（工商管理专业论文）lfgra重庆分公司内部审计现状及对策研究.pdf

重庆大学硕十学位论文 中文摘要 摘要 随着我国现代企业制度逐步建立和完善，内部审计通过对部门、单位实施内部 监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效 益的活动，越来越成为现代企业完善内部控制和加强经营管理的重要工具。随着全 球经济一体化进程的加快，建立符合我国国情的企业内部审计管理模式，是管理界 面临的重要课题之一。 本文以l f g ( r a ) 重庆分公司为例，在借鉴国内外企业内部审计实践和理论 研究成果的基础上，围绕该公司内部审计现状，存在的问题展开论述，指出了其不 足，提出了公司的内部审计工作的基本方案以及如何实施该方案的一系列对策、措 施等。 本文共分为五部分；各部分主要内容如下：第一部分为绪论部分，介绍了本文 选题的背景、目的及意义、国内外研究现状和研究内容。第二部分对内部审计的审 计基础，委托代理理论，企业内部激励监督约束机制等相关理论进行了概述，并指 出我国企业内部审计的发展趋势。第三部分分析了l f g ( r a ) 重庆分公司内部审 计环境、现状、内部审计存在的问题和成因。第四部分，针对l f g ( r a ) 重庆分 公司内部审计现状和存在的问题，本文提出了改进该公司内部审计的对策建议，一 是健全规章制度，完善内审工作规范；二是明确职能定位，加强公司内部审计的独 立性；三是提高重视，建立以风险为导向的内部审计；四是加强教育培训、提高内 部审计人员的素质。第五部分为结论部分，对内部审计的基本理论及其在l f g ( r a ) 重庆分公司实际应用中的问题进行了完整的、系统化的归纳总结。通过本文的研究， 意图在于推动内部审计在l f g ( r a ) 重庆分公司的发展，从而使内部审计真正能 成为我国现代企业科学管理的重要工具。 关键词：公司，内部审计，现状及对策 重庆大学硕士学位论文英文摘要 a b s 眦c t w i t ht h eg r a d u a le s t a b l i s h m e n to fm o d e me n t e r p r i s es y s t e ma n di m p r o v et h e i n t e m a la u d i to fd e p a r t m e n t sa n du n i t s ，t h ei m p l e m e n t a t i o no fi n t e m a ls u p e r v i s i o n , i n s p e c t i o ni na c c o r d a n c ew i t ht h el a wb o o k sa n dr e l a t e da s s e t s ，r e v e n u ea n de x p e n d i t u r e m o n i t o r i n ga n df i n a n c i a lr e v e n u ea n de x p e n d i t u r er e a l ，l e g i t i m a t e ，e f f e c t i v ea c t i v i t i e s ， m o l eb e c o m eam o d e r ne n t e r p r i s e st oi m p r o v et h e i ri n t e r n a lc o n t r o la n ds t r e n g t h e nt h e o p e r a t i o na n dm a n a g e m e n to fa ni m p o r t a n tt 0 0 1 h o wt h eh i s t o r yo ft h eg l o b a lt r e n do f e c o n o m i ci n t e g r a t i o n , t h ee s t a b l i s h m e n to ft h ec o n d i t i o no fo u rc o u n t r yi nl i n ew i n lt h e i n t e r n a la u d i tm a n a g e m e n t ，m a n a g e m e n ts e c t o ri sf a c i n go n eo f t h ei m p o r t a n ti s s u e s i nt h i sp a p e r , l f g ( r a ) c h o n g q i n gc o m p a n y , f o re x a m p l e ，d r a w i n go nd o m e s t i c a n df o r e i g ne n t e r p r i s e si nt h ei n t e m a la u d i tp r a c t i c ea n dt h e o r e t i c a lb a s i so fr e s e a r c h r e s u l t s ，f o c u s i n go nt h ec o m p a n y si n t e r n a la u d i tt h es t a t u sq u o ，p o i n t i n go u tt h es h o r t a g e o fi n t e r n a la u d i ti nt h ec o m p a n ya n dh o wt oi m p l e m e n tt h ep r o g r a mo fas e r i e so f m e a s u r e s ，w a y s t h i sa r t i c l ei sd i v i d e di n t of i v ep a r t s ，e a c hp a r to f t h e f o l l o w i n gm a j o re l e m e n t s ：t h e f i r s tp a r tf o rt h ei n t r o d u c t i o no ft h et o p i c s ，i n t r o d u c e dt h eb a c k g r o u n di nt h i sa r t i c l e ， p u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c eo fr e s e a r c ha n ds t u d yt h ec o n t e n t so ft h es t a t u s t h es e c o n dp a r t o ft h ei n t e r n a la u d i tc a r r i e do u ta no v e r v i e wo fr e l e v a n tt h e o r yo nt h eb a s i so fi n t e r n a l a u d i t , t h ep r i n c i p a l a g e n tt h e o r y , s u p e r v i s i o no fi n t e r n a li n c e n t i v em e c h a n i s m , t h ei n t e r n a l a u d i tb u s i n e s st r e n d s t h et h i r dp a r ta n a l y s i st h el f g ( r a ) c h o n g q i n gc o m p a n y s i n t e r n a la u d i te n v i r o n m e n t , t h es t a t u sq u o ，i n t e r n a la u d i ta n dt h ec a u s e so ft h ep r o b l e m s p a r tf o u r , f o rl f g ( r a ) c h o n g q i n gc o m p a n yi n t e r n a la u d i to ft h es t a t u sq u oa n d p r o b l e m si sp r o p o s e di nt h i sp a p e rt oi m p r o v et h ec o m p a n y sr e s p o n s et oi n t e r n a la u d i t r e c o m m e n d a t i o n s ，f i r s t , as o u n dr e g u l a t o r yf r a m e w o r k , i m p r o v et h ei n t e r n a la u d i tw o r k n o r m s ；s e c o n di sc l e a r l yt h ef u n c t i o n so fp o s i t i o n i n g ，s t r e n g t h e n i n gt h ei n d e p e n d e n c eo f i n t e m a la u d i t ；t h et h i r di st or a i s ea t t e n t i o nt ot h ee s t a b l i s h m e n to far i s k - o r i e n t e di n t e r n a l a u d i t ；t h ef o u r t hi st os t r e n g t h e ne d u c a t i o na n dt r a i n i n g ，t oi m p r o v et h eq u a l i t yo f i n t e r n a la u d i t t h ef i i h hp a r ti sac o m p l e t e ，s y s t e m a t i cc o n c l u s i o no ft h ei n t e r n a la u d i to f t h eb a s i ct h e o r e t i c a la n di nt h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o ni nl f g ( r a ) c h o n g q i n g c o m p a n y 重庆大学硕士学位论文 英文摘要 