（工商管理专业论文）试论商业银行内控机制的研究.pdf

原 创 性 声 明 本人郑重声明:所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中己经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的 个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由本人 承担。 论文作者签名:日期: 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了 解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅 和借阅;本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论 文在 解密后应 遵守 此 规定 ) 论文作者签名: 导师签名: _日 期: 山东大学硕士学位论文 摘要 在金融市场的日益开放的今天，我国银行业面临更加激烈的同业竞争，健全 和完善商业银行的内部控制机制也就显得愈发迫切，尤其在历经上一世纪末的一 系列金融风波之后，银行内部控制问题显得更加突出。 首先，本文对现阶段我国商业银行的六大系统 ( 会计、信贷、计算机网络、 同业拆借、人员和组织结构)中存在的内部控制问题及其防范措施和评价方法， 运用管理、控制和系统工程的理论思想进行分析与研究。 其次，针对目 前我国商业银行的实际情况，对商业银行内部控制机制中的制 度建设和实际执行上存在的缺陷与不足进行分析与研究，提出健全和完善商业银 行内 控机制的建议。 最后，本文运用系统工程论中的某些方法，以作者工作过的一家商业银行为 为实证研究对象，对我国商业银行的内部控制，进行了实证方面的分析与研究， 并针对其内部控制的薄弱环节提出具体的解决措施。 在以上分析的基础上，形成了初稿。就初稿中提出的方法、观点和结论，作 者征求了部分银行业内人士的意见，在指导老师的帮助下对论文的结构和内容进 行了适当的调整和修改，最终完成了论文。 【 关键词】 :商业银行内部控制系统工程方法 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t o u r b a n k i n g c o r p e r a t i o n s a r e f a c i n g m o r e fi e r c e c o m p e t i t i o n i n t h e s a m e f i e l d s w i t h t h e f in a n c i a l m a r k e t i n g g e tt i n g m o r e o p e n . i t a p p e a r s m o r e u r g e n t t o s u p p l e m e n t a n d p e r f e c t t h e i n t e rn a l c o n tr o l s y s t e m o f t h e c o m m e r c i a l b a n k s , w h i c h s e e m s t o s t i c k o u t m o re o b v i o u s l y , e s p e c i a l ly a ft e r s u c c e s s i v e f i n a n c i a l t u r b u l e n c e s i n l a s t c e n t u ry . f i r s t l y , i n t h i s e s s a y , t h e i s s u e s o f in t e rn a l c o n tr o l a n d i t s p rot e c t i n g a n d e s t im a t i n g m e a s u r e s , w h ic h e x i s t i n t h e b a n k s s i x s y s t e m s ( a c c o u n t i n g , c re d i t , c o m p u t e r n e t w o r k s , i n t e r - b a n k f i n a n c i n g b i l l s , p e r s o n n e l a n d o r g a n i z a t i o n s t ru c t i o n ) a t t h e p re s e n t s t a g e , h a v e b e e n a n a ly z e d a n d r e s e a r c h e d w i t h m a n a g e m e n t , c o n tr o l a n d s y s t e m e n g i n e e r i n g s t h e o r e t i c a l n o t i o n . s e c o n d ly , f l a w s a n d l a c k s o