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硕 ：论文 l ( h 公讨企业所得税税收筹划方案设计 摘要 2 0 0 8 年1 月1 日，由第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过的中华人民 共和国企业所得税法和由国务院发布中华人民共和国企业所得税法实施条例同步 实施，新税法的实施有利于企业公平竞争和市场经济体制的进一步完善，对促进经济增 长方式转变和产业结构升级，提升企业国际竞争力，加强税收征管具有重要意义，是我 国新一轮税制改革的里程碑。 由于税收政策、税率和税基、纳税人的可选择性，税收制度本身存在较大的弹性空 间，客观上存在着税收筹划的可能性。本文正是立足于我国新企业所得税法，以企业所 得税税收筹划为主线，从税收筹划基础理论出发，通过研究当前我国企业所得税法的主 要内容和政策要点，总结企业所得税税收筹划方法。在此基础上，本文以k h 公司为实 例，分析企业内外环境和经营状况，准确定位税收筹划目标，全面开展税收筹划调查， 并结合新法下新出台的相关企业所得税配套文件规定，说明企业所得税筹划技术方法在 k h 公司中的实际应用。通过本文的研究，希望能为企业相关人员较好地学习和运用新 企业所得税法，结合自身的发展战略和经营管理特点，有针对性的调整和筹划各项涉税 行为，节约税收成本、合理避税有所帮助。 关键词：企业所得税，税收筹划，税基筹划，收入，扣除 尘堕塑竺一一 堡= ! ：笙奎。_l_-_-_-_-_，-_-一一 j + p l a b s t r a c t j a n u a r y1 ，2 0 0 8 ，t h e p r ce n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w ) ) a d o p t e db yt h ef i f t hm e e t i n go f t h et e n t hn a t i o n a lp e o p l e sc o n g r e s sa n dt h e ( ( p r c e n t e r p r i s ei n c o m et a xb y e l a w ) ) i s s u e db v t h es t a t ec o u n c i la l e p u ti np r a c t i c e t h ei m p l e m e n t a t i o no ft h en e wt a xl a wi sp r o p i t i o u st o f a i rc o m p e t i t i o no fe n t e r p r i s e sa n dm a r k e te c o n o m ys y s t e mt ob em o r ec o n s u n u n a t e i th a s i m p o r t a n ts i g n i f i c a n c eo fp r o m o t i n gt h ef u r t h e ri m p r o v e m e n to fe c o n o m i cg r o w t hm o d e t r a n s f o r m a t i o na n du p g r a d i n go ft h ei n d u s t r i a ls t r u c t u r e ，p r o m o t i n ge n t e r p r i s ei n t e m a t i o n a l c o m p e t i t i v e n e s sa n ds t r e n g t h e n i n gt a xc o l l e c t i o n ，i t st h el a n d m a r ko ft h en e w r o u n dt a x s y s t e mr e f o i 1 1 1 b e c a u s et h et a xp o l i c y , t a xr a t ea n dt a xb a s e ，t a x p a y e r sa l eo p t i o n a l ，t h e t a xs y s t e mi t s e l f c a nb es e l e c t e dw i t hb i ge l a s t i c i t ys p a c e ，s oh e r eh a st h ep o s s i b i l i t yo f t a xp l a n n i n g t h i st e x t i sd a s e do no u rn e w e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w , t a k ee n t e r p r i s ei n c o m et a xp l a n n i n gf o rt h e l i n e ，f r o mt h et a xp l a n n i n gb a s i ct h e o r y , t h r o u g ht h es t u d yo fo u r c o u n t r ye n t e r p r i s ei n i m e t a xp o l i c y , s u m m a r i z i n gt h ec o r p o r a t ei n c o m et a xp l a n n i n gm e t h o d o nt h i s b a s i s t a k et h e c