（工商管理专业论文）DT热电公司内部会计控制流程再造的研究.pdf

题目：d t 热电公司内部会计控制流程再造的研究 专业：工商管理 学员姓名：王俊 导师姓名：冯均科 摘要 学员签名：弘莨 导师签名：揭仑勺件 电力企业是保证国民经济实现可持续发展的重要基础产业，随着电力体制改 革的深入，建立一套良好有效的内部会计控制体系来保证发电企业防范经营管理 风险是十分必要的。 内部控制作为企业管理的重要方式已经成为公众关注的焦点之一，建立和完 善企业的内部控制是现代企业制度的主要特征。内部会计控制制度是社会经济发 展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。加强会计监督，强化内部会 计控制，是解决当前会计秩序混乱、会计信息失真和维护所有者权益的重要措施： 也是社会进步、经济发展的必然趋势。 本文主要是在内部控制理论基础上，首先论述了国外内部控制理论的发展历 程，分析了我国内部控制的研究现状；其次，铁我国发电企业内豁会计控镑# 现状 出发，分析了内部会计失控的主要原因所在，对d t 热电公司的内部会计控制现 状、缺陷进行分析并尝试将内部会计控制静研究成果运用予殴热电公司内部会 计控制流程的构建之中：最后，文章针对d t 热电公司的内部会计控制流程现状 和内容要求，提出该公司的内部会计控刳流程再造方案的基本思路，并对该公司 的内部会计控制流程进行了重新设计和改造。 内部会诗控制的建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。通过本论文 的研究为改变我国发电企业内部会计控制现状以及管理思路和方法，促进发电企 业由“粗放型”管理向娃精缀化努管理的转诧，力提高发电企业酌经济效益将提 供有益的参考依据。 【关键词】发电企业内部控制内部会计控制制度设计流程再造 【研究类型】应用研究 t i t l e ：t h e s t u d y o fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o lp r o c e s s r e e n g i n e e r i n g i nd tt h e r m o e l e c t r i cc o m p a n y s p e c i a l t y ：b u s i n e s s a d m i n i s t r a c t i o n n a m e ：w a n gj u n t u t o r ：f e n gj u n k e a b s t r a c t s i g n a t u r e ：协矽棚 s i g n a t u r e ：衲k e l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e si sa s s u r a n c eg u a r a n t e en a t i o n a le c o n o m y 糟a l i z es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fi m p o r t a n tb a s i ci n d u s t r y , a l o n gw i t h e i e c t f i cp o w e rs y s t e mr e f o r m e d ，i ti sv e r yi m p o r t a n tt ob u i l d i n gag o o d e f f e c t i v eo fi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m t oa s s u r a n c ep o w 鲣 e n t e r p r i s ea v o i d i n go p e r a t i o na n d r i s ko fm a n a g e m e n t i n t e r n a lc o n t r o la se n t e r p r i s em a n a g e m e n to fi m p o r t a n tm o d eh a s a l r e a d vb e c o r n ec o n c e l t lo ft h ep u b l i co ff o c u so fo n e ，e s t a b l i s h m e n ta n d p e r f e c te n t e rp r i s eo fi n t e r n a lc o n t r o l i sm o d e me n t e r p r i s es y s t e mo fm a i n f 色a t u r e s i n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o l s y s t e m i ss o c i a l e c o n o m y d e v e l o p m e n t t ob es u r et os t a g eo fp r o d u c t sa n di ti sa l s om o d e m b u s i n e s s m a n a g e m e n to fi m p o r t a n tm e a n s 。