（会计学专业论文）论企业资产内控管理的缺陷分析及制度建设.pdf

内容摘要 内部控制制度的建立健全是当前管理界和审计界在理论和实务 中广泛关注的问题。现代意义上的内部控制制度是在二十世纪四十年 代逐渐建立起来的，并采用了广泛多样的控制措施，逐步形成了内部 控制制度。控制的思想也逐渐成为一种重要的思潮。随着管理工作的 客观需要和审计工作本身的成熟，建立健全企业内部控制制度已成为 我国企业改善内部管理的急务。如何适应这一新的要求改善企业内部 管理提高经济效益是业界共同关注的课题，借鉴国外先进的管理经 验，结合我国国情和企业具体情况，笔者按资产的存在形态，分现金、 应收款项、存货、对外投资( 非证券长期投资) 、在建工程、固定资 产六类详尽探讨了企业应采取的种种管理措施。 正文共分为4 章。第1 章列举了企业资产内控管理存在的主要缺 陷及危害；第2 章通过分析、总结，概括了企业资产内控管理问题存 在的五大基本原因；第3 章全面论述了如何建立健全各项资产的内控 管理制度( 因企业无形资产管理较为简单，同时按企业会计准则、 企业会计制度相关规定，长期待摊费用科目在今后的应用日趋减 少，故本文不述及) ；第4 章提出了建设企业内控制度所需的管理配 套措施，从框架上完善了整个论文体系。 。 第1 章“企业资产内控管理存在的主要缺陷及危害”。笔者在历 年审计和清产核资中接触到因管理不善累积的现实损失和潜亏金额 之大，触目京心。现金管理缺陷：企业资金稀缺是普遍现象，借款、 吸收投资和利用商业信用是筹资的主要渠道，但需融资方审核同意且 需花费一定的资金成本。许多企业多方筹资取得所需资金后却不太注 重内部的使用管理。一方面集团企业体系内资金的宏观调控能力差， 对各分支机构资金缺乏有效监管，不能做到以有余补不足。资金体外 循环金额大整体利用率低；另一方面对资金流出把关不严，如盲目投 资、催款不及时、支付本不需支付的费用等。在出纳工作监管上，也 没有严格按照现金管理暂行条例的规定执行，危害资金安全。应 收款项管理缺陷：企业在应收款项的管理上是不注重源头把关，经 济合同签订、履行、后续催款和存档的适时性监控程序不健全；二来 忽视应收款项的资金占用成本，对销售业务员的考核指标失之偏颇只 重视销售额不重视回款率导致资金占用额大、资金占用期长、资金回 款率低，甚至销售商品提供劳务带来的现金流为负；三来误以为备用 金是内部人占用，金额不大应该很安全，在借款人调动和辞职时也未 及时组织收款。存货管理缺陷：存货最大的问题是实物监管不力，账 实不符；在外购转销存货和异地库存管理方面各部门、各分子公司间 配合度差，形成管理真空；盲目采购物资积压库龄长处理不及时，期 末减值严重；销售交货时因主客观原因未收取对方签字确认的验收入 库记录、暂估入库时入库单要素不齐全；财务人员不懂生产责任心不 够，满足于机械地根据传票记账不能主动地开展工作。长期投资( 非 证券) 管理缺陷：实务中长期投资的问题最多。一是投资动机不纯， 有的是为上规模在工商局或行业主管部门骗取更高的从业资质而投 资或增资，有的是决策者为谋取私利而投资。其外在表现形式就是虚 假出资或出资不实；二是投资协议特定条款违反国家法规规定损害股 东利益；三是投资的法律手续未完成形成产权纠纷；四是对投资对象 的经营活动和财务状况完全失察；当然投资的决策分析立项审批程序 流于形式盲目投资也是造成长期投资损失的一大要素。在建工程管理 缺陷：主要表现为决策者巧立名目组织施工项目，借工程发包和竣工 决算谋取私利，收取高额回扣，造成固定资产产能过剩或工程造价偏 高明显背离其实际价值：此外己投入运营的工程项目拖延不予转固； 混淆资本性支出和收益性支出界限，视“在建工程”为蓄水池将当期 生产经营费用挤入建造成本，将不能资本化的借款利息资本化，借之 操纵利润：部份已长期停建且已无继续修建价值的在建工程长期挂账 不处理不提减值，导致账面资产虚增，给报表使用人造成误解。固定 资产管理缺陷：一是固定资产购置和修建的授权审批、预算管理制度 欠缺，这点同在建工程；二是产权瑕疵，资产未办理过户可能在期后 造成产权纠纷或对企业未来的筹资投资计划带来不利影响。三是折旧 计提不足，如：财务折旧年限远大于资产的经济使用年限、折旧计提 范围不完整等；四是未完成固定资产核算和管理的基础性工作，未建 固定资产台账；五是固定资产潜亏挂账，资产水份大；六是未充分利 用国家关于固定资产再投资和加速折旧抵税的法律规定，未及时办理 抵免税的报批手续，错过了抵免时机，增加了税收负担和现金流出， 是明显的管理缺陷。 第2 章“企业资产内控管理问题存在原因分析”。笔者认为，第 l 章所述问题存在的具体原因多种多样，但最终可归纳为五大内控缺 陷：一是内部控制固有的六大局陷使内部控制制度始终存在一定的局 限，管理人员应对此有清醒的认识不断改进设计和监督管理；二是内 控制度未对企业组织结构不足作针对性设计。企业组织结构是针对职 能分工、业务流程设计的，分工细了在协调合作方面的要求自然增多。 如何在原业务分工的基础上改善信息流的传递和共享实现相互监督 是内控设计应解决的问题；三是不相容职务未有效分离导致内控失 效，四是关键授权批准手续缺失。这两点使实务中内控制度的有效性 受到极大制约。以至有人认为：内控是用来约束普通人普通业务而不 是约束决策者的；五是企业管理人员不能精准掌握政策法规形成管理 盲点。这一点关系到个人的工作责任心和主动性，是企业人力资源政 策应解决的问题： 第3 章“资产内控管理制度的建立”。分析了内控问题存在的原 因和建立内部控制制度的目标和注意事项后，本章承接第1 章的框 架，探讨了对各项资产管理的具体管理措施。