（工商管理专业论文）网络环境下H公司会计实时控制研究.pdf

摘要 会计控制作为企业管理的重要工具之一，一直得到会计界和企业界人士的极大关 注。随着企业管理信息化和会计信息化建设的不断深入，迫切希望理论界特别是会计 理论界能够研究网络环境下会计管理和控制的新问题，提出新的理念、方法，并指导 企业从传统管理向信息化管理转变。 本文以h 公司为研究对象，着重讨论了网络环境下，会计实时控制框架体系的组 成部分及各部分之间的协同关系，共同支持会计控制目标的实现。通过企业现状分析， 全面、系统的研究企业实时会计控制的网络环境，以网络环境为背景再造企业会计流 程，充分利用信息技术，将会计流程、业务流程、管理流程有机融合，合理配置企业 资源，构建适合企业的会计实时控制模式。树立实时控制观，将企业财务人员嵌入经 营活动过程中，保证会计信息采集、加工的实时性、完整性、正确性和有用性。在会 计实时控制方法和会计人员的支持下，将分布在不同地区、城市的公司成员通过信息 流联在一起，实时获取整个公司集团的资金动态信息，了解和掌握整体资金状况，对 成员间的资金结算，外部银行间的资金结算业务进行实时控制。对经营活动全过程形 成的物流、资金流实时控制，协同各部门有序运作，保证企业经营效率和效益的提高。 【关键字】会计实时控制、网络环境、会计流程、预算、实时控制模式 a b s t l a c t a c c o u n t i n gc o n t r o l ，a so n eo fi m p o r t a n tt o o l si nc o r p o r a t eb u s i n e s s m a n a g e m e n t 。h a sb e e ng e t t i n gg r e a ta t t e n t i o n sf r o mc i r c l e so fa c c o u n t a n t sa n d c o r p o r a t em a n a g e r s a st h ei n f o r m a t i o nc o n s t r u c t i o n so fc o r p o r a t i o nm a n a g e m e n t a n da c c o u n t i n ga r eg e t t i n gd e e p e ra n dd e e p e r ，t h e r ei sa nu r g e n tn e e df o rp e o p l e i nt h et h e o r e t i c a lc i r c l e ，e s p e c i a l l yf o ra c c o u n t i n gt h e o r yr e s e a r c h e r s ，t o s t u d yn e wp r o b l e m si na c c o u n t i n gm a n a g e m e n ta n dc o n t r o lu n d e ri n t e r n e t a n d i n t r a n e te n v i r o n m e n t s ，t or a i s en e wt h e o r i e sa n dm e t h o d s ，a n dt og i v ed i r e c t i o n s f o rc o r p o r a t i o n si nt h e i rt r a n s f o r m a t i o nf r o mt r a d i t i o n a lm a n a g e m e n tt o i n f o r m a t i o n a lm a n a g e m e n t i nt h i sp a p e r ，t a k i n ghc o m p a n ya sar e s e a r c ho b j e c t ，t h ec o n c u r r e n t r e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ec o m p o s i n gp a r t so fa na c c o u n t i n gr e a l t i m ec o n t r o l s y s t e ma n dt h e i rc o o r d i n a t e ds u p p o r tf o rt h er e a l i z a t i o no fa c c o u n t i n gc o n t r o l t a r g e t sa r es t u d i e dw i t he m p h a s i su n d e rt h ee n v i r o n m e n t so fi n t e r n e ta n d i n t r a n e t a c c o r d i n gt o t h eu p d a t i n gs i t u a t i o no fac o r p o r a t i o n 。t h ei t e n v i r o n m e n to fa na c c o u n t i n gr e a l t i m ec o n t r o ls y s t e mo fac o r p o r a t i o ni s s t u d i e ds y s t e m a t i c a l l yi na l la s p e c t s 。