f t h e s y s t e m s c o n s tr u c t i o n s a n d p r a c t ic a l o p e r a t i o n s i n t h e i n t e rn a l c o n tr o l m e c h a n i s m o f t h e c o m m e r c i a l b a n k s h a v e b e e n a n a l y z e d a n d r e s e a r c h e d ; t h e s u g g e s t i o n s t o s u p p l e m e n t a n d p e r f e c t t h e c o m m e c i a l b a n k s i n t e rn a l c o n t r o l h a v e b e e n b r o u g h t u p , u n d e r t h e p r e s e n t r e a l s i t u a t i o n s o f o u r c o m m e r c i a l b a n k s . a t l a s t , t h i s e s s a y a n a l y z e s a n d r e s e a r c h e s t h e c o m m e r c i a l b a n k s i n t e rn a l c o n tr o l i n e v i d e n t i a l s i d e , a n d p u t s f o r w a r d t h e d e t a i l e d s o l u t i o n s i n th e l i g h t o f t h e w e a k l i n k s o f t h e i n t e r n a l c o n tr o l , u s i n g s o m e m e a s u r e s o f s y s t e m e n g i n e e r i n g t h e o ry , a n d a r e a l r e s e a r c h e d s u b j e c t , a c o m m e r c i a l b a n k , w h e r e t h e a u t h o r u s e d t o b e e m p l o y e d t h e f i r s t v e r s i o n w a s c o m p l e t e d b as e d o n t h e a b o v e a n a l y s i s . t h e a u t h o r a s k e d f o r o p i n i o n s fr o m s o m e b a n k i n g s p e o p l e a b o u t t h e m e a s u r e s , i d e a s a n d c o n c l u s i o n i n t h e f i r s t v e r s i o n . t h e e a s s y h a s b e e n f in i s h e d a ft e r f u t h e r a d j u s t m e n t a n d r e v i s i o n t o t h e s t r u c t u r e a n d t h e c o n t e n t . k e y w o r d s : c o m m e r c i a l b a n k s , i n t e rn a l c o n tr o l , s y s t e m e n g i n e e r i n g m e t h o d 1 绪论 在现代银行体系中，商业银行一直扮演着极其重要的角色。作为金融体系的主体 组成部分，在资本主义市场经济的成长和发展过程中发挥了重大作用，随着社会主义 市场经济体制的建立与培育，专业银行商业化已成为我国建立现代银行制度的一项重 要任务。 建国后，中国人民银行既行使中央银行职权，又办理一般银行业务，因此它并不 是真正意义上的中央银行，也不是符合市场规律的商业银行。1 9 7 8 年后，中国金融 业进行了一系列重大改革，使金融业稳步发展。1 9 8 4 年，中国人民银行不再办理信 贷和储蓄业务，正是行使中央银行职能，对全国金融业进行宏观调控和监督，取得了 显著成效。1 9 8 7 年，交通银行的重组宣布了我国组建商业银行的开始，华夏银行、 中信实业银行、招商银行、深圳发展银行、福建兴业银行等一大批商业银行陆续成立。 1 9 9 4 年，中国工商银行、中国银行、中国农业银行和中国建设银行改为国有商业银 行，同时相继成立中国农业发展银行、国家开发银行和中国进出口银行3 家政策性银 行。1 9 9 6 年，在城市信用社的基础上成立了城市商业银彳亍。