（工商管理专业论文）论信息网络环境下企业会计实时控制.pdf

摘要 摘要 会计控制理论与实践是随着时代的变革、经济环境的变化、企业蒯竞争的 加剧、企业内部管理不断提出新的需要而丰富、完善和发展起来的。2 0 世纪初， r h - 蒙哥马利提出了“内部牵制 理论，通过职务分离和账目核对等手段，实现 对钱、账、物等对象的控制。2 0 世纪5 0 年代，美国注册会计师协会首次提出了 “会计控制 的概念，并明确了会计控制为重要的内部控制方式。到8 0 年代， 人们开始研究管理的时空秩序，探讨会计控制在组织中的作用。2 0 世纪末至今， 信息技术革命加速了企业经营管理革命，与之相对，财务与会计领域的革新却 大大落后。实时控制观没有得到会计理论与实务界的普遍重视，造成会计重核 算、轻控制，特别是利用信息对经营活动全过程进行实时控制无法真正得以实 现。针对会计领域的这一变化，西方理论界和实务界都在积极应战。我国在网 络技术环境下，系统、全面地研究会计控制空间很大，有非常大的现实意义。 本文首先在总结国内外会计实时控制理论的基础上，系统地诠释了会计实 时控制观，分析了会计实时控制的基本要素、内容及范围。然后通过分析我国 企业中会计所面临的挑战和存在问题，最后提出我国企业应合理利用网络环境 要素和i t 资源，并通过流程再造法实施会计实时控制，具体包括企业预算实时 控制、企业经营过程实时控制和企业资金动态实时控制。 关键词：会计实时控制企业管理信息化会计流程 a b s t r a c t - 一 a b s t r a c t t h et h e o r ya n dp r a c t i c eo fa c c o u n t i n gc o n t r o li s e n r i c h i n g ，p e r f e c t i n ga n d d e v e l o p i n gw i t ht h et i m et r a n s f o r m a t i o n ，c h a n g eo ft h ee c o n o m i ce n v i r 0 姗e n t i n t e n s i f y i n go ft h ee n t e r p r i s ec o m p e t i t i o na n du n c e a s i n g l yp r o p o s e dn e wn e e d so f t h e e n t e r p r i s ei n t e r n a lm a n a g e m e n t a tt h eb e g i n n i n go f 2 0 mc e n t u r y , rh m o n g m a r r y p r o p o s e dt h et h e o r yo fi n t e r n a ld i v e r s i o nt or e a l i z et h ec o n t r o lo fm o n e y , a c e o u n ta n d l t e m sb ym e a n so fd u t ys e p a r a t i o na n da c c o u n ti t e mc h e c k u p i n19 5 0 s ，a m e r i c a n i n s t i t u t eo fc e r t i f i e dp u b l i c a c c o u n t a n t s ( a i c p a ) p u tf o r w a r dt h ec o n c e p to f a c c o u n t i n gc o n t r o la n dd e f i n e dt h a ta c c o u n t i n gc o n t r o li sa l l i m p o r t a n ti n t e r n a l c o n t r o ! m e t h o d t o 19 8 0 s ，p e o p l e b e g a n t o s t u d y t h e s p a c e t i m e o r d e ro f m a n a g e m e n ta n dd i s c u s st h ef u n c t i o no fa c c o u n t i n gc o n t r o li ne n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o n f r o mt h ee n do f 2 0 mc e n t u r yt on o w a d a y s ，t h er e f o r m a t i o ni nt h ef i e l do ff m a n c ea n d a c c o u n t i n gg r e a t l yf e l lb e h i n d t h er e a l t i m ec o n t r o lw a sn o tg e n e r a l l yr e c o g n i z e db y t h ea c c o u n t i n gt h