a n dt a k i n gt h i si te n v i r o n m e n ta st h e b a c k g r o u n dac o r p o r a t i o na c c o u n t i n gf l o wo fp r o c e s si st h e nr e b u i l t b yf u l l y u t i l i z i n gi tt e c h n o l o g y am o d eo fa c c o u n t i n gr e a l t i m ec o n t r o ls y s t e ms u i t a b l e f o rt h et a r g e t e dc o r p o r a t i o ni sc o n s t r u c t e da f t e ro r g a n i c a l l ya m a l g a m a t i n gt h e a c c o u n t i n gf l o w ，o p e r a t i o nf l o wa n dm a n a g e m e n tf l o w ，a n dr a t i o n a l l yd e p l o y i n g t h ec o r p o r a t i o nr e s o u r c e s w i t ht h ei d e ao fr e a l t i m ec o n t r o l ，t h ef i n a n c i a l p e r s o n n e lo fac o r p o r a t i o nm u s tb ei n v o l v e di nb u s i n e s so p e r a t i o n st os e c u r e t h ec h a r a c t e r i s t i c so fr e a lt i m e ，i n t a c t n e s s ，c o r r e c t n e s sa n du s e f u l n e s si n c o l l e c t i n ga n dp r o c e s s i n go ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n u n d e rt h es u p p o r to f a c c o u n t i n gr e a l t i m ec o n t r o lm e t h o d s ，o n ec a nr e a l t i m e l yc o n t r o lt h el o g i s t i a s o fg o o d sa n dc a p i t af l o wi nt h ew h o l ep r o c e s so fb u s i n e s so p e r a t i o na c t i v i t i e s ， 蚕要芝工婆六学 学位论文翔识产权声明书 琴人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读 学位期间论文工作的知识产权单位属于西北工业大学。学校有权保留并 向晷篆有关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查 阅和借阅。学校可以将奉学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进 行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 同时本人保证，毕业后结台学位论文研究课题再撰写的文章一律注明作 者单位为西北工业大学。 绦密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：遣i ! ! o 年月乡日 指导教师签名： 夕一z 年 西北工业大学 学位论文原创性声明 秉承学校严谨的学风和优良的科学道德，本人郑重声明：所呈交的 学位论文，是本人在导师的指导下进行研究工作所取得的成果。尽我所 知，除文中已经注明引用的内容和致谢的地方夕 ，本论文不包含任何其 他个人或集体己经公开发表或撰写过的研究成果，不包含本人或他人已 申请学位或其它用途使用过直9 威果，对本文的研究微出重要贡献的个人 和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人学位论文与资料若有不实，愿意承担一切相关的法律责任。 学位论文作者签名：塑 一年咩月日 髯 垒 西北工业大学m b a 论文 1 绪论 1 1 选题背景及意义 随着信息技术和计算机网络的广泛应用和价值链管理的形成，越来越多的企 业经营管理活动已置身于r r 环境中，企业管理正逐步从传统管理转向信息化管 理。这种变革，使得传统会计赖以生存的社会经济环境发生了深刻而巨大的变化 一方面对传统会计控制提出了挑战；另一方面，也为会计理论的发展提供了机遇。 