（会计学专业论文）火力发电企业环境成本管理体系构建与应用研究.pdf

f、l、，：；，i：l：； s，：z口自，；?，、，。 ：ft， 内蒙古大学硕士学位论文 原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。除本文已 经注明引用的内容外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得凼苤直盍堂及 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 日期： 指导教师签名： 日期： 在学期间研究成果使用承诺书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：内蒙古大学有权将学位论文的全 部内容或部分保留并向国家有关机构、部门送交学位论文的复印件和磁盘，允许编入有关数据库进行检索， 也可以采用影印、缩印或其他复制手段保存、汇编学位论文。为保护学院和导师的知识产权，作者在学期 间取得的研究成果属于内蒙古大学。作者今后使用涉及在学期间主要研究内容或研究成果，须征得内蒙古 大学就读期间导师的同意；若用于发表论文，版权单位必须署名为内蒙古大学方可投稿或公开发表。 学位论文作者签名：幺趣鸶 指导教师签名： e t 期：磁：么：f 。日 期： 叠煎 扣p b j 1 12 洲853 洲7y 、 ，、 ；，口i ；￥，；，；，lq，。80；，i；l；。； 内蒙古大学硕上学位论文 火力发电企业环境成本管理体系构建与应用研究 摘要 我国火力发电企业是环境污染总量大、污染排放强度高的排污大户。随着 政府、厂区周边居民等利益相关者对其的环保要求不断提高，企业面临着巨大 的环境成本压力，要求企业增强对其环境行为的重视程度，降低环境负面影响。 但是目前针对火力发电企业环境成本管理工作的规划、控制、评价缺乏统一的 标准和切实可行的管理方案。因此，如何准确有效控制火力发电企业的环境成 本，提高环境管理水平，已成为迫切需要解决的问题。 以此为出发点，需要构建一套适用于火力发电企业的环境成本管理体系， 探索企业环境成本管理的应用问题。首先基于国际标准化组织( i s o ) 关于环境 管理体系的构建模式，设计环境成本管理的规划内容，建立环境成本管理体系 的目标和组织保障，并在企业生产工艺流程中结合生命周期法分析环境因素， 挖掘降低环境成本的潜力，设计污染物消减技术措施；其次结合目标成本管理 思想对环境成本进行测算和分解，根据企业规划工作中关于技术流程的分析设 计日常环境成本控制和监督制度，接下来进行环境成本分析以达到控制环境成 本的效果；最后设计火力发电企业环境成本管理效果评价模型，为保证评价的 客观合理性，指标权重的产生采用专家打分法和层次分析法相结合来确定，由 于环境成本管理工作评价指标本身没有精确定义的判别准则，适用模糊评价法 进行评价。由此构建了一套火力发电企业环境成本管理体系。并以内蒙古呼和 奉论文足颁茂华教授主持的教育部人义礼会科学研究项目“企业环境成本核算与优化模式研究源于内蒙古火力发也企 业的经验数据”( 批准号为0 8 j a 7 9 0 0 6 1 ) 的部分成果。 一 一 内蒙古大学硕| j ：学位论文 浩特市金桥火电企业作为案例，研究整套环境成本管理体系的实际应用，达到 理论与实践相结合的效果。 关键词：环境成本；规划；控制；评价 内蒙古人学硕上学位论文 r e s e a r c ho nt h e c o n s t r u c t i o na n da p p l i c a t i o n o fe n v i r o n m e n t f 气lc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m f o rt h e r m a i 。p o w e rp l a n t a b s t r a c t t h e r m a lp o w e r p l a n te m i t sl a r g ea m o u n to fp o l l u t a n t sw h i c h a r eh e a v yl o a d e di n c h i n a w i t ht h e g o v e r n m e n t ，n e a r b yr e s i d e n t so fp l a n ta n do t h e rs t a k e h o l d e r s c o n t i n u o u s l yi m p r o v i n gt h e i re n v i r o n m e n t a lr e q u i r e m e n t s ，t h e r m a lp o w e rp l a n ta r e f