（会计学专业论文）风险导向下民间审计质量控制系统探讨.pdf

摘要 审计质量是注册会计师行业赖以生存的生命线。然而，我国注册会计师审计 质量控制的现状却不容乐观。从早期的琼民源开始，到东方锅炉、s t 红光、郑百 文，直到近期的银广夏，蓝田股份等。接连爆出的审计丑闻，不断提醒我们：审 计质量问题不仅关系到民间审计整个行业的兴衰存亡，而且也会严重影响市场经 济的有序运行。本文立足于中国国情，通过对审计风险和审计质量的相关性分析， 揭示出审计风险因素对审计质量的影响，并试图从风险因素入手，结合控制论， 系统论等学科的知识，提出加强审计质量控制的有效措施，以确保在充分利用审 计资源的情况下，最大限度地提高审计质量。 引言部分先通过对我国审计质量现状的概述引出本文研究的动机。然后，说 明了本文的研究方法与思路。最后，概括了本文的研究意义。 第一章主要对审计风险导向下的审计质量控制问题作个概述。首先，通过 介绍质量管理学中质量的概念引出审计质量的涵义，把其界定为：审计质量是指 依据专业性和社会性的标准所确定的审计工作以及其产品( 审计报告) 的优劣程 度。并分析了审计质量控制的涵义及其目标的演变。然后，在此基础上对审计风 险与审计质量之间的相关性进行分析。审计风险和审计质量密切相关，审计质量 的缺陷是审计风险形成的原因之；而审计风险因素是造成审计质量低下的重要 原因。从而得到一条对审计质量进行控制的新思路：从风险因素入手对审计质量 进行控制。最后，分析了在风险导向下进行审计质量控制的原因：有利于缩小 社会公众与审计职业界之间的期望差距；有利于提高审计效率，缓解审计组织 的经济压力。 第二章主要从理论上对风险导向下审计质量控制系统的原理及构造进行分 析。首先，充分运用控制论、系统论等学科的知识和方法，对民间审计质量控制 系统进行分析。其中包括民间审计质量控制的闭环( 反馈) 控制系统分析，负反 馈控制系统分析，非自动更正反馈控制系统分析和前馈一反馈控制系统分析。然 后，在此基础上构架出较为完善的风险导向下审计质量控制系统多级递阶的 审计质量控制系统，为下文进行审计质量的控制和风险的规避提供理论上的支持。 三、四、五三章为一个部分，分别从行业层面，组织层面和作业层面提出审 计质量控制的措施。 第三章从审计质量控制系统中最为宏观的行业层面进行审计质量控制中的制 度风险因素分析，并从上市公司的内部治理机制，行业监管模式与诚信制度的建 立三方面提出相应的控制措施。首先，完善上市公司的公司治理结构，可从以下 三方面着手：明确股东大会、董事会、监事会和管理层的责权利：积极稳妥 地推进国有股减持工作；积极发展经理人市场。其次，对于行业监管模式的选 择，就我国目前的现状来说，仍应实行政府监管和行业自律相结合的模式，但要 对政府监管体制和行业自律机制等方面进行改进和提高。最后，通过鼓励诚信行 为和惩罚失信行为来加强诚信及配套制度建设。 第四章从民间审计组织层面进行风险因素分析，进而从审计组织的形式与规 模的选择，建立健全会计师事务所内部的质量控制体系两方面提出质量控制措施。 首先，有限责任合伙制是我国注册会计师行业的理想组织形式，它即体现了注册 会计师对社会应承担的责任，又有利于事务所的规模化发展和加入啪后与国际 的接轨。其次，大规模事务所有助于增强独立性和提高执业能力，但我们不能为 了追求规模而简单的归集或合并，而是要通过要素质量的提高来达到“1 + l 2 ” 的集约化经营效果。最后，建立健全内部质量控制体系包括建立健全内部质量控 制制度，建立健全审计质量责任制和完善审计质量的逐级复核制度。 第五章从民间审计作业层面进行审计质量控制。首先阐述了在风险导向下进 行民间审计作业的具体过程，即包括事前、事中、事后三个部分。在此过程中要 对客观的审计风险进行评估，以确保对高风险点的质量控制。接下来提出审计质 量控制的一些具体方法，包括p d c a 工作循环法，分层分环节质量控制法，复查 质量法和自查互查质量法。 关键词：审计风险审计质量控制系统 a b s t r a c t i ti sm el i f c l i n ct h a t 也ec e m f i e dp u b l i ca c c o u n t a i l t ( c p a ) t r a d ed e p e n d so nf o r e x i s t e n c et oa u d i tq u a l i 够h o w e v e r ，m ec u ”e n ts i t u a t i o n 山a tt h ec p aa u d i tq u a l i t 、r c o n t r 0 1o fo u rc o u n t 叮a l l o 、v so fn 0 o p t i i n i s t b e g i nf 幻me a r l ys o l l r c e ， “q