（工商管理专业论文）FGS（苏州）公司成本管理的改进研究.pdf

f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究中文摘要 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究 中文摘要 f g s ( 苏州) 公司于2 0 0 3 年在苏州相成经济开发区注册成立。注册资本6 0 0 万 美元。是专门从事船舶与海洋工程、化工领域用玻璃钢制品的开发、生产与销售的美 国独资公司。f g s 总公司开始进入中国市场时是与老牌的中国国有企业合资的，同时 全部是中方管理人员，其间转为独资企业，但所有管理人员仍为老牌国有企业人员。成 本管理是企业增加盈利的根本途径，直接服务于企业为目的。目前f g s ( 苏州) 公司 的成本管理模式是建立在旧的成本管理观念基础上的模式，这种模式早已经不能适应 市场经济对船舶与海洋工程、化工领域用玻璃钢制品生产商的要求。要实现企业生存、 发展和盈利的目标，就必须重视成本管理，尽快实行成本管理变革，提高管理水平。 因此对f g s ( 苏州) 公司成本管理方案进行研究，是一个非常值得研究的课题。 本文首先分析了f g s ( 苏州) 公司成本管理研究的必要性，从公司财务状况、成 本特点、成本结构、成本核算体系、人力成本、物料管理等方面分析了f g s ( 苏州) 公司成本管理现状，指出f g s ( 苏州) 公司成本管理存在的主要问题，论述了f g s ( 苏州) 公司成本管理的基本原则与方法，然后提出f g s ( 苏州) 公司成本管理整体 规划，从改善采购业务流程、优化成本管理模式、成本核算、成本分析、特殊项目成 本控制等方面研讨成本管理优化方案。本文最后提出将f g s ( 苏州) 公司成本管理的 实施分为三个阶段进行。 【关键词】成本管理；全过程管理；作业成本法； 作 者：顾培春 指导老师：张方华 t h ei m p r o v e m e n tr e s e a r c ho f t h ef g s ( s u z h o u ) c o m p a n yc o s tm a n a g e m e n ts y s t e ma b s t r a c t s t u d yo ni m p r o v e m e n t o ft h ef g s ( s u z h o u ) c o m p a n y c o s tm a n a g e m e n ts y s t e m a b s t r a c t f i b e rg l a s ss y s t e m ( s u z h o u ) c o ，l t dw a sf o u n d e da tx i a n g c h e n gd e v e l o p i n g e c o n o m i cd i s t r i c t ，s u z h o u ，c h i n ai n2 0 0 3a n dt h er e g i s t e rc a p i t a li s6m i l l i o n su s d f i b e r g l a s ss y s t e m ( s u z h o u ) c o ，l t d i saw h o l l ya m e r i c a no w n e de n t e r p r i s eo p e r a t i n gu n d e r t h ef i b e rg l a s ss y s t e m sd i v i s i o no fn a t i o n a lo i l w e l lv a r c oi n c ( n o vg r o u p ) w h oi st h e l e a d e ri nt h ed e s i g n ，m a n u f a c t u r i n g ，s a l e sa n ds e r v i c eo ff i b e r g l a s sr e i n f o r c e dp l a s t i c ( f r p ) p i p i n gs y s t e m su s e df o rm a r i n e ，o f f s h o r ea n d c h e m i c a lf i e l d f i b e rg l a s ss y s t e m ( s u z h o u ) c o ，l t di so n l yi n v e s t e dc a p i t a li nc h i n a , a n da l lt h em a n a g e m e n tp e r s o ni sc a m ef r o mt h e o l ds t a t ei n v e s t e dc o m p a n y , s om a n ym a n a g e m e n ts y s t e mi sa l s oc a m ef r o mo u rs t a t e i n v e s t e dc o m p a n y m a n a g e m e n ti sa ni m p o r t a n tw a yt os e r v ea ne n t e r p r i s e sd i r e c t p u r p o s e - i n c r e a s i n gi t sp r o f i t a tp r e s e n t ，f g s ( s u z h o u ) c o m p a n y sc o s tm a n a g e m e n tm o d e i sb a s e do no u t o f - d a t ec o s tm a n a g e m e n tt h e o r y , a n dc a n n o tk e e pt h ep a c eo ft h em a r k e t e c o n o m y sd e m a n d sf o rt h el a r g em a r i n e ，o f f s h o r ea n dc h e m i c a lf i e l dm a n u f a c t u r e r s t o r e a l i z et h ep u r p o s eo fs u r v i v i n g ，d e v e l o p i n ga n dg e t t i n gp r o f i t ，am o d e me n t e r p r i s em u s t f o c u so nc o s tm a n a g e m e n ta n dc a r r yo u tr e f o r ma ss o o na sp o s s i b l et oi m p r o v ei t s m a n a g e m e n te f f i c i e n c y a sar e s u l t ，i ti sap r a c t i c a lt o p i ct os t u d yt h ec a s eo ft h ec o s t m a n a g e m e n tp r o j e c ti nf g s ( s u z h o u ) c o m p a n y t h i sp a p e rf i r s ta n a l y z e st h en e c e s s i t yo ft h es t u d yo ff g s ( s u z h o u ) c o m p a n y sc o s t m a n a g e m e n tc a s e ，f r o mi t sf i n a n c i a ls i t u a t i o n ，c o s tc h a r a c t e r i s t i c s ，a n d c o s ts t r u c t u r e ， h u m a nr e s o u r c ec o s t ，m a t e r i a lm a n a g e m e n t ，e t c t of i n dt h em a i np r o b l e m se x i s t i n gi n f g s ( s u z h o u ) t h e nt h ep a p e rd i s c u s s e st h ec o r p o r a t i o n sm a i np r i n c i p l e sa n dm e t h o d si n i t sc o s tm a n a g e m e n ta n dp u t sf o r w a r daw h o l ep l a nf o rf g s ( s u z h o u ) c o m p a n y sc o s t m a n a g e m e n tf r o mt h ev i e w so fi m p r o v i n gt h ec o s tf o r e c a s t i n gp r o c e s s ，p r o c u r e m e n t p u r c h a s ep r o c e s so p t i m i z a t i o n ，o p t i m i z a t i o nc o s tm a n a g e m e n tp a t t e m ，c o s tc a l c u l a t i n g m a n a g e m e n t ，c o s ta n a l y s i s ，a n ds p e c i a lp r o j e c tc o s tc o n t r o l ，e t e t h ee n do fp a p e rs u g g e s t t h a tt h ei m p l e m e n to ff g s ( s u z h o u ) c o m p a n y sc o s tm a n a g e m e n tp r o c e s sc a nb ed i v i d e d l l t h ei m p r o v e m e n tr e s e a r c ho f t h ef g s ( s u z h o u ) c o m p a n yc o s tm a n a g e m e n ts y s t e ma b s t r a c t i n t ot h r e es t e p st og e tg o o dp e r f o r m a n c e 【k e yw o r d s lc o s tm a n a g e m e n t ；w h o l e - p r o c e s sm a n a g e m e n t ；a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g s y s t e m ； i i i w r i t t e n b y ：g up e i c h u n s u p e r v i s e db y ：z h a n gf a n g h u a 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权的声明 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含 其他个人或集体己经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏州大学 或其它教育机构的学位证书而使用过的材料。