s t r e n g t h e n i n ga c c o u n t i n gs u p e r v l s l 册 a n ds t r e n g t h e n i n gi n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o li ss o l v ec u r r e n ta c c o u n t i n g i c i r ( 1 e rc o n f u s i o nd i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dm a i n t e n a n c e w 蕤e 玛移q u i t vo fi m p o r t a n tm e a s u r e s i ti s t h ei n e v i t a b l et r e n do fs o c i a l ， p r o g r e s sa n d e c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h i st h e s i sb a s e do nt h et h e o r yo fi n t e r n a lc o n t r o l ，d i s c u s s i o no v e r s e e f o r e i g ni n t e r n a l c o n t r o lt h e o r yo fd e v e l o p m e n tm e c h a n i s mf i r s t l y ； s e c o n d l ya n a l y z e t h es t a t u s a n df l a w so nt h ei n t e r n a lc o n t r o lp o w e r d l a n t sa n dt r yt ou s er i s kc o n t r o lt oe s t a b l i s hi n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o l p r o c e s so fd tt h e r m o e l e c t r i cc o m p a n y ；f i n a l l y , t h ea r t i c l e f o rd t t h e r m o e l e c t r i cc o m p a n y si n t e m a la c c o u n t i n gc o n t r o lp r o c e s ss t a t u sa n d c o n t e n tr e q u i r e m e n t s ，t o t h ec o m p a n y si n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l p r o c e s s e sf o rr e c y c l i n g t h eb a s i ci d e a s ，a n da g a i n s tt h ec o m p a n y si n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o lp r o c e s s e sf o rt h er e e n g i n e e r i n ga n di m p r o v e m e n t i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l sf o u n d a t i o na n dc o n s u m m a t ei nt h e k e y o fe n t e r p r i s es u c c e s so rd e f e a t i tc o u l db ee x p e c t e dt h a tb yw a yo f t h i ss t u d y i n g ，a c c o r d i n gt oc h a n g i n gt h es i t u a t i o no fi n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o la n de x i s t i n gt h o u g h to rm e t h o do f m a n a g e m e n t ，p r o m o t i n g t ot h e c h a n g eo rf r o m e x t e n s i v em a n a g e m e n t t o i n t e n s i v em a n a g e m e n t ， r a i s i n gt h ee c o n o m i cp e r f o r m a n c eo ft h ep o w e rp l a n t ss h a r e ，t h i sp a p e r w i l lp r o v i d er e f e r e n c e k e y w o r d s p o w e re n t e r p r i s e s i n t e r n a lc o n t r o li n t e r n a la c c o u n t i n g c o n t r o l s y s t e md e s i g n p r o c e s s r e e n g i n e e r i n g t y p eo fd o c u m e n t a p p l i c a t i o ns t u d y 匿托大学学位论文知识产权声明书 本入完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻 读学位期间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并 向国家有关部门或祝构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被 查阅和借阕。