这些商业银行大都采取 股份制形式，借鉴国外先进经验，按照商业银行的原则运作，历史包袱小，经营灵活， 发展速度较快，到2 0 0 0 年，有9 家银行进入了世界1 0 0 0 家大银行之列，2 0 0 1 年是 1 4 家，2 0 0 2 为1 5 家，排名情况总体上上升明显，特别是股份制商业银行增长势头强 劲，排名上升极快，例如招商银行，2 0 0 2 年排名上升了8 6 位，仅次于交通银行，同 列世界前2 0 0 家大银行。 1 9 9 5 年7 月，中华人民共和国商业银行法正式颁布，这对于依法规范商业银 行的行为，维护商业银行经营自主权，提高商业银行资产质量和信誉，具有极其重要 的意义，标志着我国商业银行的发展从此进入了法制化的轨道。2 0 0 3 年1 2 月十届全 国人大常委会第六次会议审议通过的商业银行法修正案草案中的相关规定，为我国商 业银行的混业经营留下了空间，随着我国加入世贸组织和贯彻落实党的十六届三中全 会关于“建立健全货币市场、资本市场、保险市场有枫结合、协调发展的机制”的要 求，商业银行的业务将会有新的拓展，混业经营将逐渐成为发展趋势。 我国从1 9 9 8 年起，取消了对所有商业银行贷款限额的控制，推行资产负债比例 管理和风险管理的基础上，实行“计划指导，自求平衡，比例管理，间接调控”的新 的管理体制。这就要求个商业银行把工作重点转移到加强内部管理，防范和化解金融 山东大学硕士学位论文 风险，提高资金使用效益上来，也就必须建立健全有效的内控机制，保证资金运营的 安全往、流动性和效益性。 从我国金融业实际情况来看，仍存在些比较突出的问题亟待解决。中国银行业 监督管理委员会副主席唐双宁在“商业银行风险管理与内部控制论坛”上谈到，我国 商业银行目前在内部控制方面存在五个迫切需要解决的问题，这5 个问题依次是：银 行公司法人治理结构有待进一步完善。与真正市场化的货币金融商业银行相比，目前 我国商业银行尚未建立符合现代银行制度要求的公司法人治理结构，与之相适应的自 我约束和自我发展机制需要进一步完善。股份制商业银行也不同程度存在着公司治理 架构不健全、决策执行体系构造不合理、监督机制有效性不足等问题。这些都在一定 程度上限制了银行内部控制制度的有效实行。 目前，我国银行尚未真正建立内控文化。内部控裁是一个需要董事会、高级管理 层和各级工作人员共同努力才能实现的过程。机构内部每个工作人员都必须参与这一 过程。目前商业银行的内控文化并未真正形成，特别是基层机构部分工作人员还未充 分认识到内控和风险管理的内涵；控制分散与控制不足并存。银行规章制度数量庞大， 但分散于各类文件中，缺少整合性。有些控带9 制度尚未建立或不健全，管理部门之间 的衔接不充分；部分基层机构内控制度执行情况不容乐观，有章不循、违规操作的现 象依然存在。银行总行带4 定的管理办法和割度，在一些基层机构得不到全面落实；银 行分支机构内控制度的检查、评价不足。一些商业银行内部审计不足，对内部控制的 检查频率和深度不能与银行机构的风险程度相适应，在一定程度上影响了内部控制作 用的效力。有的商业银行依然有令不行，有章不循，内控手段不足，内部稽核职能作用 没有充分发挥，高息揽存、违规拆借、账外经营等现象时有发生，这不但给银行造成 了巨大的经济损失，同时严重威胁到了银行正常的资本运营。 下图是我市某商业银行1 9 9 8 年一2 0 0 2 年发生的金融案件的情况统计 4 坐耋查兰至圭兰堡丝兰 单位：万元 图卜1 我市某商业银行1 9 9 8 2 0 0 2 年案件情况统计 从图中可以看出该行近年来因金融案件而造成的损失数额惊人，在2 0 0 1 年甚 至出现了全国金融业第一大案，单单这一个案件就使银行损失超过9 0 0 0 万人民币， 可见我国商业银行在内部控制方面还存在很大的漏洞，因此加强和完善商业银行的内 控机制，防范金融风险己成为我国进商业银行的当务之急。 内部控制是一个古老而又重满活力的话题。其目的就是要回避风险。建立内部控 s f j $ l j 度就是在银行内部建立一套自我调节、自我约束的控制系统。从实际情况来看， 我国商业银行大部分仍是重管理轻内控。这种做法的一个严重缺陷就是不能及时发现 制度的漏洞和制度的执行情况，等到发现问题时，损失已经形成。面对复杂的社会环 境和激烈的同业竞争，如何建立起套行之有效的内部控制系统，并在实际工作中加 以应用，是我们面临的重要课题。因此，就必须找出一种能有效的分析和评估银行内 控机制的方法。 对于商业银行来说，内部控制与外部经营是其管理中密不可分的两个方面，内部 控制的优劣直接影响着外部经营的成败，外外部经营的状况又可反映出内部控制的得 失。因此，可以通过对商业银行外部经营情况的动态跟踪，分析内部控制中的薄弱环 节，进而达到动态跟踪和分拆商业银行内部控制的目的，使商业银行的内拄从静态的 事后控制变为动态的事前预防和事中控制，从而更早的发现和消除隐患，减少由于内 控不严所带来的经济损失。 山东大学硕士学位论文 2 . 商业银行内控机制理论研究 2 . 1 内部控制的 概念 内部控制 ( i n t e r n a l c o n t r o l )一词，最早出现在 1 9 3 6 年美国会计师协会 ( 美 国注册会计师协会的前身) 发布的 注册会计师对财务报表的审查 文告中， 定义为 保护现金和其它资产， 检查簿计事务的准确性， 而在公司内部的手段和方法。 