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人承担本声明的法律 责任。 研究生签名；隘日期： 学位论文使用授权声明 苏州大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论文 合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本 人电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文 外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分 内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究生签名： 导师签名： 日期： 日期： c 留，9 6 f g s ( 苏卅i ) 公司成本管理的改进研究l 绪论 1 绪论 1 1 论文的研究背景及意义 我们正处在一个变革的时代，新经济的浪潮拍打着我们，在市场竞争中搏击的企 业已最先感受到这种变革浪潮的冲击。企业赖以生存的市场环境、技术环境、管理环 境、信息环境等发生了的变化，导致了企业生产组织形式的变革，促进了新的企业观 和相应的管理理论的产生，也冲击着原有适应于工业经济环境的传统成本管理模式。 成本管理一直是企业重要的生产控制环节，它是衡量企业经营成果的一个重要指 标。企业成本的控制和改善是企业管理当局永恒的目标。当前，经济环境和经营环境 条件的变化对成本管理提出了更高的要求，准确、科学的产品成本计算，是产品定价、 生产计划、生产决策的依据，是取得产品市场竞争力的有力保障。 f g s ( 苏州) 公司是专门从事船舶与海洋工程、化工领域用玻璃钢制品的开发、 生产与销售的美国独资公司。隶属于美国国民油井华高公司的玻璃钢系统。 f g s ( 苏州) 公司于2 0 0 3 年在苏州相成经济开发区注册成立。注册资本6 0 0 万 美元。公司拥有从美国引进先进的玻璃钢管道生产设备与工艺技术，主要生产高性能 的绿螺线系列( 1 - - 2 4 ) 的纤维缠绕玻璃钢管及与玻璃钢管配套的各种管件。 f g s ( 苏州) 公司能够为中国以及世界范围内的用户提供包括玻璃钢管道产品选 择，应力分析，预制服务，安装和现场指导等在内的全套服务。 f g s 集团在中国投资有2 家公司，一家是f g s ( 哈尔滨) 有限公司，另一家是本文要 论述的f g s ( 苏州) 有限公司。f g s 集团开始进入中国市场时是在1 9 9 5 年，与老牌的中国 国有企业哈尔滨玻璃钢研究所合资的，同时美方只是投入资金，企业全部是哈尔滨玻璃钢 研究所的中方管理人员和工人组成，三年后因经营困难，哈尔滨玻璃钢研究所全部撤资， 美方继续投入资金转为美方独资企业，但所有管理人员和工人仍为哈尔滨玻璃钢研究所 的老牌国有企业人员，只是转为美方企业的合同制员工。经过多年的经营，在地面石油 事业和海洋石油平台和船舶事业的强劲发展势态下企业也得以快速发展，并于2 0 0 3 年 在苏州投资建立中国的第二家工厂，但所有管理人员一开始全部从原来哈尔滨工厂和哈 尔滨玻璃钢研究所引进。基于以上背景，实际上f g s ( 苏州) 公司虽然是外资独资企业， 但也可以说实际是脱胎于中国老牌的国有企业，其管理方式也脱胎于中国老牌的国有企 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究l 绪论 业，直至现在，很多管理理念和方式就是国有企业的翻版。 因此，目前f g s ( 苏州) 公司的成本管理模式也是建立在旧的成本管理理念和计划 经济基础上的模式，这种模式早己不能适应市场经济对大型设备制造商的要求。要实 现企业生存、发展和营利的目标，就必须重视成本管理，尽快实行管理变革，提高管 理水平。同时，市场经济的经营规则表明，在竞争中成本是基础，如何以更高的效率、 更低的成本生产出更好的产品，以更低的价格提供给用户，是市场竞争生存之道。同 时，加强成本管理，能够把市场的竞争压力传递到企业内部，让每个部门、每个环节、 每个员工个体都能直接感受到来自市场竞争的直接压力，让企业的每个员工都能直接 ：7， 地、真实地接收到市场竞争的信息，并把市场的压力转化为提升自己能力的驱动力。 市场经济的规则表明，一切形态的企业，无论是国有制企业、民营企业，外资企 业还是其他形态的企业，要成功都必须把管理基础抓好，都必须过好管理关，而成本 管理是企业管理非常重要的一部分，是关系到企业竞争力的高低的主要问题，也是企 业获得比其他企业更多利润的重要保证。在企业发展战略中，成本控制处于极其重要 的地位。如果同类产品的性能质量相差无几，决定产品在市场竞争的主要因素则是价 格，而决定产品价格高低的主要因素则是成本，因为只有降低了成本，才有可能降低 产品的价格。 