a c i n gah u g ee n v i r o n m e n t a lc o s tp r e s s u r ef o rc o m p a n i e st ot a k e e n v i r o n m e n t a l a c t i o n st or e d u c en e g a t i v ei m p a c to nt h ee n v i r o n m e n t t h e r ei sal a c ko fu n i f i e d s t a n d a r da n dw o r k a b l em a n a g e m e n ts o l u t i o no fe n v i r o n m e n tc o s tp l a n n i n g ，c o n t r o l a n de v a l u a t i o nf o rt h e r m a l p o w e rp l a n tn o w t h e r e f o r e ，h o w t oc o n t r o lt h e e n v i r o n m e n t a lc o s t a c c u r a t e l y a n d e f f e c t i v e l y a n d i m p r o v e e n v i r o n m e n t a l m a n a g e m e n th a sb e c o m ea nu r g e n tp r o b l e mt ob es o l v e d i ti st oc o n s t r u c tas u i t a b l ee n v i r o n m e n t a lc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mf o rt h e r m a l p o w e rp l a n tf r o mt h es t a r t i n gp o i n t ，a n de x p l o r et h ea p p l i c a t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t m a n a g e m e n ti nb u s i n e s se n v i r o n m e n t f i r s t l y , b a s e do nt h ei s oe n v i r o n m e n t a l m a n a g e m e n ts y s t e mm o d e l ，t h ep l a n n i n gc o n t e n to fe n v i r o n m e n t a lc o s tm a n a g e m e n t v 内蒙古大学硕十学位论文 i s d e s i g n e d ，w h i c hi st oe s t a b l i s ht h eo b j e c t i v e sa n do r g a n i z a t i o n a ls e c u r i t yo f e n v i r o n m e n t a lc o s tm a n a g e m e n ts y s t e m ，a n a l y s e se n v i r o n m e n t a lf a c t o r si nl i f ec y c l e o fp r o d u c t i o np r o c e s s e s ，f i n dp o t e n t i a lo fr e d u c i n ge n v i r o n m e n t a lc o s t st h r o u g h d e s i g n i n gt e c h n i c a lm e a s u r e so fp o l l u t i o na b a t e m e n t s e c o n d l y , i ti st oc a l c u l a t ea n d d e c o m p o s ee n v i r o n m e n t a l c o s t sc o m b i n e dw i t h t a r g e t c o s t m a n a g e m e n ta n d a c c o r d i n gt oa n a l y s i so fc o r p o r a t et e c h n i c a lp r o c e s si np l a n n i n gd e s i g ne n v i r o n m e n t a l c o s tc o n t r