现金管理制度：首先按 现金管理暂行条例规定从事现金管理的基础工作，其次根据企业 具体情况创造条件实现资金的集约化管理，再次介绍了现金管理的一 些技巧和方法及应急措施：应收款管理制度：一是建立预防性管理的 经济合同管理制度重视事前和事中的控制，二是在应收款日常管理的 8 个方面采取适当措施；存货管理制度：主要是找准物流交割、产权 移交、信息交接核对的关键控制点，在此基础上，按实物流转流程设 计关键控制点的具体管理措施。不同业务协作部门和集团体系内部应 有全局观念，加强相互间的核查为发现问题改善管理奠定基础：长期 投资( 非证券) 管理制度：笔者认为一是建立实质重于形式的可行性 分析制度，为投资决策的形成提供充分、坚实的依据。二是建立对外 投资业务的岗位责任制。三是建立对外投资责任追究制度。四是建立 对外投资内部控制的监督检查制度；在建工程管理制度( 3 2 程项目管 理制度) ：包括岗位分工与授权批准、项目决策控制、工程概预算控 制、价款支付控制、竣工决算控制、监督检查等6 项具体制度；固定 资产管理制度：包括固定资产的预算制度、授权批准制度、账簿记录 制度、职责分工制度、区分资本性支出和收益性支出制度、处置制度、 定期盘存制度、维护保养制度、产权管理制度、日常核算管理、改善 固定资产的使用效益制度等。 第4 章“建设企业内控制度所需的管理配套措施”。首先提出要 建立对决策层权责相配比的授权制度和考核制度，将企业决策层纳入 内控管理范围的基本观点。其次提出全方位实行企业内部会计控制和 管理并实施对会计控制的再监督、对内控制度的评价检讨制度。最后 提出按岗位推行目标管理和经济责任制，严格考核制度及奖惩措施。 回顾写作过程，本文在以下几个方面颇有新意： l 、针对实务中内控失效的根本弊端，重点提出建立决策层权责 相配比的授权制度和考核制度，将企业决策层纳入内控管理范围，消 除最大的安全隐患； 2 、从实务出发，详细列举了内控制度执行中存在的主要缺陷及 危害，做到言之有物而不是危言耸听； 3 、通过对现象的分析归纳后，提出了各项资产应建立的具体管 理制度，解决了第l 章的大部份问题，使本文更具有实践操作性。 受时间和论文篇幅的限制，本文没有深入研究如何建立对决策层 权责相配比的授权制度和监控考核制度问题。 最后，必须说明的是，由于笔者水平有限，对我国企业健全内部 控制制度的研究尚显肤浅，论文不完善、甚至错误之处在所难免，肯 请各位老师、专家、学者提出宝贵意见和建议，便于笔者今后更好地 从事这方面的研究。 主题词：内部控制制度资产管理 a b s t r a c t n o w ，b u i l di n t e m a lc o n t r o l s y s t e m i st h et i d a l c u r r e n t o f c o r p o r a t i o nm a n a g e m e n t t ob u i l da n di m p r o v ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mi st h eb u s i n e s se n t i t i e s a c c o u n t a b i l i t y h o wt od e v e l o pi n t e r n a l c o n t r o li si m p o r t a n tt oo u rc o u n t r y it h i n kw es h o u l db u i l dt h ec h i n e s e m o d ed i r e c t e db yc u r r e n tn e e d s e x c e p tt h ef o r e w o r d ，t h i sp a p e ru s e s4c h a p t e r st od i s c u s st h e f o l l o w i n gt o p i c s ： 1 p h e n o m i n e n t sa n d d a m a g e m e n t sc a u s e db yi m p o r t a n ta s s e t s i n t e m a lc o n t r o ld e f a u l t sl i k ea sc a s hm a n a g e m e n t 、a c c o u n t sr e c e i v a b l e m a n a g e m e n t 、s u p p l i e sm a n a g e m e n t 、i n v e s t i n gm a n a g e m e n t 、b e i n g b u i l d e dp r o j e c t sm a n a g e m e n t 、d e p r e c i a b l ea s s e t sm a n a g e m e n ta n ds oo n s u c hd e f a u l t sw o u l dc a u s eg r e a tl o s sa n d n e g a t i v e c a s hf l o w sa n d d e c r e a s es t o c k h o l d e r se q u i t yi nt h ee n d 2 a n a l y s ew h a tc a u s e sa l lt h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e r md e f a