i o n g m j n y u a n ” ， t o “d 0 n g 胁g g u o l u ”， “s t h 0 n g g u a ng ，“z h e n b a i w e n ”， u n t i l “y i n g g u a r i g ) 【ia ，a 1 1 d “s h a r eo fl a m i 趾 i i lm en e a rf h t u r e t h ea u d i t i n gs c a l l d a l p r o d u c e di ns u c c e s s i o n ，i sr e m i n d i n gu sc o n s t a n t l y ：a u d i tq u a l i t yp m b l e m sa r en o t m e r e l yc o n c e m 血er i s ea n df a l lo ft 1 1 ew h o l ec p aa u d i tt r a d e ，a n dw i l li n f l u e n c et l l e o r d e r l yf u i l c t i o no fm a r k e te c o n o m ys e r i o u s l y t h i sm e s i sb a s e so nm ec h i n 副sa c t u a l c o n d i t i o n s ，t h m u 曲t or e l e v a l l ta 1 1 a l y s i so fa u d i tr i s ka n da u d i tq u 甜i 坝r e v e a lm e i n n u c n c eo fa u d i tr i s kf h c t o r su p o na u d i tq u a l i t y a n da t t e m p tt op r o c e e dm t hr i s kf a c t o r c o m b i n i n gm el 【n o w l e d g eo fc y b e m e t i c sa i l ds y s t 锄st h c o r y ，p u 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a r d - f e e d b a c kc o m m ls y s t e ma n a l y s i s t h e no nt h i s b a s i st r vt oc o n s t m c tap e r f e c t 丘锄e w o r ko f 也ea u d i tq u a l i t yc o n 仃o ls y s t e mo r i e m e db y a u d i tr i s k _ _ t b em u l t i s t a g ea u d i tq u a l 耐c o n 廿o l s y s t e m ，w h i c hp r o v i d e ss u p p o r ti nt h e o r y f o rt h e 加廿l e rs 扣d yo f q u a l 毋c o n t r o la 1 1 dr i s k e v a d e d 3 1 1 1 r e e ，f o l l r ，n v et 1 1 r e ec h a p t e r sa r eap a n ，t op u tf b r w a r dm em e a s u r e so fa u d i t q u a i 姆c o “t r o ls e p a f a t e l yf r o m t r a d el e v e l ，o r g 础z a t i o nl e v e ia n do p e r a t i o nl e v e l i nc h 印t e rt h r e e ，a n a l y z et h ea u d i tq u a l i t yc o m r o lf 如t o r s 行o mt h ep o i n to fv i e wo f m a c f o s c o p i c a l 廿a d el e v e la 1 1 dg i v ec o r r e s p o n d i n gc o n t r o lm e a s u r c 丘o mt l l r e ea s p e c t s ： c o n t r o lm e c h a n j s m 疗o mi n s i d eo fi i s t e dc o m p a n y t r 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1 