o m p a n yk h f o re x a m p l e , a n g l i c i z i n gt h ee n t e r p r i s ei n t e r n a la n de x t e r n a le n v i r o m n e n ta n d m 趾a g e m e n tc o n d i t i o n , a c c u r a t ep o s i t i o n i n gt a x p l a n n i n go b j e c t i v e s ，o v e r a l lu s i n gt a x p l a n n i n gi n v e s t i g a t i o n ，a n dw i t ht h en e wr e l e v a n ts u p p o r t i n gd o c u m e n t so f e n t e r p r i s ei n c o n l e t a x ，i no r d e rt os h o wt h ee n t e r p r i s ei n c o m et a x p l a n n i n gt e c h n i q u e si nt h ep r a c t i c a l a p p l i c a t i o ni nk hc o m p a n y t h r o u g ht h es t u d y , w eh o p ei ti sh e l p f u lf o rs o m e b o d vr e l a t e dt o b e 吮rl e a r n i n ga n du s i n gn e w e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w , c o m b i n et h ed e v e l o p m e n ts t r a t e g v a n dm a n a g e m e n tf e a t u r e s ，t a r g e t i n ga d j u s t m e n ta n d p l a n n i n gt h et a x r e l a t e db e h a v i o r , s a v i n g t a xc o s t r e a s o n a b l et a xa v o i d a n c e k e y w o r d s ：t h en e wt a xl a w , t a x p a y i n g p l a n n i n g ，t a x p a y i n gb a s ep l a n n i n g i i i n c o m e ，d e d u c t 声明尸明 本学位论文是我在导师的指导下取得的研究成果，尽我所知，在本学 位论文中，除了加以标注和致谢的部分外，不包含其他人已经发表或公布 过的研究成果，也不包含我为获得任何教育机构的学位或学历而使用过的 材料。与我一同工作的同事对本学位论文做出的贡献均己在论文中作了明 确的说明。 研究生签名： 扩i 。年4 月7 日 学位论文使用授权声明 南京理工大学有权保存本学位论文的电子和纸质文档，可以借阅或上 网公布本学位论文的部分或全部内容，可以向有关部门或机构送交并授权 其保存、借阅或上网公布本学位论文的部分或全部内容。对于保密论文， 按保密的有关规定和程序处理。 研究生签名： 抄q 年舀其f 7 日 顾 ：论文i ( h 公司企业所得税税收筹划方案设计 1 绪论 企业作为一个纳税人，对国家负有义不容辞的纳税义务，而企业纳税的多少必定影 响到企业利润最大化目标。为此，企业在生产经营和理财活动过程中，必须二者兼顾， 这样就产生了企业如何纳税，何时纳税对企业有利等税收筹划问题。企业所得税是我国 税收重要来源，已成为仅次于增值税的第二大税种。作为直接税，该税种对企业而言负 担较重，弹性较大且难以转嫁，需要进行认真筹划以实现企业的价值最大化。 1 1 研究原因及意义 1 1 1 研究原因 市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的经济实体，追求利益最 大化成为企业的最终目标。企业增加利润的方式有两种：一是提高总收入，二是减轻总 成本。企业的总成本又由两部分构成，一部分是内部成本，是企业正常生产经营的必要 消耗，二是外在成本，也就是纳税成本，是国家对企业进行的强制的、无偿的征税。企 业要实现收益的最大化，就必须在尽可能多地获取收入的同时，减少自己的成本费用支 出。面对着当前日益激烈的市场竞争，经济主体内部费用成本的压缩空间己是越来越小， 从外部降低税收负担，积极开展税收筹划成为企业增效、实现纳税人财务利益的最大化 的重要途径。可以说，企业的财务管理目标企业利润最大化从根本上决定了管理者 必须进行税收筹划。 开展税收筹划另一个原因是，由于税收制度本身存在较大的弹性空间，客观上存在 税收筹划的可能性。纳税人可以选择对自己最有利的适用规定，从而达到减轻税负的目 的。常见的有：第一，税收政策的可选择性。税收的一个主要职能就是调节经济，国家 在制定税收法规时，制定了很多优惠政策，以促进地区间和行业间经济的平衡发展。企 业可以在投资、生产经营活动中进行相应的筹划，充分利用这些优惠政策，达到减轻税 收负担的目的。第二，税基和税率的可选择性，税基就是对征税对象的征收会额，是以 此来计算税额的基础，具体表现为流转额( 销售额) 和所得额等。税率是对征税对象征 税的比率或额度。就企业所得税来说，纳税人可以通过设法调整课税对象使其税基变小， 也可以通过财产收益与经营利润的相互转换，把属于自己的纳税所得进行最佳分割，从 而实现节税的目的。