u l t s a b o v eo n f o r s t , i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mc a nn o tb ed e s i g n e da n dc a r r i e d o u tp e r f e c t l y ；t h e s e c o n d ，i m p o r t a n tc o n t r o lp r o c e e d sa r eo m i t t e db y m a n a g e t e r s ；i nt h ee n d ，e m p l o y e e sc a nn o tc o m p r e h e n s i z ep o l i c i e sa n d l a y su p - t o d a t e 3 h o wt ob u i l da s s e t si n f e r n a lc o n t r o l s y s t e m f o rc a s h ：c a s h b u d g e t i n g i s n e s s i s s o r y f o rb u s i n e s se n t i t ya n dw es h o u l du s es o m e t e c h n i c a li nc a s h m a n a g e m e n t ；f o ra c c o u n t sr e c e i v a b l e i m p r o v e e n g a g e m e n tl e t t e r sc o n t r o li no r d e rt ot a k ef o r e m o r ec o n t r o li n t op r a c t i s e i s v i t a l ；f o rs u p p l i e sm a n a g e m e n t ：t h ek e yi st ob u i l dj u s t i n t i m e i n v e n t o r ys y s t e ma n dt om a k eo u tk e yc o n t r o lp o i n t sd u r i n go p e r a t i n g a c t i v i t i e s ；f o ri n v e s t i n gm a n a g e m e n t ：b e f o r em a k i n gc o n c l u s i o nb o a r do f d i r e c t o r ss h o u l dp e r f o r ml a w a lp r o c e e d ，m a k ea v a i l a b l er e p o r ta n dt a k e m a n a g t e r su n d e rc o n t r o l ；f o rb u i l d e dp r o j e c t sa n dd e p r e c i a b l ea s s e t s ：b o t h f i n a c i a lf o r e c a s ta n dj u s t i n t i m em a n a g e m e n ta r ev i t a l e n o u g hm e s s e g e s s h o u l db es u p p l i e db ya c c o u n t i n gs y s t e m 4 o t h e rm a n a g e m e n ta d v i s e ss u c ha s i m p o s i n gm o r ed u t y so n m a n a g e t e r sa n di m p r o v i n gi n t e g r i t yo f w h o l ec o r p o r a t i o ne n s o u r s e f o rt i m ei sl i m i t e d ，ic a l ln o ts e a r c hm o r ec r i t e r i a k e y w o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma s s e t s m a n a g e m e n t 2 一 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人着重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明 确方式标明。因本学位论文引起的法律后果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：易巧易飞 2 0 0 5 年1 2 月8 日 引言 一、问题的提出 内部控制制度的建立健全是当前管理界和审计界在理论和实务 中广泛关注的问题。现代意义上的内部控制制度是在二十世纪四十年 代逐渐建立起来的，并采用了广泛多样的控制措施，逐步形成了内部 控制制度。控制的思想也逐渐成为一种重要的思潮。随着管理工作的 客观需要和审计工作本身的成熟，建立健全企业内部控制制度已成为 我国企业改善内部管理的急务。如何适应这一新的要求改善企业内部 管理提高经济效益是业界共同关注的课题。 二、当前的发展现状 一方面中介机构承接的管理咨询业务日趋增多，在事务所营业收 入结构比中呈上升趋势，是最受企业欢迎的增值服务之一( 另一项是 税务咨询) 。