价体系中引入一些新的思想，就必然要以现有的财务 分析评价体系为基础，对其进行研究和探索。 财务分析是一门实际操作性很强的学科，它是从财务管理学中发展出来的一 个分支。由于分析工作的综合性特征，财务分析不仅仅涉及财务管理的内容，同 时还融入了其他学科的理论作为其自身发展的基础，这些学科包括：经济学、财 政金融学、投资学等等。从研究对象上来看，对企业进行财务分析主要针对其经 济活动而占的，因此经济学的内容必然会涉及；同时，财务分析是对资金运动的 一个特定的、相对独立的侧面即货币资金运动进行分析，那么财政金融学也是其 理沦基础之一，而财务管理和投资学直接涉及企业的各项财务活动，这些活动对 企业财务分析结果有着直接的影响，因此也是其不可或缺的理论基础构成部分。 财务会计理论 传统的企业财务分析体系是建立在传统的财务会计理论的基础上的，因此 要对企业财务分析体系进行研究和探索，传统财务会计理论是必不可少的研究基 础之一。 传统的财务会计以经济事项与四项假设关系为理论基础，这四项假设分别为 会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设以及货币计量假设。 会计主体假设：会计主体是会计为之服务的特定单位。会计主体界定了会 计服务的空间。一般而占，会计主体可以是一个独立核算的单位，也可以是独立 核算单位下的一个特定部分。典型的会计主体是一个独立核算的企业，会计以此 为服务对象进行会计事项的处理，并通过编制会计报表系统反映该主体的财务状 况和经营成果。 持续经营假设：持续经营假设指会计主体的经营活动将会持续经营下去， 基于环境会计的企业财务缮冶分柝评价方法研究 在可预见的将来不会出现趿破产罅原因两清算。 会计分期假设：会计分期魑指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定 的期间，对冀进行豹期蔺翊分。众业通常以一年为划分会计期间的标准，也可以 毒其他的标准褒划分会计期闻。棂据我强款企业会计准剥数娥定，我国垒业 的会计期间按年度划分，即从每年1 月1 日至1 2 月3 1 日为一个会计年度。 货币计羹假设：货币计量假设指会计对企业资产、负债、所有者权益、收 入、费耀瞄及裂滤豹核算薮货币为统一豹计量攀谴，会诗掇褒瑟反映豁肉容灵袋 于能够用货币来计量的经济活动。 o 环壤会毒手疆论 鑫现有的企业财务分掇评馀体系中弓l 入环壤会诗黔思想，环壤会计璞论叁然 是本研究的重要基础之一。 从一般意义上肴，作为会计学之理论基础的哲学、经济学、管理学、“三论” ( 系统论、信爨论、控制论) 迄是裁立环壤会计憨理论蒸磷；程是环凌会诗雯壹接 的理论基础则是来自于： 会计学 环境学 蓼凌经济学 发展经济学 通过这些理论基础的指导，人们才能够得以就环境会计的本质、环境会计的 基本理论结构、环境会计的方法体系、环境会计的运行机制和环境会计的发展方 自傲墨妥善懿恕握。 此外，近几十年发展中许多传统观念的变化，如环境学中生态环境质量的缀 薰和评价机制、环境经济学中环境影响评价、环境保护的经济分析、环境经济政 策、发疆经济攀中静可持续发震瓒论等等，辩环境会计学豹发展氇怒到了蕹要的 乍用。在这里，我们要特别提到联境成本理论骢发展。 一般来说，环境成本的研究包含在环境会计的研究内容之中，但是由于环境 成本在整个环境经济系统中的重要谶值，人们逐渐的对其迸行专门的研究， 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 以更好的帮助政府、生产者、消费者进行各项经济分析和决策，改变人们过去无 偿使用环境、并将环境成本转嫁给社会的做法，为国家建立环境保护的经济政策 及实施提供可供计算的依据，并促进生产浙江环境成本纳入自己的经济核算体 系，同时也可引导消费者实施正确的“绿色消费”。 环境经济理论 环境经济学是研究经济发展和环境保护之间关系的科学，是经济学和环境科 学交叉的学科。在社会的经济发展规划中，生态因素是必须要考虑的因素之一。 社会经济发展必须既能满足人类的基本需要，又不能超出环境负荷；超过了环境 负荷，自然资源的再生增殖能力和环境自净能力会受到破坏，引起严重的环境问 题，社会经济也不能持续发展。