o la n dd a i l ym o n i t o r i n gs y s t e m ，t h e ng e tt h ee f f e c to fe n v i r o n m e n t a lc o s t s c o n t r o lt h r o u g he n v i r o n m e n t a lc o s ta n a l y s i s f i n a l l yi ti st od e s i g ne n v i r o n m e n t a lc o s t m a n a g e m e n te v a l u a t i o ns y s t e mf o rt h e r m a lp o w e rp l a n t i no r d e r t oe n s u r ea n o b j e c t i v ee v a l u a t i o no fr a t i o n a l i t y , t h ee x p e r ts c o r i n ga n dl e v e la n a l y s i sm e t h o d sa r e 0 a p p l i e dt o d e t e r m i n et h e p r o d u c t i o n i n d e xw e i g h t ，a n dd u et oe v a l u a t i o n o f ； i e n v i r o n m e n t a lc o s tm a n a g e m e n tw o r kw h i c hi sn o tp r e c i s e l yd e f i n e dc r i t e r i o n ，f u z z y e v a l u a t i o nm e t h o di sf i t t h u st h ee n v i r o n m e n t a lc o s t m a n a g e m e n ts y s t e m i s c o n s t r u c t e df o rt h e r m a lp o w e rp l a n t a n dv i aac a s es t u d yo fj i n q i a ot h e r m a lp o w e r p l a n t i nh o h h o to fi n n e r m o n g o l i a ，t h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o n o ft h ew h o l e e n v i r o n m e n t a lc o s tm a n a g e m e n ts y s t e ma c h i e v e si n t e g r a t i o ne f f e c t so ft h e o r ya n d p r a c t i c e k e y w o r d s ：e n v i r o n m e n t c o s t ；p l a n n i n g ；c o n t r o l ；e v a l u a t i o n v i 内蒙古人学硕士学位论文 目录 第一章引言1 1 1 选题背景及意义1 1 2 研究思路与研究方法2 1 2 1 研究思路2 1 2 2 研究方法2 1 3 研究内容与论文框架3 第二章文献综述、评价及启示5 2 1 文献综述5 2 1 1 关于环境成本的测算5 2 1 2 关于环境成本的控制与分析。7 2 1 3 关于环境成本管理效果的评价9 2 2 评价与启示1 0 第三章火力发电企业环境成本管理现状分析1 2 3 1 环境成本管理问卷调查方案设计1 2 3 1 1 问卷调查目的1 2 3 1 2 问卷内容1 2 3 1 3 样本选取1 2 3 2 问卷形成及调查过程1 3 3 3 被调查者的基本情况1 3 3 4 问卷调查结果1 4 3 4 1 问卷的效度和信度分析1 4 3 4 2 问卷结果分析1 5 3 4 3 基于问卷调查的环境成本管理难点分析1 5 第四章火力发电企业环境成本管理体系构建1 7 4 1 总体框架设计1 7 4 2 火力发电企业环境成本管理工作规划1 8 4 2 1 目标设定1 9 v l l ， 矜内蒙古大学硕= i ：学位论文 4 2 2 组织机构设计2 0 4 2 3 基于环境成本管理的生产工艺流程优化设计2 1 4 3 火力发电企业环境成本控制一2 6 4 3 1 目标环境成本测算2 6 4 3 2 日常环境成本控制制度3 1 4 3 3 环境成本分析3 5 4 4 火力发电企业环境成本管理效果评价。