学校可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学 位论文。同时，本人保证，毕业屡结合学位论文研究课题再撰写的文 章一律注明作者单位为鹾北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名： 鲣 指导教师签名：乏查堕盐 “ 9 洲年莎月，b 日2 蚶年f 月艿日 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方井，本论文不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不雹含 为获得谣北大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的 说舞并表示谢意。 1 学位论文作者签名：0 彳色 州善年参罴，占霉 1 导论 电力企业是保证国民经济实现可持续发展的重要基础产业，其健康、有序的 发展关系国计民生。随着电力体制改革的深入，我国电力行业将在试点的基础上 全面推进竞价上网的实施，以求在发电企业端建立起竞争秩序，通过发输配售的 完全分离和发电售电竞争格局的真正建立实现整个电力工业的市场化，充分发挥 市场配置资源的基础性作用。 而我国的发电企业大多为五、六十年代所建立，即使少数新建或改建的发电 企业也延续着传统的国有企业的管理模式，并没有一套良好有效的内部控制体系 来保证发电企业防范经营管理风险。 1 1 选题背景及意义 在国外，自2 0 0 1 年以来美国先后爆发“安然 、“世界通信 、，太科 、“施 乐”等一系列丑闻极大地挫伤投资者对上市公司及其管理层的信心。为增强投资 者信心，美国众议院于2 0 0 2 年7 月签署通过了著名的萨班斯一奥克斯利法案 ( s a r b a n c s - o x l c ya c t ) 。该法案第四章第四条款，要求上市公司管理层对自己的 内部控制进行自我评估并由外部审计师发表独立的审核意见。随后，依据萨班斯 法案成立的上市公司会计监督委员会也于2 0 0 4 年初发布了第2 号准则对财务 报告相关的内部控制的审计圆。 而在欧洲，在爆发帕拉玛特案件后，也将颁布类似于美国萨班斯法案的法令。 所有这些都表明内部控制正在被人们重新审视。 在国内，资本市场所出现的“琼民源 、“东方锅炉 、“候王股份 、“郑百文 、 “东方电子 、“银广夏、“德隆系 等一系列公司丑闻的发生均表明与企业的内 部控制有关，企业应更加加强对内部控制的建设和完善，来防止类似事件的发生。 经济健康发展迫切呼唤加强内部控制。内部控制作为公司治理的关键环节和经营 管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许 多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题 还比较突出。为了引导企业进一步加强内部控制，1 9 9 9 年修订的会计法，第 一次以法律的形式对建立健全内部控制提出原则要求，财政部随即连续制定发布 了内部会计控制规范基本规范等7 项内部会计控制规范，从不同角度对 加强内部控制提出明确要求。 温家宝总理在十届全国人大四次会议上作政府工作报告时强调，要“完 善公司治理，健全内控机制 ：2 0 0 4 年底和2 0 0 5 年6 月，国务院领导连续两次 就强化企业内部控制问题作出重要批示，其中，2 0 0 5 年6 月，在财政部、国资 委和证监会联合上报的关于借鉴( 萨班斯法案) 完善我国上市公司内部控制 制度的报告同意积极研究制定一套完整公认的企业内部控制指引 ；2 0 0 6 年7 月1 5 日，财政部等六部委联合发起成立企业内部控制标准委员会，诸多专家学 者积极参与，为构建我国企业内部控制标准体系提供了组织和机制保障。 财政部于2 0 0 7 年3 月公布了企业内部控制规范( 征求意见稿) 。这份被 业内人士称为中国版“c o s o ( 内部控制框架) 与萨班斯一奥克斯利法案合体 的内控规范，将重点引导企业加强以财务报告内部控制为主线的相关标准建设。 因此，对企业自身的内部控制状况开展评价并完善其内部控制是关系到企业生死 存亡的大事口，。 在这样的大环境下，完善和改进发电企业内部控制系统特别是内部会计控制 以适应电力行业市场化改革的要求就显得尤为重要和必要。 首先，建立、健全企业内部会计控制制度是提高会计信息质量的必然要求。 当前我国正处于新旧体制的转轨阶段，企业经营中的低效率、低效益以及人 为的损失浪费现象较为普遍，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正 当行为时有发生，有些企业为了一时的私利，实行“两本账 或“多本账”制度， 私设小金库，偷逃税款，甚至有的单位领导授意、指使内部会计人员篡改账目、 粉饰财务报表等，这些都严重损坏了国家相关法律法规的严肃性和权威性，扰乱 了正常的社会经济秩序。