因此，要在掌握环境变化过程中，维护环境的生 产能力、恢复能力和补偿能力，合理利用资源，促进经济的发展。环境经济学就 是研究合理调节人与自然之间的物质变换，使社会经济活动符合自然生态平衡和 物质循环规律，不仅能取得近期的直接效果，又能取得远期的间接效果。 环境经济学主要是一门经济科学，以经济学为理论基础，主要内容可分为四 个方面：环境经济学基本理论、社会生产力的合理组织、环境保护的经济效果和 运用经济手段进行环境管理。 环境经济学的基本理论包括社会制度、经济发展、科学技术进步同环境保护 的关系，以及环境计量的理论和方法等。 合理开发和利用自然资源，合理规划和组织社会生产力是保护环境最根本、 最有效的措施，为此必须改变单纯以国民生产总值衡量经济发展成就的传统方 法，把环境质量的改善作为经济发展成就的重要内容，使生产和消费的决策同生 态学的要求协调一致；研究把环境保护纳入经济发展计划的方法，以保证基本生 产部门和消除污染部门按比例地协调发展；研究生产布局和环境保护的关系，按 照经济观点和生态观点相统一的原则，拟定各类资源开发利用方案，确定一国或 一地区的产业结构，以及社会生产力的合理布局。 环境保护的经济效果包括环境污染、生态失调的经济损失估价的理论和方 法，各种生产生活废弃物最优治理和利用途径的经济选择，区域环境污染综合防 基于环境会计的企业财务综台分析评价方法研究 治优化方案的经济选择，各种污染物排放标准确定的经济准则，各类环境经济数 学模型的建立等。 经济方法在环境管理中是与行政的、法律的、教育的方法相互配合使用的一 种方法。它通过税收、财政、信贷等经济杠杆，调节经济活动与环境保护之间的 关系、污染者与受污染者活动符合国家保护环境和维护生态平衡的要求。通常采 用的方法有：征收资源税，排污收费，事故性排污罚款，实行废弃物综合利用的 奖励，提供建造废弃物处理设施的财政补贴和优惠贷款等等。 环境经济学是一门交叉学科，涉及到下述众多方面的内容： 发展经济学 生态经济学 社会经济学 v ， 可持续发展经济学 环境资源经济学 环境管制经济学 环境损害( 效益) 的经济理论与衡量 其它相关( 子) 学科 1 3 研究目标与研究内容 本研究拟从企业财务分析评价的研究现状以及环境会计的基本理论出发，在 对所收集到众多资料的分析研究的基础上，将环境会计运用于财务分析，在一定 程度上采取比较分析研究的方式，通过与传统会计的比较分析，在财务分析评价 的体系方面提出一种新的思路，并尝试着循此思路深入，初步建立起套不同于 传统、能够反映企业环境管理情况的财务综合分析体系。 本研究针对企业的生产活动中出现的经济性与环保性之间的矛盾，以提出解 决问题的新思路为出发点，将现代的环境会计理论和传统的财务分析方法体系相 结合，提出看待问题新的观点和解决问题新的方法途径。为企业解决这一矛盾提 供一种新的思路和一套新的方法，以期企业的决策能够既满足新时期市场经济的 基于环境会计的企业财务综台分析评价方法研究 竞争要求，又不违背可持续发展的国际社会发展原则。 在对国内外的环境会计研究现状进行介绍之后，本文将从环境会计对现有财 务会计科目设置的冲击入手，根据会计科目的变化研究相应的财务分析方法的变 化，从而提出一套新的、融入环境会计思想的企业财务分析评价方法体系，并将 其应用于实际的案例中以获得实际使用的资料。 整个研究过程基本如下图： 本章小结 在本章中，对本文的选题背景、理论基础、研究目标、研究内容以及研究过 程安排等进行了阐述，介绍了本文的一些基本情况，以作为下面的具体研究分析 的引导部分。 罐于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 2 现阶段国内外对于环境会计与财务综合分析方法的研究 现状 2 1 环境会计的研究现状 2 1 ，1国外环境会计研究现状 国际上对于环境会计的研究，早在上个世纪后期就逐渐开始了。由于国际社 会对于环境问题的重视，特别是1 9 8 7 年联合国环境与发展委员会的著名报告我 们其同的未来的发表和1 9 9 2 年联合国环境保护和发展大会的召丌，更使环境 问题的研究得到全球各界的广泛关注，会计界也不例外。