du p g r a d e 血er e s p e c t s ，s u c ha sg o v e m m e n t sr e g u l a t o r ys y s t e ma n d t h es e l f - d i s c i p l i n es y s t e mo ft h et r a d e ，e t c f i n a l l y t 1 1 r o u 曲e n c o u r a g cs i n c c r eb e h a v i o r a n dp u i n i s hw h ob r e a ko n e sp r o m i s et os 仃e n g m e ns m c e r ea n dr e l a t e di n s t i t u t i o n a l i m p m v e m e n t i nc h 印t e rf o 屿a n a l y z et h eq u a l i t yc o n 订o lf h c t o r s 舶mt h ep o i n to fv i e wo f o r g a n i z a t i o nl e v e l ，t h e np u tf o r w a r dq u a l i t yc o n t m lm e 髂u r e 矗o mt 、oa s p e c t s ：t h e c h o i c e so fa u d i to r g 枷z a t i o n sf o r ma n ds c a l ea n ds e tu pa c c o u n t i n gf i r i l li n s i d eq u a l i t y c o n _ 【r o ls y s t e m f i r s to fa 1 1 ，p a m l e r s h i pi nl i m “e dr e s p o n s i b i l i t yi s 山ei d e a lo 娼a n i z a t i o n f o r mi no l l rc o u l l t r y sc i a 把挝e ，i tn o to n l yr e n e c t st 1 1 er c s p o s i b i l j t yt 1 1 a 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豫搏彝下琵翔宰诗蒺囊羧翱襄绫探辩 0 引言 0 1 问题的提出 2 0 0 1 年是一个多事之秋，至少对会计职业界来讲是这样，虽然已经过去三年 多了，但许多事情却还历历在目。 2 0 0 1 年8 月，财经杂志发表的银广夏陷阱、银广夏的诺言与真相、 银广夏“前传”、反思银广夏“造假工程”等系列文章，揭开了广夏( 银川) 实业股份有限公司( 简称银广夏) 造假的黑幕。财政部、证监会联合调查组查明， 广夏( 银川) 实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值 税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入、虚构巨 额利润，其中，虚构虚增利润数达7 6 2 亿元( 其中2 0 0 0 年度达5 6 7 亿元) 。 但是，银广夏事件并不是一个偶然事件，其实自从我国1 9 9 1 年建立证券市场 以来，上市公司的会计造假从未中断过。1 9 9 2 1 9 9 3 ，连续发生深圳原野公司侵 吞股东权益、北京沈太福长城公司非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗等三起 恶性诈骗案，为其出具验资和审计报告的三家会计师事务所被撤销。业内称之为 “老三大”案件。1 9 9 7 一1 9 9 8 年，又爆发了东方锅炉、红光实业、琼民源三起上 市公司造假案，为其出具审计报告的三家会计师事务所被撤销，业内称之为“新 三大”案件。进入2 0 0 1 年，上市公司造假案更是集中引爆，银广夏、麦科特，康 赛集团等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处，为其出具审计报告 的会计师事务所和注册会计师也难善其身。 伴随着每个事件倒下的几乎都是知名的会计师事务所。比如给银广夏进行审 计的深圳中天勤会计师事务所。中天勤会计师事务所是国内成立最早的事务所之 一，合伙人多达1 7 位，拥有进百名注册会计师，无论是执业质量，还是经营规模， 都可以列入全国注册会计师行业的前列。并且中天勤是国内上市公司客户最多的 会计师事务所之一，也是出具保留意见说“不”累计最多的事务所。