第三，纳税人的可选择性。由于新企业所得税法实行法人所得税制， 纳税人可以通过对经营活动的某种安排，使其纳税人身份发生变化，从而达到减轻税负 或规避纳税义务的目的。正是由于这些弹性政策的存在为纳税人进行税收筹划提供了机 会。 l 绪论 硕1 二论文 1 2 2 研究意义 税收筹划对企业财务管理和经营决策具有重要意义。作为一种高层次的理财活动， 要搞好税收筹划，必须吃透税收政策，学习和运用税收法律法规。这促使企业自觉按照 税法的规定纳税，自觉接受税务机关的监督和管理。尽管降低税收负担的方法很多，有 些企业甚至通过偷逃税来实现，然而偷逃税款是违法行为，企业承担了相当大的财务风 险，一旦被查出，企业就必须无条件地接受惩罚( 包括税收罚款支出和降低企业信用等 级等) ，这有悖于现代企业财务管理的宗旨。因此，只有通过对经营、投资、理财活动 的事先筹划和安排，进行从属与企业战略的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收 负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管理目标的有效途径。 税收筹划对于征税者来说，也有积极意义，其表现为：第一，促使税法完善。税法 产生“漏洞 是必然的，这是因为税法不能涵盖当时所有的生产经营活动和税收立法永 远的滞后性，通过税收筹划对完善税法有积极意义。第二，有利于发挥税收的经济杠杆 作用。早在2 0 世纪3 0 年代，凯恩斯学派认为市场经济可以通过自由竞争而自动保持均 衡的理论已经过时，国家应担负起调节经济生活的重要职责1 。国家征税除了为筹集公 共需要的财政资金外，更重要的是全面运用税收政策，调节经济运行，即调节资源配置， 实现资源的有效运用：再分配国民收入与财富，提高社会福利水平；调节有效需求，稳 定经济发展1 。在市场经济条件下，企业税收筹划活动必须以国家税收法律法规为依据， 来制定各自经营决策。税收筹划就意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理 解和运用，并且做到对国家税收政策意图的准确把握。尽管在主观上是为了减轻自身的 税收负担，但客观上却体现了国家的产业政策导向，根据税法的引导作用下合理调整经 营活动，税收的杠杆作用得到充分发挥，资源得到更合理有效地配置，实现国家宏观调 控目标。 1 2 国内外相关研究 1 2 1 国外的相关研究 1 9 3 5 年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案所作的 有关纳税筹划的声明被认为是纳税筹划最早的法律根据。他认为：“任何一个人都有权 安排自己的事业，依据法律这样可以少缴税。为了保证从这些安排中获得利益，不能强 迫他多缴税口1 。 汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同。此后，关于税收筹划的研究 得到了快速发展。 1 9 5 3 年，最早实施现代咨询及相关纳税筹划业务的实施机构欧洲税务联合会， 在法国巴黎成立。该联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，于是 形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。 2 硕1 二论文l ( h 公j 1 企业所得税税收筹划方案设计 为规范纳税筹划活动，1 9 7 9 年国际会计准则委员会颁布关于“所得税会计”的准 则( 第1 2 号国际会计标准) ，对“所得税会计提出了规范性要求。这一准则对各国的 所得税纳税筹划方法的制订提供了重要的规范依据。 二十世纪8 0 年代开始，随着有关纳税筹划的理论研究文章、刊物、书籍大量出现， 进一步推动了国外纳税筹划在理论研究上的深度和广度。刊登税收筹划的杂志种类大大 增加，如财富( 福布斯) 、税收筹划、财务规划、财务世界、税收顾问等。 伍德赫德费尔勒国际出版公司于1 9 8 9 年出版过题名为跨国公司的税收筹划的一 本专著，该书前言中开门见山地把读者定位在财务经理、会计师和公司的律师的身上， 向他们讲述如何优化纳税方案。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇 有影响。另外，霍瓦斯公司出版的国际税收( 1 9 9 7 ) ，朗曼公司出版p c 索尔斯 ( p c s o e r s e ) 执笔的信托与税收筹划等一系列税收实务系列丛书也曾风靡一时。 从国外的研究看，纳税筹划的研究方式主要有两种。一种是围绕税种类别的研究， 如个人所得税筹划、公司所得税筹划、消费税筹划、增值税筹划、营业税筹划、财产税 筹划。比如，英国税务专家菲利浦斯潘塞1 9 8 7 年出版的财产税筹划手册，采取问 答形式对有关财产税的筹划问题阐述了4 7 个方面共2 0 1 个专题。另一种方法是围绕经 营活动的不同方式展开研究的，比如跨国经营的纳税筹划、公司融资管理的纳税筹划、 企业功能管理的纳税筹划、证券投资的纳税筹划、财产信托的纳税筹划等等。p c 索尔 斯的信托与税收筹划便是其中的一个代表。9 0 年代以后，国外一些专家学者又开 始将实证分析的方法运用到税收筹划研究，如1 9 9 8 年m c m p h i s 大学的k 滋t h r y nd i a n e 的解决税收筹划问题的框架：对税收专家的认知过程和构造问题框架的一个实证研 究。 总之，目前国外的税收筹划己经有了比较完善的发展，税收筹划的方法已形成系统 化、特定化的体系。税收筹划已成为一种普遍的国际经济现象，成为各国政府及经济界 广泛关注的企业行为。 