近几十 年来， 随着内 部控制理论以 及认识的不断发展， 不仅在美国， 而且在其它国家和组织， 其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。 尽管各个国家和组织对内 部控制的定义侧重点有所不同， 但均包括两个基本方 面: 保证会计信息准确可靠、 资产安全完整和促进商业银行经营管理。 事实 上， 这也 正是促进商业银行内 部控制理论和实践发展的两大动因: 商业银行内部强化管理的需 要和外部审计开展的需要。 西方国家实行内部控制的原因和所取得的成效， 即保护商 业银行资金的安全性， 提高可见信息的准确性， 强化商业银行经营管理，以 及配合外 部审计的开展，也正是我们当前进行现代商业银行制度改革所迫切需要达到的目 标。 2 . 2 内 部控制的目 标、原则 金融机构内 部控制要达到以 下目 标: 江 ) 确保国家法律法规和中央银行监管规章的贯彻执行; 确保将各种风险控制在规定的范围之内; 确保自 身发展战略和经营目 标的全面实施; 有利于查错防弊，堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健运行。 金融机构要按照合法、合规、稳健的要求，确定明确的经营方针，建立 “ 自 主 经营、自 担风险、自 负盈亏、自 我约束”的经营机制， 坚持资金营运 “ 安全性、 流动 性、效益性” 相统一的 经营原则。 在内 部控制建设方面要遵循以 下原则: 有效性原则。 各种内 部控制制度包括最高决策层所制订的 业务 规章和发布的 指令， 必须符合国 家和监管部门的规章， 必须具有高度的权威性， 必须真正 落到实处， 成为所有员工严格遵守的行动指南; 执行内 控制度不能存在任何例外， 任何人 ( 包括 董事长、总 经理) 不得拥有 超越制度或违反规章的 权力。 审慎性原则。内部控制的核心是有效防范各种风险，任何制度的建立都要以 防范风险、审慎经营为出发点。 通 ) -4 2 面性原则。 内 部控制必须渗透到金融 机构的各项业务过程和各个操作环节， 覆盖所有的部门和岗位，不能留有任何死角。 山东大学硕士学位论文 2 . 商业银行内控机制理论研究 2 . 1 内部控制的 概念 内部控制 ( i n t e r n a l c o n t r o l )一词，最早出现在 1 9 3 6 年美国会计师协会 ( 美 国注册会计师协会的前身) 发布的 注册会计师对财务报表的审查 文告中， 定义为 保护现金和其它资产， 检查簿计事务的准确性， 而在公司内部的手段和方法。 近几十 年来， 随着内 部控制理论以 及认识的不断发展， 不仅在美国， 而且在其它国家和组织， 其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。 尽管各个国家和组织对内 部控制的定义侧重点有所不同， 但均包括两个基本方 面: 保证会计信息准确可靠、 资产安全完整和促进商业银行经营管理。 事实 上， 这也 正是促进商业银行内 部控制理论和实践发展的两大动因: 商业银行内部强化管理的需 要和外部审计开展的需要。 西方国家实行内部控制的原因和所取得的成效， 即保护商 业银行资金的安全性， 提高可见信息的准确性， 强化商业银行经营管理，以 及配合外 部审计的开展，也正是我们当前进行现代商业银行制度改革所迫切需要达到的目 标。 2 . 2 内 部控制的目 标、原则 金融机构内 部控制要达到以 下目 标: 江 ) 确保国家法律法规和中央银行监管规章的贯彻执行; 确保将各种风险控制在规定的范围之内; 确保自 身发展战略和经营目 标的全面实施; 有利于查错防弊，堵塞漏洞，消除隐患，保证业务稳健运行。 金融机构要按照合法、合规、稳健的要求，确定明确的经营方针，建立 “ 自 主 经营、自 担风险、自 负盈亏、自 我约束”的经营机制， 坚持资金营运 “ 安全性、 流动 性、效益性” 相统一的 经营原则。 在内 部控制建设方面要遵循以 下原则: 有效性原则。 各种内 部控制制度包括最高决策层所制订的 业务 规章和发布的 指令， 必须符合国 家和监管部门的规章， 必须具有高度的权威性， 必须真正 落到实处， 成为所有员工严格遵守的行动指南; 执行内 控制度不能存在任何例外， 任何人 ( 包括 董事长、总 经理) 不得拥有 超越制度或违反规章的 权力。 审慎性原则。内部控制的核心是有效防范各种风险，任何制度的建立都要以 防范风险、审慎经营为出发点。 通 ) -4 2 面性原则。 内 部控制必须渗透到金融 机构的各项业务过程和各个操作环节， 覆盖所有的部门和岗位，不能留有任何死角。 山东大学硕士学位论文 及时性原则。 新设立的金融机构或开办新的业务种类， 必须树立 “ 内 控优先” 的思想，首先建章立制，采取有效的控制 措施。 独立性原则。内部控制的检查、 评价部门必须独立于内 部控制的建立和执行 部门， 直接的 操作人员和直接的 控制人员必须适当分开， 并向不同的管理人员报告工 作; 在存在管 理人员职责交叉的 情况下， 要为负责 控制的 人员 提供可以 直接向 最高 管 理层报告的渠道。 2 . 3 内 部控制的 要素及内 容 金融机构内部控制包括:金融机构内 部组织结构的 控制、 资金交易风险的控制、 衍生工具交易的控制、 信贷资金风险的 控制、 保险基金的风险 控制、 会计系统的控制、 授权授信的 控制、计算机业务系统的 控 制等. 