在九十年代，联合国国 际会计和报告政府间专家组会议( u nc t c i s a r ) 就曾经数度涉及环境会计信息 披露问题，在1 9 9 1 和1 9 9 2 年分别召开的第九届、第十届国际会计和报告政府间 专家组会议对环境会计问题进行了广泛的讨论，在1 9 9 3 年的第十三届会议上， 国际会计和报告政府间专家组会议更是把环境会计问题作为会议的中心议题。1 1 9 9 8 年2 月1 1 日一1 3 日，联合国国际会计和报告政府间专家工作组在其第 1 5 次会议上通过了世界上第一份关于环境会计和报告的系统而完整的指南 环境成本和负债的会计与财务报告，将其认为对财务报告中的环境交易和事 项的最佳的会计处理方法，提供给企业、监督机构和准则制定机构，其重点是企 业管理部门对委托管理的、与企业活动有关的环境资源所涉及财务影响的受托责 任。2 不只是国际会计和报告政府间专家工作组，还有一些国家性的政府或民间组 织也会在环境信息披露方面做出各种努力。如国际会计师联合会以及著名的地球 峰会于1 9 9 2 年后成立的企业可持续发展理事会等等。 从1 9 8 0 年起，社会会计和环境会计的研究出现了一些专门化的倾向，环境 会计开始从社会会计研究中独立出来。8 0 年代末到9 0 年代初，也正是第二次环 盂凡利环境会汁珂f 究东北财绎人学版社1 9 9 9 年 ! 联台固雪( 易1 j 发胜会议，环境成奉和伍馈的会计与财务报告，中国财政经济 i j 版礼2 0 0 3 年5 月 7 基于环境会计韵企业财务综合分析评价方法研究 保运动高涨时期、世界环境浪潮风起云涌，如1 9 8 7 年世界环境与发展委员会 ( w c e d ) 向第4 2 届联合国大会提交了我们共同的未来的报告，多次强调了可 持续性发展的概念，指出可持续发展包括生态持续、经济持续和社会持续。人们 对社会、经济与环境的关系有了新的认识意识到在发展经济时必须保护环境， 而保护环境必须有企业的合作与参与；环境管理手段开始从尾端治理，转向污染 预防，综合管理发展，企业开始积极参与到环境的综合治理之中。1 9 8 9 年p e a r c e 等人发表了绿色经济的蓝图、首次探讨了对环境资源进行实物核算和以货币 方法将环境资源和国民收入账户联系起来的问题。g r a y 于1 9 9 0 年撰写了绿色 会计：p e a r c e 后的会计职业界的文章，文中研究了环境问题对会计的启示和会 计界可对环境保护所做的贡献，此文重新掀起了人们对企业环境会计问题的兴 趣，环境会计从社会会计中正式独立出来，并出现了与各相关学科和研究领域交 叉互补的趋势、形成了不同的分支，包括与国民经济核算体系相结合的宏观环境 会计和以企业为主体的微观环境会计。3 在一些地区特别是比较发达的北美和欧洲国家，会计理论界和实务界已经开 始从理论和实践两个方面开展涉及环境问题的会计信息披露的研究和尝试。例如 在荚国，出于其在近几十年颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规，这些法 律法规对于企业的环境污染预防、降低和治理提出了严格的要求，因此在美国的 企业、会计界、以及其它的会计信息使用者中，对于环境会计信息披露问题越来 越重视，它们主要是环境负债的角度来看待环境问题的。美国财务会计准则委员 会以准则的形式发布了一系列有关于环境会计的公告，美国联邦环保署、美国注 册会计师协会、美国会计师协会等许多机构都对环境会计进行了研究，并在环境 信息披露方面有了一定的成果。 美国 。 美国会计学会( a a a ) 下设的“组织行为会计委员会”建议企业编制反映 环境影响的两张报表：一张是内部报表，另一张是外部报表。关于内部报表，委 员会建议利用多维方法收集财务与非财务信息，利用新模式处理与环境有关的问 题；关于外部报表，委员会建议在资产负债表中单列用于环境控制的资产和相关 3 郫晓梅洪。忙生两方环境会计学发展综述，世界环境2 0 0 2 年第2 期 8 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 的折旧费，农损益袭中单列一行揭示用于环境控制的费用，财务会计准贝4 委员会 ( f a s b ) 至今为止已经发布了三个有关企业环境成本处理的公告； 1 l s s u en o 9 0 8 该公鬻主要解决环麓污染的处璜闯题，要求企、韭污染 治理成本费用化。