在全球经济一体化的市场格局下，f g s ( 苏州) 公司作为跨国公司来说既是机遇更 是挑战。在市场经济中，作为现代企业，尤其是跨国公司，企业管理的核心是财务管 理，而财务管理的核心是成本管理，企业的一切经营活动都要围绕财务管理来展开， 也必然要实施先进的成本管理措施。f g s ( 苏州) 公司财务管理的核心就是要围绕如何 实现企业价值最大化来开展工作，要不断提高收入增长率、降低运营成本、优化资本 结构、提高投资回报率，确保企业的可持续发展。 如何快速提高公司业务各项指标、降低公司生产、经营和销售成本，如何解决公 司业务发展中存在的各种问题、使公司业务健康发展，这是f g s ( 苏卅i ) 公司目前成本 管理的主要任务之一。为此，本文将通过深入研究相关问题，对f g s ( 苏州) 公司成本 管理做进一部的研讨，并提出改进方案。 1 2 论文的研究方法 本文在研究方法上力求理论阐述与实践归纳相结合，实证研究与规范研究相结 2 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究l 绪论 合，定性分析与定量分析相结合，尽可能从多方位多角度研究问题。研究中尽可能使 研究论据充分、正确，资料翔实，系统性、逻辑性保持一致。 ( 1 ) 实证法。通过现场搜集和整理相关资料，运用科学的工具进行分析研究，发 现问题分析原因，提出改进方案，并将之运用到实际工作流程中。 ( 2 ) 生产成本控制管理是生产有效性的经济表现，它更侧重于管理会计中成本的 概念。有时会表现为一种机会成本，因而它涉及到管理、财务、统计、经济学等多个 领域。因此，本文采用了统计分析方法与管理会计分析方法相结合的对比研究法。 ( 3 ) 采用定性分析与定量分析相结合的方法。定性分析可以加强企业生产成本管 理工作的科学性，可以提高企业员工对生产成本管理工作重要性的认识，有利于增强 员工的成本控制意识，推动企业生产成本管理工作的开展。而定量分析的作用在于作 精确的计算，求得比较确切的经济效果。 1 3 论文的主要内容和结构 1 3 1 论文的主要内容 本文的研究遵循一般思维定式，在文献综述和理论分析的基础上再展开对具体对 象的研究。论文首先论证了f g s ( 苏州) 公司进行成本管理改进的背景以及必要性，在 此基础上深入研究了f 6 s ( 苏州) 公司成本管理现状，并指出公司现行成本管理的不 足，提出新的成本管理方案。 论文研究内容共分为五部分。 第一部分为论文绪论部分。主要论述了论文的研究背景和意义、研究方法以及研 究的主要内容和论文结构。 第二部分为论文的文献综述和理论基础部分。在分别论述了成本的概念、国内外成 本管理理论发展概况、作业成本法基本理论。为本文后续部分的研究奠定了理论基础。 第三部分论文对e c s ( 苏州) 公司的成本管理现状进行了分析，介绍了f g s ( 苏州) 公司的基本情况、公司财务经营状况、成本特点、成本结构，接着从成本管理机构设 置、人力成本状况、物资材料管理状况、成本核算状况、成本考核状况对f g s ( 苏州) 公司成本管理现状进行了介绍，并分析了f g s ( 苏州) 公司成本管理存在的问题。 第四部分论文提出f g s ( 苏州) 公司成本管理体系改进方案，本章提出了f g s ( 苏 州) 公司成本管理整体规划，从物资采购业务流程、间接费用核算、成本分析等方面 3 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究l 绪论 进行成本管理方案的改进研讨。 第五部分为f g s ( 苏州) 公司成本管理的实施步骤的策划，本章建议f g s ( 苏州) 公 司成本管理分为三个阶段进行具体的实施。 1 3 2 论文的研究结构 论文的逻辑关系和研究结构如图1 1 所示。 理论综述 f g s 公司成本管理 现状及问题分析 f g s 公司成本管 理系统改进设计 f g s 公司成本管 理改进方案实施 步骤 1r 结论 成本管理理论概述 国内外成本管理研究状况 作业成本法的基本理论 f g s 公司基本情况 f g s 公司成本管理现状 f g s 公司成本管理存在的问题 f g s 公司成本管理改进思路 f g s 公司成本管理改进方案 f g s 公司成本管理优化方案 实施步骤( 三步走) 图1 1 论文的逻辑关系和研究框结构 4 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究2 理论综述 2 1 成本管理理论概述 2 理论综述 2 1 1 成本的概念 建立正确的成本概念，是解决成本问题、搞好成本管理的重要前提。下面是一些 关于成本的概念。 1 广义的成本概念。 ( 1 ) 美国会计学会( a a a ) 所属的成本概念与标准委员会于1 9 5 1 年在所发布的 “成本概念与标准委员会报告”中，对成本的定义为：“成本是指为达到特定的目的 而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。”( 2 ) 美国会计师协会 ( a i c p a ) 于1 9 5 7 年在所发布的第4 号会计名词公报中，对成本的定义为：“成本 系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移的其他资产，发行股票，提供劳务或发生 负债而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗成本( u n e x p i r e dc o s t ) 和已耗成本 ( e x p i r e dc o s t ) 两部分，未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、 投资、递延费用等，已耗成本不能由未来收入负担，故应列为当期收入的减项或借记 保留盈余，如出售产品或其他资产的成本及当期费用等。