金融机构组织结构的 控制要按照决策系统、 执行系统、 监督反馈系统互相制衡的 原则来设置。 金融机构要制定明 确、 成文的决策程序， 全部经营管理决策要按照规定程序并 保留 可核实的记录， 防止个人独断专行、 超越或违反决策程序。 金融机构的各级经营管理机构要严格执行上级的决策， 并在各自 职责和权限范 围内办理业务、行使职权。 金融 机构要建立有效的内部监督系统， 建立各项业务风险评价、 内部控制的检 查评价机制和对内 部违规违章行为的处罚 机制， 及时发现问 题， 堵塞漏洞， 有效防止 内部的侵吞、挪用和外部的盗窃、诈骗。 金融机构对资金交易 ( 包括本、 外币 拆借， 下同)、 证券交易、 衍生金融产品交 易，要建立完善的内 部监督和风险防范制度。 资金交易必须遵从管理层制定的操作规程， 资金的 交易 额、 交易策略、 交易品 种、 市场范围要严格按授权办理。 建立资金交易、 证券交易、 衍生工具交易业务的会计和统计记录制度以 及头寸 核查和交易 损益的核算制度。 建立用于测量和监控风险头寸以及分析潜在亏损、 风险大小并对其进行控制和 管理的系统， 包括风险定量分析方法， 信用、 市场、 法律、操作风险管理等。 按照中国人民银行制订的有关资产负 债比 例管理办法的 规定， 按月、 按季对各 项监控、 监测指标进行自 我监测和考核， 对达不到指标要求的 分支机构要制订适当的 处罚措施。 金融机构要围 绕防止和降低信贷风险、 提高信贷资产质量、 优化信贷资 产结构建 立有效的内部控制制度。 山东大学硕士学位论文 及时性原则。 新设立的金融机构或开办新的业务种类， 必须树立 “ 内 控优先” 的思想，首先建章立制，采取有效的控制 措施。 独立性原则。内部控制的检查、 评价部门必须独立于内 部控制的建立和执行 部门， 直接的 操作人员和直接的 控制人员必须适当分开， 并向不同的管理人员报告工 作; 在存在管 理人员职责交叉的 情况下， 要为负责 控制的 人员 提供可以 直接向 最高 管 理层报告的渠道。 2 . 3 内 部控制的 要素及内 容 金融机构内部控制包括:金融机构内 部组织结构的 控制、 资金交易风险的控制、 衍生工具交易的控制、 信贷资金风险的 控制、 保险基金的风险 控制、 会计系统的控制、 授权授信的 控制、计算机业务系统的 控 制等. 金融机构组织结构的 控制要按照决策系统、 执行系统、 监督反馈系统互相制衡的 原则来设置。 金融机构要制定明 确、 成文的决策程序， 全部经营管理决策要按照规定程序并 保留 可核实的记录， 防止个人独断专行、 超越或违反决策程序。 金融机构的各级经营管理机构要严格执行上级的决策， 并在各自 职责和权限范 围内办理业务、行使职权。 金融 机构要建立有效的内部监督系统， 建立各项业务风险评价、 内部控制的检 查评价机制和对内 部违规违章行为的处罚 机制， 及时发现问 题， 堵塞漏洞， 有效防止 内部的侵吞、挪用和外部的盗窃、诈骗。 金融机构对资金交易 ( 包括本、 外币 拆借， 下同)、 证券交易、 衍生金融产品交 易，要建立完善的内 部监督和风险防范制度。 资金交易必须遵从管理层制定的操作规程， 资金的 交易 额、 交易策略、 交易品 种、 市场范围要严格按授权办理。 建立资金交易、 证券交易、 衍生工具交易业务的会计和统计记录制度以 及头寸 核查和交易 损益的核算制度。 建立用于测量和监控风险头寸以及分析潜在亏损、 风险大小并对其进行控制和 管理的系统， 包括风险定量分析方法， 信用、 市场、 法律、操作风险管理等。 按照中国人民银行制订的有关资产负 债比 例管理办法的 规定， 按月、 按季对各 项监控、 监测指标进行自 我监测和考核， 对达不到指标要求的 分支机构要制订适当的 处罚措施。 金融机构要围 绕防止和降低信贷风险、 提高信贷资产质量、 优化信贷资 产结构建 立有效的内部控制制度。 山东大学硕士学位论文 对各类贷款的发放和使用必须实行严格控制， 并符合国 家的 法律、 行政法规和 监管部门发布的行政规章。 金融机构应遵循贷款的 “ 效益性、 安全性和流动性”原则， 建立管理与操作人员行为控制的信贷管理制度。 建立以 风险评估和控制为核心的 信贷风险管理制度。 对贷款必须遵循“ 贷前调 查， 贷时审查，贷后检查”的原则。 建立以 贷款立项、 调查、 贷款审核认定、 贷款决策、 贷款检查监督为内 容的信 贷资产管理责任制， 做到明 确责任， 逐级负责。 任何人不得超越职权和违反程序发放 贷款。 建立监测信贷风险的预警系统、 监测借款企业经营风险的 预警系统、 监测信贷 风险的考核指标体系。 金融机构要建立严密的 会计控制系统。 会计记录、 账务处理和经营成果核算要完 全独立， 会计部门 只接受其主管的领导: 会计主管不得参与具体经营业务的经办。 会 计账务处理须按照会计制度的要求， 建立并执行规范化的操作程序。 对会计账务处理 实行分级授权。 会计账务处理必须实行岗位分工， 明确岗位职责， 严禁一人兼岗或独 自 操作全过程。 会计岗位实行定期或不定期轮换。 