除非农资料诞明该硬污染治理能延长企业资产寿命或 增加资产效能，才允许资本化处理。 2 + i s s u en o ，8 9 1 3 该公铬主要解决有筵石棉污染的会计核算问题 3 i s s u en o ，9 3 5该公参主要躲决鸯关嚣境受搂懿棱算麓瑟 狂美国环保局( u s e p a 、w w w 。e p a g o v ) 主持下，多个研究机构、职业协 会合作开展了环境会计、环境管理系统、污染预防、可持续发展等方面的研究， 提塞了诲多环壤会计方嚣熬报告，鑫1 9 9 2 年怒，美撼联邦环保弱丽丈燮企整合 作研究，在1 9 9 5 年公布t 环境管理手段环境会计入门，对环境成本进行 了定义和分类，也对如何将环境会计用于成本分配、资本预算、过程、产品设计 等作了分轿。其结论是，藏功的环境管理系统必须采翔对全部环境成本进行计羹 鲍方法。荠将环境成本应爆于各葶孛决繁中。戴於、u s e p a 还开震了大量的寰铡 和对比研究，建立了数据库( w w w e p a g o v o p p t a c c t g c a s e s t u d y a r m ) 。2 0 0 0 年，还 发表了“无浪费绿色供应链”，搬环境会计应用至0 供应链( 从资材采购到经过生 产热王残产燕裂达鼷窖黪蕤令链镁) 全蓬翟。 英国 英国1 9 9 0 年通过环境保护法案，要求商污染的企业必须在报表中反映戴 在环浚绦护上掰采敬韵缮施。会计标准委员会( a s b ) 虽来专门嗣定环境会计港 则，毽鼓励大公司在年度报告中披露鸯关于环境保护措施及环僳受债等主要傣 息，如英国的特许会计师协会( c a c a ) 从1 9 9 1 年开始编制年度“环境报告受 奖方案”，该方案旨在识别和奖赏那些掇供环境信息年度报告的公司，_ 傀使末撼 供骂竣售患戆公司效法上述公司，形成激励援测；英灏鲍会计烬协会嚣壤研究缎 ( 英格兰和威尔士) 的报道鼓励环境问题的犬缀披露，特别是在环境因素影响公 司政策和行为或影响公司的资产和负债是，并建议公司在年度报告中披褥下列环 凌藩惑：昂麓致策、量纯豹环境蠢标、宠或莱一特定环境鍪标掰袋取豹攮麓等。 加拿大 9 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 加拿大特许会计师协会( c i c a ) 1 9 9 4 年在“会计建议第3 0 6 0 节”中谈到 如何确认和计量土地恢复成本的问题：若发行成本已发生且能合理的估计或确定 时，可确认为环境负债；若无法合理的估计或确定时，则列为或有负债。1 9 9 7 年，加拿大注册会计师协会( c i c a ) 也在其环境角度的全部成本会计中，对全 部成本会计法的本质、范围及应用加以确定，特别是提出了内部成本和外部成本 的计量和信息的取得方法，为环境成本会计的发展提供了指南。1 9 9 4 年c i c a 与加拿大标准委员会、可持续发展国际机构( i i s d ) 和加拿大财务经理机构合作， 提出了环境业绩报告，将企业对股东的财务托管责任扩展到社会责任和环境 责任，提出了环境报告框架，其中包括了环境管理系统和环境业绩分析。加拿大 注册管理会计师协会在1 9 9 2 - - 1 9 9 6 年间颁布了管理会计意见书环境会计 ( i s p e # 1 ) 、管理会计指南实施公司环境战略( m a g e 撑3 7 ) ，供企业决策的环 境会计技术与方法( m a g e # 4 0 ) ，论述了企业实施环境战略的三个步骤，对管理会 计师在实施环境战略中的作用、成本分析、资本分析和评价、业绩评价等技术和 方法进行了规范。4 同本 日本环境厅为了维护环境会计制度的统一性，进行了制定共同标准的工作， 2 0 0 0 年5 月宣布了有关指标： 第一，包括处理废弃物费用在内的“事业内范围的成本”； 第二，公司内部环境教育费用等的“管理活动成本”； 第三，通过社会活动为环保做出贡献的“社会活动成本”： 第四，因事故而使环境遭到破坏时，恢复环境需要的“环境损伤成本”等。 