无论在控制内容上、控制程序和控制方式等方面也都随着时代的变革、经济环境 的变化、竞争的急尉、内部管理需要而不断丰富、发展和完善，一种体现时代特 征新的会计控制观会计实时控制观越来越受到企业的关注，并推动着会计控 制理论和实践向纵深发展。 h 公司为一家大型精密复杂切削刀具制造公司，产品行销全国，并且出口美 国、日本、德国及东南亚等国家。公司为不断提升管理水平，打造由管理和信息 技术相结合的企业发展平台，针对企业现状，与软件公司合作开发了e r p 管理系 统，在提高科学管理水平和经济效益的总目标下，运用计算机网络、数据库、设 备互联标准化、信息标准化、数据实时统计分析处理等多项高新技术手段，构建 了一个较为全面的管理信息系统。使得h 公司下属各分厂、各分公司、各部门均 可在各自的权限内取得所需的信息或输入必要的信息，实现信息的实时交流与共 享。 与此同时，现代企业管理要求会计控制以业务流成为指导，确立实时控制观， 充分利用网络财务将会计流程、业务流程、管理流程融合，将财务人员嵌入到经 营活动过程中去，保证会计信息采集、加工的实时性、完整性、有用性。将会计 控制转变为对企业经营活动过程的控制，在企业内部构建最佳财务一体化流程。 在会计时实控制方法的支持下，对经营活动全过程形成的物流、资金流实时控制， 协同各部门有效运作，保证经济效率和效益的提高。本文着重探讨在网络信息系 统背景下h 公司的会计实时控制框架。结合企业会计流程重组以及会计内部控制 的新变化、新特点，提出相应的会计控制方法与会计控制模式等，使会计实时控 制真正成为企业管理的利器。 3 两北工业大学m b a 论文 1 2 会计控制理论综述 控制是人类征服自然，改造自然的一种能力，是人类主观思维作用于客观世 界的一种实践活动。上海辞书出版社出版的辞海中对控制作了如下的解释： 控制即驾驭、支配的意思，反映事物之间一种不对称的作用。牛津通用字典( o x f o r d u n i v e r s a ld i c t i o n a 啪将控制解释为：记录与检查、核实并进行规范、监督和约束。 韦氏字典( w e b s t e r d i c t i o n a r y ) 将控制定义为：实现指挥、领导或约束的力量。控制 论是研究系统的调节和控制的一般规律的科学。自从1 9 4 8 年诺伯特雒纳( n o r b e - a w i e n e r ) 发表了著名的控制论一关于在动物和机器中控制和通讯的科学一书以 来，控制论的思想和方法已经渗透到了几乎所有的自然科学和社会科学领域。维 纳习把控制论看作是门研究机器、生命以有社会中控制和通讯的一般规律的科 学，更具体地说，是研究动态系统在变化的环境条件下如何保持平衡状态或稳定 状态的科学。 会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业单位范围内建立的一个提 供财务信息为主的经济信息系统。这个系统主要用来处理企业经营过程中价值运 动所产生的数据，而后把它加工成有助于决策的财务信息和其他经济、信息( 总称 会计信息) 。内部会计控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全、完整， 保证相关法滓法规和规章制度的贯彻执行等制定和实旌的一系列控制方法、措施 和程序。随着信息技术的广泛应用和全球经济一体化进程的推进，企业的经营管 理发生了巨大变化，对会计控制的要求也越来越高，会计实时控制观越来越受到 企业的关注，使得会计控制理论和实践不断的发展与进步 1 2 1 国外研究 “内部牵制观”的出现是会计控制思想的萌芽1 9 1 2 年，r h 蒙哥马利提出 了“内部牵制”理论，通过职务分离和账目核对等手段，实现对钱、账、物等对 象的控制，以达到查错防弊的目的。根据柯氏会计辞典的解释，内部牵制是 指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。 其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式 进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉 4 匿北1 = 业大学m b a 论文 检查或交叉控制。内部牵制是基于以下两个基本设想：1 两个或以上的人或部门无 意识地犯同样错误的机会是很小的：2 两个或以上的人或部门有意识地合伙舞弊的 可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。在现代内部会计控制理论中， 内部牵制仍占有重要的地位，成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。 1 9 5 8 年l o 月，美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了审计程序公 告第2 9 号( s a s 2 9 ) ，该报告在内部牵制理论的基础上。首次对内部控制提出了 权威性的定义，他们将内部控制分为会计控制和管理控制，即( 1 浍计控制由组织 计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成。( 2 ) 管 理控制由组织计划和所有为提高经营效率，保证管理部门所制定的各项政策得到 贯彻执行或与此相关的方法和程序构成。