3 7 4 4 1 构建分层次的环境成本管理评价模型3 7 4 4 2 评价指标的选取3 9； 4 4 3 评价指标权重的分配4 0j f 4 4 4 环境成本管理工作评价的实施4 3 e 第五章火力发电企业环境成本管理体系的应用4 4 5 1 金桥火力发电企业概况4 4 5 2 企业环境成本管理工作规划4 4 5 2 1 企业坏境成本管理目标分析4 4 j 5 2 2 环境成本管理的组织机构设计4 5； 5 2 3 基于环境成本管理的生产流程优化设计4 6 1 5 3 企业环境成本控制内容4 7： 5 3 1 目标环境成本的测算4 7 5 3 2 日常环境成本控制4 9 ； 5 3 3 环境成本分析5 2 5 4 企业环境成本管理效果评价。5 5 5 4 1 采用层次分析法确定权重5 6 5 4 2 采用模糊综合评价原理确定各指标评估值5 8 第六章结论与研究展望5 9 6 1 结论5 9 6 2 研究展望5 9 参考文献6 1 附录6 4 1 改谢6 6 v i i i 内蒙古大学硕十学位论文 第一章引言 1 1 选题背景及意义 发电作为能源转换性质的产业在生产过程中不仅要消耗大量的一次性能源，同时要产生 总量较大的污染物。在我国电力发展与环境问题很早就引起了社会的高度重视，特别是我国 的发电能源结构中火电占有绝对优势，而且在相当长一段时间内不会改变这种格局，不论从 现状还是长远观点看，控制电力污染是全国环境保护的重中之重。1 9 9 7 年4 月，国家技术监 督局将i s 0 1 4 0 0 0 系列标准中已颁布的前5 项标准等同转化为我国国家标准，标准文号为 g b f r 2 4 0 0 0 i s 0 1 4 0 0 0 ，其中i s 0 1 4 0 0 1 环境管理体系规范及使用指南是i s 0 1 4 0 0 0 环 境管理系列标准的主体。在政策规划方面，国家制定了以削减s 0 2 排放量为重点，优化电源 布局的国家环境保护“十五 计划。国家计划在“十一五期间关掉4 0 0 0 万千瓦小火电， 这将使电力工业结构发生一个较大的变化。环保标准制定方面，国家先后颁布了大气污染 防治法、环境影响评价法、可再生能源法、火电厂大气污染物排放标准、“硫电价政 ， 策” 、“排污收费标准”等，并建立了环境交易市场，解决减排环保的流转平台问题。环保 补贴方面，鼓励可再生能源产业发展和技术开发，支持可再生能源并网，优惠上网电价和全 社会分摊费用，设立可再生能源财政专项资金等。总之，随着我国有关火力发电企业环境管 理方面的法律、法规以及标准的陆续出台，其政策指导效果不断加强。以往由社会承担的环 境污染、环境破坏损失及环境保护治理成本将越来越多地由企业来承担，企业为此发生的环 ? 境成本支出也越来越多，因此企业的生产发展必须更加重视环境成本。 此外，由于电力体制改革的不断深入，原先的行业垄断被打破，火力发电企业要想在发 电市场同水电、核电、太阳能、风能等清洁能源的竞争中获得优势地位，必须在确保上网电 量的同时，尽可能降低发电成本。作为构成发电成本之一的环境成本，火力发电企业必须在 承担减少环境污染重任的同时，尽可能的降低其成本，因此火力发电企业对环境成本管理提 出了更高的要求。由此可见，如何实施有效的环境成本管理是火力发电企业目前急需要解决 国际标准化组织制订的i s 0 1 4 0 0 0 环境管理系列标准是对组织( 企、事、商业等) 的活动、产品和服务从原材料的选择、设 计、加1 二、销售、运输、使用到最终废亢物的处置进行全过程的环境管理，足目前国际卜最系统的环境管理标准，包括环境 管理体系、环境审计、环境评价、产品生态标志、产品寿命f 割期评价等。i s 0 1 4 0 0 1 环境管理体系模式是以传统p d c a 模式 的规划( p l a n ) 、实施( d o ) 、榆金( c h e c k ) 、改进( a c t ) 4 个关联环节为犟础建j 菠的。 2 0 0 7 年国家发展改革委和国家环保总局联合颁布的燃煤发i g $ ) l 组脱硫电价及脱硫设施运行管理办法( 试行) 规定，现 有燃煤机组按国家有关要求完成脱硫改造后，其l ：嗍电量在现行f ：嗍l i l 价皋础卜每千瓦时加价1 5 分钱。此外，对脱硫殴施 投产运f 率在9 0 以l ：的l l 土j 。，国家将扣减脱硫设备停运时问所发l 乜量的脱硫电价款：投运率在8 0 一9 0 的，扣减停运时间 所发i 乜量的脱硫电价款并处l 倍罚款：投运牢低于8 0 的，扣减停运时i 日j 所发电量的脱硫i 乜价款并处5 倍罚款。 ， 内蒙古大学硕士学位论文 的问题，具有极其重要的现实意义。 另一方面，理论界对环境成本这门新兴学科进行了深入地探讨与研究，国内外已经取得 了一些成果，为统一实行环境成本管理的实践打下良好的基础。