( 3 ) 美国著名会计学家 埃尔登享德里克森在会计理论一书中，对成本的定义为：“成本就是为了取得 某一财产或某种服务而付出的现金或其它等支出。 2 狭义的成本概念。 我国财政部制定的企业会计制度对成本所下的定义为：“成本是指企业为生 产产品，提供劳务而发生的各种耗费。”广义的成本观指的是企业为获得一项资产或 一项劳务而付出的代价，而狭义的成本观仅指生产产品或提供劳务而付出的代价。不 管是哪种成本观，企业发生成本的目的，或是为获取一项资产，或是为获得一项服务， 为了达到这一目的，企业必将发生资源的耗费( 或牺牲，或付出) 。因此，为了明确 成本的内涵，梳理成本的外延，消除成本概念在各学科之间的矛盾，真正反映成本概 念的本质特征，广义的成本概念更符合这一理念。所以笔者认为，成本是为了获得一 项资产或某种服务而付出的代价。 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究2 理论综述 3 成本的特征。 ( 1 ) 成本是资源转化的量度。在商品经济社会里，企业要获得一项资源，必然要 以牺牲另一资源为代价，这是价值规律的基本要求。那么，所获得的资源的入账价格 是多少，现行制度( 或准则) 是以成本为计量基础的，即企业为取得这一资源付出了 多少代价( 成本) 就是获得资源的入账价格( 历史成本) 。成本没有独立的存在形式， 它必须依附于特定的资产或劳务而存在，离开了特定的资产或劳务而谈成本是没有意 义的。成本只用来说明企业为获得一项资产或一项劳务而付出了多少代价，因此成本 是资源转化的量度。这也正好说明了为什么会计要素中没有成本要素的原因。( 2 ) 成本不会减少所有者权益。由于成本是企业资源转化的量度，因此企业发生成本，并 没有发生资源的纯耗费，而是资源从一种形态转变成了另外一种形态，企业的总资源 未发生变化，因而不会减少所有者权益。这是成本与费用的根本区别，也是“代价” 和“耗费 的差异之所在。 4 成本的本质及分类。 ( 1 ) 成本的本质。成本的本质是企业为了达到特定目的而付出的代价。其代价的 内涵是什么，马克思曾对产品成本的经济内涵进行过剖析，指出：按照资本主义方式 生产的每一件商品w 的价值，用公式表示是w = c + v + m 。如果从这个产品价值中减去 剩余价值m ，那么在商品中剩下的只是一个在生产要素上耗费的资本价值c + v 的等 价物或补偿价值。c + v 就是产品生产过程中的资本耗费称为成本。因此，成本的实质 是生产经营过程中所耗费的生产资料的转移价值和活劳动耗费为劳动者自己创造价 值的货币表现。尽管马克思这里所指的成本仅指狭义的产品成本，但我们仍然能够从 马克思所剖析的产品成本实质抽象出一般成本的经济实质，即成本的实质是社会再生 产过程中需要补偿的价值而不是可分配的价值，具体量化的项目包括生产资料的消耗 ( c ) 和活劳动的消耗( v ) 两个方面。( 2 ) 成本的分类。企业发生成本，必然导致 资源的相互转换，其结果有两种类型：一种是对外交易而发生的资源转换，如购买机 器设备，形成固定资产的采购成本；对外投资形成投资成本等；另一种是企业内部不 同资源的相互转换，如领用原材料生产产品，形成产品的生产成本等。不管是对外交 易，还是企业内部形成的资源转换而发生的成本，都有一个共同的特点，那就是资源 转换的等价性，即在转换过程中不产生收益。这也就是对外证券投资过程中，股票( 或 债券) 投资中已含有的现金股利( 或利息) 不能作投资收益而作垫支处理的理论依据。 6 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究2 理论综述 根据成本与其归属对象之间的明晰程度，成本可分为直接成本和间接成本。直接成本 是指与某一特定对象之间具有直接联系，可按特定标准将其直接归属该对象的成本。 直接成本是成本的主体，它受价格、劳动生产率、供求等因素的影响。间接成本是指 与某一特定对象之间没有直接联系，无法按某一特定标准直接归属有关对象的成本。 间接成本除受价格、劳动生产率等因素影响外，还受分配标准、分配方法等主观因素 的影响。按成本的本质来揭示成本的内涵和梳理成本的外延，可以很好的区分成本与 费用、支出等概念的关系，也可以使各种成本概念如机会成本、作业成本、产品成本、 投资成本等协调一致。 2 1 2 成本管理的基本环节 现代成本管理应该包括七个环节，f l o 成本预测、成本决策、成本计划、成本控 制、成本核算、一成本分析和成本考核。 1 成本预测 是指根据历史成本资料及其相关的资料，运用一定的专门方法对未来的成本水平 及其发展趋势做出科学的估计。通过成本预测，通过成本预测，掌握未来的成本水平 及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正 确决策。 成本预测是加强成本管理的第一个基本环节。在成本预测时，既要分析研究企业 内部环境的发展变化：如参考历史成本资料、研究构成成本的料工费价格变化趋势等： 又要分析研究企业外部环境的发展变化：如与同行业同类型企业的有关成本资料进行 分析比较、考察产品销售市场的情况与前景。