1 2 2 国内的相关研究 我国税收筹划理论研究起步较晚。1 9 9 4 年以前，我国税收制度建设一直处于逐步 完善、反复无常的不成熟阶段，企业进行税收筹划缺乏制度保证；1 9 9 4 年后，随着社 会主义市场经济体制的建立，我国实行了“分税制”改革，税收制度逐步走向成熟，企 业开始逐渐重视其税收成本，税收筹划也逐步得到重视，一些学者开始对税收筹划展开 研究。 1 9 9 4 年，中国财经出版社出版了我国第一部税收筹划专著税收筹划，这本书由 唐腾翔与唐向撰写，比较系统地介绍了税收筹划的定义、方法及相关理论，由此标志着 我国税收筹划理论研究成为门新兴学科。随着税收筹划观念逐渐深入人心，很多税收 i 绪论 硕f j 论文 筹划的专业书籍出版面世，报刊杂志也纷纷登载纳税筹划的文章。天津财经学院博士生 导师盖地主编的税收筹划丛书，将纳税申报、税务会计、税法、税收筹划系统地进行了 反映。国家税务总局主办的中国税务报定期开辟了税务筹划专栏，为纳税人提供筹 划平台和案例。各地还出现一些纳税筹划专业网站。我国税收筹划正式走上经济l ； 台， 进入了一个迅速发展的时期。 进入2 0 0 0 年以后，各地以会计师事务所、税务师事务所为代表的税务中介机构开 始进入税收筹划这个崭新的服务领域。2 0 0 6 年2 月1 日起，我国注册税务师管理暂 行办法正式施行，办法第二十二条中规定：注册税务师可以提供代办税务登记、 纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享 服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务 咨询( 顾问) 、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务，从而使我国的税收筹划名正言顺。 2 0 0 7 年3 月新企业所得税法正式颁布后，不少的专家和学者开始研究新法下的所 得税筹划问题。马启明( 2 0 0 7 ) 从投资方式、企业组织形式、税基型、税率型、税收优 惠型、纳税方式、避免税收违法行为等七个方面，对企业的税收筹划提出一些建设性的 思考嘲。缪映( 2 0 0 7 ) 根据新企业所得税法在纳税人的界定、收入总额的口径、税率、 准予扣除的项目、税收优惠政策、增加了反避税条款等六个方面的变化，从预提所得税、 企业形式、企业类型三个方面，对新企业所得税法下的税务筹划问题进行了研究0 。李 秉文、付春香( 2 0 0 7 ) 重点对新企业所得税法下应如何进行企业组建进行了筹划，具体 包括企业投资方向、企业组建形式、纳税人身份的选择三个方面n 。蔡昌( 2 0 0 8 ) 编著 了新企业所得税法解读与运用技巧策略方法案例n 刳，方昌飞( 2 0 0 8 ) 出版 了新企业所得税法操作实务，对如何在新企业所得税法下进行实务操作和纳税筹划 进行了探讨引。 虽然目前我国的税收筹划理论尚不够完善，但税收筹划作为税收理论和企业管理相 结合的新兴领域正方兴未艾，企业税收筹划特别是针对企业所得税的筹划已成为税收学 术界、企业界重视关注的焦点。随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快，税收 筹划的需求越来越大，正如国家税务总局有关人士指出：“我国纳税筹划的兴起和发展， 是纳税人观念更新的产物，也是适应市场经济的需要、同国际接轨的体现。” 1 3 研究目的和方法 1 3 1 研究目的 2 0 0 7 年3 月1 6f 1 ，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了中华人民共 和国企业所得税法，自2 0 0 8 年1 月1 同起正式施行。2 0 0 7 年1 2 月6r ，国务院发布 中华人民共和国企业所得税法实施条例，与中华人民共和国企业所得税法同步 4 硕1 ：论文l ( h 公司企业所得税税收筹划方案设计 实施。原中华人民共和国企业所得税暂行条例、中华人民共和国外商投资企业和外 国企业所得税法同时废止。新税法的颁布完成了内外资企业所得税统一，是我国新一 轮税制改革的里程碑。 与原外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细则、企业所得税暂行条例相比， 新企业所得税法及其实施条例的重大变化，表现在以下方面：一是法律层次得到提升， 改变了过去内资企业所得税以暂行条例( 行政法规) 形式立法的做法；二是制度体系更 加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容；三是制度规定更加 科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新经验，在纳税人分类及义务的 判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体 现了国际惯例和前瞻性；四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新 要求，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系，实施务实的过渡优惠 措施，服务我国经济社会发展1 。 在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下晗3 ，弄清新旧所得税法之 间的差异和衔接，探索新的纳税筹划方法，及时为企业经营决策提供信息支持，有效地 控制经营风险，已成为当务之急。本论文正是立足于我国新企业所得税法，总结分析企 业所得税相关政策，结合k h 公司典型案例从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策、 税收征管等方面进行了纳税筹划研究。