t h i ss t u d y sa i mi st op r o m o t et h ei n t e r n a la u d i ti nl f g ( r a ) c h o n g q i n gc o m p a n y s d e v e l o p m e n t , s ot h a ti n t e r n a la u d i tc a nt r u l yb e c o m ea l li m p o r t a n tt o o lf o rs c i e n t i f i c m m a _ a g e m e n ti nam o d e me n t e r p r i s e k e y w o r d s ：c o m p a n y ，i n t e r n a la u d i t ，i s s u e sa n ds u g g e s t i o n s i i i 学位论文独创性声明 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 导师签名： 偶谬萸 签字日期：川多夕 签字日期：7 歹7 学位论文使用授权书 本人完全了解重庆大学有关保留、使用学位论文的规定。本人完全同意中 国博士学位论文全文数据库、中国优秀硕士学位论文全文数据库出版章程激以 下简称“章程 ) ，愿意将本人的农士学位论文喇道纽喇蕴暖舔 提交中国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社( c n k i ) 在中国博士学位论文全文数 据库、中国优秀硕士学位论文全文数据库以及重庆大学博硕学位论文全文 数据库中全文发表。中国博士学位论文全文数据库、中国优秀硕士学位论 文全文数据库可以以电子、网络及其他数字媒体形式公开出版，并同意编入c n k i 中国知识资源总库，在中国博硕士学位论文评价数据库中使用和在互联 网上传播，同意按“章程 规定享受相关权益和承担相应义务。本人授权重庆大 学可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公开论文的全部或部分内 容。 作者签名：缴 导师签名堑璺蕉蔓 叼年6 聂7 日 备注：审核通过的涉密论文不得签署“授权书 ，须填写以下内容： 该论文属于涉密论文，其密级是，涉密期限至年一月一日。 说明：本声明及授权书生逝装订在提交的学位论文最后一页。 重庆大学硕士学位论文1 绪论 1 绪论 1 1 选题研究背景 2 0 世纪9 0 年代以来，企业组织所面临的经营环境发生了重大变化：经济全球 化及其竞争日趋激烈；企业间的收购、兼并与战略联盟成为当代企业战略管理的重 要内容，并由此导致组织管理不断变革；这些环境变化直接导致企业组织所面临的 不确定性大大提高，风险不断增大。在这种环境下，企业在采取一系列策略应对环 境压力的同时，也将外部风险传递到企业组织内部。一些重大影响的事件如“安然 事件”、“世通事件”等反映了环境变化所带来的风险结果。这些环境变化以及由此 带来的由外向内传递的种种风险，导致人们对内部审计的期望发生改变。【l 】 l f g ( r a ) 重庆分公司( 原名：重庆l f g 水泥有限公司) 成立于2 0 0 3 年6 月5 日，是由l f g 中国海外控股有限公司与重庆水泥厂共同出资创办的中法合资 企业。笔者供职于该公司审计部，深感内审职能对规范公司治理的重要性，结合自 己的多年来的实践和通过对公司基础管理资料的收集，对公司内部审计工作进行了 分析总结，并提出了解决方案，希望这些研究能对公司的内部审计工作有一定促进 作用，并能为公司领导提供一些思路和启迪，最终提升公司的管理水平。 1 2 研究的目的和意义 公司内部审计制度是公司内部控制制度建设的一个重要方面。传统上对内部审 计的定义是：内部审计是对部门、单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关 资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。公司内部审计的核心是 对公司经营活动及其反映经营活动成果的财务活动的合法性、合规性、效益性进行 的审核。而现代内部审计的对象除审计财产、资金等方面的财务业务外，还扩大到 经营管理等领域，更注重经营管理的审计，审计范围覆盖企业经营管理各层次和各 领域，是全过程和全方位的审计，使内部审计有了质的飞跃。 近几年来，企业内部审计在维护国家财经法纪和企业合法权益，加强内部控制， 促进增收节支，提高经营管理水平等方面发挥了重要作用。但是，随着改革的不断 深化，企业自主权的不断扩大，企业弄虚作假，会计核算不实的现象相当普遍，扰 乱了市场经济秩序和企业正常有序的发展。 要从根本上解决和纠正企业的违法违规问题，仅靠国家审计和社会审计的力量 重庆大学硕士学位论文1 绪论 远远不够，关键要靠企业自身建立起有效的自我约束机制。内部审计是这一机制重 要的一环，内部审计作为企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、 规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。 目前l f g ( r a ) 重庆分公司内部审计存在许多弊端。