所有这些因素，都要进行周密的调查， 进行具体的计算，以期做出尽可能正确的预测。 2 成本决策 。成本决策是指根据成本预测的结果和其他有关资料，做出有关成本的最优决策， 以便确定目标成本，制订成本计划。成本决策一般是对若干个成本预测方案经比较分 析后择优决定的。成本决策是企业生产经营管理决策的一个重要方面。做出最优的成 本决策，是制订成本计划的前提，对于提高企业的生产经营管理水平和经济效益具有 重要的意义。在企业预算过程中，成本决策有利于减少交易成本，降低风险，优化成 本结构，有利于推进企业生产经营结构的渐进式调整。在成本决策中，运用现代的科 7 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究2 理论综述 学方法，对成本进行定量和定性分析，不断优化企业的理财行为，开拓创新观念，提 高竞争风险观念，最大限度地发掘各项经济资源的潜能，为企业在现代化市场经济发 展大潮保驾护航。 3 成本计划 是指根据成本决策所确定的成本目标与成本预测资料，确定各种产品的成本水 平，并提出保证成本计划顺利实现采取相应的管理措施。做好成本计划工作对于提高 降低产品成本的自觉性，控制生产费用具有重要意义。编好企业的成本计划，使企业 员工明确降低成本的目标和挖掘成本的潜力，是确保企业取得最优经济效益的关键之 一。有效的成本计划应与收入计划、现金流量计划等财务计划协调一致，此外还应与 生产计划、供应计划等生产经营计划协调一致，最后由企业决策部f - j j j n 以综合平衡， 成为全企业的成本目标。 4 成本控制 是指根据成本计划，制定生产经营过程中所发生各项费用的限额，对各项实际发 生的成本费用进行严格审查，及时揭示执行过程中的差异，并分析其原因。通过成本 控制，可以及时揭示存在问题，消除生产中的损失，实现成本目标的要求。成本控制 是成本管理工作中的重要环节。上述成本预测和成本计划，都是成本控制的目标和依 据。成本控制的实施应贯穿与全过程，既有事前控制，也有事中控制，还有事后控制。 5 成本核算 是指对生产经营中所生产的各种费用，按照一定的对象和标准进行记录、归集、 计算和分配，并进行相应的账务处理，以计算确定各该对象的总成本和单位成本。成 本核算是成本管理工作的核心，是履行成本管理职责的最基本要求。成本核算所提供 的资料，必须是客观的、真实的；成本核算要求准确及时；所采用的成本计算方法要符 合企业的生产类型和生产工艺过程的特点；成本开支的范围要符合国家的规定。加强 成本核算，对于有效的开展成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核具 有极为重要的基础作用。 6 成本分析 是指主要利用成本核算所提供的有关资料，分析成本水平与构成，用以了解成本 的变动情况，系统地研究成本变动的原因。通过成本分析，以深入了解成本变动的规 律，寻求降低成本的途径，并为新的经营决策提供依据。在进行成本分析时，尤其要 r f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究2 理论综述 注重产品成本的技术经济分析，还应注意分析企业管理水平和内部控制制度，及时总 结工作中经验和教训，以促进提高企业的经济效益。 7 成本考核 是指在成本分析的基础上，对成本计划的完成情况进行考核和评价。进行成本考 核，目的是调动各个管理层次搞好成本管理的积极性，使之为不断降低成本、提高经 济效益做出贡献。成本考核要将责、权、利紧密结合起来，以调动各责任者完成目标 成本的积极性。成本管理体系的七个环节各有其基本特点，同时又相互联系，相辅相 成，并贯穿与企业生产经营的全过程，构成了现代成本管理的框架。成本预测是成本 决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本计划是成本决策所确定目标的具体化。 成本控制是对成本计划的实施进行监督，保证决策目标的实现。只有通过成本分析， 才能对决策正确性做出判断。成本考核是实现决策目标的重要手段。必须指出，在上 述各项内容中，成本核算是成本管理中最基本的内容，离开了成本核算，就谈不上成 本管理，更谈不上其他内容的发挥。 事前 卜 成本预测成本决策 成本计划 事中事后 成本控制成本核算 成本考核 成本分析 图2 1 成本管理内容的相互关系 2 2 国内外成本管理研究现状 2 2 1 国外成本管理研究现状 从世界范围看，随着以计算机技术为代表的高科技的发展，管理会计自进入本世 9 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究2 理论综述 纪八十年代中期后开始遭遇到各种各样的问题，集中表现在西方会计界的一些学者和 实务工作者对管理会计的知识体系，特别是教科书中的内容提出了许多批评意见。而 提出管理会计己出现严重危机这一论点的是美国的库伯和卡普兰两教授。他们在 1 9 8 7 年合写了一本轰动西方会计界的专著相关性消失了一管理会计的兴衰。他们 认为，现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革，才能符合当今科学技术和管理 科学发展的实际情况。尽管学者们已经注意到成本会计和管理会计所面临的挑战，但 他们并未对“以作业为基础的成本计算”( a c t i v i t y b a s e dc o s t ，简称a b c ) 给予清楚的 说明。