对此，有关部门应该予以严格控制和取缔，以创造秩序 良好、公平竞争的市场环境，使企业在保证自身利益的同时，确保整个社会经济 效益的提高。而从企业内部来说，建立健全内部会计控制制度则不失为一剂良方。 内部会计控制对于及时发现和纠正单位的各种作弊现象及不法行为有特殊作用。 而且，为进一步规范企业的会计核算行为和相关信息的批露，加强企业的会计监 督，提高会计信息的相关性和可靠性，推动证券市场乃至整个市场经济的发展， 我国业已相继颁布和实施了有关的会计行政法规、企业会计制度和企业会计准 则，并对会计法进行了较大的修订，初步形成了会计法、企业财务会计 报告条例、企业会计准则和企业会计制度等组成的会计法律法规体系。其中 2 新会计法明确要求各单位必须加强内部会计监督，建立健全内豁会计控制制 度，以保证会计信息的真实性与合法性。可见，建立和实施有效的内部会计控制 制度也是贯彻落实会计法等相关法律法规的必然要求。 其次，建立、健全企业内部会计控制制度是从源头上治理腐败的一颈制度安 排。 腐败是人民群众反映最强烈的问题之一。腐败现象的产生有其复杂的社会历 史根源，是随着私有制、阶级、公共权力的产生而产生的。这些年来，腐败现象 出现了“离发”的态势，这与社会环境的日益复杂、市场经济的发展阶段和权力 监督中存在某些空当、薄弱环节有关，同时我们也注意到，单位内部会计控制弱 化是不容忽视的个重要因素。正是从这个意义上，财政部制定并发布了内部 会计控制规范，作为从源头上治理腐败、标本兼治中治本的一项制度安排，是 具有重要的现实意义懿。 最后，建立、健全企业内部会计控制制度是参与国际竞争的迫切需要。 随着社会生产力的发展和科学技术的进步，信息技术高度发展，全球经济一 体化的进程加速，各企业所面临的风险也逐渐加大。加入w t o 后，我囡企业将面 临众多国外企业的激烈竞争和有力挑战。跨溪公司在海井也将遇到与国内不同的 政治、经济、文化等风险。而且由予跨国经营、国际税务问题以及外汇交易等造 成企业经济业务的复杂性与以往也犬不相同。蟊对来自井部世界特别是跨国公司 的激烈竞争，我国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。因此，如何提 高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争豹潮流中去，将是我 国企业当前面临的主要的问题和难题。这一经济现象迫切要求企业必须尽快建立 健全有效的内部会计控制制度，提高经营管理的效率和效果，以便在激烈的国际 竞争中立于不败之地。 1 2 研究思路与方法 有关于内部控制的理论，在近来得到了较快的发展。本文通过介绍内部控制 理论，运用内部控制框架理论，针对d t 热电公司内部会计撩制不健全，实施不 规范等现状进行分析研究、评价，对其内部会计控制流程提出具体设计，并研究 了通过运用内部控制理论如何强化d t 热电公司内部会计控制，以期进步完善 企业管理制度，增加企业效益。管孔窥豹，可见一斑，通过对具体企业的实例分 3 析，本文希望麓对其他发电企业的经营管理和成本控制有新启发和帮助。 研究内容主要包括： 第一部分、内部控制理论；以c o s o 框架为基础，讨论内都会计控制的晷标、 原则、内容、方法等问题，构筑内部会计控制制度设计的基本理论框架； 第二部分、针对d t 热电公司内部会计控制现状，运用相关理论、模型对箕 进行评价； 第三部分、从企业管理的角度对d t 热电公司内部会计控制涉及韵主要业务 流程及其控制要点进行设计，提出设计的思路和方法以及应注意的问题； 第四部分、绪论。 4 1 3 文章基本框架 图i - i 论文框架图 1 4 文章主要贡献 本文将系统地对d t 热电公司内部会计控制问题进行分析研究，充分利用现 代企业管理理论和知识、结合国内外内部会计控制的研究成果，注重理论联系实 5 际及可操作性，为d t 热电公司建立一个完善的内部会计控制体系，形成一个事 前、事中和事后的全过程动态内部控制循环，对于d t 热电公司财务管理水平的 提高起到极大的推进作用。同时，提出建立健全公司内部会计控制制度，并对内 部控制制度的内容进行了详细论述，这在目前内部会计控制理论与方法研究上有 一定创新。本文将就以下问题进行研究和探讨： 第一、现代企业内部会计控制理论； 第二、d t 热电公司内部会计控制体系的构建； 第三、d t 热电公司内部会计控制制度的设计。 对d t 热电公司内部会计控制体系的构建和内部会计控制流程的设计是本文 研究的重点，也是难点所在。本文将在前人对内部会计控制理论研究的基础上， 针对d t 热电公司内部会计控制的现状进行调查，找出存在的问题。运用现代控 制理论和管理理论等方面的知识，重点对公司内部会计控制制度进行设计，涉及 到公司内部会计控制机构的设置、授权批准的安排、业务流程设计等问题进行详 细论述。 6 2 内部控制基本理论的发展 2 1 企业内部控制的演变 内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，普遍认为内部控制是从内部牵 制发展而来，大致经历了五个阶段，即内部牵制阶段、内部控制阶段、管理控制 和会计控制阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段。 