公告的发布标志着会计控制思想的形成， 阐明了会计控制成为重要的内部控制方式是企业中即独立又与企业其他管理活动 密不可分的一项重要管理工作该公告中的会计控制方式的提出为今后会计控制 问题的深入研究和完善奠定了基础 年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号( s a s 5 5 ) ，首次以“内 部控制结构”代替“内部控制制度”，将内部控制概括为“为合理保证企业特定日 标的实现而建立的各种政策和程序”具体包括控制环境、会计制度和控制程序三 个要素，强调了管理者对内部控制制度的态度、认识和行为等控制环境和重要作 用，要求审计师在评估风险过程中不仅要关注会计控制制度和控制程序，还应对 单位所面临的内外环境进行评估。这提法适应了经济形势的发展和企业经营管理 r 1 的需要，因而得到会计审计界的认可。“1 2 0 世纪7 0 年代末以来，以计算机技术、通信技术和网络技术为代表的信息 技术的迅猛发展和广泛应用，引发了全球范围的“信息革命”。在现代信息技术出 现的早期，已经有许多人意识到i t ( i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ) 将对会计和审计行业 r 1 产生深远的影响。“1 西方会计界在会计控制研究方面，大力吸收控制理论、信息 理论、系统理论、组织理论等现代科学理论，在利用会计控制实现保证会计信息 质量的同时，开始研究利用会计控制促进企业经营效率和效益目标的实现。1 9 9 8 年罗伯特米歇尔年发表了无代价的扩展( r o b e am i c h e l 1 9 9 5s p r e a dw i t h o u t 西北工业大学m b a 论文 s a c r i f i c e ) - - 文，讨论一个中型的高科技企业( n e t c o m ) ，将e r p 系统纳入企业组织 架构中进行成本控制后的结果。文章指出，从存货管理和控制方面而言，在实施 e r p 系统之后，有如下效果： 1 账上数字与实际存货的符合率达9 8 5 ： 2 存货水平降低2 0 n o 3 接单到交运的循环时间，由三星期降低至2 4 小时内： 从信息输出的差异而言，实施e r p 后发生如下方面的变化：( 1 ) l 言息的产出效 率以及内容都有所增强，对企业的存货控制、产品交运效率等都有相当大的正面 帮助。( 2 ) 在信息的取得上管理会计人员可以避免以往信息搜集效率较低以及信息 分析过于片面的情形，进而向管理者提供时效性强、内容丰富的信息。 1 9 9 9 年，著名管理学家罗伯特n 安东尼博士( r o b e r tn a n t h o n y ) 出版了第九 版的管理控制系统( m a n a g e m e n tc o n t r o ls y s t e m s ) 这本书以“所有的公司都 使用计算机系统”作为研究控制的假设前提。并重新定义了管理控制系统，详细 阐述和论证了通过预算、财务分析业绩报告、业绩评价和管理的报酬等对管理过 程进行有效的控制。从书中可以看出，管理控制中包含大量会计控制内容，会计 r 1 控制是管理控制的重要组成部分。”。 1 9 9 2 年9 月，美国注册会计师协会( 肖d c p a ) 与美国会计学会( a a a ) 、财务执 行官协会( m a a ) 共同组成的资助组织委员会( c o s o c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ) ，发布内部控制一整体框 架的报告，即著名的c o s o 报告；1 9 9 5 年，a i c p a 又以审计准则公告第7 8 号 的形式发表。c o s o 报告提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员 为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个 目标而提供合理保证的过程。”同时提出，内部控制包括控制环境( c o n t r o l e n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s ka s s e s s m e n 0 、控制活动( c o n t r o la c t i v i t i e s ) 、信息与 沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 、监控( m o m t o f i n g ) 等五个相互联系的要素。 c o s o 报告提出的这个由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的整体框 架，得到公司董事会、管理当局、投资者、债权人、审计人员及专家学者的普遍 认可，因而成为迄今最权威的内部控制的概念。 曲北：i ：业人学m b a 论文 1 2 2 国内研究 中国社会开始实施改革和对外开放后，会计界的学者深深认识到我国与西方 发达国家在理论研究上的差距，积极投入到会计理论的研究中，并对会计控制问 题进行了热烈的讨论。杨纪碗、阎达五教授通过深入研究于1 9 8 0 就首先提出了具 有中国特色的“会计管理活动论”，并明确论述了会计的控制职能，在研究了西方 发达国家会计理论研究成果的基础上，结合中国国情提出会计控制的思想，他们 把对会计控制的认识从“监督观”提升到了“控制观”，对会计控制理论研究做出 了重大贡献，开刨了我国财会界研究会计控制理论的先河。 