但是，由于环境成本核算对 象的复杂化，还没有专门针对火电企业环境成本控制和管理的政策、规定和准则要求，而目 前相关的研究成果可操作性不足，大多处于理论层次，缺少细节管理准则，并未建立起一整 套科学、合理、完整的火力发电企业环境成本管理体系，使得火力发电企业环境成本管理的 理论研究亟待完善而且任务艰巨。 综上，本文试图从火力发电企业的生产特点出发，为其量身设计环境成本的分类，从环 境成本测算、控制、分析和考评等角度进行分析，并提出完整的环境成本管理体系构建方案， 以期提高火力发电企业环境成本管理能力，加强企业的核心竞争力。 1 2 1 研究思路 1 2 研究思路与研究方法 本文按照发现问题、分析问题、解决问题、方案应用的思路作为线索展开论述。首先， 笔者通过全面综述前人的研究成果，进行问卷调查和实地调研，发现了当前火力发电企业环 境成本管理方面存在的问题，并分析研究的难点，认为当前理论界与实务界有关企业环境成 本管理的研究仍需完善，于是提出本文主要的研究内容，即构建火力发电企业环境成本管理 体系，最后通过案例研究验证该体系的应用价值。见图1 1 。 ： 1 2 2 研究方法 本文应用的具体研究方法如下： ( 1 ) 归纳推理与演绎推理：在文章的文献综述部分对广泛收集的环境成本管理文献资料， 进行比较分析、归纳总结。在文章构建针对火力发电这一重污染行业的环境成本管理体系的 过程中，综合运用了演绎推理的方法，从火力发电企业环境成本特殊性考虑得出本文的环境 成本管理体系。 ( 2 ) 定性分析：对火力发电企业环境成本管理的意识培养、单位职能等现象进行方向性， 规律性，原则性研究，可以考察管理体系中各部分和总体目标以及各部分之间的关系。 ( 3 ) 定量分析：基于环境成本管理体系内对环境成本预测、控制、分析过程中存在的规 2 内蒙古人学硕：i ：学位论文 律和发展程度用数量表示出来的方法，使我们对环境成本的认识进一步精确化，更加客观深 刻。 ( 4 ) 问卷调查研究：通过走访火力发电企业进行访谈和实地调研，并对火力发电企业环 境管理现状进行问卷调查，进一步研究环境管理信息结构体系以及同环境成本预测、环境成 本控制与考核、效果评价等环节之间的相互依存关系，找出将环境成本管理各个环节有机结 合的切入点。 ( 5 ) 案例应用研究：在构建新型的企业环境成本管理体系的基础之上，将该管理体系应 用于火力发电企业的管理实践中，使理论能够指导实践，真正服务于实践，体现出理论研究 的现实意义与创新精神。 笔者将研究思路和研究方法整理如图1 1 所示。 图1 1 论文研究思路与方法 f i g u r e l 1r e s e a r c hi d e a sa n dm e t h o d so f t h ep a p e r 1 3 研究内容与论文框架 在上述研究思路、研究方法的指导下，本文将论文分为四部分。具体内容如下所述： 第一部分：在综述国内外环境成本管理研究成果的基础上，运用比较分析、归纳总结的 方法得到对火力发电企业环境成本管理的启示。 3 ， 内蒙古人学硕叶：学位论文 第二部分：从环境成本管理的角度出发，通过进行火力发电企业环境成本管理现状的问 卷调查，发现火力发电企业环境成本管理的问题与难点，强调环境成本管理的重要现实意义。 第三部分：构建火力发电企业环境成本管理体系，探讨环境成本管理体系的事前规划内 容、环境成本控制过程以及管理效果的评价方法。 第四部分：最后运用具体数据进行案例应用，给出火力发电企业环境成本管理体系的应 用建议。 本文的框架如下图1 2 所示： 图1 2 论文框架 r f i g i 2r e s e a r c hf r a m eo ft h ep a p e r 4 内蒙古大学硕士学位论文 第二章文献综述、评价及启示 2 1 文献综述 随着社会各界对环境问题的同益重视，环境成本研究作为一门新的领域萌芽于在2 0 世纪 7 0 年代，以1 9 7 1 年比蒙斯的控制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年马林的污染的会 计问题作为开始的标志。2 0 世纪9 0 年代以来，发达国家的环境成本理论和应用研究日趋 活跃。不同的研究者或研究组织从不同的视角出发，对企业环境成本管理提出了不同观点， 分述如下。 2 1 1 关于环境成本的测算 首先，联合国的研究报告( u n d s d ，2 0 0 1 ) 在对环境管理会计( e n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n t a c c o u n t i n g ) 的描述中提出环境成本“只是实施一种更好、更全面的管理会计，戴上环境的 帽子，便能睁开眼睛看到隐藏的成本，其中强调了公司内部成本，没有包括企业难以确 认的外部社会成本或外部环境成本；同时强调环境管理会计在环境管理中的运用，但也可用 于企业内部管理、决策和外部报告等许多领域。