e o r i s ta n dp r a c t i c e ，t h el a c ko fr e s e a r c ho nt h ew a yo fr e a l t h e c o n t r o lm a d et h ea c c o u n t i n gp u ta ne m p h a s i so nc h e c k u p ，w e a k e n i n gt h e c o n t r o l f u n c t i o n , e s p e c i a l l yt h a tt h er e a l - t i m ec o n t r o lb yu s i n gi n f o r m a t i o nt ot 1 1 ew h 0 1 e e n t e r p r i s eo p e r a t i o np r o c e s sc o u l d n tr e a l i z e t h ew e s t e mt h e o r ya l l p o s i t i v e l yi s a c c e p t i n gac h a l l e n g e s ot h es y s t e m i ca n dc o m p r e h e n s i v er e s e a r c h i n go na c c o u n t i n g c o n t r o lu n d e rn e t w o r ke n v i r o n m e n ti no u rc o u n t r yh a sm u c h s p a c ea n dg r e a t l v r e a l i s t i cs i g n i f i c a n c e t h i sa r t i c l eh a sc a r r i e da n n o t a t e sa c c o u n t i n gr e a l t i m ec o n t r o l v i e w , a n a l y z e s b a s i ce s s e n t i a lf a c t o r , c o n t e n ta n ds c o p e i n t r o d u c e st h em e t h o do ff l o wr e m a d ea n d t h en e t w o r ke n v i r o n m e n tf a c t o r , i tr e s o u r c e sd i s p o s i t i o no fa c c o u n t i n g r e a l t i m e c o n t r o l ，s e p a r a t e l ye x p l a i n i n gt h ed e s i g no fa c c o u n t i n gr e a l - t i m ec o n t r o l 舶mt h e r e a l - t i m ec o n t r o lt oe n t e r p r i s e b u d g e t , e n t e r p r i s eo p e r a t i o np r o c e s sa n de n t e r p r i s e f u n dt e n d e n c y k e yw o r d s ：a c c o u n t i n gr e a l t i m ec o n t r o lb u s i n e s sm a n a g e m e mi n f o r m a t i o n a c c o u n t i n gf l o w 第1 章引言 第1 章引言 1 1 选题的背景和意义 会计控制理论与实践是由时代的变迁，环境的变化，企业间的激烈竞争， 内部管理不断创新需要而发展起来的。2 0 世纪初，西方公司为了应对规模不断 壮大，经营权与所有权进一步分离的变化，r h 蒙哥马利提出了“内部牵制” 理论，通过核对账目和分开职务等手段，对事物进行控制。2 0 世纪5 0 年代，随 着诬方的工业革命不断发展，企业的活动逐渐变得复杂，美国注册会计师协会 首次提出了“会计控制”的概念，并明确了会计控制为重心的内部控制方式到 8 0 年代，随着信息技术产生的巨大影响，人们开始探讨会计控制在组织中的作 用和研究管理的时空秩序。2 0 世纪末至今，社会由工业社会逐渐推进到信息社 会，信息技术革命改变了企业的生存环境，管理模式，经营思想，加速了全球 一体化。可是，与2 0 世纪8 0 年代迅速发展的经营管理革命相比，财务会计领 域的革命大大的落后了。具体表现在： ( 1 ) 会计流程远离业务流程，管理者提供的信息滞后 ( 2 ) 使用网络实时研究控制方法比较匮乏，会计只能注重核算职能，尤其是 用信息对经营过程的实时控制无法实现 ( 3 ) 在研究的内容上还不够深入，一般都是从概念等方面进行阐述，对实 时控制的方法和实践的指导等研究较少，很少有人考虑信息技术和会计运作相 结合的问题，从而削弱了会计控制系统在企业管理过程中的控制力。 