进入8 0 年代以后，我国学术界出现了百家争鸣的繁荣景象，发表了大量论文， 从不同的层面对会计控制概念、职能、目标等进行了讨论，提出会计控制全面观 的思想。 2 0 世纪9 0 年代以后，在信息化革命以及经济全球一体化挑战面前，会计控 制问题研究向纵深发展。杨宗昌教授在1 9 9 2 年出版了会计控制论，将系统论、 信息论和控制论融入会计学，使得会计控制技术和控制思想得到进一步发展。阎 达五、杨有红教授在对过去会计控制理论研究总结的基础上，于2 0 0 1 年明确提出 了会计控制的定义：“会计控制是指通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经 营活动所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使企业实现效益最大化的目 r 1 标”。”。可以看出，1 0 世纪8 0 年代以后，我国会计理论界从不同的视角、不同的 层面去理解、阐述和探讨会计控制的理念、定义、作用、目标等基础理论问题， 对会计理论的发展和完善起到丁重要作用。 在2 0 0 2 年4 月，刘仲文教授发表了名为会计是一个实时价值控制系统的 论文，并被收录于第六届两岸会计与管理学术研讨论文集。进一步由浅入深地 讨论了“会计是一个价值控制系统”的观点，并结合企业信息化建设的远景，提 出企业资源计划( e r p ) 在我国和世界某些企业的推广和应用，已经使会计系统在这 些企业成为一个“实时价值控制系统。” 信息技术的产生与发展引发了全球范围的“信息革命”，对会计理论和实务都 产生了巨大的影响。2 0 0 4 年中国人民大学张瑞君博士发表的网络环境下会计实 时控制，提出了一种新的会计控制观哙计实时控制观，文章把脉信息时代的 7 ， 西北工业大学m b a 论文 新需求和会计控制新特征，为研究网络环境下会计控制理论起到积极推动作用。 我国政府1 9 9 6 年1 2 月财政部发布独立审计具体准则第九号一内部控制与 审计风险，提出了内部控制结构化内容：控制环境、会计系统和控制程序，对注 册会计师审查企业内部控制做出了规定。中国证监会于2 0 0 1 年2 月6 日正式发布 证券公司内部控制指引以及则政部于2 0 0 1 年6 月2 2 日印发内部会计控制 规范一基本规范( 试行) 和内部控制规范一货币资金( 试行) 。财政部发布的内 部会计控制规范( 简称规范) 对内部控制或内部会计控制作了界定，指出：“内部会 计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律 法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”，并给 r c l 出了内部会计控制的目标、原则、内容和方法等。”。 1 2 3 理论研究评述 本文通过国外及我国对会计控制理论的研究及付诸实践的过程中发现，会计 控制理论的研究有以下几个特点： ( 1 ) 会计控制作为内部控制的重要控制方式并与管理控制相融合，无论是国 外还是国内，理论研究还是实际行动，内部控制中包括的管理控制和会计控制都 体现不断融合的趋势。 ( 2 ) 通过对国内、外会计控制理论的回顾，可以发现，会计控制理论研究与 信息技术紧密结合并指导实践，通过实践的检验又不断发展和创新理论是国内、 外会计控制理论研究的一个重要特征。 ( 3 ) 西方会计控制理论与实践的一个重要特征和趋势是：管理实践要求会计 控制理论进行创新，会计控制理论的研究成果融入管理软件并应用于企业实践， 推动管理进步；反过来，管理进步又要求会计控制理论不断发展，从而呈现螺旋 式上升。 1 3 论文研究方法 本论文基于网络环境背景，采用比较分析、模式构建与分析、理论研究与实 证研究相结合等多种综合性研究方法，具体如下： 一8 - 曲北j ：业人学m b a 论文 ( 1 ) 比较分析会计实时控制与传统会计控制，阐述传统会计控制已不能满足 网络环境的要求，迫切需要建立健全网络环境下会计实时控制系统； ( 2 ) 通过模式构建与分析，探讨h 公司在网络环境下会计实时控制模式构建 的设计思路与方法； ( 3 ) 运用理论研究与实证研究相结合的方法，以h 公司为研究背景，将信息 技术与先进的企业管理理论、财务管理理论和会计控制理论有机结合起来，不断 加强对公司业务流程中关键控制点的控制，使得会计实时控制真正成为企业管理 的有力工具，不断提升企业管理水平，使我们的企业更高效的运作，更快地做出 正确决策，持续提高经营效益，从而增强其核心竞争力 1 4 论文结构框架 论文结构如下图1 - 1 ； 1 、绪论 上 l2 、基千网络环埒的套计窑日寸，搴制框恕 t 3 、h 士 4 、h 公司 公司 的会会计 计流实时 控制 程重 囱窗囱 方法 组 预算 会计时实髓n 的i r 研境( t e l l 数捆羲会确售息系统) 控制 5 、h 公司基于网络环境的实时会计控制模式 上 6 、实施会计实时控制可能面临的新问题及对策 7 、结论 图1 - 1 论文结构框架幽 西北工业人学m b a 论文 2 基于网络环境的会计实时控制框架 2 1 会计实时控制观 会计实时控制是指：在网络环境中财务人员利用现代化技术手段和三量( 时 间量、实物量、货币量) 信息，对企业经营活动的过程进行实时对比和实时分析， 通过指导、调节、约束、促进等环节干预企业的经营业务，以实现提高经营效率 和效益从而达到价值增值这一终极且标。 