即使企业不聘请事务所单独提供专项服务，也要求会计 师事务所在每年的年报审计中就关注到的内控缺陷及改进建议与企 业管理人交换意见集思广益并将之视为评价中介机构执业能力；f t a n 务态度的重要标准。 另一方面，国家法规对企业的加强制度建设的强制规定越来越 多。财政部内部会计规范一基本规范( 试行) 中明确规定： “国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本 部门或本系统的内部会计控制规定。 各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的 内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计 控制制度，并组织实施。 单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负 责。” 财政部【2 0 0 1 14 l 埒立 随后财政部陆续出台多款内部会计控制具体规定成为指导企业 建立相关制度的重要参考依据。 三、论文的逻辑结构 全文分为引言和正文两大部份，引言部份主要阐述了本文的写作 动因。正文部份又分四章。首先列举了实务中企业内控管理方面的种 种缺陷及造成的危害；其次分析了这种现象的形成原因；再次明确提 出企业资产管理应建立健全的内部控制制度。针对企业不同资产不同 的管理需要，本文按资产的存在形态，分现金、应收款项、存货、对 外投资( 非证券长期投资) 、在建工程、固定资产六类详尽探讨了各 项内部管理措施，使之更具有实践操作性。最后，本文提出管理所需 要的其他配套措施，完善了论文体系。 第一章企业资产内控管理存在的 - i - 要缺陷及危害雯吠p 臼义，巳古 实现企业管理现代化，积极推行现代管理方法，是提高我国企业 经济效益的重要途径。而实现这一途径的重要一环，在于提高管理人 员的业务素质。笔者在会计师事务所从事审计工作，因工作需要接触 到许多企业，资产损失之大可谓触目惊心。部份损失系非可控因素造 成，但大部份却是由于企业自身管理不到位，制度不具有前瞻陛，未 能采取有力措施避免损失。笔者现将在工作中关注到的企业资产内控 缺陷详述如下： 1 1 现金管理常见缺陷 实务中现金管理主要有以下问题存在： 1 1 1集团企业分支机构资金体外循环金额庞大整体利用率低 集团企业由于分支机构多体系庞大，且分别掌握着大量的流动资 金，且分支机构间差异水平大，因经营状况不同在资金持有和资金使 用上存在明显的不对称。如何实现资金集约化管理、扩大总部对集团 内资金调度的深入性和广泛性对企业管理能力的要求极高。但由于信 息不对称，机构间利益保护，不少集团公司总部对于分支机构掌控的 资金量无从了解，更不用说及时调拨。 1 1 2 应收账款周转期长，经营。洼现金净流入少 企业赊销形成的应收账款除了机会成本外，呆账造成的实际损失 和律师诉讼费也非常大。一旦企业经营活动现金净流量持续不能满足 正常的运营需要时，企业也就与财务危机不远了。 1 1 3 盲目投资增大资金耗用 不少企业本有稳定的业务链并有稳定的利润和现金流入，由于投 1 一 资规模过大盲目借贷后投资失败导致整个资金链断裂，爆发财务危 机。 1 1 4 不相容职务未分离导致风险 如有的企业为支取方便，逃避监管，将公款以个人名义储蓄，卡 折密码未分开保管等。 1 1 5 政策法规和税收优惠研究不足，未能取得企业本应享受的各 项补贴和返税优惠，造成本不应发生的现金流出 1 2 应收款管理常见缺陷 1 2 1 经济业务合同管理松散 企业未能对所有贸易业务建立合同制度，部份购销业务没有签订 交易合同，可能会埋下经济合同争议的隐患，在解决争议时难以得到法 律的保护而部份己签订经济合同的合同条款不甚明确，交易性质难以 认定f 如自营业务与代理经营业务的区分、自营进口与来料加工复出 口的区分等) ，容易造成歧义，引起经济合同争端；对己签订经济合同的 交易，其过程缺少专人控制，业务人员对经济合同的严肃性认识不够， 实际操作中存在改变交易实质的做法，造成管理失控同时，经济合同 的登记及保管不够规范，部份经济合同长期滞留在业务员手中，己存档 的经济合同查找相当困难，无法保持高效的核查工作 1 2 2 经济合同未及时提供于相关业务部门 部份企业视经济合同为绝密资料，财务部既无合同信息也无合同 复印件。财务人员只能根据业务部门传递的指令进行结算或账务处 理，无法根据经济合同内容进行监管、发现差错及及时报告。 1 2 3 预付、应收账款账龄较长，增加了企业的资金负担 在买方市场下，企业为实现销售不得不采用赊销方式。但销货 易收款却难。账面收入规模大但回款水平低，企业需靠举债维持正 常的资金周转并自行消化借款利息，增大了企业负担。 1 2 4 备用金管理疏漏 l 、财务部门未能有效地与借款人所在部门进行协调、沟通，对 已借出的款项听之任之，缺少“催收”这一控制环节； 2 、企业发生人员调动和解聘时，人事部门与财务部门未能进行 有效地沟通，缺少“财务部门核对结算并签字”这一控制环节；有 的企业对人员外调做了相应规定，但对集团公司内部调动仍缺少相 应的措施。由于备用金管理存在上述欠缺，许多企业已不止一次出 现由于人员辞职或调动而无法收回备用金的现象。 1 2 5 出口销售的会计核算不规范 根据企业会计制度的规定，企业出口销售商品，应以取得承 运货物的收据、运单或提单，并向银行办理交单后作为收入实现的 标志。但企业进行会计核算时，通常是在收到外汇帐款，并取得出 口销售商品的采购发票及其税收( 出口货物专用) 缴款书时才结转 收入，与应遵循的会计制度存在较大差异。