对会计账务， 须坚持 “ 六个核对相 符”，即账账、 账据、账款、 账实、账表及内外账务核对相符; 根据制度要求对不同 账务采取每日 核对或定期核对的办法。要建立和完善外部对账制度，定期按户对账。 要建立合理的授权分责制度，要按照业务工作程序和授权，健全完善各种审批手续。 金融机构要建立科学的金融计算机系统风险控制制度。 要对计算机系统的项目 立 项、设计、开发、 测试、运行和维护整个过程实施严格管理，明确业务主管部门和稽 核监督部门的职责，严格划分软件设计、业务操作和技术维护诸方面的责任。 3 . 我国商业银行内部控制的建立与健全 近年来， 在我国金融领域内会计信息失真的情况愈演愈烈， 从 “ 深圳原野”、“ 琼 民源”、“ 红光”到 “ 郑百文”、“ 银广厦”层出不穷， 在世界范围， 重大会计信息 失真现象也呈上升趋势， 如 “ 巴林银行”、“ 安然事件”等， 安然事件导致美国总统 颁布新条例来加强对审计机构的监督。 在我国内 部控制的理论和实践也得到了空前的 重视，1 9 9 9年 1 0 月通过了 中 华人民 共和国会计法 ， 新修订的 会计法通过第 二十七条从实质上要求各单位必须建立健全内 部控制制度，以 保证会计信息的 真实、 合法性; 2 0 0 2 年中 注协会协 2 0 0 2 1 4 0 号颁布了 内部控制审核指导意见 ， 要求注 册会计师对被审计单位的特定日 期与会计报表相关的内部控制的有效性进行审核， 并 发表审计意见，将商业银行内部控制的规范也纳入审计范围，并公布于众。 山东大学硕士学位论文 对各类贷款的发放和使用必须实行严格控制， 并符合国 家的 法律、 行政法规和 监管部门发布的行政规章。 金融机构应遵循贷款的 “ 效益性、 安全性和流动性”原则， 建立管理与操作人员行为控制的信贷管理制度。 建立以 风险评估和控制为核心的 信贷风险管理制度。 对贷款必须遵循“ 贷前调 查， 贷时审查，贷后检查”的原则。 建立以 贷款立项、 调查、 贷款审核认定、 贷款决策、 贷款检查监督为内 容的信 贷资产管理责任制， 做到明 确责任， 逐级负责。 任何人不得超越职权和违反程序发放 贷款。 建立监测信贷风险的预警系统、 监测借款企业经营风险的 预警系统、 监测信贷 风险的考核指标体系。 金融机构要建立严密的 会计控制系统。 会计记录、 账务处理和经营成果核算要完 全独立， 会计部门 只接受其主管的领导: 会计主管不得参与具体经营业务的经办。 会 计账务处理须按照会计制度的要求， 建立并执行规范化的操作程序。 对会计账务处理 实行分级授权。 会计账务处理必须实行岗位分工， 明确岗位职责， 严禁一人兼岗或独 自 操作全过程。 会计岗位实行定期或不定期轮换。 对会计账务， 须坚持 “ 六个核对相 符”，即账账、 账据、账款、 账实、账表及内外账务核对相符; 根据制度要求对不同 账务采取每日 核对或定期核对的办法。要建立和完善外部对账制度，定期按户对账。 要建立合理的授权分责制度，要按照业务工作程序和授权，健全完善各种审批手续。 金融机构要建立科学的金融计算机系统风险控制制度。 要对计算机系统的项目 立 项、设计、开发、 测试、运行和维护整个过程实施严格管理，明确业务主管部门和稽 核监督部门的职责，严格划分软件设计、业务操作和技术维护诸方面的责任。 3 . 我国商业银行内部控制的建立与健全 近年来， 在我国金融领域内会计信息失真的情况愈演愈烈， 从 “ 深圳原野”、“ 琼 民源”、“ 红光”到 “ 郑百文”、“ 银广厦”层出不穷， 在世界范围， 重大会计信息 失真现象也呈上升趋势， 如 “ 巴林银行”、“ 安然事件”等， 安然事件导致美国总统 颁布新条例来加强对审计机构的监督。 在我国内 部控制的理论和实践也得到了空前的 重视，1 9 9 9年 1 0 月通过了 中 华人民 共和国会计法 ， 新修订的 会计法通过第 二十七条从实质上要求各单位必须建立健全内 部控制制度，以 保证会计信息的 真实、 合法性; 2 0 0 2 年中 注协会协 2 0 0 2 1 4 0 号颁布了 内部控制审核指导意见 ， 要求注 册会计师对被审计单位的特定日 期与会计报表相关的内部控制的有效性进行审核， 并 发表审计意见，将商业银行内部控制的规范也纳入审计范围，并公布于众。 山东大学硕士学位论文 3 . 1 内控机制的发展与原因 内 部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪3 0 年代才被州门 提出、 认识和接受。 该时期的内部牵制， 它基本是以查错防弊为目 的，以职务分离和账目 核 对为手法， 以 钱、 账、 物等会计事项为主要控制对象。 这是内 部控制理论发展的初期 阶段 内 部牵制时期。 从内部控制理论的发展历史来看，在2 0 世纪8 0 年代末9 0 年代初，“ 控制”这 一在管理学界曾 遭冷遇的概念， 在美国管理学界 逐渐成为热门 话题， 包括加拿大、 英 国 等都不惜花费巨 资来探索商业银行控制的 基本要素， 并出台了多份有关内 部控制的 权威报告。 为什么内 部控制的 发展如此迅速并引起世界各国的 极大关注呢?经分析主 要源于以下几个原因: 以 虚假会计信息为主要手段的 欺诈案件逐步增多。 