美国环境保护局( u s e p a ) 在理论研究方面， 则将企业内部环境成本分为传统成本、隐藏成本、或有成本、形象和公关成本四类，此外还 有外部的社会成本，这五种成本的计量难度依次递增。1 1 l 因此在对环境成本的测算方面，有 的学者在宏观层面上进行包括外部环境成本在内的环境成本评估研究，也有学者只测算在微 观层面由企业自己承担的内部环境成本。 目前国际上测算电力生产环境成本主要是以评估污染物造成损害的价值、以计算污染后 果的清除与损坏赔偿补救成本或者预防污染发生的成本作为计量的基础。从2 0 世纪9 0 年代 初开始，对电力生产相关的外部环境成本的研究主要是针对损害成本，已经在欧洲、美国等 发达国家广为开展，如欧盟e x t e r n e 方法1 2 1 和美国纽约的e x m o d 方法【3 1 ，但在发展中国家 该方面研究很少。目前美国在发电企业环境成本评估研究方面处于国际前沿，在一方面提出 了污染物的环境价值标准，根据各个发电企业的具体排污情况估算出环境成本的多少，另一 方面美国利用排污权交易治理火电厂的二氧化硫排放，目前取得了巨大的成功，不仅二氧化 国e x t e r n en a t i o n a li m p l e m e n t a t i o np r o j e c t ( c e c1 9 9 5 ) 的研究目标就足为所自欧盟成员围和挪威的发电厂| 建它一套环境外部 成本的町比较的综合性数据库，其研究任务足确定每个国家最主要的发电方法造成的环境外部成本。该研究开始于1 9 9 7 年， 对包括1 5 个固家1 1 种发电技术的6 0 多个案例进行j ，评价，这些发电技术包括化石燃料发电、核电和町冉生能源。 5 多内蒙古大学硕士学位论文 硫排放量大幅下降，排污权交易也被证明是成本最低的方法。 b h a t t a c h a r y y a ，s c ( 1 9 9 7 ) 1 4 l 对印度的燃煤发电生产所导致的环境成本进行了评价，认 为合理评估环境损害成本对国家政策的制定和环境管理的实施都具有非常重要的意义。 v r h o v c a k 、t o m s i c 、d e b r e c i n ( 2 0 0 5 ) 1 5 】认为为了便于比较不同的火力发电企业所排放的污染物 对于人类健康的影响，可以被广泛接受的方法便是计算环境外部成本，即将损害程度用货币 价值的形式变现出来，并通过运用火电厂污染物排放监测数据和火电厂周围住户的健康数据 分析了人类健康损害状况和地面污染物浓度的关系，最后形成以货币计量人类健康损失的年 度环境外部成本报告。 国内对电力行业环境成本的研究多数集中在环境成本的计量方面，清华大学的徐瑜青、 王燕祥、李超( 2 0 0 2 ) 【6 】对环境成本计算方法进行了探索性尝试，以华北某火力发电厂为例， 首先论述了会计应用中所需解决的两个方面问题，即外部环境成本内部化和内部环境成本的 分配，认为对各种外部环境成本应该加以确认与计量，并以各种外部强制力量结合调动企业 主动激励机制解决将外部成本内部化的动因问题，对于内部环境成本应用作业成本法，将产 生环境影响的作业单独确认并建立相应的作业成本库，为之确定适合的成本动因以合理分配 各种环境成本。丁淑英，张清宇，徐卫国等( 2 0 0 7 ) 7 1 建立了适合我国国情的包括9 种发电方式 的电力生产环境成本计算模型，可根据电厂的实际情况，采用常规数据计算电厂发电的环境 成本。计算结果表明，在我国人口众多的东部地区环境成本最大的是燃煤发电，为2 1 7 6 分 ( k w h ) ，而环境成本最小的是风力发电，成本为o 6 0 分( k w h ) 。 也有很多学者结合环境经济学理论进行了环境成本计算的研究，其计量基础主要来自于 现有的排污收费标准和美国的环境价值标准。陆华0 周浩( 2 0 0 4 ) 【8 】应用环境经济学理论， 分别对燃煤发电、天然气发电和核能发电的环境成本进行了尝试性估算和比较，指出我国未 来的电源结构发展将趋向于环保型结构，估算结果为天然气发电的环境成本比常规煤电少 8 9 9 0 1 分( k w h ) 、比脱硫煤电少8 1 9 6 1 分( k w h ) 。方韬、李才华、张粒子( 2 0 0 5 ) 【9 j 结合环 境经济学理论，针对不同地区的排污收费标准相对于环境污染损失的不同补偿度，提出一种新 的燃煤发电环境成本估算方法，并通过电厂湿法烟气脱硫的算例验证了该算法的有效性，论 证了在当前的排污收费制度下，电厂安装环保设备减少排污比由政府环保部门来治理环境和 补偿外部经济损失具有更好的环境效益。华北电力大学郝文静硕士学位论文( 2 0 0 6 ) 1 1 0 j 结合 环境经济学和技术经济学等方法，认为环境经济政策和排污技术是影响了环境成本的主要因 素，提出了适用于发电企业的环境成本的定量计算模型，并以新安装脱硫工程的热电厂为实 例，计算了该电厂的环境成本，并对其技术经济指标建立了解释结构模型，得出脱硫设备的 ； 6 内蒙古大学硕士学位论文 脱硫效率、排污收费标准、发电标准煤耗率、收到基含硫量及电厂发电量( 年运行时间) 是 影响环境成本的变动成本中的主要因素。