与此同时，日本一些大企业开始执行这项制度，例如，日立集团披露了环境 保护费用和设备投资的总成本为3 3 6 3 亿日元，带来的效益为4 1 6 亿f 【元；东芝 集团披露的总成本为3 6 7 亿日元，带来的效益为1 9 1 亿日元。根据日本环境厅 2 0 0 0 年依据有关环境会计资料所发布的报告中预测，与循环利用和消除污染等 环境问题相关的商务在国内的市场规模预计将由1 9 9 7 年的约2 4 万亿日元，增长 4 衷盛奇陈梅花环境会计2 1 世纪会计新动向贵州财经学院学报1 9 9 7 年第4 期 l o 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 到助1 0 年的近4 0 万亿日元。5 德国 德国环境部于1 9 9 6 年编制了环境价值计算手册 澳大利亚 澳大利亚于1 9 9 7 年发表了环境费用手册 欧盟 欧盟自1 9 9 7 年历时两年进行e c o m a c 的研究，提出了统一进行环境管理 与环境会计的框架。 亚洲地区 亚洲地区如泰国、菲律宾、韩国等国也在进行研究，希望引进发达国家开发 的手段，为了反映这一动向，日本计划建立亚太环境管理会计网。 2 1 2 国内环境会计的研究现状 我国政府对环境保护问题也十分重视，从1 9 7 9 年至今，已经制定了包括环 境保护法在内的一系列的国家法律和政府法规，并于1 9 9 4 年制定了中国2 1 世纪议程白皮书，将可持续发展确定为我国经济社会发展的基本战略。 而在我国国内，对于环境会计的研究自9 0 年代中后期也陆续开始。在许多 会计方面的专业期刊上，已经可以看到有关于环境会计的文章出现。2 0 世纪末， 一批学者( 如王立彦、徐泓、盂凡利等) 先后对国际环境会计发展的前沿理论作 了介绍和研究，并出版了一些著作，如徐泓著环境会计理论与实物的研究、 孟凡利著环境会计研究等等，从而掀起了国内环境会计理论研究的热潮，作 为中国会计研究最具权威的组织中国会计学会也成立了“环境会计研究委员 会”专门致力于中国环境会计的研究。在2 0 0 2 年1 1 月出版的环境成本论中， 作者肖序对环境成本的理论构成进行了系统研究，提出了一套包括环境成本基本 原理、环境成本核算与管理理论及其方法论的体系。 但是就目前的整体情况而言，我国的环境会计研究还仅仅处于起步阶段，已 有的一些成果多是介绍国际做法的文章，这为我国环境会计的研究建立了比较高 5 刘翠英，闫忠昌关于建立和完善企业的环境管理日本环境治理的启示| = i 本问题研究2 0 0 2 年第2 期 1 1 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 的起点，不过这些研究基本上以对环境会计的理解的讨论以及对环境会计的理论 架构问题探讨的比较多，肖个别作品对环境会计的一些计量方法作了比较系统一 点豹阐述。惑静来谎，我瓣对环壤会计静研究仍然楚停留谯理论豹初中缀阶段。 2 1 3整瓣环壤磊舞究静空叁点 从国内外对于环境会计的研究现状来看，现有的研究主鼹是集中在对于环境 会计信息的披露、环境会计理论( 包括环境成本理论) 体系以及标准的构建上， 可以说，将环境会诗遴一步运用予黠务分辑之中，在疆 ；誊爨然霹以说是一个崭毅 的课题。 2 ，2 企整羹辛务分析评徐研究瓷获 般认为，财务撤表分裾产生于1 9 整纪朱2 0 氆纪初。最早静财务掇表分拼 主要是为银行服务鲍信用分板，当时借贷资本程企业资本中鼹毙耋不龋蜷翅，锻 行家需溪对贷款人进行信用调查和分析，藉以判断客户的偿债能力。资本市场形 成后笈展出盈利分析，财务分析由主要为贷款禳行服务扩展到为投资入服务。随 麓享主会筹瓷藏圈扩大，菲锻牙戆贷教人耧段投投资人壤热，公众进入资本素场季搀 债务市场，投资人要求的信息更为广泛，财务报表分析开始对企业的盈利能力、 筹资结构、利润分配进行分析，发展出比较完薷的外部分析体系。公司组织发展 起来戳蓐，麓务羧表分辑蠢辩部扩大垂淘都，鞭改善海都管理鼹务。经璜人员为 改善盈利能力和偿馈能力，以取褥投资人和债权人的支持，开发了内部分板。