良 好的内 控制度体系不仅能 够能使商业银行合理配置资源， 提高效益， 而且更能防范和发现商业银行大多数的内、 外部欺诈事件。 在己 发现的绝大多数以 虚假会计信息为手段的商业银行内 部或外部欺 诈案件中， 薄弱的内部控制是重要原因之一。 据美国 内部审计杂志上的一份调查 报告表明，自1 9 9 6 年2 月 起至1 9 9 8 年1 1 月 止已 发现的1 1 4 例欺诈案件，多 数与虚 假会计信息及内部控制不健全有关。 商业银行自 身发展的需要。 随着银行业并购浪潮和信息技术的高度发展， 跨国 银行的发展非常迅速， 其在海外会遭遇到与国内不同的政治、 经济、文化的风险， 而 且由于跨国经营、 国际税务问题以 及外汇交易等原因造成公司业务具有复杂性。 因此， 需要健全的内 部控制制度，以便于进行跨国管理。 声誉风险。 通讯设施的发达使媒体的 传播速度增快， 若银行出现 “ 失控” 事件， a的概率和范围将比过去增大， 这不仅会给商业银行的对外形象带来负面影响， 更 会损害到客户、 股东等对银行的信心， 给商业银行今后的经营及持续发展造成极大威 胁， 甚至会发生挤兑等严重危机， 有可能给银行带来灭顶之灾。 因此， 加强内 部控制 可防范和及时发现问 题，并予以 纠正，避免过大损失发生。 可见， 能有效遏制商业银行不正当行为发生， 防止虚假会计信息发生， 使内部控 制逐步被得到重视， 正是基于此， 美国、 加拿大、 英国的会计职业界不惜花费巨资探 讨内部控制应有的内容。 3 . 2 内 部控制结构和内部控制整体架构 1 9 8 8年美国注册会计师协会发布的 审计准则公告第5 5号 ，首次以“ 内部控 制结构”一词取代原有的“ 内部控制”一词， 是内部控制理论研究的一个新的突破性 成果。以“ 财务报表审计对内部控制结构的考虑”为题的 审计准则公告第5 5 号 指出:“ 商业银行的内部控制结构包括为合理保证商业银行特定目 标的实现而建立的 9 山东大学硕士学位论文 3 . 1 内控机制的发展与原因 内 部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪3 0 年代才被州门 提出、 认识和接受。 该时期的内部牵制， 它基本是以查错防弊为目 的，以职务分离和账目 核 对为手法， 以 钱、 账、 物等会计事项为主要控制对象。 这是内 部控制理论发展的初期 阶段 内 部牵制时期。 从内部控制理论的发展历史来看，在2 0 世纪8 0 年代末9 0 年代初，“ 控制”这 一在管理学界曾 遭冷遇的概念， 在美国管理学界 逐渐成为热门 话题， 包括加拿大、 英 国 等都不惜花费巨 资来探索商业银行控制的 基本要素， 并出台了多份有关内 部控制的 权威报告。 为什么内 部控制的 发展如此迅速并引起世界各国的 极大关注呢?经分析主 要源于以下几个原因: 以 虚假会计信息为主要手段的 欺诈案件逐步增多。 良 好的内 控制度体系不仅能 够能使商业银行合理配置资源， 提高效益， 而且更能防范和发现商业银行大多数的内、 外部欺诈事件。 在己 发现的绝大多数以 虚假会计信息为手段的商业银行内 部或外部欺 诈案件中， 薄弱的内部控制是重要原因之一。 据美国 内部审计杂志上的一份调查 报告表明，自1 9 9 6 年2 月 起至1 9 9 8 年1 1 月 止已 发现的1 1 4 例欺诈案件，多 数与虚 假会计信息及内部控制不健全有关。 商业银行自 身发展的需要。 随着银行业并购浪潮和信息技术的高度发展， 跨国 银行的发展非常迅速， 其在海外会遭遇到与国内不同的政治、 经济、文化的风险， 而 且由于跨国经营、 国际税务问题以 及外汇交易等原因造成公司业务具有复杂性。 因此， 需要健全的内 部控制制度，以便于进行跨国管理。 声誉风险。 通讯设施的发达使媒体的 传播速度增快， 若银行出现 “ 失控” 事件， a的概率和范围将比过去增大， 这不仅会给商业银行的对外形象带来负面影响， 更 会损害到客户、 股东等对银行的信心， 给商业银行今后的经营及持续发展造成极大威 胁， 甚至会发生挤兑等严重危机， 有可能给银行带来灭顶之灾。 因此， 加强内 部控制 可防范和及时发现问 题，并予以 纠正，避免过大损失发生。 可见， 能有效遏制商业银行不正当行为发生， 防止虚假会计信息发生， 使内部控 制逐步被得到重视， 正是基于此， 美国、 加拿大、 英国的会计职业界不惜花费巨资探 讨内部控制应有的内容。 3 . 2 内 部控制结构和内部控制整体架构 1 9 8 8年美国注册会计师协会发布的 审计准则公告第5 5号 ，首次以“ 内部控 制结构”一词取代原有的“ 内部控制”一词， 是内部控制理论研究的一个新的突破性 成果。以“ 财务报表审计对内部控制结构的考虑”为题的 审计准则公告第5 5 号 指出:“ 商业银行的内部控制结构包括为合理保证商业银行特定目 标的实现而建立的 9 山东大学硕士学位论文 各种政策和程序”， 并且明 确了内 部控制结构的内 容，具体如下: ( 列空 制环境。 所谓控制环境是指对建立、 加强或削弱特定政策和程序效率发生影 响的各种因素。 具体包括: 管理者的思想和经营作风; 商业银行组织结构; 董事会及 其所属委员会， 特别是审计委员 会发挥的 职能; 确定职权和责任的方法: 管理者监控 和检查工作时所用的控制方法， 包括经营计划、 预算、 预测、 利润计划、 责任会计和 内部审计;人事工作方针及其执行、影响本商业银行业务的各种外部关系。 