例如：内部审计独立性 不强，该公司虽然按照公司法等法律法规建立了较为健全的内部组织结构，设有审 计部，但是由于以下两方面因素使内审独立性不高。一是审计部分管领导为重庆公 司副总经理，为其行政领导，l f g ( r a ) 总公司审计部经理为其业务领导。审计 中发现的问题，特别是财务审计中发现的问题就不可避免地存在被分管领导隐瞒不 报的可能；二是内审人员受聘、受雇于公司经营者，任免、奖惩、升迁均受制于经 营者，这使得内审工作也不可避免地为经营者意志所左右，审计的独立性大大降低。 在这种情况下，即使审计部发现公司管理层蓄意操纵财务报告，在企业内部控制权 被扭曲的情况下也无法实施有效监督。 由此可见，目前该公司的内部审计问题是不能适应现代企业的发展需要。本文 就以上问题提出个人观点及解决措施，希望能引起公司管理层的关注，给内部审计 人员予以借鉴。同时也从应用角度指出l f g ( r a ) 重庆分公司如何通过改变内部 审计的方式和方法，拓展审计领域，提高审计质量等来强化内部审计工作，同时， 对于其他企业开展内部审计也具有一定的借鉴意义。 1 3 国内外研究现状 1 3 1 国外内部审计的研究现状 现代内部审计从古代开始，经历了艰苦缓慢的发展过程，直到1 9 4 1 年内部审 计师协会建立，才逐步形成为- f - j 独立的学科。内部审计萌芽于奴隶社会时期，在 当时的私人占有制下，产生了庄园审计，它是内部审计的最初形式，主要由大奴隶 主庄园的管家和监工来进行审计。进入中世纪后，内部审计有了迸一步发展，其主 要标志是出现了独立的内部审计人员，这一时期内部审计主要采用寺院审计、城市 审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。 在内部审计迈向近代的早期，率先在英国获得发展。1 6 4 0 年至1 6 6 0 年的资产 阶级革命和十八世纪的产业革命促使英国经济迅速发展，同时也促使独资或合伙经 营向股份公司迅速转变。股份公司的资本所有者与管理者的分离，推动了近代内部 审计的发展。当时英国议会针对广大股东和债权人所提出的需要对公司的会计记录 和资产管理加强监督的正当要求，于1 8 4 4 年率先制定了公司法。公司法规定， 公司监事依法行使内部审计职权，这即是近代内部审计的早期形式。 特别是到了1 9 世纪末和2 0 世纪初，近代内部审计有了进一步发展。第一次世 2 重庆大学硕士学位论文1 绪论 界大战后，世界经济迅速发展，企业规模扩大，跨国公司增加、分支机构众多，经 营地点分散，控制跨度增大，贸易和市场逐步国际化。尤其在美国，如铁路公司、 电话电报公司、钢铁公司和汽车公司等大型公司迅速崛起，不仅区域跨度很大，业 务活动广泛，而且对许多其他公司进行控股。这样，最高管理层不能像以前那样亲 自观察和控制所有的经营活动，亲自搜集和鉴别经营管理所需信息变得越来越困 难。为了对经营管理进行有效控制，并鉴别经营活动信息的真实性和可靠性，企业 就须在企业内部设置专门审计机构和人员进行检查、评价和验证。但是，初期的内 部审计范围主要还是审查财产、资金是否安全完整，查核舞弊行为，审查面较窄。 第二次世界大战后，随着资本主义经济的进一步发展，跨国公司不断增加，市场竞 争日益加剧，企业管理业务更为繁杂。为适应这种情况，美国一些企业逐步扩大了 内部审计的范围，除审计财产、资金等方面的财务业务外，还扩大到经营管理等领 域，从而使内部审计有了新的突破。内部审计的实践活动可以追溯到1 9 世纪，但 直到2 0 世纪上半叶随着大规模商业公司模式的出现，真正意义的内部审计的发展 才刚刚开始。【2 j 2 0 世纪2 0 年代以后，在西方资本主义国家，股份公司得到进一步发展，托拉 斯企业迅速建立，跨国公司的数量和规模迅速膨胀，如美国的通用公司，1 9 0 8 年 建立时只有8 0 0 0 万美元资产，到2 0 年代已经增长到5 亿美元以上，汽车生产厂家 1 8 个，经营范围包括汽车制造、零部件生产、钢铁、橡胶、拖拉机生产等，并在 欧洲各国设立了独立性较强的分公司。企业规模和组织结构的迅速变化，使资产不 清、损失浪费甚至盗用公款与会计文书混乱等问题日益突出，面对竞争日益激烈的 市场，对企业的投资方向与规模、产品质量、成本等方面的要求也日益提高。而公 共会计师的主要业务是服务于公众，费用高，不熟悉企业内部管理，且出于企业内 部商业秘密保密的需要，他们的审计成果难以满足企业最高管理当局的需要，这就 使内部审计成为最高管理当局日益迫切的需求。 由于审计长期以来被人们认为一种实务性的活动，没有理论，因而对内部审计 理论的研究也相对滞后于内部审计的实践，直到1 9 4 1 年美国学者维克多布林克博 士出版了有关内部审计的首部专著内部审计：性质、职能和程序方法，从而奠 定内部审计的理论基础。同年，由美国2 4 位内部审计师联合组织成立了世界上第 一个内部审计职业团体一国际内部审计师协会o l d ) ，该职业团体宗旨之一就是支 持和推动内部审计理论研究。这一年内部审计发展史上的两大事件，对西方内部审 计理论研究带来了巨大推动。 1 3 2 我国内部审计的发展现状 我国企业内部审计产生和发展的历程远远落后西方资本主义发达国家。我国企 业内部审计最早出现在2 0 世纪初期，当时，封建制度在中国逐渐解体，商品经济 重庆大学硕十学位论文1 绪论 与国际往来有了一定的发展，外国资本家纷纷来中国投资，民族工业也有了一定的 发展，并出现了股份有限公司的组织形式，资本所有权与管理权出现了分离。