希望能为企业相关人员较好地学习和运用新企业 所得税法，结合自身的发展战略和经营管理特点，有针对性的调整和筹划各项涉税行为， 节约税收成本、合理避税有所帮助。 1 3 2 研究方法 文章采用的研究方法主要包括： ( 1 ) 文献研究法。通过大量的国内外资料和文献的查询，阐述税收筹划基础理论， 建立本论文的研究构架。 ( 2 ) 比较分析法。通过对我国新旧企业所得税法的对比研究，找出二者的差异和 变化之处，研究企业所得税税收筹划必须掌握的政策要点。 ( 3 ) 因素分析法。列举企业所得税税收筹划具体方法，对实例企业k h 公司经 营状况和税负状况进行因素剖析，从而找到税收筹划操作的切入点。 ( 4 ) 案例分析法。通过案例的形式进行税收筹划方法研究，分析、诠释新企业所 得说法、实施条例及其配套文件的政策空间和实践操作技巧。 ( 5 ) 可行性分析法。针对实际情况设计企业所得税筹划方案，从风险、成本收益、 操作性方面判断是否可行，从而做出正确的筹划决策。 1 4 文章内容和结构 i 绪论 硕1 ：论文 本文以企业所得税税收筹划为主线，从税收筹划基础理论出发，通过研究当前我国 企业所得税法的主要内容和政策要点，总结企业所得税税收筹划方法。在此基础上，以 k h 公司为实例，分析企业内外环境和经营状况，准确定位税收筹划目标，全面开展税 收筹划调查，并结合新法下新出台的相关企业所得税配套文件规定，说明企业所得税筹 划技术方法在k h 公司中的实际应用。 全章共分六章：绪论、税收筹划基本理论、企业所得税相关内容及所得税筹划方法、 k h 公司企业所得税筹划背景及税负分析、k h 公司企业所得税筹划方案、结论与建议。 在构架上，按照层层推进、由面及点的逻辑顺序安排章节。文章力求做到从宏观着眼， 从微观着手，重点阐述k h 公司企业所得税筹划案例，以此指导企业如何依据企业所得 税相关法律前瞻性地策划涉税事宜，提高企业的竞争力，实现经营发展战略。坚持理论 联系实际，力求理论剖析透彻，实践联系紧密，启发企业所得税筹划思路，为企业实际 税收筹划操作提供有价值的指导和借鉴。 6 硕j j 论文删公i 司企业所得税税收筹划方案设计 2 税收筹划基本理论 2 1 税收筹划的概念 税收筹划( t a xp l a n n i n g ) 又称为纳税筹划、税务筹划、税收策划等，查阅国内外 文献资料，税收筹划定义有不同的解释。 荷兰国际财政文献局国际税收辞典中这样定义：“税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务的安排，实现纳税最低的税收n 钊。 美国南加州w b 梅格斯博士在和别人合著的、已发行多版的会计学中说道： 人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳最低的税收。他们使用的方法可称之 为税收筹划。他在文章中还指出，在纳税发生之前，有系统地对企业经营活动或投资行 为做出实现安排，以达到尽量少的少缴纳所得税，这个过程就是税收筹划n 刨。 我国专家唐腾翔、唐向合著的税收筹划中提到：“税收筹划是在法律规定许可 的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收 利益n 7 3 。 张中秀在其主编的公司避税节税转嫁筹划一书中指出：“纳税筹划是指纳税人 通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行 为18 1 。 综上论述，包含以下共同含义：一是税收筹划的主体是纳税人：二是税收筹划行为 应当合法，不突破国家现行的税收法律、法规框架；三是税收筹划时间有事前性，在经 营活动发生之前前就对涉税事宜做出规划和合理安排，事后安排则有避税、偷税等税收 违法之嫌；四是税收筹划的目的是降低企业税收负担，减少税收成本，获得税收利益。 因此，税收筹划的概念可以概括为：税收筹划是指纳税人在国家税收法律许可的范 围内，利用合法的手段，通过对企业经营、投资、筹资活动的事先筹划和安排，从而达 到企业税负最小化或经济效益最大化的一种方法和手段。 进一步细化分类，当前学术界对税收筹划的理解还有广义和狭义之分。广义的看法 认为税收筹划指一切利用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的 财务安排，既包括合法的节税筹划，又包括违背国家立法意图但并不违法的避税和税负 转嫁。狭义的看法则把避税和税负转嫁排除在税收筹划的范围之外，税收筹划仅指企业 合法的节税筹划。目前，我国税务机关一般接受狭义税收筹划的观点。本文研究从税收 理论和实践出发，也采用狭义的税收筹划概念，认为税收筹划是企业财务管理的一个有 机组成部分，应以符合国家立法精神为原则，文章后面的论述和筹划活动安排也是基于 此观点进行的。 2 税收筹划皋奉理论 硕士论文 2 2 税收筹划的特点 从普遍认可的税收筹划概念出发，可以看出税收筹划具有以下几个重要特点啪1 ： 一是合法性，即以法律为依据，这是税收筹划的最大特点。税收筹划是一种合法、 合情、合理的筹划行为，它不同于偷税、漏税，而是以税法为依据，做出缴纳税赋最低 的选择，本质上与税法的立法精神是一致，受到国家和政府的鼓励和支持，受到法律的 保护。 二是筹划性，意为事先规划、设计安排，而不是事后运，这是纳税筹划的本质特征。 在经营活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生之后才缴纳增值税、营业 税。收益实现和分配后才缴纳所得税等。这样客观上提供了纳税前事先作出筹划的可能 性。