根据所查文献，首先使用“a b c , 这一术语的是1 9 8 6 年美国哈佛商学院的案 例系列j o h nd e e r ec o m p o n e n tw o r k s ( a ) a n d ( b ) ，而首先对a b c 给予明确解释的是哈 佛大学的年轻学者罗宾库伯和罗伯特卡普兰。从1 9 8 8 年夏到1 9 8 9 年春，库伯通过 讨论a b c 兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对a b c 的现实需要、运行程 序、成本动因的选择、成本库的建立等作了全方面的分析，从而使这些论文成为研究 现代作业会计必须参考的重要文献。自库伯和卡普兰之后，英、美的管理会计、 成本管理会计、哈佛商业评论、会计杂志、会计地平线、会计评论、内 部审计师以及加拿大的注册管理会计师杂志等期刊，发表了数百篇研究a b c 的文章，a b c 己成为人们广泛接受的一个概念或术语，a b c 理论也日趋完善。 日本的成本管理方面的有关研究是源于实务的。其在利用管理会计信息系统为强 化企业内部管理服务方面有以下较有特色的表现： ( 1 ) 对企业长期战略对象的实现，施加积极影响。日本企业家大胆地利用管理会 计提供的内部报告( 责任报告或业绩报告) 来规划和控制各个责任单位的经济活动。 ( 2 ) 实行以市场为导向的经营策略。日本公司在核定新产品成本时不是根据企业 当前的生产技术条件和作业标准来计算，而是按照该产品目前在市场上的竞争价格来 制定“目标成本 。 ( 3 ) 重视设计阶段降低成本的巨大潜力。日本公司设计产品并不是简单地以目前 的生产技术和劳动力最佳组合，使它们得到最有效的使用为基础，而是要求每一种新 产品的设计必须能满足占领市场的价格需要，同时并不太多考虑这一价格是否适合本 企业的生产情况。要求管理会计对产品从设计到生产的全过程采用动态的成本管理方 法。 ( 4 ) 在制造费用分配方面采取独特的战略。在日本公司中，制造费用的分配一向 1 0 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究2 理论综述 受到广大管理会计人员的重视。尽管目前日本绝大多数企业己从劳动密集型转为技术 密集型，但仍坚持采用工时为分配基础。他们认为，采用这种标准分配制造费用，可 以有效地督促生产人员将自身的工作同企业的长期目标结合起来。另外，日本公司还 通过以高奖励( 重奖) 的办法来促使各部门提高产品质量并及时交货，借以减少存货、 降低产品成本。 日本公司对制造费用的另一种战略，是促使企业的产品生产向大众化、标准化方 向发展。这样，企业就可以采用按产品的零部件的数量来分配制造费用( 相当于美国 的“活动量基础成本计算法 ) ，从而影响产品的设计决策。即产品的设计越简化， 适用性就越广泛，制造费用的分配也就越低。日本“企业管理之王”丰田汽车工业公 司生产方式的基本思想就是彻底降低成本。他们认为：利润二卖价一成本。卖价是由 消费者对商品价值的正确评价确定的，只有彻底降低成本，才能保证利润的增长。在 日本，企业非常注意成本，有的企业甚至开会也要计算成本。例如日本太阳工业公司 规定开会成本的计算公式为： 会议成本= 每分钟薪资3x 2 开会人数开会时间 公式中：3 为薪资的附加价值系数；2 为开会必然影响其他工作，所以，损失按2 倍计算。又如美国布莱克德克制造公司是全世界生产电动工具的最大制造厂，这个 公司生产发展的原因就是千方百计降低成本，以低价求得扩大销量。 为了适应战略管理的需要，在成本管理中引入战略管理思想，实现战略意义上的 功能扩展，从而形成了战略成本管理。战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学 者西蒙( s i m m o n ，1 9 8 1 ) 提出，其研究方向偏重于理论性的探讨。美国学者迈克尔波 特在竞争战略和竞争优势两书中列专章探讨“成本优势”。美国管理会计学 者桑克( ( s h a n k j k ) 等接受了这种观点后，引入了波特的战略观点后，于1 9 9 3 年出版 了战略成本管理一书，使战略成本管理更加具体化。1 9 9 8 年，一向推崇作业成 本制的库柏也提出了以作业成本制为核心的战略成本管理体系。近年来，在英美日等 发达国家战略成本管理己成为企业加强成本管理，取得竞争优势的有力武器。日本学 者也进一步将战略成本管理推广到企业界。 2 2 2 国内成本管理研究现状 我国从事成本管理研究起步较晚，真正意义上的成本管理研究大约是从7 0 年代 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究 2 理论综述 才开始的。在我国，对成本管理方面的研究也取得了一定成果。许多研究人员正关注 着西方管理会计出现的新动向。他们把西方管理会计出现的新思维，新方法引进中国， 仔细研究了西方管理会计由于环境的变革而实行的对策。他们既探讨了美国的作业成 本法的先进性与局限性，也分析评价了日本公司利用管理会计信息系统的独特之处。 在引进国外先进管理技术、方法、观念的同时注重与我围实际的结合及在国内应用的 研究。对于将战略管理思想运用于企业成本管理的研究。陈胜群出了一本专著企业 成本管理战略以经营战略的基本理论为起点，站在多层次的战略对企业成本管理战 略的一般形式进行了具体深入的探讨。夏宽云出了一本专著战略成本管理对战略 成本管理从理论上作了系统的探讨，并从实践上作了比较深入的分析。 冉秋红指出为应对经济全球化条件下的竞争局面，创建企业的长期成本优势，深 受战略管理范式影响的战略成本管理应运而生。