内 部分析不仅可以使用公开报表的资料，而且可以利用内部的资料( 预算、成本资 料等) 避行分聿厅，我国管璞行为和报表数据的美联，邋遥管疆来改蓉未来的财务 缀表。可以泌，发殿到今天，企数熬财务分板体系己蒸本完备。 就目前的财务分析评价体系米说，豳于分析的角度不同，财务分析的方法也 不尽相同，比较常见的分类有比较分析法和因豢分析法两大炎。其中比较分析法 又投摇不霆懿遨较对象分菇趋势分孝厅法、横淘分提法、差异分撰等，痰窖鲻分为 比较会计要素的总量、比较结构酉分比、比较财务比率等；因素分析法也公为差 额分析法、指针分解法、连环替代法、定基替代法等舆体的方法。猩实际操作过 程中，这些方法莛混合使褥的。豫往之矫，还有一些综合分析评价方法，如沃尔 基于环境会计的企业财务综合分丰斥评价方法研究 评分法、综仑评价法等等，在企业的实际财务评价过程中起到重疆l 乍用。6 2 2 1国内财务分析评价体系的研究现状 我国从1 9 9 3 年7 月1 日开始施行企业财务通则，熊中第4 3 条规定用8 令撂豁寒评徐企鳖瓣怼务状嚣、经营成莱，懿步建立了我蘸彝| 务评价搔标体系。 1 9 9 5 年财政部公布了企业经济效益评价指标体系，搬标增加到4 0 个，从投资者、 债权人以及企业对社会贡献等三个方面来进行综合评价。1 9 9 7 年国家缀贸委、 露家诗委、翻家统计届公布薪静工监经济效益考核钵系，便国内对企韭评价盼研 究进入高峰期。 由于上述指标体系在综合考核企业经济效益上有了很大进步，克服了过去单 一指标的局隈往。毽评价指标仍不能全谢反映影响企业经济效率的潜在阁素和企 、韭匏缘合素蒺，译铃黢零麴参照掾准毙较攀一，镬弹徐镶乏客强瞧蒡瑟可魄性。羹芎 政部统计评价司对圈外的企业效绩评价方法与指标体系进行了对比研究，于1 9 9 6 年底，初步形成企业效绩评价的框架，经过二年多运用实际数据资料反复测试， 不舐麓范蠢完善评徐体系，建立了壹一系襄与羧续籀关豹谱价潮瘦、译偷指标、 评价方法、评价标凇以及评价机构等组成的企业效续评馀体系。1 9 9 9 年6 月灰 财政部、国家经贸娄、人事部、计委颁布国有资本金效绩评价体系。该评价体系 包括辩务效藏、资产营运、偿债能力和发展麓力等醋个方谣共3 2 个评价指标， 其中惫援8 仑定性撂标。分戈基本指标、修正攫拣移浮议指标三耪，其中基本撰 标和修正指标以定擞的企业财务性指标为基础，评议指标以定性的非财务性指标 为基础。该评价体系的特点是：以资产收益率为核心指标，采用三个层次指标体 系彝多因素分餐方法，鞋绫一熬谣铨撂漆篷是对晓基籀，定藿分鞭霸定浚分孝厅糖 结合，评价备环节操作实现计算机化。7 从财务评价的内容上来说，我国主骚是从财务效菔状况、资产安全状况、资 产流秘状况帮发震能力等方面迸幸亍，指标体系激财务槛指针为主；两祆评价方法 上来说，则主要有增减法、构成法、趋势法、比率法、因素法等等。 6 财政部注艘套汁师考试委员会办公室财务成本管理经济辩学出版桂2 0 0 3 年3 月 7 刘启亮吴继红刘1 辋对我国企业财务评价体系现状的思考与展臻上海尝计2 0 0 2 0 8 1 3 基于环境会计的企业财务综台分析评价方法研究 2 2 2国外财务分析评价体系的研究现状 我们再把目光投向国外。国外的企业在近财务分析评价过程中，主要采用的 方法有：指数法、雷达图法、通货膨胀分析法、比率分析法、百分率分析法、杜 邦综合分析体系、多元判别分析等。在这些国家的企业中，有相当一部分是上市 公司，其财务信息遵循一系列的规章制度按时进行披露，财务分析也更多的从上 市公司的角度进行，也就是说，有一系列的财务指针、财务比率等资料，因此， 人们对其财务分析评价大多根据这些披露的资料，采用些综合性的财务评价方 法对企业的财务状况进行分析。以日本和美国为例，曰美的财务分析都以企业的 收益性分析和流动性分析为中心，将企业内部财务分析和企业外部财务分析相结 合；但同时他们又分别有一定的分析重点，例如： 在财务分析方法上，基本上是以总体指针的判断为主，较少进行为分析 原因的因素分析，日美企业均十分重视股市对于企业经营的评估作用，设置和使 用了价格收益比率和市价账面价值比率。但是不同的国家的企业财务分析也有着 自己不同的侧重点，日本和美国也不例外。 在收益性分析方面，日本和美国是以不同层次的资本利润率为中心的。 