李宁、万敏( 2 0 0 8 ) 1 1 1 l 以经济学为理论基础，运用 环境经济学和技术经济学等方法，以污染者付费原则、损害补偿理论为指导，提出了火电厂 环境成本的定量计算模型，并在基于区域环境容测算模型的基础上对上述模型加以修正，在 理论研究方面具有一定的突破性。 2 1 2 关于环境成本的控制与分析 在环境成本控制研究方面，美国环境保护署( e p a ) 发表了企业管理的工具一环境会计介 绍：关键概念及术语，提出了按事前、事中、事后的业务或事项发生的时间顺序对环境成 本进行分类。其中事前成本是指为遵守环境法规、制度和标准开展环境影响预防活动所发生 的成本；事中成本包括遵守法规的业务成本和法规范围的环境影响控制成本；而事后成本是 在法规规定的范围之外，延伸企业责任，为进一步减小企业环境影响而发生的成本。美国环 境保护局( u s e p a ，1 9 9 5 ) 【1 2 1 ，分析了如何将环境会计用于成本分配、资本预算、流程或产 品的设计等，认为成功的环境管理体系必须对全部环境成本进行控制，而环境成本控制的基+ 础工作就是研究环境成本确认、量化和分配等问题【1 3 】，最后应该将其应用于各种决策。 德国关于环境成本控制最重要的成果是奥格斯( a u g s b u r g ) 大学管理与环境协会( i m u ) _ 设立的“生态效率材料流动会计”的项目。项目目标是通过流量管理( f l o wm a n a g e m e n t ) 的手段减轻环境压力和降低成本，同时提高经济效率和环境效率。德国技术合作协会( g t z ) 下设的“环境导向的成本管理研究项目特别关注非产品产出的成本，旨在尽量降低非产品 产出的数量，从而同时降低生产成本和减少环境损害。【1 】 j k o u p r i a n o v , v 1 与k a e w b o o n s o n g ，w ( 2 0 0 4 ) 1 4 1 分析了两个主要的操作变量，即锅炉负荷和 过量空气系数对燃料成本和环境成本的影响，通过调节操作变量来降低锅炉燃烧过程中的氮 氧化物、三氧化硫、二氧化硫和一氧化碳等气体污染物的产生率，从而达到控制燃料成本和 环境成本的作用。 c h a a b a n 、m e z h e r 、o u w a y j a n ( 2 0 0 4 ) 1 5 】在减少火力发电厂污染物排放的目标下，针对采购 低硫燃料油、安装脱硫设施和天然气发电三个备选方案进行了评价和比较，设计出了三个方 案下的净现值计算模型，并通过案例应用进行检验，最后得出的结论是火电厂选择天然气作 为燃料发电具备最佳的经济和环境效益。 此外，美国环境保护局( u s e p a ，1 9 9 9 ) 1 1 6 l 在实践研究方面成果颇丰，北美西南水力发电 公司，通过加强环境成本管理，找到了可以降低环境成本的方法，提高了企业环境效益和经 7 内蒙古大学硕士学位论文 济效益。另- - l t 较成功的案例研究是关于加拿大安大略水电厂( o n t a r i oh y d r o ) 决策中所采? 用的“完全成本会计( f u l lc o s t a c c o u n t i n g ，简称f c a ) ( e p a ，1 9 9 6 ) 1 r l ，强调为实现可l 持续发展和环境效益，应该将环境成本及其影响纳入企业的计划和决策，降低成本，增加收 2 入，改进环境质量。l ! 国内学者在环境成本管理模式和方法方面，一致认为这是一个迫切需要研究的课题。综； m 0 观国内外企业环境成本管理的历史和现实，大多学者从成本产生的时间作为管理理念的切入； 点，即事后处理和事前规划。王跃堂和赵子夜( 2 0 0 2 ) a s 】针对目前企业对环境成本事后处理l l 的现状，借鉴国外相关研究，结合密尔福得公司案例，介绍了国外流行的事前规划法，并建 l 议企业应建立统一的环境成本控制中心。颉茂华( 2 0 0 9 ) 1 1 9 】从管理的角度出发，以成本控制 l 的思想为指引，按照管理层次将企业环境成本分为事前、事中和事后三类，在此基础上设计 l i 出企业环境成本管理层次分析结构，构建了基于层次分析结构的环境成本管理方法内容及其 l 应用步骤，使得环境成本管理充分发挥企业决策支持系统的功能，为管理模式的优化提供了 i l 先进的研究思路。l 同时，不少学者从管理会计的角度出发，将生命周期成本分析法、完全成本法、作业成； 本法、及目标成本控制法等引入到环境成本控制当中。郭晓梅( 2 0 0 3 ) 2 0 】认为可以用a b c 法、完全成本会计法、寿命周期法来计量企业环境成本，并着重分析了a b c 法、完全成本会 计法的应用。