通过与传统会计控制相比较分析，会计实时控制有了很大的发展。在控制目 标上，从“确保资产的安全完整的会计目标或单一利润最大化的会计控制目标” 发展为“提高经营效率和效益从而实现价值增值这一会计控制目标”在控制方法 上，更强调的是实时控制，是对企业经营活动过程中进行的控制在网络的支持 下，可以在最短的对问和任意地点获取会计控制所需要的信息，从而对企业产品 研发、采购、仓储、生产、销售、服务等经营活动的全过程进行实时控制。 不同的会计环境和应用系统模式，其内部控制的方法和措施是不同的。基于 计算机两络的会计信息系统，由于在系统的开放性、处理的分散性、数据的共享 性等方面大大超过了以往任何类型的会计信息系统，极大地改变了以往计算机系 统的应用模式，扩展了系统运行的环境。从而大大改变了以往电算化会计信息系 统虎郁控制的内容和方法。因此，我们需要根据网络会计信息系统的特点及其风 险来源，重新确立系统的内部控制点，并建立相应的内部控制方法和措施体系。 为实现企业会计控制目标，除了树立积极的实时控制观外，还需系统、全面的研 究实时控制的网络环境、会计流程再造、会计实时控制方法、会计实时控制模式 这四个要素及其关系。下面展开的论述，就是从这些方面探讨会计实时控制的框 架体系。 2 2 会计实时控制的网络环境 要使会计控铝4 系统良好运转，必须有获取信息、存储信息、传递信息的环境， 即：网络环境。在手工条件下，网络环境只能通过人、纸、制度、程序搭建起来， 西北： 业大学m b a 论文 其效率及质量都无法满足信息时代的需求。在信息时代，信息技术、计算机网络 技术为实时控制提供了强有力的支持，利用计算机网络、数据库、和管理软件等 搭建起一个支持会计实时控制的网络环境，使得会计控制系统中的各个要素相互 联系、，相互依存，利用实时信息控制企业经营活动过程，支持会计目标的实现。 工作站是企业所有部门的计算机应用中心在网络时代，计算机处理是无所 不在的，工作站的设置不能简单地建立在企业原有的组织机构上，而是应该按照 网络系统及其处理的要求，开展企业再造工程。即对企业的组织结构、业务流程 进行优化设置的基础上，分布设置各级网络工作站，并通过操作系统、数据库管 理系统等技术控制措施实现对各工作站的职责分工控制。所有对企业数据信息的 查看和操作都必须有相应权限，对其的每一次修改都将被记录下来，保证了数据 信息的真实性和完整性。 、通过计算机网络及软件平台，为企业经营活动的重要环节设置控制点和审批 流程，提供实时的，事前、事中、事后全过程控制手段。尤其对分支机构的业务 规范进行全面的监控。设置访问权限，通过访问者角色和安全控制，以及为客户 信息定义安全级别，可以对客户的信息的访问和编辑进行严格的安全控制 2 3 网络环境下会计控制的基本要素 控制论作为- n 科学，不仅具有自己的概念体系，而且控制论的原理和方法 在各个需要或可能进行调节和控制的领域中都得到了广泛的应用，取得了辉煌的 成果。控制论是- t 3 理论性与时间性都很强的学科，它以强大的生命力活跃于自 然科学和社会科学之中，它对促进现代科学技术的发展和人类思维方式的交革， rdl 有着重大的影响，并发挥着巨大的作用。“。在现代化经济管理中运用控制论的思 想和方法具有很重要的意义。 现代控制论强调信息是闭环控制系统这重要资源，信息是实施控制的基础， 任何对象或系统的控制过程都必须获得正确、实时、完整的输入信息、反馈信息 和偏差信息。现代控制论正是将信息论、系统论、反馈控制论的有机结合，应用 反馈控制原理来研究自然界的问题。 反馈控制基本原理是通过若干元素组成的闭环控制系统来实现反馈控制。闭 西北上业人学m b a 论文 环控制系统至少有四个元素：探测器、分析器、执行器、控制对象，关系如下图 2 - 1 ： 输入信息偏差输出信息 图2 1 闭环控制系统原理 闭环控制系统中这四个基本要素相互作用、相互依存，通过及时、准确地获 取信息，通过信息反馈对受控对象实现调节和约束作用；同时又通过调节和约束， 使受控对象消除偏差按照既定的目标运行 本文通过仔细分析e r p 环境中的会计系统，发现它具备现代控制论的组成要 素，e r p 环境中的会计系统是一个价值控制系统，【力如下图2 - 2 所示； 2 3 1 受控对象 图2 - 2 网络环境下会计控制系统 网络环境下控制系统的受控对象主要是企业经营活动的价值方面。企业经营 活动是由单个经济业务组成的。随着企业经营活动过程周而复始的运行、经济业 两北工业大学m b a 论文 务不断地发生，如采购货物、货物入库、销售商品、费用报销、收到资金等。形 成了企业的物流、价值流、信息流。会计控制系统正是通过收集经营活动过程的 价值信息。在控制标准、程序和准则的指导下，将实际价值信息与计划或预测数 据分析比较，找出偏差；通过引导、调节、约束、纠正偏差，使经营活动运行于 标准轨道上，从而实现提高企业经营效率和效益的目的。杨宗昌教授认为“会计 控制的内容实际上就是会计控制对象的具体化。会计控制是- 二种价值控制，它主 要运用价值形式，对社会再生产过程中的价值活动实施控制。会计控制的对象 r 0 1 可以具体描述为是对社会再生产过程中的资金运动实施控制。舭”笔者赞同杨宗昌 教授提出的会计控制内容的重点是企业资金运动的观点。