如果在纳税行为发生后再去运作，结果可能是逃税和偷税，是违法行为，这和纳税 筹划的结果一节税有本质的不同。另外，经营、投资和理财管理活动是多方面的，税收 规定也是有针对性的，纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也不同。这在另一方面 向纳税人显示出可选择较低税负决策的机会。 三是目的性，是指纳税人要取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选 择低税负。低税负意味着低税收成本，低税收成本意味着高资本回报率。二是递延纳税。 递延纳税是指纳税人在法律允许范围内，推延纳税期的行为。纳税期的推延不会减少企 业的税额，但它使企业获得笔零成本的资本。不管是哪一种都起到了节税效应。 四是全局性，是指由于经济活动的复杂性，经济活动之间不可避免地存在着一定的 交叉重复，进行税收筹划要用全面的眼光，正确衡量税负水平，不能仅盯住个别税种的 税负高低，要着眼整体税负的轻重，不仅注意税收因素，还要注意非税收因素，综合衡 量纳税方案。 2 3 税收筹划的原则 ( 1 ) 合法原则。要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具 体表现在：首先，税收筹划必须在国家法律法规许可的范围内；第二，企业税收筹划不 能违背国家财务会计法规及其他经济法规；第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律 法规环境的变化，根据企业的实际情况制定出切实可行的方案。 ( 2 ) 成本效益原则。税务筹划作为一种经济行为，必然会发生相应的成本费用， 也必然存在一定风险。当税务筹划收益大于筹划成本时，应当开展税务筹划，反之则应 放弃税务筹划。在进行成本效益分析时，还要考虑税务筹划的风险性，综合考虑采取的 筹划方案是否能给企业带来绝对收益，才能保证税收筹划目标的实现。 ( 3 ) 可行原则。税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外， 税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”即在税收筹划方案的整个执行过程中 8 硕j j 论文 k h 公叫企业所得税税收筹划方案设计 无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、 流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。 ( 4 ) 有效原则。对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经 济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企 业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以 企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。 2 4 税收筹划的基本方法 从不同的角度分类，税收筹划的方法也不同。企业在税收筹划的过程中，最重要的 是要掌握好基本方法。常用的基本方法有口： ( 1 ) 筹划纳税人。有些税种对纳税人的界定有一定的差异，规定在一定的条件下 对某些有同样行为的主体不纳入征收范围。所以，对纳税人进行筹划，在一定条件下可 以免除纳税义务。 ( 2 ) 筹划税率。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。一般情况下，税率 低，应纳税额少，税后利益就多，所以应对税率进行筹划，以寻求税后利益最大化的最 低税负点或者最佳税负点。 ( 3 ) 筹划税基。税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。对税基进行筹划， 既可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间上的安排，即在递延纳税、适用 税率、减免税等方面获的税后利益。 ( 4 ) 筹划税收优惠。税收优惠是降低或免除税收负担的主要原因。一般情况下， 税收优惠越多，税后利益就越大，对税收优惠进行筹划，可以获得税后最大利益。 ( 5 ) 筹划会计政策法。由于经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多 种会计处理方法，即存在不止一种可选择的会计政策。因此，企业在发生某项经济业务 时，应该从允许选用的会计原则和会计方法中，选择适合企业实际情况的会计政策，以 达到减轻税负或延缓纳税的目的。 ( 6 ) 筹划不同经济业务的税负结构。纳税人不同的经济业务往往缴纳不同的税种， 形成不同的税负结构。一般情况下，应当将缴纳税种少、总体税负最低的经营业务作为 合理避税筹划的具体目标。 2 5 税收筹划的步骤 税收筹划有简有繁、有大有小，一般情况下可遵循以下程序和步骤： ( 1 ) 全面了解税收法律、法规及相关资料。我国税收法律体系包含多种层面，既 有税收征管法、企业所得税法、个人所得税法等全国人大及其常委会制定的税收法律， 又包括增值税暂行条例、营业税暂行条例等国务院制定的税收行政法规，财政部、国家 9 2 税收筹划基本理论 硕上论文 税务总局和海关总署制定的税收规章，以及省级以上税务部门、财政部门制定的各类税 收规范性文件，做好筹划必须对我国的税收法律体系有全面的掌握和了解。此外，还应 当及时收集、阅研最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策、最新专业刊 物等资料，才能进行有效税收筹划。 ( 2 ) 研究税收筹划环境。包括企业内部环境、外部环境，以便“量体裁衣 制定 切合实际，可以操作的税收筹划方案。 ( 3 ) 确立税收筹划目标。根据企业生产经营特点和发展战略，对税收筹划目标进 行合理地定位，目标既要适应需求又要实事求是，要考虑当前和长远，要服从服务于企 业发展的全局，并兼顾企业对风险的趋向态度和偏好。 ( 4 ) 建立税收筹划方案。根据税法和相关政策规定，选准切入点，制定尽可能详 细的、考虑各种因素的税收筹划方案，方案应着眼于企业的现实条件，符合税收筹划的 特点和基本原则。税收筹划者可首先制定供自己参考的内参计划，包括将来要向纳税人 提供的内容和只作为自己参考的内容，如案例分析、可行性分析、税务计算等等。 ( 5 ) 进行税收筹划决策。一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税 收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个， 这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选。根据备选方案能够产生的 最大税后净回报额进行排列，同时还要考虑企业风险、税收风险等因素，比较分析，选 出可行的最优方案。 ( 6 ) 实施筹划方案，并及时反馈信息。通过信息反馈制度，验证实际税收筹划的 结果，并为以后的税收筹划提供参考依据。 1 0 循 环 2 全面了解税收法律法规 研究分析税收筹划环境 确立税收筹划目标 建立税收筹划方案 筹划方案决策 筹划方案实施 图2 1 税收筹划流程图 循 环 1 硕_ 1 二论文l ( 1 公川企业所得税税收筹划方案设计 循环1 是风险偏好度对筹划目标的影响，企业高层对风险偏好程度最终影响到方案 的决定，决定了在诸多筹划方案中的技术选择。循环2 是在税收筹划方案实施效果与 筹划目标和方案设计之问出现重大偏差时，及时评估反馈，对原税收筹划方案进行修正、 改变和调整。 2 6 税收筹划的理论基础 纵观税收筹划理论的发展，大致经历以下两个阶段：早期的税收筹划理论和有效税 收筹划理论。早期的税收筹划被界定为“纳税人通过安排他( 她) 的经营活动使纳税最小 化的能力”。这种传统的理论虽然简单明了，但它并没有考虑成本，并且只以纳税最小 化为目标。有鉴于传统理论的种种缺陷，税收筹划逐渐与纳税最小化相分离并形成了新 的理论，即有效税收筹划理论，它是一种研究在现有各种约束条件下，制定对纳税人最 为有利的税收筹划方案的理论。诺贝尔经济学奖得主s c h o l e s 等人对这一理论进行了 深入的分析，分析显示此理论是以“税后收益最大化 为目标的。 有效税收筹划理论的一个重要内容，就是运用现代契约理论( c o n t r a c t i n g t h e o r i e s ) 的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场上，各种类型税 收筹划产生和发展的过程。契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和贷款人之间 订立的一系列契约组成的集合体，契约各方均是追求自身效用的最大化。 不确定性是现代契约理论的一个重要假设。通常情况下，不确定性有两种类型：一 种是对称型不确定性，另一种是非对称型不确定性( 即信息不对称) 。在对称型不确定性 存在的情况下，签约的各方虽然同等地了解信息，可是有关投资未来的现金流却是不可 知的，这就意味着投资有风险。特别是，当对称型不确定性与一个累进的税率表相连时， 即使在初始状态，对风险无偏好的投资人也会因两者的共同作用显示出规避风险的态 度。也就是说，对称型不确定性的存在使风险成为投资人开展有效税收筹划时不得不考 虑的一个因素，累进税率表则进一步扩大了风险的影响。同时，非对称型不确定性也是 现实生活中普遍存在的一种状态。由于契约双方拥有不对称信息，导致一方无法观察到 交易另一方的行为或进行控制，这种情况增加了契约订立的成本。甚至有时为了获得其 他方面更大的利益，交易方不得不放弃减少税收的计划。企业在开展税收筹划时也必须 考虑由于非对称型不确定性而增加的成本。 3 企业所得税相关内容及所得税筹划方法 硕 ：论文 3 企业所得税相关内容及所得税筹划方法 3 1 我国企业所得税制度历史沿革 改革开放前，在高度集中的计划经济管理体制下国营企业实行利润上缴制度，不缴 纳所得税。改革开放后，我国税制建设进入全面发展时期，税收收入逐步成为政府财政 收入主要的来源，企业所得税制度也逐渐规范完善，大致经历了三个发展阶段： ( 1 ) 8 0 年代初至9 0 年代初。1 9 8 0 年、1 9 8 1 年全国人大先后通过了中外合资经营 企业所得税法、外国企业所得税法，标志着与中国社会主义有计划的市场经济体制相适 应的所得税制度改革开始起步。1 9 8 3 年国务院决定在全国试行国营企业“利改税 ， 即将建国后实行了3 0 多年的国营企业向国家上缴利润的制度改为缴纳企业所得税的制 度。从1 9 8 4 年起先后发布国营企业所得税条例( 草案) 和国营企业调节税征收办法、 集体企业所得税暂行条例、私营企业所得税暂行条例。 ( 2 ) 9 0 年代初至2 0 0 7 年。为适应我国建立社会主义市场经济体制的新形势，进 一步扩大改革开放，努力把国有企业推向市场，国家先后完成了外资企业所得税的统一 和内资企业所得税的统一。1 9 9 1 年4 月，全国人大将中外合资经营企业所得税法与外 国企业所得税法合并，制定了外商投资企业和外国企业所得税法，并于同年7 月lr 起 施行。