然而，令人 遗憾的是，本应由注册会计师揭发的“造假行为”却由记者揭发，而中天勤会计 师事务所确未对造假事项做任何有价值的信息披露，其失职行为昭然若揭。 下面，我们再来看一组数据：2 0 0 1 年1 2 月2 5 日，国家审计署公布了它对1 6 家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所实施质量检查的结果，在 被抽查的3 2 份审计报告中。有1 4 家会计师事务所出具了2 3 份严重失实的审计报 告，涉及4 1 名注册会计师，造假金额达7 0 多亿人民币。 无独有偶。2 0 0 1 年底，在大洋彼岸的美国也发生了曾排名全球5 0 0 强第七名 的能源巨头安然公司的会计造假案。安然公司承认自1 9 9 7 年以来，通过非法手段 虚报利润5 8 6 亿美元，而位列全球“五大”之一的安达信会计师事务所也不得不 o g l 言 在一片指责声中关门歇业。 随着国际、国内一连串的审计丑闻的相继披露，中国注册会计师行业遭遇了 的所未有的信誉危机。面对这种状况，人们不仅要问，究竟是什么原因导致了中 国民间审计质量如此低下的现状，我们又应该怎么去解决呢? 这便是本文试图去 分析和解决的问题。 o 2 研究方法与思路 客观上讲，我国经济正在经历高速发展时期，经济环境变化、经济业务的扩 大、金融工具的创新以及社会公众期望的增高，无一不在促使民间审计的环境复 杂化，审计执业风险的扩大化，审计质量控制。的难度也越来越大。而且，我国民 间审计制度从恢复到现在仅有2 0 多年时间，无论从工作的管理、制度的建设、人 员的执业还是资金的配备都存在明显的缺陷和不足，这种有效资源的严重稀缺限 制了仅仅通过审计费用的提高来保证执业质量的可能性。而民间审计职业的发展 又要求必须维持期望的边际收益。所以，利用有限的资源提高民间审计的执业质 量和效率是我国民间审计行业在实践和发展中不得不面对的问题。 本文主要采用规范性研究的方法，探讨了如何在风险基础上进行审计质量控 制，以提高审计效率。降低审计风险。首先对审计风险和审计质量的相关性进行 分析，提出在风险基础上进行审计质量控制的构想并分析其优越性。然后结合系 统论、控制论等学科的知识，构造出风险导向下审计质量控制系统，为下文进行 审计质量风险的控制奠定理论基础。最后，在以上分析的基础上，从行业、组织、 作业三个层面对审计质量控制问题进行系统而全面的研究，并结合我国的实际情 况，提出相应的审计质量控制措施，以便对我国民间审计质量的改善，风险的降 低做出积极的探索。 0 3 研究意义 不管从何种意义上讲，注册会计师审计质量问题在近几年已经引起了全社会 的广泛关注。一个个审计失败的案例，引起了监管部门，投资者( 特别是证券市 场上的投资者) ，债权人和业内人士的一次次担忧。频繁的审计失败，引起了大幅 度的审计失信，注册会计师行业面临诚信危机。从这个意义上讲，提高审计质量 问题，是中国注册会计师行业现在和将来面临的一个重大挑战。解决这个难题， 对注册会计师行业和资本市场的健康发展，甚至对中国市场经济的有序运行，都 有重大意义。 。文中所出现的“审计质量”和“审计质量控制”的说法，均是特指“民间审计质量”和“民间审计质量控 制”。 2 风险导向下民间审计质量控制系统探讨 1 基于审计风险的审计质量控制问题概述 1 1 审计质量控制概论 1 1 1 质量与审计质量 “质量”一词用法甚广，在“质量管理学”中有其特定的含义。国际标准 i s 0 8 0 4 2 ：1 9 9 4 对质量的定义是：“反映实体满足明确和隐含需要的能力的特性总 和。”这一定义包括了以下几层意思： ( 1 ) 质量有一定的载体实体，这一实体可以是产品、服务、组织、体系、 人、活动或过程。 ( 2 ) 质量有明确的目的性，即满足明确和隐含的需要。若将需要转化为针对 实体特性的定量或定性的规定要求，就是质量要求。 ( 3 ) 质量是实体的特性总和，质量特性般包括性能、可用性、可信性、安 全性、社会要求、经济性和美学等。 在质量管理学中，质量实际上包括产品质量和工作质量两个层次。 产品质量是指产品满足用户和顾客某种需要的特性总和。这种特性属于自然 属性，是产品的使用价值。在质量管理学中，把这种自然属性称为质量特性。 工作质量是指企业以至个人在达到和提高产品质量，满足用户或顾客要求方 面，所做的本职工作的水平。它不同于产品质量，一般不直接反映产品本身的质 量，但反映着企业在管理工作、技术工作、生产工作、服务工作等方面对产品质 量和用户要求的保证程度。 工作质量和产品质量，虽然是两个不同的概念，但两者关系密切。工作质量 是产品质量的保证和基础，产品质量往往又是各方面、各环节工作质量的一种综 合反映。产品质量是结果，工作质量是过程，产品质量通过工作质量来实现。 自我国恢复审计制度以来，历时已有2 0 余年。在这期间，相当多的审计教 材、专著中，涉及审计质量的问题较多，但是对于审计质量的概念，却没有明确 的界定或权威的阐述。