所以说，从企业要求的管理角度看，无论是理论和实践指导，都对会计实 时控制的研究提出了迫切的要求。这在当前具有重大的实践意义，较明显的体 现于： ( 1 ) 发展与完善会计控制理论。会计控制实施不仅直接影响到企业里会计 信息的可靠性和真实性，还会影响到企业经营效率和效益。西方企业控制理论 是从“内部牵制 实现对钱、账和物等对象的控制，逐步向保护性的控制、指 导性的控制、效益型的控制等多样化的控制观发展。我国会计控制从“监督观 开始向“控制观 发展，许多研究人员从不同视角和不同层面对会计控制进行 了研究。本文在紧紧围绕网络环境这一信息技术基础上，对会计实时控制进行 第1 章引言 研究，这样对实践的指导作用具有针对性，并且通过对传统会计流程在信息网 络环境下进行优化，必将进一步完善和发展我国会计控制理论。 ( 2 ) 会计控制的研究成果能提升企业的竞争力。在当前“变、快、多 的 激烈竞争环境中，如果谁能够比竞争对手做出更快的正确决策，以更低的成本， 为客户提供快捷和满意的产品与服务，便能在竞争中就能处于不败之地。我国 众多财务管理研究者的会计控制理论是从传统财务会计流程和传统会计框架开 始进行研究的，真正支持实时控制的会计控制方法在我国的理论界研究很少， 实践证明，传统的会计控制理论与方法没有真正发挥作用，会计控制失灵造成 的问题已经大大地降低了企业竞争力。本文通过研究，以网络环境为基础，将 业务流程、会计流程和管理流程融合在一起，以实时控制来增强企业的核心竞 争力。 总之信息技术的产生与发展引发了全球范围“信息革命 ，对会计理论和实 务产生了强烈的冲击和震撼，当前西方理论界和实务界都在积极应战。而在我 国在网络技术环境下，系统而全面地研究会计控制才刚刚开始，不仅研究的空 间很大，也有非常大的现实意义。 1 2 文献综述 西方发达国家在市场经济环境中经历了上百年，它们在完成工业革命后进 入了信息时代，并且又在大步迈向全球经济一体化。西方国家的会计控制理论 的研究一直与社会发展以及时代变迁同步进行。2 0 世纪初，r h 蒙哥马利教授 提出了“内部牵制 理论。到1 9 5 8 年 审计程序公告第2 9 号第一次将内部 控制分成了会计控制和管理控制，由此标志着会计控制思想的形成。到了上世 纪7 0 年代，以计算机技术、电子通信技术和网络技术等为代表的信息技术得到 迅猛发展并广泛应用，已经有许多学者意识到工厂将对会计和审计行业产生深 刻的影响。如会计学家托马斯约翰逊和罗伯特卡普兰将研究成果就应用于管理 软件的设计和开发，管理软件应用于企业管理中。与此同时，美国注册会计师 协会仍然不断地进行会计控制思想的拓展，如1 9 8 8 年美国注协发表的审计准 则公告第5 5 号( s a s n o 5 5 ) 第一次提出了“内部控制结构 取代了原有“内 部控制 一词，首次赋予内部控制的具体内容，并将会计控制与管理控制相融 合，这些研究成果对理论研究和实践的指导意义是非常重大的。 2 第1 章引言 中国与西方发达国家所处的时代环境和发展的历程有很大的不同，在会计 控制理论和实践的研究上也差别较大，存在较大的差距。杨纪琬和阎达五教授 通过深入研究，于1 9 8 0 年首先提出了针对中国问题的“会计管理活动论。天 津财经学院的杨永平博士在李宝震教授的指导下，于1 9 9 0 年完成了论会计控 制系统的博士论文，完成了基于会计信息系统的会计控制研究。中国人民大 学的张瑞君博士在阎达五教授指导下，在2 0 0 1 年完成了以会计实时控制和网络 环境相结合为主要内容的博士论文，在当前处在经济全球一体化的背景下显得 更加可贵。 总之信息技术的产生和发展引发了全球范围内的“信息革命”，当前，我国 学者在网络技术环境下，系统而全面地研究会计实时控制才刚刚开始，研究的 空间很大和意义都很重大。 1 3 论文的研究方法! ( 1 ) 实证分析法和规范分析法相结合 实证分析与规范分析是当前经济分析的基本方法。实证分析，也就是只对 事实做客观描述，而不对行为产生的结果作价值判断，主要回答“是什么的 问题；而规范分析，它研究判断经济行为“好”和“坏的标准，并用这些标 准去衡量并评价经济行为“应该”是怎样，这两种方法往往是联系在一起的。 实证分析中往往包含一些价值判断，规范分析又是建立在对实际运行过程了解 基础之上的。本文将从两种方法联系的角度入手，对现实问题通过具体研究， 在回答“是什么的基础上结合我国实际情况提出“该怎样”的对策与思路。 ( 2 ) 比较分析法和历史分析法相结合 本人采用比较分析法和历史分析法相结合的形式，归纳出了相关的理论和 学说，通过总结了国外企业应对环境变迁而实施会计实时控制的对策，在此基 础上提出了我国企业如何实施会计实时控制见解。 ( 3 ) 定性分析与定量分析相结合 所谓定性分析主要以历史事实和普遍规律为前提的，通过对问题的本质属 性进行演绎推理，从而直接揭示问题的本质。但缺乏定量的数据，因此本文在 定性分析的基础上加以定量分析，利用数量的变化来揭示研究对象之间的内在 规律，从而使研究结果具有良好的可操作性。 3 第1 章引言 1 4 论文的框架 文章除结论外，共分为五章。 第一章，引言。本章介绍了论文的选题背景及意义，还有国内外关于会计 实时控制问题的研究现状、论文的研究方法及结构安排。 第二章，会计实时控制理论。