在这 样的形势下，不但在中国出现了民间审计( 即注册会计师审计) ，而且不少工矿企业 及金融企业设置了通常称为“稽核”的内部审计机构，从事内部审计工作。这是内部 审计的雏形。例 我国从8 0 年代中期开始实行内部审计制度以来，内部审计从无到有，取得了 长足的发展，为社会经济发展发挥了积极的作用。内部审计在我国的现状如下：一 是内部审计队伍迅速发展壮大，现在全国内部审计从业人员已达2 4 万多人。二是 内部审计的作用越来越重要，内部审计建立初期，以弊端审计为主，扮演的主要是 “检查者”角色，随着市场经济的发展，内部审计的角色正向高层次的“参谋”转变。 三是我国内部审计与国际内部审计交流合作的速度加快，中国内部审计学会于1 9 8 7 年加入国际内部审计师协会，加强内部审计交流是加快对外开放与国际经济接轨的 需要。入世后，我们更是努力提高对外开放水平，进一步扩大对外开放，完善全方 位、多层次、宽领域的对外开放格局。国外已有的成功经验表明，内部审计处于相 当重要的位置，在集团公司设立独立的内部审计机构，负责检查公司内部各层级是 否建立起有效的内部控制制度，防止各种资源的浪费和流失，现在的内部审计工作 不仅要进行财务收支审计，而且要进行业务合同审计，各部门的工作效率绩效审计 和管理审计。那些大型跨国公司都是通过全面的内部审计监督，不断发现管理中的 问题，从而改进管理，健全制度，提高企业的科学管理水平，然而由于我国对内部 审计工作的重视程度不够，内部审计工作在我国并没有产生应有的效益，许多单位 虽设立了内审机构，但却做的是财务的辅助工作，有的单位甚至连自己的章程都没 有，有的单位虽有自己的章程，但大都引用一些财务会计的工作标准，他们认为内 部审计就是监督会计，而忽视了内审的管理控制职能。总的来说我国的内部审计还 处于初级阶段，还存在一些突出的问题，归纳起来大致有以下五点： 传统模式下的内部审计不适应新形式的发展，内部审计准则、标准、工作流 程等规范尚未建立或不完善，内审工作质量缺乏评价标准； 定位不准，对内部审计的性质及职能认识较为模糊，我国企业内部审计实际 上是一种行政命令的产物，形成了作为国家审计为基础而存在的内部审计模式，这 种审计模式导致人们对内部审计在性质认定上的模糊； 内审的工作范围过于狭窄，直到目前我国大多数企业的内部审计还仅限于财 务领域，重点检查财务数据的真实性和合法性的查错防弊上，很少触及经营管理的 其他领域； 内审的独立性和客观性受到限制，从我国现状来看，企业内部审计机构大多 设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务， 4 重庆大学硕士学位论文i 绪论 其内部审计的独立性和客观性不强，从而影响到企业内部审计的作用； 内审机构和人员设置不是太合理，而且人员业务水平有待提高，我国企业集 团内部审计人员大都是财会人员出身，其中不少没有接受系统的专业训练，缺乏足 够的经营管理方面的知识与经验，因此使内审的重要作用无法充分发挥。【4 l 1 4 本文研究内容和框架结构 本文主要分为5 大部分，结构如下： 绪论。提出本文选题的背景、目的及意义、国内外研究现状和研究内容。 公司内部审计的基本理论的概述和阐述了内部审计基础，委托代理理论，企 业内部激励监督约束机制，我国企业内部审计的发展趋势。这一部分为后面的联系 实际分析提供了理论支持。 l m ( r a ) 重庆分公司现有内部审计的现状与评价，阐述并分析了现有内 部审计的问题和弊端，并剖析了存在问题的深层次原因。 提出了针对l f g ( r a ) 重庆分公司内部审计的改进措施及建议。 结论，加强内部审计的职责范围，与会计职能脱钩，提高从业人员的素质， 贯彻审计独立性，建立以风险为导向的内部审计势在必行。 重庆大学硕士学位论文2 内部审计的相关理论概述 2 内部审计的相关理论概述 2 1 内部审计基础 2 1 1 企业内部审计的特点和范围 在世界主要国家或地区，内部审计都是与民间审计和政府审计三者共同组成了 审计体系，成为社会经济中审计活动的一个重要组成部分。这三类审计在本质上都 是对有关信息进行审查和评价，但在工作范围、工作目标、技术方法和审计依据上 却有较大的区别。内部审计相对于政府审计和社会审计具有以下几个方面的显著特 点： 服务上的内向性。是指内部审计是企业内部经营管理控制的工具，是为企业 内部服务的一种职能；而政府审计和社会审计都属外部审计，是按国家法律规定强 制或委托而进行审计。 审计的范围的广泛性。是指内部审计不仅涉及财务审计，它还更注重经营管 理的审计，审计范围覆盖企业经营管理各层次和各领域，是全过程和全方位的审计： 而外部审计一般是指定范围的审计，社会审计更局限于会计报表的审计。【5 】 审计工作的自主性。是指除上市公司外是否开展内部审计是公司的自主行 为，企业有权决定开展内部审计的范围、内容和形式，国家一般不对企业开展内部 审计进行强制性的具体要求，而外部审计一般是按国家法律规定进行的强制审计。 审计目标的局限性。是指内部审计仅对企业董事会或总经理负责，一般不需 对公众和政府负责，内部审计一般不需承担法律责任；而外部审计主要对公众和政 府负责，是代表社会和国家的利益开展审计。 审计过程的持续性。