广大研究者们也对此众说不一，各执己见。在刘力云博士 的著作审计风险与控制中，有部分专门探讨审计质量的涵义，并将其归纳 为两种观点：“第一种观点认为审计质量最终反映在审计报告的质量上，因而审计 质量就是审计报告的质量”，“第二种观点认为，审计是包括了审计计划、取证、 判断和报告的一个系统过程，因而审计质量是整个审计活动的优劣程度。”。 对于第一种观点，认为审计报告质量就可以体现审计质量，这显然过于武断。 o 张公绪新编质量管理学北京 。刘力云审计风险与控制，北京 高等教育出版社，1 9 9 8 ，第4 页 中国审计出版社，1 9 9 9 ，第5 0 页 3 1 基于审计风险的审计质擞控制问题概遴 因为审计产品质量与一般产品质量有所不同，一般产品质量有直接的外在的表现， 其外在质量和内在质量大都有视觉的展现，能有一种直接的、外在的、具体的形 象表现，人们容易判断其优劣程度。而审计的产品质量即审计报告质量则不同， 很难直观判断，也很难用某种标准来衡量。所以审计报告质量不一定能如实反映 审计质量。 现阶段，会计职业界的大多数人都是从“审计工作质量”角度讨论审计质量， 回以为审计工作的高质量必然会给审计产品( 报告) 的高质量提供保障，但却忽视 了社会公众层次对审计产品( 报告) 的质量要求。这种将审计工作的质量等同于 审计产品的质量的观点，也是不准确的。 应当说，审计产品质量综合反映了审计工作质量，从审计活动的目的性看， 审计产品质量比审计工作质量更重要，但从审计产品形成过程的角度看，控制审 计工作质量比控制审计产品质量更重要。 可见，片面地把审计质量界定为审计报告的质量或审计工作的质量都是不准 确的，我们可以把审计质量的概念可表述为：审计质量是指依据专业性和社会性 的标准所确定的审计工作以及其产品( 审计报告) 的优劣程度。 ( 1 ) 专用性标准主要指独立审计准则，广义上应包括注册会计师法以及政府 监管部门所颁布的有关注册会计师执业方面的行政法规。 ( 2 ) 社会性标准主要指社会公众尤其是审计报告使用者对审计报告提出的一 般要求。 ( 3 ) 审计工作指审计执业以及相应的管理工作。 ( 4 ) 审计产品主要指审计报告，广义上也可以将产生于审计执业过程的文档 ( 如审计工作底稿等) 列入。 关于审计质量内涵的解释如表1 1 所示： 种类 适用对象 评价标准评价重点 审计工作质量针对审计行为行业标准重执业过程的形式 审计产品质量针对审计报告社会公众标准 重执业结果的内容 表1 1 审计质量的内涵 1 1 2 审计质量的特点与层次： 1 1 2 1 审计质量的特点 注册会计师审计是一项独立的经济监督活动，委托人与事务所之间是一种委 。这种结论，可从大量的对审计质量进行讨论的文章、专著中得出。 4 1 基于审计风险的审计质量控制问题概述 在资产负债表审计阶段，由于审计环境的改变，审计目标被确立为对资产负 债表的真实性和可靠性发表审计意见，随着审计对象业务的规模扩大和内容复杂， 审计质量和审计效率的矛盾表现得较以前更充分，不可能再像原来一样通过对全 部帐目的详细审计来达到对审计质量的完全控制。因而，在审计模式上采用了制 度基础审计，通过对被审单位内部控制的测试和评估，以求在不进行详细审计的 条件下对审计目标的实现只提供合理而不是绝对的保证。 在会计报表审计阶段，审计目标被确立为查错防弊和对被审计单位的会计报 表的合法性、公允性发表审计意见并重。随着审计环境的改变，审计目标范围的 扩大，社会对审计的要求越来越高，审计质量与审计效率的矛盾也越来越大。因 此，人们一方面在审计模式上引入风险基础审计法以协调审计效率与审计质量之 间的矛盾，另一方面通过制定包括审计准则和审计质量控制准则及职业道德准则 在内的审计质量控制规范来加强对审计质量的控制，进而达到保证审计目标的实 现和规避审计风险的效果。 综上所述，可以将人们对审计质量控制目标的认识过程简要说明如表1 3 所 不 审计阶段审计目标审计模式 审计质量控制目标 特点 充分保证审计目标 重视审计质 详细审计查错防弊帐项基础审计量，不关注审 实现 计效率 对资产负债表的 资产负债表审计真实性、可靠性制度基础审计 合理保证审计目标 关注审计效率 的实现 发表审计意见 审计责任加 查错防弊和对会1 合理保证审计目强，关注审计 计报表的合法风险基础审计标的实现。质量与审计效 会计报表审计 0 2 降低审计风险，率的协调，重性、公允性发表 审计意见并重避免法律责任 视审计风险控 制 表1 3不同审计模式下的审计质量控制目标 1 2 审计风险与审计质量的相关性分析 1 2 1 审计风险的涵义与特征 风险的涵义通常是某一事件预期结果与实际结果间的变动程度，审计风险作 m 其实在当今的会计报表审计阶段，许多事务所还在采用制度基础审计模式，所以，从严格的意义上来讲应 该是制度基础审计和风险基础审计两种模式并存，但本文为了更清晰的说明不同审计模式下质量控制目标的 演变过程冀列出了风险基础审计一种模式。 