1 9 9 3 年1 2 月，国务院将国营企业所得税条例( 草案) 、国营企业调节税征收办 法、集体企业所得税暂行条例和私营企业所得税暂行条例，进行整合制定了企业所得税 暂行条例，自1 9 9 4 年1 月1 同起施行。 ( 3 ) 2 0 0 7 年至今。2 0 0 7 年3 月1 6 日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议 通过了中华人民共和国企业所得税法，自2 0 0 8 年1 月1 日起正式施行。2 0 0 7 年1 2 月6 日，国务院发布企业所得税法实施条例，与企业所得税法同步实施。原企业所得税 暂行条例、外商投资企业和外国企业所得税法同时废止。新税法的实施标志着“两税合 并”的完成，延续2 0 多年的外资企业所得税单独立法并享受超国民待遇的历史结束， 有利于企业公平竞争和市场经济体制的进一步完善，我国企业所得税制度向着法制化、 科学化和规范化的方向迈出了重要的步伐。 3 2 新企业所得税法相关内容及主要变化 我国新企业所得税法借鉴了国际经验，对原有的企业所得税制度进行了重大调整。 实行法人所得税，降低名义税率，规范扣除办法和标准，调整税收优惠政策导向，进行 特别纳税调整，建立了统一使用的、科学规范的企业所得税制度，为各类企业创造了公 平的市场竞争环境。 1 2 硕l ：论文l ( h 公卅企业所得税税收筹划方案设计 ( 1 ) 纳税人 为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适用本法。与旧法相比根据 企业所得税法第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织， 纳税人的界定主要有三点重要变化啷1 ： 定义发生变化，改变过去内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标 准的做法，将取得经营收入的单位和组织都纳入征收范围，具体包括国有企业、集体企 业、私营企业、联营企业、股份制企业、外资企业、事业单位、社会团体等等。 明确实行法人所得税制，以法人作为基本纳税实体，原总机构下属的独立核算的 分支机构不再作为单独的纳税人，这种做法与国际上大多数国家的做法基本一致，有利 于消除重复征税、降低税收成本。 采用居民企业和非居民企业的标准。居民企业，依据我国法律在我国境内注册或 依据外国法律注册但实际管理机构在我国境内的企业，按照属入主义原则，负有无限纳 税义务，即境内外所得均征税；非居民企业，指按外国法律注册且实际管理机构不在中 国境内，按属地主义原则，负有限纳税义务，即仅就来源于我国境内所得征税。税法这 样规定，更好地维护我国税收主权。 ( 2 ) 征税对象 企业所得税以企业所得为征税对象，根据企业所得税实施条例，所得的范围包括销 售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、 租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得哺1 。 ( 3 ) 税率 企业所得税法第四条规定企业所得税的税率为2 5 ，比原来的法定税率降低8 个百 分点，非居民企业适用税率为2 0 。此外，税法还规定两个优惠税率：对符合条件的小 型微利企业，减按2 0 的税率征收企业所得税。对国家需要重点扶持的高新技术企业， 减按1 5 的税率征收企业所得税。 ( 4 ) 应纳税所得额的计算 应纳税所得额计算应遵循的原则，包括权责发生制原则和纳税调整原则( 也称税 法优先原则) 。权责发生制原则是指属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作 为当期的收入和费用；不属于当期的，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入 和费用。纳税调整原则要求，在计算应纳税所得额时企业财务、会计处理办法与税收法 律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。税法没有明 确规定的，遵循会计准则与惯例( 不同企业执行不同会计制度，遵从其执行的会计制度) ， 这也是申报纳税的基本方法。 应纳税所得额计算公式，根据新企业所得税法第五条规定，公式应为“应纳税所 得额= 收入总额一不征税收入一免税收入一准予扣除项目金额允许弥补的以前年度亏损”， 3 企业所得税相关内容及所得税筹划方法 硕j 二论文 与原法相比最大的不同在于收入之后扣除项目的顺序发生变化，免税收入从被减项的末 位提到前列，这样规定使免税收入不需要弥补当期经营亏损和以前年度亏损，使国家关 于免税收入的优惠政策得到充分享受，更加合理。 关于不征税收入和免税收入的概念，不征税收入指永久不列为企业所得税征税范 围的收入，而免税收入则属于企业的应税所得但国家暂时免予征收所得税，属于一种税 收优惠，企业涉及比较多的免税收入包括国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股 息、红利等权益性投资收益h 1 。 ( 5 ) 税前扣除标准 税前成本费用等支出的扣除办法和标准，关系到企业所得税的税基，直接影响到企 业的实际税负。原税法下，内外资企业所得税在成本、费用和损失税前扣除方面规定不 尽一致，相比而言内资企业税前扣除有更多限制性规定，税前扣除标准不统一，造成内 资企业税负重于外资企业，不利于内、外资企业的公平竞争和公平税负。新企业所得税 法对企业实际发生的各项支出扣除政策进行了统一和规范。 企业所得税法第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税