本章诠释了会计实时控制观，并分析了会计 实时控制的基本要素、内容及范围。 第三章，对我国经济环境的变迁与企业管理面临的挑战进行分析。本章主 要分析了我国信息时代的经济环境变迁和我国企业管理信息化的现状。然后介 绍外国企业应对环境变迁的对策，希望对我国基于经济环境的变迁而采取相应 的对策有所借鉴。 第四章，传统会计流程缺陷。本部分阐述了企业经营过程中的主要流程及 其相互之间的关系，并分析了传统财务会计业务流程中的缺陷。 第五章，会计实时控制的设计。本章较为系统地介绍了会计实时控制的网 络环境以及i t 资源的配置和会计实时控制的方法。并以会计流程再造方法为基 础，从企业预算实时控制、企业经营过程实时控制和企业资金动态实时控制分 别说明会计实时控制的实施，从而全面推动我国企业财务管理。 4 第2 章会计实时控制理论 第2 章会计实时控制理论 2 1 诠释会计实时控制观 经济环境的变迁和企业竞争同趋激烈，要求我们站在网络环境下对传统会 计控制观进一步完善和发展，诠释会计实时控制观为得是使其能更加符合时代 特征。 会计实时控制是指财会人员对企业经营活动的过程在网络环境下进行实时 对比和分析，再通过指导、调节、约束、促进经营活动，以而使企业经营效率 和效益得以提高。 会计实时控制是一种新的控制观，它与传统会计控制观不同，它们的差异 主要表现在以下方面： ( 1 ) 在控制目标上。会计控制应该强调提高经营效率和效益并重的控制目标， 即从原来的“确保资产的安全完整的会计控制目标或单一效益最大化的会计控制 目标”发展成为“提高企业经营效率和效益的会计控制目标”。 ( 2 ) 在控制观上。会计控制应该强调“实时控制观”e p 是在经营活动的过程中 进行控制，即实现从“适时控制”到“实时控制”盼有效转变。 ( 3 ) 在控制属性上。会计控制强调多元属性，即包括过程属性或事中属性、 动态属性和时空属性。 过程属性强调把会计控制范围从会计局部控制扩展到经营活动全过程，即 在网络环境下，利用实时信息对企业产品研发、采购、仓储、生产、销售、服 务等经营活动全过程的全部活动进行有效控制，或者某一事件的有关活动进行 控制。由于这种控制是在经营活动过程中进行的，因此，过程属性也称之为事 中属性。 时空属性强调会计控制所需求的信息具有跨越时空的特征，即在网络的支 持下，可以在最短的时间和任意地点获取会计控制所需的信息。以网络为代表 的信息技术的发展和在会计中的广泛运用，使得信息传递、信息处理、信息共 享与手工环境有了质的飞跃，得于它提取信息的高效率。会计控制就是要利用 信息技术来改变观念。从控制时间的视角理解，每天、每月、每年的经营活动 时时刻刻都有会计控制，实时控制成为现代会计控制的重要特征；从控制空间 5 第2 章会计实时控制理论 的视角理解，在网络环境中会计可以控制跨越物理空间，延伸到企业的每一个 生产部门、业务部门和管理部门，甚至延伸到不同城市、不同国家，乃至全球 的每一位组织成员，实现集中于咫尺之内，监控于天涯之外的便于控制的环境。 动态属性强调会计控制从静态走向动态，即在网络环境下，信息的获取将 从事后获取静态会计核算信息转变为实时获取反映企业经营活动过程的动态信 息；对比分析、找出偏差、纠正偏差、指导、调节、约束等控制行为也从事后 走向事中，从静态走向动态。 在控制环境上。会计控制应该强调研究“网络环境下”的控制问题，这样便满 足企业从传统管理转向信息化管理的变革需求，即从研究“手工环境下”会计控制 问题发展成为重点研究“网络环境下”会计控制问题。 综上所述，网络环境下的会计控制观强调实时控制；会计控制所依赖的信 息是会计信息和非会计信息；会计控制的对象是企业经营活动的过程；会计控 制的方式是反馈控制，即实时获取反映经营活动的信息，利用实时信息和标准 信息进行对比分析，指导、调节和约束经营活动，通过信息反馈进行再分析和 控制，使经营活动按照既定的轨道运作；会计控制的目的是提高企业经营效率 和效益，最终实现增强企业核心竞争力的宏伟目标。 2 2 会计实时控制的基本要素 网络环境下的会计控制系统与自动控制系统有很多相似之处，至少应该包 括探测器、分析器、执行器、受控对象等基本要素。 然而，会计控制系统较自动控制系统而言，其中的控制目标、控制信息、 控制对象等因素都要复杂，这些要素的含义和功能与自动控制系统的要素不尽 相同。应包括： ( 1 ) 网络环境 网络环境是非常重要的要素，它是会计控制系统中最基本的要素。如果要 使会计控制系统能够良好地运转，一定少不了可以供使用者获取信息、存储信 息、传递信息的环境，而这个环境就叫做网络环境。以前在手工条件下时，网 络环境只能通过人、纸张、制度和程序来组合，显然其信息获取、信息存储和 信息传递的效率和质量都无法满足经济全球一体化环境下企业管理的需要。进 入2 1 世纪，信息技术成为实时控制强有力的支柱，它利用计算机网络、数据库 6 第2 章会计实时控制理论 和管理软件等组合成一个支持会计实时控制的网络环境，从而可以使得会计控 制系统中的各个要素相辅相成，利用实时信息就能使得企业经营活动过程被控 制，和支持会计控制的一系列目标得以实现。 因此，满足会计实时控制的网络环境必须是基于信息技术构建的环境，它 能够为会计控制系统实时获取信息、实时存储信息，并支持各要素之间实时传 递信息。 ( 2 ) 受控对象 企业经营活动过程是会计控制系统的受控对象。它不仅包括经营活动过程 的全部活动，也包括单一具体活动( 或业务事件) 。随着企业经营活动过程不 停地循坏进行，具体的事件也就会不断发生，例如材料入库、销售商品等，于 此同时，又会形成信息流、物流、资金流的流动，再者又因为物流和资金流都 是通过信息流来表现的( 采购发票、销售订单、费用报销单、进账单、领料单) 。 因此，会计控制系统中的其他要素也都是通过对经营活动过程信息流的收集， 然后比较分析，找出存在偏差的地方：再通过引导、调节、约束、纠正偏差， 最终使得经营活动能标准地运行，从而提高企业经营效率和效益。 ( 3 ) 探测器 探测器是被用来收集受控对象行动结果信息的装置，也就是在企业经营活 动进行的过程中，它能及时收集那些可以反映企业经营活动过程的信息，然后 按照业务和会计处理规则对信息进行加工、处理，并按照特定的格式保存在数 据库中，这就为分析器进行实时分析提供了有力的支持。企业对会计控制的范 围、深度、广度，以及会计流程和会计组织结构的设计就决定了探测器所包含 功能的多与少。而且探测器获取信息的快慢、信息的多少是非常重要的，因为 它会直接影响会计控制的效率和质量。 ( 4 ) 分析器 分析器是被用来把那些由探测器所收集并保存的信息与标准信息进行比较 分析，或者运用控制准则控制经营活动过程的装置。也就是根据会计控制的需 要，从已保存信息的数据库中提取那些反映经营活动的实际信息，然后综合运 用会计控制程序和方法、控制准则和控制标准等对其进行对比分析，再以此来 指导、协调、约束企业经营活动过程，从而使得受控对象能顺利地按照控制标 准和程序运行。如果发现受控对象的活动偏离了既定的标准运行轨道，这时就 要采取有效的补救措施，消除那些干扰其正常运行的因素，使其在标准轨道上 7 第2 章会计实时控制理论 运行。例如，当财会人员处理借款事件时，按照预算方法对借款单实际借款值 与预算值进行对比。如果出现累计借款超出预算值，分析器将按照控制准则对 经营活动进行控制：如果采用刚性控制，计算机自动发出信息阻止借款事件继 续进行；如果采用柔性控制方式，分析器将驱动执行器实现控制，消除偏差， 使借款事件运行于标准轨道。在网络环境下，控制准则和控制标准都是在数据 库中以文件的形式被保存起来；各种控制方法和控制方式的功能模块在控制程 序罩都能正常使用；而且企业任何一个有使用权限的部门和组织成员在网络中 都能使用控制标准和控制准则。有用的数据能被分析器从数据库中自动获取， 分析器再利用数据库中控制标准对实际信息进行自动对比分析或利用控制准则 进行自动分析，对受控对象进行实时控制，或者将偏差信息和控制权交给执行 器实施控制。同时可以根据管理需求，实时动态提供各种分析信息。 ( 5 ) 执行器 执行器是被用来强化会计控制职能的装嚣。也就是由管理者在其控制权限 内，其可以根据自己的职业判断、会计法规和企业规章制度等，对已出现的问 题采取适当的补偿措施，使偏差被消除，最终对受控对象实现控制。然而在现 实问题上，企业经营活动是没有那么简单的，因为会出现很多属于非结构化、 非标准流程的问题，这是无法事先制定相应的控制准则和控制标准的。因此， 执行器不仅仅是一种自动工作的控制系统，而是一个人机相结合的控制系统， 会计控制的主体是会计组织中的各级财会主管和财会人员，他们在会计控制中 将发挥重要的作用，财会主管和财会人员作为执行器的重要且不可缺少的组成 部分，在他们非常熟悉基本法规和制度的基础上，还要根据自己的经验、职业 判断、激励机制和教育等方式- 幺q j - f 这些没有标准的偏差，及时对受控对象进行 控制。例如，某项采购事件的采购单价已经远远超出标准值( 采购合同的计划 单价) ，在采用柔性控制的条件下，分析器将偏差传递到执行器，此时，管理 人员就必须清楚产生偏差的原因。如果是国际市场材料突然涨价的原因，而且 公司又必须采购这批材料，则管理者应根据自己的职业判断和相应的法规来评 判此事件的偏差是合理的，并有权决定该业务继续执行。又如，企业集团需要 对筹集一笔资金进行控制，但是筹集资余的过程并没有结构化的准则，因此， 执行器需要发挥其控制作用，财会主管需要根据政策、法规以及自己对筹集过 程中重大问题的判断，对筹资活动进行指导、调节和约束。可见，执行器是会 计控制系统中重要的子系统，同时也是人机相结合的子系统。 8 第2 章会计实时控制理论 通过上述分析可知，会计控制系统的各种基本要素并非彼此孤立、简单地 堆积在一起，而是探测器、分析器、执行器和受控对象等要素通过网络环境被 紧密组合在一起，相互依存，从而构成有机整体，形成一个人机相结合有条不 紊地循环工作控制系统， 2 3 会计实时控制的内容 会计控制的内容很多，它因控制主体、控制对象、控制目标的不同而不尽 相同。会计控制的内容实际上就是会计控制对象的具体化，它规定着会计控制 发挥其职能的作用、各级管理者行使其职责权限的范围。因此，我们可以把会 计控制内容再细化为两个方面：资金运动控制和业务流程控制。 ( 1 ) 资会运动控制 资金是企业的“血液”，缺少“血液”而停止运动。对单一企业而言，企业的各 项业务活动都会消耗一定物料、发生成本，从供应商那里采购材料、经过转换( 生 产产品) 、销售产品等活动都会导致资金流出；当消耗物料生产出产品并出售给 客户后，资金才会重新流回企业，并产生利润。