8 风险导向下民间审计质量控制系统探讨 为审计活动的产物，也是一种“主观”与“客观”的偏离。在审计活动中，审计 主体( 审计组织和审计人员) 在对审计客体实施了审计以后，需要根据审计过程 中收集到的证据，对审计客体的财务报表或经济活动的真实性、合法性和公允性 进行客观公正地评价和判断，并提出审计意见。由于审计人员的意见或结论是建 立在一种职业判断的基础上的，因而总存在偏离客观事实，甚至与客观事实完全 相反的可能性。这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失，导致审计人 员需要对后果承担责任，这种可能性就构成了审计风险。 审计风险既然是“主观”与“客观”的一种偏离，那么就有可能从两方面发 生偏离：一是把客观上是正确的东西判断为错误的，给予否定，也就是口风险， 也称误拒险；一是把客观上是错误的东西判断为正确的，加以肯定，也就是b 风 险，也称误受险。在实际操作中，审计人员一般只考虑对存在重大错报漏报的财 务报表发表意见时的风险。一般不可能对公允揭示的财务表报发表一个有保留或 相反意见，因为被审单位很关心这种意见的不利结果，通常会导致延长的研究和 调查，在审计人员发表审计意见之前就会消除这种看法。 所以，一般对审计风险的解释就只强调对存在重大错报漏报的财务报表发表 不恰当意见的风险即误受险。 如加拿大特许会计师协会( c l c a ) 的观点是“审计风险是审计程序未能察觉 出重大错误的风险”。 美国注册会计师协会( a i c p a ) 认为，审计风险是“审计人员对于存在重大错 报的财务报表未能清楚地适当修改他的意见的风险”。 国际审计准则则认为“审计风险是指审计人员对实质上错报的财务报表 可能提供不适当意见的那种风险”。 我国独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险将审计风险定义为“会 计报表存在重大错报漏报，而注腮会计师审计后发表不恰当意见的可能性”。 审计风险由三个要素组成，即固有风险( 1 r ) 、控制风险( c r ) 和检查风险( d r ) 。 固有风险是指：在不考虑内部控制结构的前提下，企业整体财务报表和帐户余额 及业务类别上发生错误的可能性。控制风险是指可能出现在财务报表中的重大错 报不能被单位的内部控制结构程序和政策及时防止或发现的风险。检查风险是指 在内部控制系统没有察觉和纠正经济业务的错误或不法行为的条件下，审计人员 运用实质性测试程序仍未发现财务会计报告中存在重大差错的概率。 它们之间的相互关系是：审计风险( a r ) = 固有风险( i r ) 控制风险( c r ) + 检查风险( d r ) 。中国注册会计师协会( c i c p a ) 独立审计具体准则第9 号内部控制和审计风险，1 9 9 6 9 1 基于审计风险的审计质量控制问题概述 固有风险是被审计单位经营过程中固有的，因此审计人员只能评估固有风险， 无法控制和影响固有风险水平。固有风险源于企业的业务经营及特征，因此它的 衡量是主观的，而且是复杂的。控制风险与审计人员无关，因此审计人员在执行 审计业务时只能评估控制风险，而不能影响或降低控制风险。检查风险是审计风 险要素中唯一可以通过审计师进行控制和管理的风险要素。在实践中审计师就是 通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。 审计风险具有以下几方面特征： 1 客观性 现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部 分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少总有一点 误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽 样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要 承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复 杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此， 风险总是存在于审计活动过程中i 赣等棰培帑豁磕菇蕾计工作进玎乏蓟醒到；熠 喽堪捌划墨晶磁善薯到誊丑_ 捌罂；剿y 务 所及审计人员都应符合独立性之要求，与被审计单位无经济利害关系。 2 人员素质防护。审计人员必须经过严格的技术、道德考核，要经常接受职 业再教育以更新知识，适应专业发展趋势，定期对审计人员进行个人项目评估和 业绩考核。 3 客户防护。即对客户的委托持谨慎态度，