2 1 1 内部牵制阶段 内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被 认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部牵制思想的出发点是一 项业务流程必须经过多道环节和人员的交叉检查和控制，这样可以在很大程度减 少无意识的出现差错和有意识的舞弊现象发生的可能性。 2 i 2 内部控制阶段 内部控制的概念是随着经济的发展，在内部牵制的基础上发展起来的。1 9 4 7 年，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会在其审计准则暂行公告中第 一次正式提出了内部控制这个概念。1 9 4 9 年，审计程序委员会发布了一份题为 “内部控制一一种协调制度及其对管理当局和独立审计人员的重要性 的特别报 告，该报告首次对内部控制进行了权威定义：内部控制包括组织的组成结构及该 组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保 证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。 2 1 3 管理控制和会计控制阶段 内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个 部分，前者在于保护企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高 经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。1 9 5 8 年，审计程序委员会发布 的第2 9 号审计程序公告对内部控制重新进行表述，指出内部控制既包括会 计控制又包括管理控制。1 9 7 2 年a i c p a 给管理控制和会计控制下的定义指出：“管 理控制包括但不限于确保交易由管理当局授权的组织结构、程序及有关记录。这 种授权是与实现组织目标这个责任相联系的管理功能，并且是建立交易的会计控 制的起点。会计控制是与资产安全、财务记录及会计事项提供合理保证的组织机 构、程序及记录 h 1 。 7 2 1 4 内部控制结构阶段 西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不 可分割、相互联系的，因此在2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结构的概念，并于 1 9 9 0 年1 月起由内部控制结构取代内部管理控制和内部会计控制。 审计准则委员会发布的第5 5 号审计准则公告中的定义为“内部控制结 构是指为实现特定目标提供合理保证而建立的各种政策和程序的有机总体 ，并 且明确了内部控制结构的内容包括控制环境、会计制度和控制程序三个要素。 ( 1 ) 控制环境，指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各 种因素。 ( 2 ) 会计制度，提出了应当健全企业的会计制度，明确规定了各项经济业 务的确认、分析、归类、登记和报告的方法。 ( 3 ) 控制程序，提出了应当明确业务的审批权、明确职责分工以及关于财 产、凭证、账簿的保护措施等内容。 2 1 5 内部控制整体框架阶段 2 0 世纪8 0 年代美国成立了“反对虚假财务报告委员会 ，后由a i c p a 、i i h 、 f e i 、a a a 、i m a 等多个专业团体共同发起组成c o s o 专门致力于内部控制研究。 从此就不再区分会计控制和管理控制，而是统一由要素来表述内部控制。 1 9 9 2 年，c o s o 委员会提出报告内部控制整体框架，1 9 9 4 年进行了 增补。c o s o 委员会提出，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施 的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而 提供合理保证的过程瞪1 。其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与 管理的过程相结合。c o s o 委员会于1 9 9 4 年修改的内部控制一整体框架( i c - i f ) 中指出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督等五个方面 的内容构成。 2 2 企业内部控制的新发展一企业风险管理框架 c o s o 委员会于2 0 0 4 年9 月2 9 日正式发布企业风险管理综合框架( e r m i f ) 并提出将以e r m 取代内部控制综合框架( i c - i f ) ，标志着内部控制理论与实践进 入了整体框架的新阶段阳1 。e r m 框架从内部控制的控制环境、风险评估、控制活 动、信息与沟通、监督等五要素进行深化和拓展，将原有的风险评估一个要素发 8 展为目标设定、事项识别、风险评估和风险反应等四个要素，从而将内控五要素 发展为风险管理框架的八个要素啪。 2 2 1 企业风险管理的定义 。企业风险管理是一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员共 同实施，应用于企业战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜 在事项，管理风险以其在该主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理 保证。