企业拥有充足资金，是企业进 一步发展和壮大的前提。因此，对于单一企业而言，企业资金运用的重点降低 风险和提高效率，以保证企业现有资金发挥最大效益；对于企业集团而言，资 金是连接母子公司、总分公司之间的重要纽带，企业集团资金运动控制的主要 内容就是通过协调、规划、调控企业集团成员间的资金流向、流量和流速，盘 活集团沉淀资金。此外，无论是单一企业，还是企业集团，还需要通过对资金 筹措过程的控制，有目的选择资金成本较低的融资方式，筹集企业经营活动所 需要的资金，以保证企业经营过程不至于因失去或缺少“血液”而发生中断。 ( 2 ) 业务流程控制 企业不能孤立地存在，它必须有下游( 需方) 和上游( 供方) 的支持，把这些相 互关联的企业或实体连接起来形成供应链。企业在经营过程中，供应链上始终 有三种基本“流”在流动：物流、资金流、信息流。这些“流”相互关联、相互影响， 与上游、下游和核心企业一起形成了一个完整系统。信息技术的广泛应用为会 计控制向企业生产和相关业务等更广泛的领域渗透提供了条件。此外，随着企 业经营活动过程的日益复杂和多样，又使得企业经营过程中的业务流程控制和 资金运动控制成为会计控制系统中的必要内容。要使会计控制内容从资金运动 9 第2 章会计实时控制理论 控制发展成为业务流程控制和资金运动控制，就必须深入分析企业经营活动的 规律，揭示物流、资金流、信息流之间的关系，从而使人们真正理解会计控制 内容既包括业务流程控制又包括资金运动控制。 。 以对材料入库业务活动的控制为例。当业务人员办理材料入库时，会计控 制系统就可以实时收集反映材料入库业务的全部信息，如材料入库数量、单价、 仓库号、保管员、入库时间、检验值等信息；分析器根据数据库预先设定的控 制准则( 例如，如果该材料入库后超出最高储量，那么不允许入库) ，将控制 标准( 例如该材料最高储量、最低储量等) 和实际业务信息进行比较分析，找 出偏差，并对该业务事件实施刚性控制。如果该业务事件没有相应的控制准则， 则由执行器对业务事件进行柔性控制。 通过对赊销业务流程进行控制，实际上控制了资金的占用、成本的转移、 销售人员业绩考评等一系列内容；通过对材料入库业务事件的控制，实际上也 控制了库存资金的占有、存货成本转移、采购员与库管员业绩考评等一系列内 容。可以说，会计控制通过利用信息流实现了对物流、资金流的控制。 由此可知，会计控制的具体内容一业务流程控制，就是指在业务活动发 生的同时，通过实时指导、调节、约束业务活动，通过信息流对经营活动过程 中的物流、资金流进行实时控制，进一步降低成本、提高资金的使用效率，最 终实现企业经营效率和效益的提高。在网络环境下资金运动控制和业务流程控 制都是会计控制的重要内容。 2 4 会计实时控制的范围 会计控制系统的范围并不是固定不变的，它会随着企业集团操作的需要而 不断完善、管理需求等因素的影响，并随着系统的内部因素、外部环境及限制 条件的变化而变化。 ( 1 ) 观念变化对会计控制范围的影响 观念的变化对会计控制范围的界定应该说起到至关重要的作用。如果认为 会计只是属于纯数据处理的工作，把会计限定在技术、方法、工具范围之内的 话，这种片面观念将会使会计控制范围大大缩小。很多企业由于观念没有转变， 其会计控制的范围只是会计凭证、账表和会计处理过程。经过会计界不断深化 的理论探讨和会计实践的总结和发展，“会计是一种管理活动”已成为不争的事 l o 第2 章会计实时控制理论 实。这些管理活动论的核心思想改变着人们的观念，指导人们在实际中不断扩 大会计控制范围。 ( 2 ) 会计控制对象对控制范围的影响 ，随着信息革命的不断深入和全球经济一体化进程的推进，全球市场竞争日 趋激烈，单一企业参与国际市场竞争已经力不从心，因此，人们对企业经营活 动过程的研究更多地与供应链管理的研究相结合。供应链主要有三类： 第一类：企业内部供应链。这是一个企业运营的基础，是供应链中的最基 本单位，它集合了生产、库存、运输、服务、财务管理和人事调动等多重功能。 第二类：动态联盟供应链或虚拟企业。它跨越了企业的围墙，将供应商的 供应商、供应商、核心企业、客户、客户的客户建立一个综合的管理系统。把 先前分散的各个单元统- n 整个产业链中，从而使各方取长补短、在资源共享 中发挥各个部门的最大效用。 第三类：全球网络供应链。当前经济的全球化，也使企业的发展越来越具 有世界特征，这就要求企业在世界范围内的供应链也有所改变，而不能拘泥于 传统管理方式。而是要通过整个世界互联网的合作，通过信息交流来完成共同 的写作。 目前，很多企业正借助以网络为代表的信息技术，建立不同类型的供应链， 避免或减少经营活动过程中各个环节之间的延误、浪费，提高企业的运作效率， 更短的时间内用更少的总成本创造出最大的经营效益。如果将会计控制对象定 义为虚拟企业或全球网络供应链的话，那么其控制范围已经超出了单个企业甚 至一个国家的范畴。 因此，要深入研究会计控制问题，应该首先明确控制对象和控制范围，并 用发展的眼光去理解和界定范围，这样才能把握研究的关键问题。 ( 3 ) 管理需求变化对会计控制范围的影响 现代企业对会计提出了更高的要求，通过对资金运动或价值运动进行间接 控制已经不能满足管理需要，企业更需要会计对企业经营活动进行直接、实时、 详细的控制。同时。要求会计不仅仅提供用货币表示的财务信息，而应该提供 反映企业经营活动过程的实物量、时间量、货币量三量信息，如从客户角度提 供新产品销售所占百分比、按时交货率、重要客户的购买份额等信息：从内部 业务角度提供工程效率、从创新与学习角度提供开发新一代产品所需时间、产 第2 章会计实时控制理论 品成熟过程所需时间等等。这种管理需求的变化，就不得不要求重新确定会计 控制系统的边界。 1 2 第3 章我国经济环境的变迁与企业管理面临的挑战 第3 章我国经济环境的变迁与企业管理面临的挑战 展望未来世界经济的发展变化，有三个动向值得我们高度重视：一是世界 范围内正在进行经济结构调整：二是科技进步突飞猛进；三是跨国公司的影响 力日益增大。全面分析国际经济形势，可以得出一个结论：信息技术应用与企 业发展的关系的越来越密切，中国企业既面临着新的发展机遇又面临着严重的 挑战。 3 1 企业面临的竞争环境正在发生明显的变化 3 1 1 从大规模生产到个性化生产 在传统工业时代，大众市场较繁荣，企业主要强调集中内部资源，扩大生 产规模来满足市场需要。在信息时代，“大众市场”已经日趋弱化，生产过剩则呈 现出全球化的趋势，消费者对产品的要求也是越来越趋于多样化和个性化。 3 ，1 2 从以产品为中, b 至l j 以客户为中心 传统工业时代，企业关注扩大生产规模、提高生产效率、降低生产成本以 生产出更多的产品，企业之间的竞争完全是产品的竞争。现在企业关注的则是 以更短的时间适应用户多元化的需求及在提高个性化服务水平并同时降低成 本。客户是上帝，有了客户就有了市场，只有有了市场，企业才有生存和发展 的空间。赢得客户信赖则是企业保持持久竞争力的重要因素之一。产品赢得客 户不仅要依靠具有吸引力的产品质量，而且还要依靠信息技术的支持，实时、 动态、全面地收集新老客户以及未来客户的信息，分析客户需求、对产品的改 进意见、销售流向等，以最快最好的服务赢得客户、赢得市场。 3 1 3 从“规模取胜”到“速度取胜” 在传统工业时代，企业靠的是“大鱼吃小鱼”及“规模经营 取胜。然而 在信息时代，技术进步的越来越快。那些能最快的集中优秀的人才、率先采用 先进的信息技术和先进的管理方法、最快的推出使客户满意的产品和服务、最 快的抢先占领市场、最快的取得竞争优势的企业正不断地把“慢鱼”吃掉。联 第3 章我国经济环境的变迁与企业管理面临的挑战 想、海尔、t c l 等企业的发展历程已经描绘出了我国企业“快鱼吃慢鱼 、“速 度胜规模”的发展趋势。 3 1 4 从单个企业竞争到供应链竞争 i n t e m e t 应用不但可以改善供应链中各部分之间的沟通，提高供应链的效率， 而且将会改变供应链的结构，网络交易将会对现有零售、分销及服务方式带来 极大的改变。在供应链管理思想的指导下，力图通过各个组织间互相责任分担、 利益共享等多种机制来避免或减少各个环节间的大多延误、浪费，用更短的时 间、用更少的总成本来实现价值的增值，并获得共同利益。如此一来，企业之 自j 的竞争将演变成一个企业供应链与另一个企业供应链之间的竞争，企业管理 的范围不但包括自身的资源，还将会延伸到供应商、销售商、服务商以及客户。 3 1 5 从区域竞争到全球化竞争 “入世 之前，国内大部分企业是在本土竞争，进行区域竞争。自从2 0 0 1 年1 1 月中国正式加入w t o 后，我国企业在全球范围内开始面临着更多的国际 强手：这些国际型企业或是积累了雄厚的资金，或是掌握了先进的管理思想， 或是拥有掌握先进科技知识的出类拔萃的人才，他们向社会提供具有一流特色 的产品和服务，他们占有相当比重的市场份额而且他们还用信息技术武装起来。 据统计，目前世界5 0 0 强中有一半以上已经进入中国，与我国企业在同台上竞 争，企业从区域竞争向全球竞争已然成为必然。 3 1 6 从传统管理转向信息化管理 在传统管理中，企业注重人、财、物三项的管理，并通过设计合理的组织 结构及制定有效的制度来强化企业管理。然而在信息时代，大量信息的飞速产 生及通信技术的发展将迫使企业把快速准确的获取信息、利用信息技术对企业 各个环节进行有效的控制、保证高效运作作为取胜的经营之道。信息已成为企 业重要的战略资源，一个企业将来是否能持续发展在很大程度上取决于是否能 最大限度、最快速度的获取并利用信息的能力。因此很多企业将信息技术与管 理融合，以提升企业的管理水平。 1 4 第3 章我国经济环境的变迁与企业管理面临的挑战 3 2 我国企业管理信息化的现状 由于我国企业步入市场经济比较晚，很多企业期待着通过不断完善市场经 济环境，不断深化体制改革等来应对挑战和减轻压力。但是，很多企业管理者 却忽视了利用信息技术进行管理创新，通过管理创新提升企业的核心竞争能力 和市场应变能力，从而应对巨大的挑战。事实上，我国企业与西方发达国家企 业相比，差距最大的就是管理。 3 2 1 企业管理观念落后于时代步伐 随着信息化的发展，一些企业在管理方面只是求新，因此买了大量新型生 产设备，这的确是企业的生产的能力不断提高，但在企业的管理方面却做得较 少，这同样造成了企业的经营效率落后，甚至使生产线的功能无法发挥，殊不 知，生产只是当前的一个组成部分而已。 