是指内部审计相对于外部审计不仅要关注结果审计，更 要关注对过程的审计，是持续为企业服务的反复循环审计，而外部审计一般无法跟 踪被审单位经济活动过程，更具有结果监督的特征。 从企业内部审计的范围来看，内部审计作为管理控制的重要工具，其审计范围 十分广泛。现代内部审计范围己远远超出了财务会计活动，更多地涉及到企业经营 管理深层次领域。内部审计在一个企业可审的范围主要包括；财务会计活动、业务 经营活动、管理活动、工程或项目运作、资本营运和投资活动、计算机信息系统等。 在内部审计工作实践中，内部审计不仅要检查和评价组织内部控制系统的适当性和 有效性，国际内部审计最新实务还要把评价和改进风险管理和治理过程的充分性和 有效性作为内部审计的一项重要职责。【6 】 6 重庆大学硕士学位论文 2 内部审计的相关理论概述 2 1 2 企业内部审计的职能和作用 内部审计可以增加企业价值并服务于组织目标，而本身又不直接参与生产经营 活动，主要通过搜集企业运营过程中的资料，并以评价、建议、忠告等方式来给其 企业带来利益，其工作范围涉及到企业的方方面面。企业内部审计的职能和作用主 要体现在以下几个方面： 保证职能 保证是内部审计的基本职能。它是指保证企业内部的财务收支、经营管理活动 并采用专门方法进行审核，揭露错弊，纠正不当行为，以督促企业的经济活动在正 确的轨道上运行。它主要包括以下方面： 1 ) 保证企业各种业务经营活动的合法性和合规性。例如对生产、供销、分配、 计划、决策、人事等活动进行保证。 2 ) 保证企业内部各种经济活动的有效性和经济性。如保证企业经济活动是否 和目标保持一致；各部门是否忠于职守、是否履行其所承担的经济责任；各部门的 经济活动是否有较高的效率、是否取得预期的效果、是否厉行节约等。 3 ) 保证反映经济活动资料的真实性。如对企业会计资料进行保证，了解其内 容是否真实、可靠，账实是否相符等。 咨询职能 根据i i a 的最新定义，咨询服务是内部审计除保证服务之外的另一大业务，是 现代内部审计发展的一个重要方面。咨询职能是接受国家审计机关的委托，或根据 各级政府的法令，对本企业的财务状况、财务成果及其经济活动加以鉴定和证明， 据以做出审计结论。【7 】咨询是在检查的基础上进行的。因此，检查是进行咨询的前 提，咨询是检查的结果。内部审计要对企业经济活动的全部或某一部分，或对企业 内部的某一部门进行定期或不定期的检查，或检查各种记录经济活动的凭证、文件、 报表资料，询证或直接与当事人或有关人员交谈，以确定报表信息的质量，并确定 部门的管理人员履行其职责的情况。 强化风险管理职能 在日益激烈的市场竞争中，为了防范随之增大的生产管理风险，公司应在其治 理体系中建立全面的风险管理制度，内部审计则可以在支持并参与风险管理过程中 发挥巨大作用。一是内部审计从评价各部门的内部控制制度入手，在生产、采购、 销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，以风险发生的可能性大 小为依据，做出相关评价，查找并防范风险；二是内部审计在部门风险管理中具有 协调作用，不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险。内 部审计人员作为独立的第三方，可以协调各部门共同管理企业，以防范宏观决策带 来的风险。 7 重庆大学硕士学位论文 2 内部审计的相关理论概述 评价职能 评价职能是指内部审计人员依据一定的标准对所检查的活动及其效果进行合 理的分析和判断。评价的过程实质就是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评 议，从而肯定成绩，指出不足的过程。评价职能是内部审计的核心职能，它隐含在 整个现场审计过程中。 鉴证职能 鉴证是指通过评价某一对象( 如历史财务报表、非财务信息) 在所有重大方面 是否符合既定的标准，来判断有关对象的信息的可信性。内部审计的鉴证职能主要 表现在对内和对外两个方面。嗍一方面，内部审计在本单位内部具有相对的独立性、 客观性与权威性，在一定条件下，它的结论是客观和公正的，可以起到对内鉴证的 作用，突出表现在内部审计接受本单位主要负责人或权力机构的授权，对本企业分 支机构履行受托经济责任的情况进行审查并提交审计报告，据以确认或解除有关人 员的受托责任。另一方面，安然事件及其背后的一系列公司丑闻表明，公司管理当 局造假账欺骗投资者，极大地打击了投资者的信心，证券资本市场的监管机构相应 的对上市公司内部审计报告提出强制性要求。今天，不仅董事会及其下属的审计委 员会需要使用内部审计报告，注册会计师和广大的社会公众也希望内部审计报告对 他们有所帮助，他们越来越关注内部审计报告，这一切表明内部审计已具有或将具 有一定的外部鉴证职能。 服务职能 服务职能是指通过对被审查活动的分析、评价，向组织内成员提供改进工作的 建议和咨询服务，从而帮助组织内成员有效地履行其职责，提高工作质量。内部审 计提供服务职能基础主要是内部审计涉及公司经营管理的各个范围和层次，能较系 统地、全面地了解和接触公司业务，有能力和机会为公司经营管理出谋划策。监督 和服务是并举的，服务职能寓于监督职能之中，现代内部审计愈来愈注重服务职能 的发展，为公司经营管理提供良好的服务已成为内部审计为企业创造价值的重要方 式。 