这是一个广义的风险管理定义，适用于各种类型的组织、行业和部门饵1 。 该定义直接关注企业目标的实现，并且为界定企业风险管理的有效性提供了依 据。 2 2 2 企业风险管理的构成要素 企业风险管理分为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、 控制活动、信息和沟通、监控等八个相互关联的要素，各要素贯穿在企业的管理 过程之中m 。 a 内部环境 内部环境包含组织的基调，它为主体内的人员如何认识和对待风险设定了基 础，包括风险管理理念和风险容量、诚实和道德价值观，以及他们所处的经营环 境。企业的内部环境不仅影响企业战略和目标的制定、业务活动的组织和对风险 的识别、评估和反应，还影响企业控制活动、信息和沟通系统以及监控活动的设 计和执行。 b 目标制定 必须先有目标，管理当局才能识别影响目标实现的潜在事项。 企业风险管理确保管理当局采取适当的程序去设定目标，确保所选定的目标 支持和切合该主体的使命，并且与它的风险容量相符n 们。根据企业确定的任务或 预期，管理者制定企业的战略目标，并在企业内层层分解和落实。 c 事项识别 必须识别影响主体目标实现的内部和外部事项，区分风险和机会。机会被反 馈到管理当局的战略或目标制定过程中。不确定性的存在，使得企业的管理者需 要对这些事项进行识别。而潜在事项对企业可能有正面的影响、负面的影响或者 两者同时存在。有负面影响的事项是企业的风险，要求企业的管理者对其进行评 9 估和反应。 d 风险评估 风险评估是通过考虑风险的可能性和影响来对风险加以分析，并以此作为决 定如何进行管理的依据。风险发生的可能性是指某一特定事项发生的可能性，影 响则是指事项的发生将会带来的影响。风险评估立足于固有风险和剩余风险。首 先，应对企业的固有风险进行评估。确定对固有风险的风险反应模式，才能够确 定对固有风险的管理措施。其次，管理者应在对固有风险采取有关管理措施的基 础上，对企业的残存风险进行评估。 e 风险反应 也称风险应对，管理当局选择风险应对一回避、承受、降低或者分担风险， 采取一系列行动以便把风险控制在主体的风险容项( 风险容忍度) 和风险容量以 内。回避风险是指采取措施退出会给企业带来风险的活动。减少风险是指减少风 险发生的可能性、减少风险的影响或两者同时减少。共担风险是指通过转嫁风险 或与他人共担风险，降低风险发生的可能性或降低风险对企业的影响。承受风险 则是不采取任何行动而承受可能发生的风险及其影响。对于每一个重要的风险， 企业都应考虑所有的风险反应方案。有效的风险管理要求管理者选择可以使企业 风险发生的可能性和影响都落在风险容忍度之内的风险反应方案。 f 控制活动 控制活动是制定和执行政策与程序以帮助确保风险应对得以有效实施。控制 活动存在于企业的各部分、各个层面和各个部门，通常包括两个要素：确定应该 做什么的政策和影响该政策的一系列程序。 g 信息和沟通 信息与沟通是相关的信息以确保员工履行其职责的方式和时机予以识别、获 取和沟通。来自于企业内部和外部的相关信息必须以一定的格式和时间间隔进行 确认、捕捉和传递，以保证企业的员工能够执行各自的职责。有效的沟通包括企 业内自上而下、自下而上以及横向的沟通。有效的沟通还包括将相关的信息与企 业外部相关方的有效沟通和交换，如客户、供应商、行政管理部门和股东等。 h 监控 对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及一段时期 1 0 的执行质量的一个过程。企业可以通过持续监控和个别评估对风险管理进行监 控。持续监控和个别评估都是用来保证企业的风险管理在企业内管理层面和各部 门持续得到执行。监控还包括对企业风险管理的记录，对企业风险管理进行记录 的程度根据企业的规模、经营的复杂性和其他因素的影响而有所不同。适当的记 录通常会使风险管理的监控更为有效果和有效率。 2 2 3 发电企业内部控制制度现状 在发电企业中，人们普遍认为内部控制就是内部控制制度，是企业仅仅用以 防止发生错误与舞弊、或者是用以应付有关部门及主管单位的检查而制定的各项 规章制度，是放在文件中一叠叠的书面日常管理制度。在实际运行过程中，企业 往往认为有关的分工体系、审批授权制度，就是内部控制制度；甚至有些企业认 为制定出了有关部门或主管单位所要求具备的制度规定就已经建立了企业内部 控制，显然这些认识存在片面性，还没有达到一定的高度。 我国发电企业对控制环境的理解还停留在控制结构阶段对控制环境的定义 水平上，即使这样在现实中也并未重视控制环境的建设。因为控制环境比会计系 统和控制程序而言，其覆盖面更广泛且更多的是针对企业的高级管理阶层，再力 上我国企业普遍存在的大股东或关键人控制问题，使得内部控制环境既未得到应 有的重视，也未得到最起码的建设，如公司治理的缺陷、关键人凌驾于所有的规 章制度之上、人员素质不高等3 。 有以下几个方面的缺陷，从而影响了控制环境，妨碍了内部控制的有效运行： ( 1 ) 股东的权益意识淡薄，对经营者的约束虚化； ( 2 ) 商业银行作为主要资本提供者缺乏应有的监督权，公司经营者容易滋 生道德风险： ( 3 ) 董事会定位不明，缺乏分工： ( 4 ) 关键人控制现象十分突出，内部控制形同虚设； ( 5 ) 不注重企业文化建设； ( 6 ) 人员素质，尤其是管理者素质不高。 由于各种不确定性因素的存在，面临竞争日益激烈的发电市场，发电企业面 临着客观存在的各种风险，企业能否对风险进行有效的管理和控制，是企业能否 生存发展、能否实现企业预期目标的关键。 