一旦企业购销业务存在 控制程序上的缺陷导致有关采购发票及退税依据的取得难以得到 保证时，企业的上述确认收入的方法直接导致大量己实现销售的收 入长期列示于“预收帐款”帐项，并出现销售收入跨期严重等问题； 另一方面，大量已支付的国内购货款长期列示于“预付帐款”帐项， 无法进行销售成本的结转，最终形成陈年旧帐，无人问津，待清理 时又举步维艰，严重影响了企业财务状况及经营成果的真实反映。 1 3 存货管理常见弊病 存货是企业最重要的实物资产，其购存销为企业形成经营活动现 金流，是企业持续经营能力和盈利能力的基本保障。很难想象，一个 靠各项补贴和营业外收入获利的企业能够在未来期间获得可持续性 发展并带给投资者信心。 存货管理的重要性人所共知，许多企业也采取了种种办法加强管 理，但每种方法或多或少存在一些毛病。 在笔者见过的大型企业集团中，管理最好的均为内部物资流通， 如：车间领料、工艺控制、完工产品出入库登记、存货定期盘点等。 但只要涉及到不同职能部门间的业务衔接、与其他外部企业的业务往 来及关联交易，内部控制的不足就体现出来了。 1 3 1购货无票，库房和财务对货物的单价和合同一无所知 许多大型企业集团通过物资调拨转移利润，平常只记录收支数 量，年终时开张发票指定结算价格，双方不及时对账形成大额往来差 异； 1 3 2 财务统计与物流部门统计差异较大 在企业产品规格型号较多的情况下，生产部门按产品技术标准、 规格型号统计产量和入库量，财务品种大类统计入库量，若缺乏各种 归类的对应表，双方的统计必然形成较大差异。财务数据失真，盘点 工作也会受到较大影响； 1 3 3目的地交货方式下，未获取购货方签字确认的交货记录 企业因管理粗放或碍于老客户情面，未要求对方提供验收入库并 签字确认的交货记录，或未要求业务员将该交货记录交公司留存。一 旦业务员辞职，公司势必陷入被动。 1 3 4 关联交易，及关联交易的非关联化 企业在承受较大外部压力和指责时往往希望通过操纵来改善财 务指标粉饰报表，由于其公允性受到置疑，程序缺失，企业在运作时 都谨慎地避开内部控制。交易的授权、交易的定价、甚至合同是否真 实履行等都有很大缺陷。笔者接触过某些企业，物资的采购价格在入 库半年后仍然按暂估价入账，代理设备采购、代理工程基建等也有很 大的操作空间； 1 3 5 财务人员不匿工艺不下基层，责任心匮乏 许多核算物资采购、生产制造的会计人员不下基层不懂工艺流程 或一知半解。满足于机械地根据传票记账对传票所记经济事项缺乏 质的把握，对生产部门提供的各种统计表只作简单汇总，既不能设计 出适合企业的成本核算方法，积极查实帐实差异，更不能通过分析比 较找出企业经营不足提出合理化建议。 1 3 6 外购转销存货和异地库存的管理真空 实务中企业在交货急库存不足的情况下，常常外购产品转销。由 于转销业务中发出商品大多采用异地托运的方式，即商品在采购后并 不通过公司的仓库就发往外销目的地，因此，对该等实物资产的控制 管理容易被忽视。企业管理当局虽已意识到该项实物资产管理的重要 性，但尚未制定切实可行的措施，致使该部份实物资产尚未真正纳入 完整的企业存货管理范围。 此类存货购销业务控制程序亦存在较多缺陷，如：大部份存货购 销业务由同一个业务人员经办；该部份存货没有设置永续盘存记录； 出、入库手续并不健全，其实物保管责任也不明确：存货购销的交易 过程只有业务员知晓，会计部门无法及时进行监管和会计记录等 1 3 7 盲目采购物资积压库龄长处理不及时，期末减值严重 1 4 长期投资管理常见缺陷 1 4 1投资协议条款违反国家法规 近几年国家在安全环保上有较大的政策性调整，对煤炭、化工、 冶炼等高能耗高污染行业依照“关小改中上大”的原则，强制小企业 实施资源整合，对限期不能达到生产环保要求的企业进行关闭和强制 注销。为此许多小企业多方融资力求在限期达到规定的规模和产能。 在这种经济形势下，许多协议名为投资实为借款，包括允许投资者分 期收回投资、保证最低分红比率等，明显违背了国家关于资本金的相 关规定。 1 4 2 虚假出资或出资不实 有的企业用实物资产出资，先开出增值税票待对方验资后再以红 票冲回；或投资的不动产借口节约印花税拒不过户甚至私下作变卖处 置；或利用法规漏洞人为高估资产价值入账；或先划款待验资后再以 往来或租用形式收回资金。 以上种种处理方法，同样违背了国家关于资本金的管理规定。 这种情况可以通过分析企业的投资动机查出，如有的企业增资系 为了上规模在工商局或行业主管部门骗取更高的从业资质；有的则是 决策者为自己谋取私利，多安排一个职务多领工资，或为亲信谋取福 利改善生活条件；或是为粉饰报表安排关联交易作准备；更有甚者是 想借此侵吞国有资产，转移优质资产和优势产业，为今后改制管理层 收购铺下跳板。 1 4 3 法律手续不全 笔者在审计中发现有的投资企业无法提供对被投资企业的投资 协议、营业执照等基本法律性文件；一些企业发生增资等变更事项， 没有相应地办理工商变更登记及有关手续。投资的长期资产未办理产 权过户等。 1 4 4 投资管理失控 部份被投资企业进行了股权转让、或进行了内部清算等，投资企 业未能及时进行会计处理，甚至根本不知情。部份企业年终时甚至不 向被投资索取财务报告，也不计投资收益。特别是那些地方政府主持 的投资兼并项目，企业的实际支配能力尤为有限，处于完全失控状态。 投资的决策审批程序流于形式盲目投资也是造成长期投资损失 的一大要素。 上述情况表明：不少投资企业对投资对象的管理有较大缺陷和不 可推卸的管理责任。 