徐瑜青、王燕祥、于增彪( 2 0 0 3 ) 2 1 】对产品生命周期的不同阶段应采取的环境； 成本计划与控制的手段进行了分析，对全成本法在企业中的实施进行了可行性论证，认为全 成本法是环境成本计划与控制的有效方法。葛晓梅、王京芳、孙万佛( 2 0 0 6 ) 【2 2 j 在研究企业： 环境成本的基础上，结合生命周期思想重新界定了产品环境成本的定义，j 并按产品环境成本 的形成对其进行了分解，进而构建了基于生命周期的产品环境成本分析模型，旨在分析环境 ? 成本对总成本的贡献程度，以明确产品的环境责任。 j 王琦、赵振智( 2 0 0 7 ) 1 2 3 l 认为由于作业成本法更注重分析导致成本发生的原因，它更适 。 用于企业管理和控制环境成本的支出，使企业污染控制在一个可接受的环境风险的f j f 提下， 保持在一个最优的水平，将环境成本降至最低。中国地质大学张争华硕士论文( 2 0 0 8 ) 1 2 4 l 详 j 细分析了用作业成本法管理和控制环境成本以达到改善环境业绩的目的，并进一步分析阻碍 用作业成本法管理环境成本的各种可能的因素并提出相应的建议和对策。李广宁、李月娥 ( 2 0 0 9 ) 1 2 5 】运用目标成本控制理论，分别介绍了企业内部价值链和外部价值链上的目标环境 成本控制方法步骤，设定参考标准、目标分解、执行和考核，并给出了控制成本驱动等获取 环境成本优势的途径。 r 内蒙古人学硕士学位论文 在构建企业环境成本控制体系方面，西安交通大学李秉祥( 2 0 0 5 ) z 6 l 提到构建环境成本 控制体系的基本思路：一是环境成本控制体系应依托企业的生产成本控制体系，实施全过程 控制，与企业的其他管理系统如全面质量管理、环境设计、作业成本管理相联系；二是制定 企业环境成本控制标准，提到可以运用历史成本分析法和任务分析法制定成本标准；三是对 环境成本的控制实施“分层管理、集中控制 ；四是企业环境成本控制考核与评价。为企业实 施环境成本管理提供指导性建议，但对于环境成本控制的具体方法没有明确，并且在案例应 用中也是重环境成本核算而轻管理。戴立新，李美叶( 2 0 0 8 ) 2 7 1 认为立足于企业战略高度，全 面规划火力发电企业环境成本控制，才能不断提高企业的经济效益与环境效益，构建了环境 成本控制体系，即建立健全环境成本控制制度和机构、完善环境成本核算体系、强化环境业 绩考评以及编制环境成本报告，并针对火力发电企业的实际情况，提出具体环境成本控制的 对策。张颖颖( 2 0 0 2 ) 【2 8 】阐述了火力发电企业建立环境管理体系将有利于电力可持续发展， 有利于节能降耗、减污增效，有利于提高企业的环境管理水平和整体管理水平，有利于树立 企业全新的环境保护形象。 ： 2 1 3 关于环境成本管理效果的评价 国际上的各个研究组织都在积极地进行着企业环境管理绩效评价体系的研究，在环境管 理会计研究领域取得巨大成就的国际标准化组织o s o ) ，与1 9 9 3 年5 月成立了环境管理技术 委员会，建立了i s o 1 4 0 0 0 系列标准，即针对全球工业企业、商业、政府部门、非盈利组织 而制定的一系列环境管理国际标准。其在环境管理绩效评价体系构建的过程中，一直遵循着 ? “以全社会可持续发展为企业环境管理的最终目标”的思想。同时特别关注了财务指标的运 用，将其纳入到了环境管理绩效评价指标体系中，这一做法充分体现国际标准化组织在环境 管理绩效评价体系构建中坚持“财务指标与非财务指标相结合 的观点。1 2 9 】 2 0 0 5 年国际会计师联合会在其所讨论编订的环境管理会计的国际指南一公开草案 ( 2 0 0 5 2 ) 中明确表示环境成本分类是环境管理绩效评价的基础，好的环境成本分类应以环境业 绩、环保经济效益为导向。国际会计师联合会另一重大贡献在于其关于“环境管理会计的实 物计算 的论述，他们认为：按企业的物质平衡原理，从输入与输出两个环节计量资源消耗， 反映投入产出转化及各类产出物等实物量数据，可以为企业环境成本核算、建立环境业绩指 标打下基础。l 训 英国环境局在2 0 0 0 年发布的环境政策公告中承诺，“开发环境会计体系，以支持将 环境业绩评价融合到核心财务程序中，并追溯环境方面突出的内部费用。 他们通过提供有关 9 内蒙古大学硕十学位论文 概览、指南等信息，帮助企业实施环境会计、改善环境业绩、遵守法规。全球环境管理论坛 ( g e m i ) 2 0 0 2 年6 月，开发、发布了“可持续发展规划工具( s dp l a n n e 0 ”，可帮助企业进 行环境、经济和社会三个方面的自我评价，从而在商务程序中融入可持续发展战略。1 1 1 我国会计学者郭晓梅( 2 0 0 3 ) 3 1 l 认为：环境业绩指标包括财务指标和非财务指标，过程