并阐述了当今管理理论与实务界所探 讨的战略成本管理思想及将这些思想转化为具体行动的方法。蒋昌稳指出基于传统成 本管理已不适应企业新的经营环境与战略管理需要，战略成本管理以其崭新的理念应 运而生于当今成本管理实践中。并通过对战略成本管理的研究，指出战略成本管理是 企业为获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分析和成本管理，不仅丰富了成本 管理理论和方法，而且对指导企业成本管理实践具有重大的现实意义。肇英杰指出传 统的成本管理己无法适应企业战略管理的要求；未来的企业战略管理是战略成本管 理。把成本管理的视点转移到与战略的结合上，己成为当代企业，也包括我国企业成 本管理的新趋势。一般的成本会计教科书中只是简单地介绍了一下作业成本法。人民 大学的于富生出了一本专著作业成本计算与控制，以作业过程为对象，全面论述 了成本管理的理论与实务。西安交通大学欧佩玉、王平心在参考国内外作业成本法文 献，在中国先进制造企业初步进行作业成本法分析和设计的基础上，对作业分析法进 行了理论研究，并结合企业实践阐述了作业分析法在中国先进制造企业的应用。南京 理工大学李连军、王润芳指出作业成本法的精髓是对生产中的间接费用依据成本动因 进行分配，较传统成本计算更为准确、及时。对作业成本法的基本概念、计算程度以 及在我国的应用进行了探讨学习。王平心、靳庆鲁、柯大纲在介绍作业成本计算产生 的现实背景，介绍作业成本计算相关理论的基础上，重点对作业成本计算在我国企业 的应用一共者如产品定价、资源管理、作业管理等进行了研究。上海财经大学胡奕明 对我国企业运用作业成本计算方法和作业管理的情况进行了统计分析和案例研究，探 1 2 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究2 理论综述 讨了作业成本管理运用与企业生产经营环境之间的关系，并就我国企业未来运用作业 成本计算及作业管理的方式提出了若干建议。武汉科技大学孙淑生指出完善的成本管 理系统应由作业成本系统、全面质量管理、竞争性目标成本组成，忽略其中的任何一 方面将不能全面理解产品成功的最重要的因素：竞争者、成本和顾客。 国内对战略成本管理和作业成本法在企业成本管理中应用的研究较少有创新，主 要是对国外研究进行理论介绍，然后结合中国的实际进行案例研究。 对于如何改革我国现有的成本管理状况，很多想法是颇有价值的。例如，研究者 们认识到：应完善事前成本管理，丌展科学的经营决策，使成本管理向预防性管理方 向发展；总结和完善我国行之有效的成本管理方法。另外，我国企业成本管理必须走 创新之路。 一是进行技术创新，提倡发明创造，提高科研成果转化率，从粗放型成本控制向 集约型成本控制转化，树立科技驱动型成本管理思路。中国与发达国家相比，最大的 差距不在设备、技术的落后，也不在人员的数量过多和债务的沉重，而在于管理思想 和技术更新的滞后。我国企业比较重视引进和模仿，忽视发明和创新：重视科研成果 的研究，忽视生产力的转化；重视生产经营的组织，忽视个人创造性的发挥。强调应 变能力和适应能力，但对创新能力重视不够。其结果只能是在依赖现有生产力的基础 上，从挖潜节约的角度去控制和降低成本。 二是扩展成本管理范围，改变传统的“价值链”思维方式，建立需求拉动型成本管 理“价值链”模式。传统的成本管理范围主要是企业内部的生产经营过程，而对氽业的 供应与销售环节则考虑不多。尽管我国企业一直在寻找一条有效的成本降低途径，许 多企业都提出全员性、全方位、全过程的成本管理模式，而在成本管理的现实操作中， 大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了基础调研、工 艺设计、产品设计对产品成本的影响，实际上以上三个阶段决定产品成本的9 0 ， 足以决定企业命运。对于企业外部的价值链更是视而不见，使企业未能获得全面的发 展空问。然而，对于处于开发型、竞争型市场环境中的企业来说，成本管理必须注重 外部环境的影响，所以应该把企业成本管理问题放在整个市场环境中予以全面考虑。 因为企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为 一个由此及彼、由内及外的“价值链”，通过了解整个行业的价值链来进行成本管理， 更有助于企业战略目标的实现。因此，现代企业成本管理的范围，不仅包括生产领域 1 3 f g s ( 苏州) 公司成本管理的改进研究2 理论综述 成本的控制，而且包括流通领域成本的控制，还要对研究、开发和设计成本进行控制。 因为，在价值链中蕴含着更多的成本控制机会。 必须改变传统“价值链”思维方式，建立需求拉动型成本管理“价值链”模式。需求 拉动型管理要求企业具备弹性生产能力，以市场需求为导向，需求拉动生产，即有市 场需求才组织生产，企业的产、供、销等经济活动都要：除在其时，恰如其量，尽可能 减少原材料、半成品、产成品的存货数量，缩短原材料的待用时间和产品待售时间， 从而减少存货的资金占用费用、仓库费用以及由于过时、过季和供过于求而造成的产 品贬值损失。 三是充分运用激励机制，建立人本特色的成本管理文化。邯钢成本否决机制抓住 了企业经营管理的“牛鼻子”，这在改革初期，对医治平均主义，克服大锅饭，加强企 业管理确有成效。但是，它的作用是有局限的。它并不是一种万能的管理方法。以“重 奖重罚”进行成本控制应属于成本管理的初级阶段。激励因素则会激发人的热情与潜 力，鼓励人们达到期望的目标。近几年，随着