3 2 2 企业缺乏信息操作的集成环境 ： 集团进行信息化管理除了要提高各个成员的效率外，还要通过集成环境加 强各个组成部分的密切联系，使之较为通畅的沟通，从而对企业的统一安排做 出快速反应。但我国多年来的信息管理工作只注重本部门的工作效率，缺少了 统一沟通的集成环境，这样仍然无法发挥整个集团的综合效率，从而也是企业 的利润大大降低。 3 2 3 采购管理和控制不能得到有效的保障 企业运营从采购开始，采购成本高低直接影响运营成本和利润。但是，在 手工条件或信息孤岛情况下，供应商信息、库存信息等不能及时获取，到底如 何选择供应商、何时订货、订多少货、如何降低采购成本、何时需要多少采购 资金等一系列管理和控制问题都无法有效地解决。例如，汽车生产需要大量的 材料和零部件，每年采购要花费大量的采购资金，企业试图通过以下措施控制 采购经费：若采购成本低于采购定额将给予奖励，超过定额将加以处罚等。但 因业务量大，在手工条件下财务上记录的采购数据和采购部门的采购数据很难 核对，采购控制无法顺利进行。因此，没有实时动态信息的支持，盲目采购问 题不能得到解决，采购成本居高不下，对目标利润的实现就会产生严重影响。 3 2 4 库存积压、控制失灵 1 5 第3 章我国经济环境的变迁与企业管理面临的挑战 库存管理是以对实物的收发管理为基础的。在手工条件下存货( 包括材料、 在产品、产成品等) 的核算采用三级账，即仓库材料账( 三级账) 、材料明细 账( 二级账) 以及材料总账( 一级账) 。由于记账水平、责任心、管理流程等 存在一系列的问题，结果常常是账账不相符、账实不相符。例如，某企业有一 次在运输过程中把三包存货丢在厂区的路上却找不到责任人。如何合理规划库 存占用资金? 这些问题在手工条件下或者信息孤岛环境下无法解决，利润被不 合理的存货所吞噬了。 3 2 5 销售核算和管理控制缺乏力度 销售是企业生产经营成果的实现过程，是企业经营活动的关键环节，销售 实现的好坏会直接影响企业的生存与发展。随着企业经营规模日益扩大，管理 的广度和深度f i 益加大，管理难度也在加大。如何制定销售计划并对其进行有 效跟踪与考核? 如何管理应收账款? 如何对客户进行严格的信用控制并及时地催 款、对账? 如何规避企业的运营风险问题? 这些问题在手工和信息孤岛环境下都 很难解决。 3 2 6 财务部门不能及时准确地提供管理者关心的财务信息 事实上，财务部门无论是在手工条件还是在电算化环境下从事财务工作， 其工作的特点都是事后算账。财务部门拥有大量财务人员，天天忙忙碌碌，只 能在经济业务发生后，按照会计语言进行凭证的编制与录入、记账、报账等。 物流、资金流、信息流并没有有效地集成和共享，财务部门无法及时准确地提 供管理者关心的财务信息。 通过分析可以看出，我国企业存在着管理思想、管理方法、管理手段落后 的问题，使得业务与业务不协同、业务与财务不协同、没有实时动态的信息支 持管理和决策。结果导致财务风险增加、资金回笼困难、采购成本居高不下、 利润被吞噬、资金越来越紧张等。以上这些情况正是我们多数企业目前所面临 的严峻问题，但是，很多企业还没有完全意识到这一问题的严重性，没有行之 有效的办法来解决它。 3 2 7 国外企业应对环境变迁对策对我们的启示 面对环境变迁，西方理论界和企业界一直在按照市场规律不断将利用信息 技术与管理融合，提出相应的对策。 1 6 第3 章我国经济环境的变迁与企业管理面临的挑战 2 0 世纪4 0 年代第一台计算机问世以后，信息技术给整个世界带来了翻天覆 地的变化，短短几十年间，信息技术席卷全球。 在上世纪的六七十年代，资本主义经济的发展的关键之处就是如果降低成 本。之后随着竞争的越来越激烈，单纯的降低企业成本已经不能满足企业竞争 的需要，于是企业将资金管理提上日程，并将其与物流统一为一个整体。这样 就大大发挥了信息的资源管理的作用。通过这一创造，不仅使物流发展更为有 效，也进一步加强了企业的资金管理。 九十年代，企业资源计划( e r p ) 的研究和运用成为当时人们关注的热点问 题。这个概念很快被学术界和管理软件厂商所承认，将管理软件从m r pi i 推进 到了e r p 。为了提升企业的核心竞争力和市场应变能力，很多企业将先进的管 理思想和信息技术有机融合，通过网络平台，操作软件等综合系统的支持，企 业可以将内部、外部以及国际的互联网同时应用，这样管理客户和生产、销售 更加及时、便利和准确。 ， ：j 在外部环境建设上，西方发达国家注重法律法规的建设并不断完善信息化 环境，为企业管理信息化的实施提供了保证。例如，1 9 9 6 年6 月联合国国际贸 易委员会提出了电子商务示范法：1 9 9 7 年4 月，欧盟提出了欧盟电子商 务行动方案：同年7 月美国又提出了全球电子商务框架；同年1 2 月美国 和欧盟共同发表了电子商务的联合宣言；1 9 9 8 年5 月，在日内瓦举行的多边贸 易体制5 0 周年大庆和世贸组织第二届部长会议上，又形成了全球电子商务宣 言。在外部环境逐渐完善的情况下，企业之间、企业与社会其他组织之间通 过网络建立的广泛联系得到了保证，全社会网络化的环境将使企业有更多的机 会优化其资源配置，从而增强企业的核心竞争力和市场应变能力。国外企业以 上做法