30 t 热电公司现行内部会计控制流程的分析 电力是国民经济和社会发展的重要基础产业，随着人类文明的进步，电力与 人类的关系冒益紧密，电力在能源消耗中所占比重的大小是衡塞一个国家现代化 程度的重要标志之一。提供充足的电力，是保证经济发展、提高人民生活质量和 促进社会进步的必要条件。 3 1d t 热电公司经营环境的概况 3 1 1 发电企业的行业特征、发展现状及面临的挑战 a 行业特征： 电力行业进入壁垒主要表现为资本量限制和政府的进入管制。我国原来实行 以审批制为特征的投资体制，大中型的电力建设项目要由国家发改委审批，后由 审批制变更为核准制。电力行业的进入壁垒仍然明显。退出壁垒则表现为电力设 备的专用程度很离，很多大型机组设备移作他用的可能性很小，丽且，由于电力 行业公用事业的性质，退出有可能影响到用电安全和社会稳定。因此，资本一旦 进入电力系统，退出并不窖易。 电力的生产过程自动化程度高、技术性强，发、供、用必须保持平衡，随用 随发，电力供应区域性较强；产品在生产具有寓度分羔协作、高技术与信息控制、 集团组织式等特征。这些区别于其他行业的特征也必然决定电力企业特殊的管理 要求孀。 b 发展现状： 发电企业生产增长迅速。近十几年来，我国电力生产增长迅速，发电量与装 机容量两项指标均居世界第二。全国装机容量由2 0 0 0 年3 2 3 亿千瓦到2 0 0 7 年 的7 王3 亿千瓦；全国发电量由2 0 0 0 年1 3 6 8 4 亿于瓦时到2 0 0 7 年3 2 5 5 9 亿千瓦 时。 技术装备水平不断提高。我国电力工业经过2 0 多年的大规模建设，技术装 备水平有了很大提高，大容量、高参数、高效率的大机组成倍增长。 发电行业的垄断结构被打破。2 0 0 2 年开始实施电力体制改革，根据改革方案， 电力体制将实施厂网分开，重组发电和电网企业；实行竞价上网，建立电力市场 运行规贝| j 和政府监管体系，初步建立竞争、开放的区域电力市场，实行新的电价 机制；制定发电排放的环境折价标准，形成激励清洁电源发展的薪机制；开展发 电企业向大用户直接供电的试点工作，改变电网企业独家购买电力的格局1 1 4 1 。 c 面临的挑战： 加入世贸组织后，我国发电行业面临严峻的挑战。由于中国市场的透明度增 强了，投资的非经营性风险降低，外商的投资信心增强，这样会吸引更多的外资 大举进入发电领域的投资，竞争会更加激烈，主要体现在以下四点： 第一，市场份额的争夺。外国企业进入国内发电市场，国内市场份额的让出 不可避免。 第二，技术的竞争。当前我国发电行业在各项技术上，主要是依靠技术引进 和改造，落后于世界先进水平。因此外国企业进入发电行业，我国发电企业在技 术上肯定会受到冲击。 第三，人才的争夺与竞争。外国企业在中国涉足发电行业，投资办厂，必然 要同中国电力企业在人才方面展开竞争和争夺。 第四，制度方面的竞争。这是我国电力行业与外国企业竞争的一个重要方面。 在竞争中，调整电力企业制度，对于提高电力行业适应市场经济的能力至关重要。 3 1 2 电力行业发展对火电企业内部会计控制的要求 在发电、输电、配电各环节实行一体化垄断经营的旧的电力体制越来越不适 应建立社会主义市场经济体制的要求。根据党中央、国务院对垄断行业进行改革 的总体部署，国务院于2 0 0 2 年3 月份正式批准了电力体制改革方案。 此后，国务院正式批复了发电资产重组划分方案在原国家电力公司的基 础上，成立了两家电网公司，5 家发电集团公司和4 家辅业集团公司，它们分别 是国家电网公司、中国南方电网有限责任公司；中国华能集团公司、中国大唐集 团公司、中国华电集团公司、中国国电集团公司和中国电力投资集团公司；中国 电力工程顾问集团公司、中国水电工程顾问集团公司、中国水利水电建设集团公 司和中国葛洲坝集团公司。 电力体制改革的总体目标是，打破垄断，引入竞争，提高效率，降低成本， 健全电价机制，优化资源配置，促进电力发展，推进全国联网，构建政府监管下 的政企分开、公平竞争、开放有序、健康发展的电力市场体系。 电力体制改革的主要内容是，在发电环节引入竞争机制，实现“厂网分开 ， 将电力资产按照发电和电网两类业务进行划分。发电环节组建5 个全国性的独立 发电公司，逐步实行“竞价上网，开展公平竞争。电网环节设立国家电网公司 和中国南方电网有限责任公司。电网公司主要负责各区域电网之间的电力交易、 调度，参与跨区域电网的投资与建设；区域电网公司负责经营管理电网，保证供 电安全，培育区域电力市场，管理电力调度交易中心，按市场规则进行电力调度。 3 。 3d i 热电公司经营环境的分析 d t 热电公司位于西安市，始建予1 9 5 1 年，是我国“一五 时期1 5 6 项重点 工程之一，新中国成立后西北地区建成的第一座现代化火力发电厂，先后经过五 期扩建，目前在役机组3 机3 炉，总装机容量2 8 9 万千瓦，为目前西安市最大 的热力生产基地和西安市东部地区重要的电源支撑点。 目前d t 热电公司正在进行的第六期技改工程2x3 0 0 m w 为热电联产工程，属 国家积极鼓励发展的项目，响应国务院“上大压小”，建设“两型企业 的号召， 推进“节能减排”工作。公司技改王程建成震可替代嚣安市蛊备小锅炉1 2 6 台。 项目于2 0 0 7 年3 月正式开王，2 台机组将于2 0 0 8 年6 月和8 月转入商业化运营。 公司组织结构圈如下： 图3 - 1 公司组织结构图 d t 热电公司现有职工1 3 6 3 入，其中高级及副高级管理入员l 王人，中层管 理干部8 7 人，一般管理人员3 2 6 人，生产人员9 3 9 人。