日本的企业注重考察资本利润率的情况，依此展开分析资本周转率、资本周转期 和销售额利润率；而美国企业则更偏重考察企业的获利能力，采用税后净收益、 息税前利润等利润指针为基础的盈利性比率。 在流动性分析方面，日本企业从资产、资本的构成分析入手，着重计算 分析各种信用比率、资产周转期和收支比率；美国企业为了分析企业的流动性， 同时计算分析各种流动性比率、杠杆性比率和活动性比率，以从不同层次上反映 企业的流动性。 在重视企业的收益性分析和流动性分析的基础上，日本企业适当注重经 营活动过程和阶段的分析，例如注重生产性分析和剩余利润的分析等；美国企业 运用杜邦分析体系等方法，一定程度上与我国类似。 可见，同样以企业的收益型和流动行为企业财务分析评价工作的中心，但是 綦十环境会计的企业财务综台分析评价方法研究 不同的国家的企业财务分析仍然有着自己不同的侧重点。8 2 2 3目前在国内外的财务评价分析中所存在的缺陷 从国内外的企业财务评价分析，我们可以看出，对于企业的财务评价分析， 国内外已经有了比较完善、也比较成熟的综合体系，无论是在比较简单的比率分 析还是在复杂的综合分析中，都已经存在着一系列不断发展着的财务评价分析体 系。但是，对上述的国内外财务评价分析现状进行仔细的分析之后，我们会发现 这样一个问题，即在通过现有的财务会计所披露的会计信息进行财务评价分析过 程中，一些企业在实际的生产经营活动中所遇到的问题，似乎并没有得到充分的 体现，在这罩，我想重点讨论的是环境有关的问题。 在当今这样一个倡导可持续发展的新经济时期，人类f r 益关注自身的生产 生活对周围的自然环境所带来的影响：在资源浪费与资源短缺并存、环境污染与 环境治理同步的情况下，越来越多的有识之士提出，应该把企业的生产经营活动 对周围环境产生的影响也作为评价企业的标准之一。事实上，在实际的生活中， 我们也经常会遇到一些经济性与环保性相矛盾的情况，尤其在一些电力、化工、 石油、钢铁等企业的生产活动中，一方面由于市场的压力，希望尽可能的降低各 方面的成本，提高利润，另一方面则迫于环境保护的压力不得不支出大量成本用 于环境污染治理和防护。在人们的心目中，企业的业绩评价主要靠财务评价分析 来实现，因此，把企业的生产经营活动对周围环境带来的影响或是企业的由于生 产经营活动而造成的与坏境相关的支出，以某种方式带入财务评价分析中，不失 为一种可行的办法。于是，在上个世纪末期，在发达国家中率先提出了一种新型 的会计分支环境会计。 从目前国内外的企业财务评价来看，对于企业的财务分析评价，已经有了比 较完善、也比较成熟的综合体系，无论是在比较简单的比率分析还是在复杂的综 合分析中，都已经存在着一系列不断发展着的财务分析评价体系。但是经过仔细 的分析，我们会发现，在通过现有的财务会计所披露的会计信息进行企业财务评 价过程中，仍有一些问题没有得到充分的体现和考虑。如： 8 薛风阁h ，中| j 戈企业财务分析方法投特点比较，黑龙江财会，2 0 0 28 1 5 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 只考虑企业的经济效益，未考虑环境效益； 只考虑企业自身效益而较少考虑社会效益： 未考虑企业生产经营活动可能造成的外部不经济问题； 原始资料多来源于强制性披露信息，其真实性和可靠性有潜在问题； 基于以上分析，笔者认为，有必要在目前的企业财务评价体系中引入环境会 计的思想、原理和方法，以更为系统地对企业整体财务状况和经营成果做出全面 的评价。从国内外在环境会计和财务综合分析评价两个领域中的研究现状来看， 本课题的基于环境会计的财务综合分析方法体系的研究，可以说是国内外在环境 会计与财务综合分析二者结合方面的创新课题。 本章小结 本章从环境会计和财务分析评价这两个角度出发，分别分析了在这两个领域 中，环境会计和企业财务分析评价的国内外研究现状，以及它们各自的研究空白 或者不足部分，结合各自的发展趋势，找出这两个研究领域的结合点，从而提出 了将环境会计理论引入企业财务分析评级体系之中的思路。 