在我国目前的市场经济 条件下，无论信息技术、通信手段如何发达，也不能改变会计系统的控制对象。 2 3 2 探测器 探测器是收集受控对象行动结果信息的装置，其基本原理和功能是：在企业经 营活动过程中，及时获取反映企业经营活动过程的信息，按照业务处理规则加工、 处理，并按照特定的格式保存在数据库中，为分析器进行实时分析提供支持。从 广义而言，会计控制系统的探测器可以包括采购、应付、生产、销售、应收、库 存、总账等数据信息输入功能的模块；从狭义而言它可以是会计控制系统中的会 计核算子系统，主要包括与会计反映功能有关的模块。会计控制系统中探测器所 包含的功能的多少，由企业对会计控制的范围、深度；广度，以及会计流程和会 计组织结构的设计所决定。在网络环境下，最理想的探测器是能够在经济业务发 生时，就可以企业经营活动价值方面的信息收集到系统中。 2 3 3 分析器 分析器是将反映经营活动的实际信息与标准信息进行比较分析，并运用控制 准则对经营活动过程进行控制的结构。其基本原理和功能是：根据会计控制的需 要，从数据库中提取反映经营活动的实际信息，综合运用会计控制程序和方法、 控制准则、控制标准进行对比分析，指导、协调和约束企业经营活动过程，以便 促进受控对象按照控制标准和程序运行。 1 3 - 两北工业大学m b a 论文 在e r p 环境中，分析器可能被设计为一个自动子系统。控制标准和控制准则 以文件的形式保存在数据库中；控制程序支持各种控制方法和控制方式的功能模 块：它们在e r p 系统中可以被企业任何一个有权限的部门、组织成员使用。在 e r p 环境下，分析器已设计成一个自动系统，它从数据库中自动获取数据、通过 利用数据库中控制标准与实际信息进行自动对比分析将偏差和处理权交给执行器 ( 标准数据可以是限额数、预算数、审批数等) 。 2 3 4 执行器 执行器是强化会计控制职能的装置，是会计价值控制系统中一个子系统，其 基本原理和功能是：( 1 ) 根据分析系统传递的数据，由系统进行钢性控制。( 2 ) 由管理 者在其控制权限内，根据自己的职业判断、会计法规、企业规章制度和各项会计 控制标准，采取适当的控制措施，最终消除偏差，对受控对象实施柔性控制。在 钢性控制方面，它是由系统中各个子模块的控制部分组成；在柔性控制方面，是 由各级财会主管和财会人员、会计法规、企业规章制度、各项会计控制标准、评 价报告、激励机制等构成。事实上。企业经营活动是极其复杂的，很多问题属于 非程序化问题，或非标准流程问题。无法事先制定相应的自动控制程序和控制标 准。因此，执行器是一个人机结合的控制系统，各级财会主管和财会人员是会计 控制的重要组成部分，他们在掌握基本法规和制度的基础上，根据自己的经验、 职业羚断等方式纠正偏差，并对受控对象进行控制i 以企业开发新产品为例，新产品开发的成功成为新的利润增长点，需要投资 购买生产这种产品的原材料，由于此决策为非常规决策，系统中很可能未设置相 应控制流程。此时，尤其需要涉及大量的主观判断，运用柔性控制对这类活动进 行指导、调节和约束。执行器中起关键作用的是人，即会计控制的主体，由于他 们受到管理理论、专业知识、管理经验等方面的限制，不可能对企业经营活动中 的所有业务或管理问题都能够进行指导、调节和约束，从而，也就决定了会计控 制系统不能概括管理控制系统。它应该是管理控制系统的子系统会计控制系统 应该侧重控制企业经营活动中那些定量的、有规律的、结构化的业务活动，以及 与资金有直接关系的非结构化业务活动，对那些定性的、非结构化的业务活动， 如人事资源方面的控制、生产过程管理方面的控制、运输方面的控制、战略方面 1 4 i ! ! i 北工业人学m b a 论文 的控制问题，主要由管理控制系统中的其他子系统完成。 通过上述分析可知，网络环境下的会计系统是一个价值控制系统，它具有四 个紧密相联的基本要素：受控对象( 价值运动) 、探测器、分析器和执行器，它们 共同作用构成一个有机整体，形成一个相互联系、相互影响、相互制约的人机相 结合的闭环价值控制系统。它作为一个整体参与对企业经营活动过程的控制，实 现企业经营目标。会计系统的反映职能和控制职能并非单独存在的两个职能，而 是通过会计本身这一价值控制系统得以实施 2 4 网络环境下会计控制的内容 会计控制的内容实衔；上就是会计控制对象的具体化，它规定着会计控制发挥 职能的作用，各级管理者行使其职责权限的范围。会计控制的对象是企业的经营 活动，这里我们把它细化为两个方面：资金运动控制和业务流程控制。 企业在经营过程中，供应链上始终有三种基本“流”在流动，那就是：物流、 资金流、信息流。这些流相互关联、相互影响，形成了一个完整的系统，如下图 圈2 - 4 物流、资会流，信息流关系 按照阎达五教授的定义，会计控制的实时控制是对“三量信息一的控制。9 1 业务流程控制的基本原理是，当某项业务发生时，网络环境的会计控制系统就可 l ! i i 北_ 业大学m b a 论文 以同步获耿反映该项业务的全部“三量信息”，分析器根据数据库中预先设定的控 值标准和控制准则，将实际值与标准值进行比较分析后，对业务活动进行实时控 制或通过执行器进行控制。通过信息流对经营活动过程的物流、资金流进行实时 控制，进一步降低成本，提高资金的使用效率，最终实现企业经营效率和效益的 提高。 对于h 公司来讲，资金是维系企业生存与发展的关键资源，同时也是连接总 公司与各生产分厂及各分公司之间的重要纽带，它通过控制生产经营过程中的资 金流向、流量、流速，以保证企业现有资金发挥最大效益。