在管理人员中，本科及 以上学历的有1 3 3 入，中级及以上职称的1 6 6 入；在生产人员中，本科及以上学 历的6 7 人，中级及以上职称的2 0 9 人。 1 4 3 2d t 热电公司内部会计控制现状及存在问题分析 3 2 1 公司财务部门主要控制业务及问题分析 公司财务部为公司财务管理部门，现行工作主要业务流程如下： 请款业务：经办申请一部门审批一主管领导审批( 分级) 一财务审批一支付； 报销业务：经办人填单一分级审批( 分权) 一财务审批一报销( 结算款项) ： 销售收款：销售部门开票一财务审核一财务入账一财务提供催收单一收款； 本文认为，d t 热电公司财务部门业务管理存在的主要缺陷： 其一，请款业务表面看，审核程序比较健全，但实际执行中，几乎无关。财 务审批之前的手续，可以轻易完成，财务负责人最终把关，财务负责人往往根据 资金是否充裕进行审批，有钱就批，没钱就拖。矛盾全部集中在财务部门。 其二，报销业务流程将财务审批作为最后环节，经常出现总经理、董事长已 经批准，财务发现凭证不合法、财务没有款项可以支付等情况，同样将矛盾集中 在财务部门。 其三，销售部门开票与发货不衔接，存在开票未提货、提货未开票等情况， 财务部门无法掌握，造成财务与销售和成品库对账困难。提货单保留在销售部门 和成品仓库，没有给财务部门，造成财务部门结转成本票据不全。财务部门现在 根据发票结转成本。 3 2 2 货币资金业务控制现状及问题分析 d t 热电公司的货币资金包括现金和银行存款。现金主要用于支付职工奖金、 津贴、差旅费报销、结算起点( 1 0 0 0 元) 以下的管理费用支出等，其他成本费用 主要用银行存款支付。 a d t 热电公司的货币资金控制流程现状： ( 1 ) 每年3 、4 月份，综合计划处编制公司生产经营计划及所需成本支出计划 以及各部门管理费用总额计划，报总经理办公会讨论通过后正式下达给各职能部 门。公司劳动工资处下达各部门工资总额使用计划。财务处根据计划处和劳动工 资处的计划向各部门划拨所需资金，各部门根据计划组织生产经营活动并自主使 用所需资金。 ( 2 ) 如遇到重大事件或突发事件，公司总经理可根据实施情况调整成本费用 计划。 ( 3 ) 各部门计划内成本支出程序：经办人提出申请，经部门负责人审查确认审 批后由财务处列支成本费用。 ( 4 ) 各部门计划外成本支出遵循如下审批程序：经办人提出申请，部门负责人 审查确认，公司计划处审核，公司经营副总经理审批，公司财务处划拨资金并办 理成本费用列支手续。 ( 5 ) 公司各部门费用报销程序：经办人提出申请，部门负责人审查确认，财务 处会计审核后由出纳支付报销的费用。 ( 6 ) 公司差旅费用批准和报销程序：部门提出申请后由经营副总批准，到财务 处办理借款。出差人员回来后，提出费用报销申请，部门负责人审查确认，经营 副总经理签字审批后( 部门负责人出差的费用直接由经营副总经理签字确认) ，到 财务处办理报销手续。 ( 7 ) 公司业务招待费批准和报销程序：各部门发生的业务招待费，由经办人提 出申请，经部门负责人审核，经营副总经理批准后到财务处办理报销手续。 ( 8 ) 公司车辆费用、私人通信费用报销程序：公司中、高级管理人员可以报销 车辆费用和私人通信费用，并根据级别控制个人每月费用使用总额。公司中、高 级管理人员每月汇总本人的车辆费用和私人通信费用，由总经理办公室主任审查 确认后到财务处办理报销手续。 b d t 热电公司的货币资金控制流程问题分析： 虽然目前，d t 热电公司己构建起资金控制的整体构架，并且通过合理的资 金运行与管理，有效地促使了公司的正常运转。但公司资金管理也还存在一些问 题，还存在一定的财务风险。如表现在财务预算管理“虚 ，资金结算管理“散 ， 监督考核环节“弱”和管理方式落后等。这些问题表现主要有以下三个方面： ( 1 ) 资金支付结算审批不能完全按照制度和计划执行。主要是由于公司在高 速发展过程中，资金已成为一种稀缺资源，资金供不应求直接导致公司资金在各 项目上的分配出现挤占等现象。公司内部投资资金的缺口以拖欠的形式转化成流 动资金紧张由此产生的债务链又使流动资金紧张进一步加剧。而且由于投资压缩 由投资资金紧张而造成投资需求不足，又会造成企业流动资金的沉淀，将投资资 金紧张转化为流动资金紧张，从而进一步延缓了资金的周转速度，加剧了资金紧 张的困难。 1 6 ( 2 ) 信息不透明，为科学决策不能及时提供准确依据。现代企韭管理的根本 是信息管理，企业必须及时掌握真实准确的信息来控制物流、资金流。然而，信 息不透明、不对称和不集成。公司的离层决策者难以获取准确的财务信息，搞不 清楚下面的情况。信息的不真实，不但直接影响了公司的科学决策，也影响了宏 观管理的效果。 ( 3 ) 监控不得力，缺乏严格的过程监督。目前公司中，对各资金运动环节也 存在着个别监控不力等现象。尽管设置了一些监督职能，也制定了多种监督制度， 但因种种原因难以及时有效地发挥作用。有效的决策约束机制存在个别漏洞，资 金的流向与控制存在一定的风险。 3 。2 。3 成本费用控制现状及存在问题分析 a d t 热电公司的成本费用控制现状： 趿热电公司的成本费用主要包括燃料采购费用、折溜费、其他费用、财务 费用、工资及福利、材料费、水费和外购电力费等。 根据河热电公司实际情况，公司经营情况预测表： 表3 - i 公司经营情况预测表 疆滔 鼗戴举侥边际 机纷利珊小时数( 垒年)磊5 0 0 年发l 乜羹( 万子l 【：时)1 4 8 ，i ；o o 厂矮电缴寒