9 1 2 2 内部审计产生的根本原因：委托代理理论 上世纪3 0 年代，美国经济学家伯利和米恩斯因为洞悉企业所有者兼具经营者 的做法存在着极大的弊端，于是提出“委托代理理论”，倡导所有权和经营权分离， 企业所有者保留剩余索取权，而将经营权利让渡。“委托代理理论早已成为现代公 司治理的逻辑起点。 委托代理理论的代表性人物迈克尔詹森和威廉梅克林把委托代理关系定义为 8 重庆大学硕士学位论文2 内部审计的相关理论概述 一种契约关系，在这种契约下，一个人或更多的人( 即委托人) 聘用另一人( 即代 理人) 代表他们来履行某些服务，包括把若干决策权托付给代理人。在这种情形下， 就很难避免代理人利用委托人的授权从事与委托人的根本利益不一致的活动，从而 导致委托人利益的损失。 在现代企业制度的安排下，所有权与经营权的分离使企业成为一系列委托代理 关系的总和。委托代理关系的存在使得所有者与经营者都追求自身效用的最大化， 导致所有者与经营者的利益不一致。经营者为了追求自身效用的最大化，常常借助 信息的不对称而采取一些不利于所有者利益的行为，为了规范经营者的行为，降低 代理成本，实现自身利益的最大化，所有者常常实行一系列内部控制措施，最典型 的就是委托内部审计，与之形成委托代理关系，使其承担起降低代理成本的责任。 在我国，由于内部审计机构建立较晚，加之在借鉴国外经验方面不尽一致，内 部审计机构的设置存在多种模式。从委托代理理论的角度看，委托者需求决定 内部审计机构设置，内部审计机构设置是委托者需求的结构化反映。因此，内部审 计的发展规律是适时调整内部审计机构的设置，不断适应委托者需求的变化。 2 3 企业内部激励监督约束机制 激励约束是现代经济学和管理学的重要内容，它一般包括五个基本要素，即激 励约束主体、客体、方法、目标和环境条件，是解决谁去激励约束、对谁激励约束、 怎样激励约束、向什么方向激励约束以及在什么条件下进行激励约束的问题。正确 把握激励约束的五个要素，对建立有效的激励约束机制至关重要。 有效的激励本身具有一定的约束功能，而有效的约束则为激励提供有效运行的 条件。激励机制和约束机n - - 者相辅相成，协同作用，缺一不可。如果两者关系失 衡，激励不足或者约束不够，机制的运行将发生偏差，激励或约束的实施目标将无 法实现。 我国和国际上的一些内部审计准则在关于如何保证内部审计质量、加强监督指 导等方面都有明确的规定，要求企业内部审计机构应建立有效的质量控制制度、内 部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩，可概 括为适当的监督、定期的内部评价、持续的质量保证监督和定期的外部评价。因此， 企业内部的激励监督和约束机制对于提高内部审计人员积极性，提高内部审计质量 都具有重要的意义。 2 4 我国企业内部审计的发展趋势 传统的内部审计主要是通过财务审计来发挥其职能作用的，其目的主要是查错 防弊。财务审计主要是面向过去，其审计范围是历史的财务记录，它所评价的是企 9 重庆大学硕士学位论文 2 内部审计的相关理论概述 业过去的利润或盈余，是企业的控制程序之一，主要起保护作用。 现代管理更强调战略管理，管理者的现时观点要面向未来。因此，为适应企业 竞争形势的变化和管理当局的要求，内部审计更应当把重点放在充分建设性的职能 作用上，以提升企业价值为目的为管理当局提供服务。【l o 】 近年来，内部审计的发展及其作用的发挥在世界各国产生了广泛的影响，得到 了产业界、政府部门和学术界的充分肯定。在内部审计适应社会发展、进行自我调 整、自我完善的过程中，现代内部审计呈现出如下四种态势： 2 4 1 由监督控制到风险基础 我国传统的控制导向审计是增进内部审计绩效和管理组织风险的主要方法。内 部审计重点放在组织内部控制的规划、测试与报告上，造成审计工作偏向于内部控 制系统，而忽视了组织本身的目标。【l l j 而以风险评估为基础的风险导向审计属于开 放式的模型，审计人员在开始一项审计项目时，必须首先评估组织面临的经营、管 理、财务等风险，考虑组织目标是否适当，是否有相应健全的控制。这种开放型特 征不仅体现在具体项目及与客户的相互沟通两个方面，而且从更高层次上讲，还反 映在宏观上审计目标的不断演变方面。由此可见，内部审计人员根据风险评估的思 路开展对内部控制的评价，以组织目标为起点和核心，能够更加有效地发挥其建设 性作用，为组织增加价值做好服务。【1 2 】 2 4 2 从鉴证历史到着眼于未来 鉴证作为审计的基本职能。内部审计通常是对已有控制或己发生的经济事项进 行检查和评价，并提出合理建议，以改进组织工作绩效。但是，现代企业处于一个 快速变革的社会环境之中，管理者己经意识到，社会变革己改变了原有的方式、方 法和规则。被视为最高管理行动的决策，实际上就是要决定组织的整个过程。组织 机构设置存在弱点、经营政策欠科学、控制制度有缺陷、业绩标准不恰当等等都将 影响企业的未来发展。因此，内部审计就应当考虑组织所面临的潜在风险，判断组 织是否采取了适当的预防和控制措施，并对其进行评价，然后提出相应的改进建议。 2 4 3 从强调独立到注重价值 在国际内部审计师协会颁布的内部审计实务标准中，独立性的要求居于首 位，但可以看到，现代内部审计更要求注重增加价值，而且改进经营同样非常重要。 内部审计的独立性是指内部审计人员独立于他们所审查活动之外，即内部审计人员 不能承担经营、管理责任。即使由于某种原因直接承担了此类责任，也不应属于是 以内部审计人员的身份所从事的。