然而，随着公司的不 断发展，对于传统会计控制方式和后来的会计电算化方式。都已不能满足日益复 杂和多样的经营管理要求，滞后的财务信息已不能满足企业决策的需要。公司引 进e r p 系统，发挥计算机获取信息、处理信息、披露信息的能力。使财会部门的 信息与企业经营过程中的信息流同步，实现在经营活动发生的同时对其进行实时 控制。 e r p 系统是一个企业管理系统该系统的核心是对企业资源进行合理的配置 和利用，并且将财务会计管理放在了企业管理的首位【l o 】h 公司系统设计要求财 务信息的采集完全由各个业务工作站点完成，财务信息的加工由计算机网络程序 完成，财务监控由各级管理者通过网络程序实施，因此要对公司各项经营活动进 行流程分析与重组，确定各个环节关键控制节点，各部门与会计相关的信息都对 财会部门透明。例如公司采购定单、销售计划、管理费用预算等，不再是经济活 动已经发生后再传递信息，而是在经济活动发生的当时就传递会计信息，同时将 预计发生的经济活动信息也都及时传递到财会部门。这样，使得会计信息的处理 从事后过渡到事前或事中的处理，以及对未来信息的处理，从而为企业财会部门 及时报告企业资金运用情况、筹集和调度资金、提出企业经营决策建议提供基础 数据。 h 公司建立内部局域网，引进e r p 系统软件，从会计控制角度。有利于协同 企业内各部门有序运作，最大限度的降低库存，提高资金周转。在过去，各地销 售分公司由于地域分布较广，单单靠行政管理手段及业务人员职业道德规范控制， 已远不能满足现代管理需求，小集体利益与公司利益也常常会有冲突的时候，如 何解决与控制，已成为迫在屑睫的难题。然而，在网络环境下，可以将分布在不 1 6 西北1 ：业大学m b a 论文 同城市的销售分公司通过信息链连接在一起，公司总部能够实时获取整个公司的 动态信息，了解和掌握公司整体的资金状况，调控各分公司资金流量和流速，以 及各销售分公司间的物资调配，保证公司整体经营效率的提高，以真正实现分散 经营，集中管理的目标。从企业外部来看，构建以h 公司为核心的价值链，通过 信息流协同上下游企业与核心企业的商务关系，实现整个价值链的增值。因此h 公司在构建会计实时控制模式时，结合了公司会计控制着重考虑资源配置问题， 根据企业规模、组织成员的地理位置、控制的范围和力度进行资源的合理调整与 合理分配。 西北一1 ：业大学m b a 论文 3h 公司的会计实时控制准备会计流程重组 3 1h 公司概况 h 公司是中国工具制造行业骨干企业和复杂刀具科研开发基地。公司拥有瓷 产约3 亿元，员i2 2 5 0 余人，其中中高级技术人员3 0 0 余人，年产值1 3 亿元 公司主要生产金属切削刀具，以其高精度、高效率、高可靠性的特点在中国工具 行业和广大顾客中树立起良好的品牌形象，深受广大顾客的信赖。不论从技术水 平上，还是经营规模上均居中国工具行业领先地位，产品在国内市场占有率名列 前茅。 h 公司拥有覆盖全国的销售和服务网络，高素质的专业技术人员及营销入员 在全国二十多个大中城市的销售分公司为各行各业提供优质的服务。公司拥有各 类主要生产设备一千多台( 套) ，各关键工序均配有从德国、瑞士、美国和日本等 国进口的生产设备，各类检测仪器一百八十台( 套) 。长期以来，公司不断迸行高 起点的技术改造，通过这些技术改造项目的实施，极大地提升了公司的技术实力， 确保了公司技术水平始终处于国内同行的领先地位，并在许多方面达到世界先进 水平，公司为国家一级计量单位 进入二十一世纪，全球化竞争日趋激烈，h 公司面临的市场环境发生了巨大 的变化。加之公司所处的地理位置相对中心城市较为偏远，交通上构成不利条件。 要在市场竞争中立于不败之地，以有限的资源去争取有限的市场机遇，持续发展， 不断壮大，公司就必须决定对企业资源进行合理的配置和科学的管理。随着信息 技术的快速发展，利用计算机和软件技术、融合先进管理理论、对企业进行信息 化改造，加强总公司与各销售分公司之间信息传递的真实性、及时性，提高整体 管理水平逐渐成为增强公司核心竞争力的重要途径。h 公司也积极响应国家提出 的“以信息化带动工业化，以工业化促进信息化”的号召，走企业信息化之路， 促进企业的健康快速发展。h 公司逐步建立计算机网络，在产品开发设计，生产 制造中，普遍采用c a d 计算机辅助设计，c a p p 计算机辅助工艺设计和c a m 计 算机辅助制造等现代设计手段，确保产品设计的先进性和合理性：在管理上，与 管理软件公司合作开发并逐步实施e r p 管理信息系统，选择适合企业的管理软 西北 ：业大学m b a 论文 件，为实现企业会计实时控制，提供了有利的网络环境。 3 2h 公司会计流程重组分析 3 2 1 会计流程是企业流程的重要组成部分 将企业流程按照不同的目标及业务、管理进行抽象分类，企业的流程主要划 分为业务流程、会计流程( 信息流程) 和管理流程三大流程。 ( 1 ) 业务流程 业务流程是指企业为实现其经营目标或战略目标而进行的一系列活动。不论 其所提供的商品或服务种类如何。每个组织都至少有三种类型的业务流程： 获取支付流程：包括获取、支付和维持组织所需要的资源。这些活动的目标 是获取组织所需要的且能够支付得起的资源( 商品或服务) ，支付获得资源的款项， 适当维护所获得的资源。 转换流程：目标是将获得的资源通过转换变成客户需要的商品和服务该流 程贯穿于整个组