1 5 在建工程管理常见缺陷 1 5 1工程项目管理缺陷 主要表现为决策者巧立名目组织施工项目，借工程发包和竣工决 算之机谋取私利，收取高额回扣。结果造成固定资产产能过剩或工程 造价偏高，背离实际价值。 1 5 2已投入运营的资产未及时转固 实务中许多企业固定资产已使用多年，但仍然挂账“在建工程” 或“预付账款”。因资产未转固企业不计提折旧或仅按估计数少量计 提折旧。老国有企业甚至没有办理竣工决算和资产移交手续。 常见原因有五： 1 、工程施工时立项手续未得到上级主管部门批准，企业巧立名 目立项自行建设，故建成后也不便挂账( 常见于老国有企业) ； 2 、工程前后工期长，主管领导更换频繁，财务混乱，后任领导 接手后为撇清责任，历史账务单挂不再清查； 3 、办理竣工决算需支付一定费用，企业认为既已实际控制资产 无需浪费资金； 4 、工程超标严重，决算后凸现浪费问题无法向上级部门和股东 交待； 5 、企业以种种理由拖欠工程款或拒绝承认追加工程量，决算后 若无充分理由，施工方债权追收反而无法回避。 上述作法与违背了相关规定： 1 、“虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日 起，按照工程预算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资产， 并计提折旧。竣工决算办理完毕以后，按照决算数调整原估价和已计 提折旧”o 。若无立项手续性质更加严重。 2 、“企业应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算。” 年 皿 条 弘 m 辩r j式 f曩 程 一 池0 她度制柳羟务计财会业部行内 “验收合格的工程项目，应当及时编制财产清单，办理资产移交手续， 并加强对资产的管理。”。 3 、若工程项目未通过主管部门立项，或未经过董事会决议，性 质更加严重。 1 5 3 混淆资本性支出与经营性支出的界限 l 、借款资金利息随意资本化； 2 、视“在建工程”科目为蓄水池，以倒轧利润的方法将当期多 发生的营业管理费用等计入本科目以实现利润考核指标， 上述处理1 违背了企业会计准则一借款费用第四条：“因专 门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则 规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本； 其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确 认为费用”。 处理2 同样违背了“划分收益性支出与资本性支出”原则 1 5 4 在建工程核算未建辅助账作项目明细管理 违背了企业会计制度第二十九条规定“企业的在建工程，包 括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、 大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程 项目的性质分项核算。在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程 成本，并单独核算” ； 年罄 卜 胛f 第旧曲加 试祭年日第顷2蒜蠊 范借锥舰一，制则度拄准制汁汁汁全会会j j 詈业业内企企 1 5 5对长期停建且预计3 年内不再继续兴建的在建工程潜亏挂账 未作处理 1 6 固定资产管理常见缺陷 1 6 1未完成固定资产核算和管理的基础性工作 固定资产未分类反映及开列详细的资产清单，只能整体入账并按 综合折旧率计提折旧。 显然，这种做法对于资产的实物管理和价值管理都极为不利。根 据企业会计制度规定： “企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适 合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧 年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。 企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预 计使用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理 权限，经股东大会或董事会，或经理( 厂长) 会议或类似机构批准， 按照法律、行政法规的规定报送有关各方备案，同时各置于企业所在 地，以供投资者等有关各方查阅”( d 1 6 2固定资产购置和修建的授权审批、预算管理制度欠缺 大额固定资产的新增未经企业权力机构和上级主管部门审批。大 额工程项目未公开招标及审查施工企业资质，导致费用偏高和施工质 量纠纷。 或授权审批制度流于形式。很多工程项目只是形象工程对企业并 无实质裨益。检查其内控程序一立项申请、可行性研究报告、资金预 算、盈利预测、表决程序样样健全，但细查之下，实为决策人说了算， 其他文件程序只是为其涂脂抹粉、粉饰报告而已。 企业会i 十制度第2 6 爸，2 0 0 3 年 16 3 产权瑕疵 为节省费用，许多企业外购、接受投资或抵债取得的房屋、土地、 车辆等未及时办理产权过户。一来造成出资不实，二来资产处置或对 外融资时会形成法律障碍。 笔者接触的很多公司在优惠期内长期拖欠国土部门的土地出让 金，后逢地价上涨，只能重新按新费率支付出让金，造成额外的资金 流出，增加了企业负担。 1 6 4 折旧计提不足 1 、国家近年宏观调控加强，安全环保方面的强制规定增多，很 多固定资产的经济使用年限进一步缩短，而企业仍然按原行业会计制 度规定的折旧年限计提折旧，年限明显偏长，折旧计提不足，账面资 产虚增。 