基于环境会汁的企业财务综合分析评价方法研究 3 基于环境会计的财务综合分析方法研究的理论基础 3 1 环境会计的本质和对象 3 1 1环境会计的本质 环境会计是以可持续发展为目标，有效的推进环境保护行动为目的尽可能定 量的 用货币单位( 财务行为) 或物力单位( 环境行为) 表示 掌握( 测定) 、 分析、公布、企业活动中环境保护的费用与效果的方法。环境会计使用会计手段 来计量、反映和控制社会环境资源的一个会计分支，其目的在于改善整个社会的 环境状况。 从本质上来说，环境会计是企业会计的一个新兴分支。更妥当的说，环境会 计是会计学的一个新兴分支，但是由于行政事业单位对环境的作用和影响相对较 小，因而在今后相当长的一个时期内行政事业单位是没有多大必要建立他们的环 境会计的，换言之，环境会计可能仅仅限于企业，从这个角度来看，我们完全可 以讲环境会计是企业会计的一个分支，它是从企业社会责任会计中发育、培养然 后独立出来的。实际上，社会责任会计从初创伊始即把环境问题作为其重要内容 来对待。但是，鉴于社会责任所包括的内容非常繁杂，鉴于国家、企业、社会公 众越来越重视环境问题并把环境作为一个相对独立与社会责任的方面，鉴于环境 问题中的诸多特殊性和会计上予以反映和控制的特殊性，环境会计便从社会责任 会计中分离开来，成为一个与社会责任会计相平行的新的次级会计学科。 作为新兴的一门学科，环境会计除了要秉承会计学的基本原理和基本方法之 外，它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学( 及其分支学科如污染经济学 又称公害经济学、资源经济学、生态经济学等) 、发展经济学等学科和领域的一 系列观念和方法，在此基础上才能形成一套环境会计的理论与方法体系。 作为会计学的一个分支，环境会计的基本职能仍然是反映和控制。之所以要 将会计引入环境工作，之所以要求会计参与环境保护事业，关键就是看到了会计 的反应和控制职能并要充分利用会计的这些职能。依照反映和控制这两个职能， 环境会计的工作体系也就大致的可以归纳为两类：一是提供信息，包括为外部使 基予环境会计的企业财势综台分析评价方法研究 用的信息和为内部使用的信息；二是参与企业的环境管理，从而促使企业在实现 良好的经济效益的同时实现良好的环境效益。 3 1 2环境会计的对象 坯壤会诗懿对象是金潼嚣联壤活动蠢与骂凌喜关款经济活动。坯境会诗静对 象即环境会计所反映和控制的内容，包括企业所发生的与环境有关的所有活动。 这些活动大皴可分为两类：一类是单纯的环境活动，也即那些暂时并不崴接的涉 及到瓣务技掇移经营藏栗豹环麓活套，一类燕与环境有关的经济活动，帮摇郡燕 直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动。菔者包援企业的环境目标与环境政 策及其实施情况、员工的环境教宵和环境素质的提高、排放或减少了多少标准燮 的何种污染物、对企业外部环境主义憨想与运动的态度与参与情况等等，从国外 蛇初步实践寒看，这些阉题会计上是应泼列入对多 偿惑披露的范潮之内瓣；蜃 类属于由环境问题引发的但能够用货币变现或者说会形成财务问题的活动，例如 环境污染的税费和罚款缴纳、环境管理支出、环境投资评估与分析、有环境可能 ；l 发懿或有受凌与羧失、涉及环凌覆量淹蘧豹赔纣及据赠，等等。 32 环境会计的目标及假设 3 21环境会计的目标 我靛获为，琢壤会诗豹器棘霹数赛定为瓣令方瑟； 第一，对外提供有用的环境会计信息； 第二，宵助于提高企业的环境效益和经济效益。 葵中，第一个鞭标是环境会计的基本静和最低瀚舀标，第二个西标怒人们对 环境会计在燮广泛魄意义上发挥 乍用联提出的更高艨次的要求。 我们可以看到，环境会计的目标和传统财务会计的目标有着很大的相似之 处，但是环境会计眈传统的财务会计更加直接的涉及一些企业决策时所需要的信 息，笼其是一些战酶性戆决策。 3 。2 。2环撬会计瓣缓设 环境会计作为会计学的一个分支，无疑应该在基本的框架上遵从会计学的一 般麓镡和总体特征，那么，传统会计的四项基本假设：会计主体、持续缀营、会 基于环境会计的企业财务综合分析评价方法研究 计分期、货币计量在环境会计中也应该是可行的。然而环境会计毕竟是一个新兴 的分支，它肯定会遇到一些新兴的问题和情况，因此有必要对传统会计假设进行 一定的修订后再