也就是说，内部审计人员必须置身于从设计、执 行到完成的全部经营管理职能之外，这就使内部审计人员无法深刻、全面地理解组 织的生产经营过程和内部关系，这种局限对其提出符合组织需要的建设性意见有着 1 0 重庆大学硕士学位论文2 内部审计的相关理论概述 一定的负面影响。 1 3 1 根据最新的内部审计含义界定，我们不难看出，判断内部审计 是否成功，一项重要的标准应当是其服务给组织提供的价值。也就是说，对组织具 有价值意义的活动，无论是从财务数据到内部控制制度，从历史财务信息到财务预 测，还是从组织目标到控制过程，内部审计人员都要从不同角度进行分析、评价， 以发展的眼光、动态的观点为指导，提出合理的改进建议。1 1 4 】 2 4 4 审计范围更加广泛和深入 随着信息技术、网络技术和现代通信技术的发展，企业管理向集成管理方向发 展。所谓集成管理，是知识经济社会中企业管理发展的必然趋势。集成管理从本质 上说是一种以系统论为指导的整合性管理思想及方法体系。它围绕高科技时代的企 业特点，强调对技术、管理、组织等进行集成研究，从而使企业适应科技日新月异 的环境要求，实现超速增长并推动经济增长方式的集约化。从理论上说，集成管理 可视为高科技时代各种具体管理思想、方法及先进工具的集成和综合。集成管理从 形式上说是多维的、多方面的。从企业内部来看，它是面向数字的执行系统、面向 价值的核算系统、报告及监控系统、分析及查询系统、规划及决策系统的纵向集成， 也是覆盖生产、技术、采购、销售、人事、财会、成本、监控等信息系统，以及企 业规划及决策系统在不同层面上的横向集成；从企业外部来看，i n t e m e t i n t r a n e t 技 术使企业管理全面实现计算机网络化，它脱离了时间、地域及计算机本身束缚的交 流方式，使企业内部与市场间信息交流更加开放。不容忽视的是，这种现代化的管 理模式也将对内部审计工作提出更新、更高的要求。内部审计的触角不仅涉及到企 业人、财、物、产、供、销各个价值量，而且还深入到网络安全、信息资源管理等 非价值量的领域中，其所面临的环境也将是一个更加开放、复杂的系统。【1 5 】 重庆大学硕士学位论文 3l f g ( r a ) 重庆公司内部审计的现状、问题及成因 3l f g ( r a ) 重庆公司内部审计的现状、问题及成因 3 1l f g ( r a ) 重庆分公司概况 3 1 1l f g ( r a ) 重庆分公司基本情况 世界财富5 0 0 强之一的l f g 集团于1 8 3 3 年在法国成立，至今已有1 7 0 多年 的历史。作为建筑材料领域的领导者，l f g 在水泥、骨料与混凝土和石膏板三个 业务分支均居世界领先地位。2 0 0 7 年销售额达1 7 6 亿欧元，在超过7 6 个国家里 拥有9 0 ，0 0 0 名员工。多年以来，l f g 一直致力于可持续发展，寻求把专业技术 和经营绩效、创造价值、尊重员工和地方文化、保护环境、保护自然资源和能源 相结合的战略。l f g 公司还一直奉行本地化和全球化并举的多地区经营模式。本 地化是指我们的产品在市场所在地生产制造，以适应当地市场的需求。全球化是 确保集团的长期发展战略，并创建分享成功经验的广泛基础。 l f g ( r a ) 中国公司的总部设于北京，拥有2 0 个水泥厂和1 0 0 0 0 多名员工。 作为中国西南地区水泥行业的领先者，公司的水泥年生产能力达2 4 0 0 万吨，主要 分布在重庆、四川、贵州和云南。此外，公司在北京还有两个水泥厂。l f g ( i 认) 公司一贯致力子可持续发展，坚持将创造价值、尊重员工、保护环境、及保护自 然资源和能源与专业技术相结合的战略方针。为了在建材领域里有更大的突破， l f g 集团与香港r a 公司此次整合的是位子重庆和四川的水泥业务，及位于贵州 的较大规模的工厂，这十多个工厂总共有上千万吨的产能，包括香港t h 水泥公 司等。新公司还将预期并购位于云南的多个主要工厂，产能达4 5 0 万吨。此次合 并后，合资企业将结合l f g 世界级的技术专业知识以及r a 公司在中国内地的渠 道优势，打造中国内地的水泥制造航母。 l f g ( r a ) 重庆分公司为l f g ( r a ) 总公司在重庆的分公司。由l f g 中国 海外控股有限公司与重庆水泥厂，重庆水泥二厂，重庆江津水泥厂，重庆广安水 泥厂等共同出资创办的中法合资企业。l f g 集团拥有7 0 5 9 的股份，并对原有工 厂进行改造。合资企业年产水泥5 0 0 万吨，员工2 5 0 0 余人。合资公司充分利用 l f g 先进的生产技术和管理经验，为重庆地区水泥市场提供优质的水泥。下图为 l f g ( r a ) 重庆分公司的组织结构图。 1 2 重庆大学硕士学位论文 3l f g ( r a ) 重庆公司内部审计的现状、问题及成因 图3 1l f g ( r a ) 重庆分公司组织结构图 f i g u r e 3 1 t h eo r g a n i z a t i o nc h a r to f l f g ( r a ) c h o n g q i n gc o m p a n y 该公司同时下设f l ，g a ，b f s ，n s ，h c ，d w ，c t 七个工厂。 公司近三年来经营业绩如下： 表3 1l f g ( r a ) 重庆分