2 、折旧范围不足，根据企业会计准则一固定资产，“除单独 估价作为固定资产入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产 外，其他所有的固定资产均需计提折旧”。而在实务中，有的企业 仍继续按原制度规定，不将未使用不需用的固定资产纳入折旧范围， 或将其挂在存货或工程物资中，减少当期费用。 此外，前述在建工程将费用性支出挤进固定资产的问题也对折旧 造成较大影响。 前几年许多特大型企业境外上市时为扩大融资规模，利用法律空 白，人为将资产评估增值。但巨大的折旧费用严重影响后期经营利润 及各项财务指标，损害了企业的整体形象和再融资能力。 1 6 5固定资产潜亏挂账，资产水份大 近两年全国开展的清产核资工作，就是在国有资产监督管理机构 按照规定的工作程序、方法和政策组织指导下，各级国有企业进行账 务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映 企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。为下一步的产权 企业会计准则一1 古1 定资产第1 7 条2 0 0 1 年 ： 界定、企业改制和企业会计制度的推广奠定基础。其中固定资产 盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗的损失是最大的部份， 1 6 6 未充分利用国家关于固定资产再投资和加速折旧抵税的法律 规定 近几年国家发布的全国适用的技改项目国产设备再投资抵免所 得税的规定主要有以下三个： l 、财政部、国家税务总局关于印发技术改造国产设备投资抵 免企业所得税暂行办法 “第二条凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造 项目的企业，其项目所需国产设备投资的4 0 可从企业技术改造项 目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。 第三条允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经 营( 包括生产必需的测试、检验) 性设备，不包括从国外直接进口的 设备、以“三来一补”方式生产制造的设备。 第四条本办法所称的投资是指除财政拨款以外的其他各种资 金，即银行贷款和企业自筹资金等。其中银行贷款包括各类银行和非 银行金融机构的贷款。 第五条企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该 企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的 企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业 比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最 长不得超过五年。 第六条本办法所称的技术改造是指企业为了提高经济效益、提 高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成 本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采 用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、 生产工艺条件进行的改造。 1 9 9 9 年1 2 月8 【l 财税，【1 9 9 9 】2 9 00 符合国家产业政策的技术改造项目是指国家经贸委发布的当前 工商领域固定资产投资重点等有关政策文件中所列明的投资领域中 的技术改造项目。 第七条从事于符合国家产业政策的技术改造项目投资的企业， 在申请办理国产设备投资抵免时，应向其企业所得税的主管税务机关 提供盖有有效公章的符合国家产业政策的企业技术改造项目确认 书、购买国产设备的增值税专用发票等有效凭证和资料。 本条所称有效公章是指国家经贸委对限上技改项目出具的确认 书上加盖的“国家经贸委投资与规划司”公章；限下技改项目确认书 统一使用各省、自治区、直辖市经贸委原有的“技术改造项目审查专 用章”。 对不需经经贸委审批，但从事当前工商领域固定资产投资重点 中技术改造项目的企业所购买的国产设备，在向其主管税务机关申请 办理投资抵免前，须经省级经贸委确认，然后再按本条第一款规定的 程序办理。 第八条中央企业及其与地方所属企事业企业组成的联营企业、 股份制企业，经省级以上主管国税局审核后，可按规定进行抵免。国 税局应将有关抵免情况单独统计反映，经国家税务总局汇总后，定期 向财政部通报；地方企业经省级主管地税局审核后，可按规定进行抵 免。地税局应将审批情况定期向同级财政部门通报。 第九条实行投资抵免的国产设备，企业仍可按设备原价计提折 旧，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除。 第十条企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起五 年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税 税款。 第十一条本办法不适用于外商投资企业和外国企业。” 