会计系统。 会计系统规定各项经济业务的鉴定、 分析、 归 类、 登记和编报的方 法， 明 确各项资产和负债的经营管理责任。 健全的会计系统应实现下列目 标: 鉴定和 登记一切合法的经济业务; 对各项经济业务按时进行适当分类， 作为编制财务报表的 依据: 将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入财务报表; 确定经济业务发 生的日期， 以便按照会计期间进行记录; 在财务报表中恰当地表述经济业务以 及对有 关内容进行揭示。 控制程序。 控制程序指管理当局所制订的用以 保证达到一定目 的的方针和程 序。 它包括下列内容: 经济业务和经济活动的批准权;明确各个人员的职责分工， 防 止有关人员对正常业务图 谋不轨的隐藏错弊。 职责分工包括指派不同人员分别承担批 准业务、 记录业务和保管财产的职责; 凭证和账单的设置和使用， 应保证业务和活动 得到正确的记载; 对财产及其记录的接触和使用要有何保护措施: 对己 登记的业务及 其计价要进行复核。 1 9 9 2 年美国c o s o 委员会发布 内部控制整体框架 ， 提供了一个广泛的内 部控 制框架， 成为迄今对内部控制最全面的论述。 该文件认为内部控制框架包含五个要素: 功空 制环境 风险评估 控制活动 信息和沟通 自 我评估和内部监督 3 . 3 对我国商业银行建立健全内部控制制度的启示 目 前我国 商业银行内 部控制制度方面存在的问 题: 控制环境问 题。 控制环境是内 部控制的 核心， 决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用， 直接影响控制目 标的实 现。 法人治理结构不完善。 现代商业银行制度要求商业银行建立规范的法人治理结 构， 股东大会、 董事会、 监事会、 经理层互相监督、 制约: 在董事会设立专门 委员会， 如审计委员会、 风险评估委员会等。 但我国 商业银行目 前存在 “ 一股独大” 现象， 股 东大会、 监事会作用有限， 甚至形同 虚设， 严重影响互相监督、 制约的体制。 在上市 山东大学硕士学位论文 各种政策和程序”， 并且明 确了内 部控制结构的内 容，具体如下: ( 列空 制环境。 所谓控制环境是指对建立、 加强或削弱特定政策和程序效率发生影 响的各种因素。 具体包括: 管理者的思想和经营作风; 商业银行组织结构; 董事会及 其所属委员会， 特别是审计委员 会发挥的 职能; 确定职权和责任的方法: 管理者监控 和检查工作时所用的控制方法， 包括经营计划、 预算、 预测、 利润计划、 责任会计和 内部审计;人事工作方针及其执行、影响本商业银行业务的各种外部关系。 会计系统。 会计系统规定各项经济业务的鉴定、 分析、 归 类、 登记和编报的方 法， 明 确各项资产和负债的经营管理责任。 健全的会计系统应实现下列目 标: 鉴定和 登记一切合法的经济业务; 对各项经济业务按时进行适当分类， 作为编制财务报表的 依据: 将各项经济业务按适当的货币价值计价，以使列入财务报表; 确定经济业务发 生的日期， 以便按照会计期间进行记录; 在财务报表中恰当地表述经济业务以 及对有 关内容进行揭示。 控制程序。 控制程序指管理当局所制订的用以 保证达到一定目 的的方针和程 序。 它包括下列内容: 经济业务和经济活动的批准权;明确各个人员的职责分工， 防 止有关人员对正常业务图 谋不轨的隐藏错弊。 职责分工包括指派不同人员分别承担批 准业务、 记录业务和保管财产的职责; 凭证和账单的设置和使用， 应保证业务和活动 得到正确的记载; 对财产及其记录的接触和使用要有何保护措施: 对己 登记的业务及 其计价要进行复核。 1 9 9 2 年美国c o s o 委员会发布 内部控制整体框架 ， 提供了一个广泛的内 部控 制框架， 成为迄今对内部控制最全面的论述。 该文件认为内部控制框架包含五个要素: 功空 制环境 风险评估 控制活动 信息和沟通 自 我评估和内部监督 3 . 3 对我国商业银行建立健全内部控制制度的启示 目 前我国 商业银行内 部控制制度方面存在的问 题: 控制环境问 题。 控制环境是内 部控制的 核心， 决定其他控制要素能否发挥和如何发挥作用， 直接影响控制目 标的实 现。 法人治理结构不完善。 现代商业银行制度要求商业银行建立规范的法人治理结 构， 股东大会、 董事会、 监事会、 经理层互相监督、 制约: 在董事会设立专门 委员会， 如审计委员会、 风险评估委员会等。 但我国 商业银行目 前存在 “ 一股独大” 现象， 股 东大会、 监事会作用有限， 甚至形同 虚设， 严重影响互相监督、 制约的体制。 在上市 山东大学硕士学位论文 公司治理准则中， 明 确要求上市公司董事会要有独立董事并设立审计委员会， 却存在 重形式、 轻制度的问 题， 如独立董事制度， 西方推行独立董事制度的主要目 的 是保护 股东、 投资者的利益， 而在我国， 虽然形式引进了， 却没有真正落实到机制的转化上， 有的商业银行聘请的独立董事是主管领导、有的商业银行为了 广告效应