2 、国家税务总局关于技术改造国产设备投资抵免所得税审核 管理办法规定： “第八条技术改造项目国产设备投资抵免企业所得税，由实施 2 0 0 0 笮ir 】1 7 固税发【2 0 0 0 1t 3 j 技术改造的企业提出申请，经主管税务机关逐级上报省级以上税务机 关审核，也可直接报省级以上税务机关审核。中央企业及其与地方企 业组成的联营企业、股份制企业，总投资额在5 0 0 0 万元以上的技术 改造项目，报国家税务总局审核；总投资额在5 0 0 0 万元以下的项目， 由省级国家税务局审核。地方企业及地方企业组成的联营企业、股份 制企业，由省级地方税务局审核。 第九条企业申请抵兔企业所得税，应在技术改造项目批准立项 后两个月内递交审请报告。 纳税人递交申请报告时，须提供如下资料： ( 一) 技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表( 式样见 附表1 ) ； ( 二) 技术改造项目批准立项的有关文件； ( 三) 技术改造项目可行性研究报告、初步设计和投资概算： ( 四) 盖有效公章的符合国家产业政策的企业技术改造项目确 认书，不需经贸委审批的技术改造项目，可提供省级经贸委出具的 符合国家产业政策的确认文件。 ( 五) 税务机关要求提供的其他资料。 技术改造项目计划调整、改变投资概算等，均需及时向原审核税 务机关报送有关资料。 第十条企业未在规定时间递交申请报告，或虽在规定时间递交 申请报告但提供的资料和证明不完整的，税务机关不予受理。 第十一条省级以上税务机关在接到企业技术改造国产设备投 资抵免企业所得税的申请后，一个月内要做出准予或不准予享受抵免 企业所得税的决定，通知当地主管税务机关，并同时将核准文件抄送 企业。 凡未经税务机关审查核准的，一律不得抵免企业所得税。” 3 、国家税务总局关于技术改造国产设备投资抵免企业所得税 抵扣凭证问题的通知 “根据财政部、国家税务总局关于技术改造国产设备投资抵免 围税函【2 0 0 0 】1 5 9 j 企业所得税暂行办法( 财税字1 9 9 9 1 2 9 0 号) 和国家税务总局关于技 术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法国税发( 2 0 0 0 1 3 号) 的规定，企业申请投资抵免时，应附送购置国产设备的增值 税专用发票等有效凭证。在贯彻执行中有些地区反映，根据增值税专 用发票管理办法的规定，有些国产设备的销售不得开具增值税专用发 票。为解决这一问题，现通知如下： 一、企业购置的按规定应开具增值税专用发票的国产设备，以购 买国产设备的增值税专用发票为有效抵扣凭证。 二、企业购置的按规定不得开具增值税专用发票的国产设备，以 购买设备的普通发票为有效抵扣凭证，其投资额为发票中注明的金 额。” 4 、关于加速折旧的规定主要有以下一个规定： 财政部、国家税务总局关于落实振兴东北老工业基地企业所得 税优惠政策的通知o “东北地区工业企业的固定资产( 房屋、建筑物除外) ，可在现 行规定折旧年限的基础上，按不高于4 0 的比例缩短折1 1 3 年限” 上述4 条规定都是企业履行必备程序后可以合法享有的税收优 惠，但实务中很多企业因不熟悉其规定，错过了申请抵免企业所得税 的时机，减少了净利润增加了资金负担。 2 0 0 4 年9 月2 0i l 财税【2 0 0 4 l 【5 3 。 第二章企业资产内控管理问题 存在原因分析 内部控制制度是利用企业内部因分工而产生的相互联系、相互制 约的关系，对企业经济活动所采取的一系列具有控制职能的方法、措 施和程序。它对保护财产安全与完整，保证会计信息正确与可靠，确 保企业经营目标的实现，具有重要作用。建立健全内部控制制度是企 业管理当局的会计责任。实务中许多企业的资产管理，内部控制制度 在设计、运行上存在相当大的缺陷，给企业的生产经营造成了严重后 果。笔者从工作经验出发，认为上述问题存在的具体原因多种多样， 但最终可归纳为五大内控缺陷： ( 一) 内部控制固有的六大缺陷； ( 二) 内控制度未对企业组织结构不足作针对性设计； ( 三) 不相容职务未有效分离导致内控失效； ( 四) 关键授权批准手续缺失； ( 五) 不能精准掌握政策法规形成管理盲点； 具体分析如下： 2 1内部控制制度固有的六大局陷 1 、内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则； 2 、内部控制一般仅针对于常规业务活动而设计； 3 、即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意， 精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效； 4 、内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效； 5 、内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效； 6 、内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效； 由于上述六大缺陷，在实际工作中建立和保持一个十分健全完善 的内部控制制度是十分困难的，任何一个理想的内部控制制度，都难 以保证在业务处理过程中不发生问题，因此必须对内部控制制度的这 种局限性有清醒的认识。 2 2 内控制度未对企业组织结构管理作针对性设计 企业组织结构是针对职能分工、业务流程设计的，分工细了在协 调合作方面的要求自然增多。如何在原业务分工的基础上改善信息流 的传递和共享实