（工商管理专业论文）电子商务的税收问题及对策研究.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 当前，随着互联网在全球的迅速普及和向经济的不断渗透，电子商务己成为全 球商业增长速度最快的领域之一，它在带来巨大的潜在税收收入的同时，也在当前 的税收理论、原则、征管及国际税收协调等各个方面引发了许多问题，值得我们关 注和研究。 本论文主要对电子商务的税收问题及其治理对策进行了研究首先，本文介绍 了电子商务税收问题的研究背景与意义，指出在电子商务对全球经济结构产生巨大 影响情况下，我国研究电予商务税收政策及相关法律制度的重要性。在介绍国外电 子商务税收发展情况的基础上，把美国、欧盟等发达国家与发展中国家对电子商务 税收政策加以比较分析，结果发现各国经济和科技发展水平不平衡，以及各国税制 结构的不同是主要差异所在，而这导致了各国从电子商务及其征税中获得的经济利 益有所差异。其次本文介绍了电子商务的基础知识，指出电子商务是伴随着知识 经济前进步伐而出现的一种全新贸易方式，对建立在传统经济贸易方式基础上的各 国税收制度带来前所未有的冲击再次，本文主要介绍了电子商务的经济本质特征 及其对税收的冲击，指出电子商务会影响到经济、社会生活的各个方面，而且将对 税收法律制度、基本税制体系、税源、税基、税收政策、税收征收管理等诸多方面 产生较大的影响针对电子商务税收出现的问题。提出了如何应对的合理性建议、 对策和方法。 关键词：电子商务税收税收原则税收征管 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h e r a p i d l y - w i d e s p r e a du s eo fi n t e m e t a n dt h ei n c r e a s i n g l ye c o n o m i c i n f i l t r a t i o no fi n t e r n e t , e l e c t r o n i cc o m m e r c eh a sb e c o m e co fr a p i d l 州e v e l o p e d c o m m e r c i a lf i e l d si nt h ew o r l d i tc a l li n c r e a s ep o t e n t i a lt a xr e v e n u e w es h o u l dp a ym o r e a t t e n t i o na b o u tc u r r e n tt a xt h e o r y , t a x p o l i c y , t a xc o l l e c t i o n , t a xm a n a g e m e n ta n d i n t e r n a t i o n a lt a xc o o r d i n a t i o n t k st h e s i sa n a l y z e st h et a xp r o b l e mc a u s e db ye l e c t r o n i cc o m m e r a n dp u t s f o r w a r ds o m es u g g e s t i o n s f i r s t l y , t h i st h e s i si n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e o ft h er e s e a r c h b a s e do nt h ei n t r o d u c t i o no fi n t e r n a t i o n a l d e v e l o p m e n ts t a t u so ft a x p r o b l e mc a u s e db y e l e c t r o n i cc o m m e r e e ，t h i st h e s i sm a k e sac o n t r a s ta n a l y s i so l l e l e c t r o n i cc o m m u t et a xp o l i c yb 咖e e nd e v e l o p e da n dd e v e l o p i n gc o u n t r i e s , a n df i n d s o u tt h em a i nd i f f e r e n c e sa r eu n b a l a n c e de c o n o m i c a la n dt e c h n o l o g i c a ld e v e l o pl e v e l ，a n d t h ed i f f e r e n tt a xs t r u c t u r e t h e s ed i f f e r e n c e sl e a dt h er e v e n n cg a pf r o me l e c t r o n i c c o m n l c r e 4 ：a n dt a xc o l l e c t i o nb o t w c nd i f f e r e n tc o u n t r i e s s e c o n d l y , t h i st h e s i sf o c u s e so n t h eb a s i ck n o w l e d g eo fe l e c 缸 o n i co 毗n m e 雠，ac o m p l e t en e wt r a d em o d e lb yt h e d e v e l o p i n go fk n o w l e d g ee c o n o m y , a n di tb r i n g st h eh u g es t r i k et ot h et r a d i t i o n a lt r a d e m o d e lb a s e dt a xs y s t e mo fa l lc o u n t r i e s t h e n , t h i st h e s i si n t r o d u c e s t h ee c o n o m i c a l e s s e n t i a lw a i t sa n di m p a c t so nt a xo fe l e c t r o n i cc o m m e r e 圮, a n da n a l y z e st h ei n f l u e n c e so f e c o n o m ya n ds o c i e t y i na d d i t i o n , i ta n a l y z e st h ei n f l u e n c e so f e l e c t r o n i cc o m m e r c et ot h e b a s i ct a xs y s t e m , t a xs o r r o e ，t a xb a s e , t a xp o l i c y , t a xl e v ym a n a g e m e n ta n ds oo n a c c o r d i n gt o t h ep r o b l e m sc 孤蒯b ye l e c t r o n i cc o m m e l o o , i tb r i n g sf o r w a r dt h e r e a s o n a b l er c c o m l d _ l 舶d a t i o na n dm e t h o d k 唧岫：b o 伽衄脚t a x a t i o n t a x p r i n c i p l e t a xa d m i n i s h 嘶o n 独创性声明 y 1 0 i g 4 5 8 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集 体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中 以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：冁幽 日期；沙6 年f 。月如日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本 人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于不保密击 ( 请在以上方框内打“寸) 学位论文作者签名： 日期癣f p 月少日 指导教师签名：主1 峰 日期：卅年，月扣日 华中科技大学硕士学位论文 1 导论 现代信息技术革命带来了从原子到比特的飞跃，随着经济全球化的发展，世界 经济的外延和内涵都得到了前所未有的拓展和延伸，应运而生的网络经济正以迅雷 不及掩耳之势席卷世界经济的各个层面，构成网络经济主要部分的电子商务正在改 变着传统的贸易方式，对传统的商业经济管理模式和方法造成了冲击，给现代经济 生活和人们的观念带来深刻的变革。电子商务作为代表信息时代先进生产力的商务 方式，其技术和思想正以惊人的速度渗透到社会生活的每一个角落但与此同时， 由于电子商务具有虚拟化、数字化、匿名化、无国界和支付方式电子化等特点，对 原有的税收法律制度和税收管理模式提出了严峻的挑战，出现了许多法律的空自和 焦点。世界各国政府均己认识到电子商务对于本国经济增长与国际竞争力的巨大影 响，纷纷制定了电子商务的发展战略，并致力于研究电子商务发展所带来的政治、 经济、法律与社会等问题。 1 1 研究的背景 电子商务税收问题成为近年来国际社会关注的焦点问题之一一方面，电子商 务的发展促进了世界经济增长，成为税收的潜在增长来源；另一方面，电子商务对 现行税收法律制度提起了挑战，对纳税主体、客体的认定以及纳税环节、地点的确 认均陷入了困境，根据传统贸易方式运作需要而制定的各国税收制度已经不能满足 信息时代的需要。正如英国一句谚语所言：“这个世界上只有死亡和纳税是确定的”， 然而，现在只有死亡【l 】因此，制定电子商务税收法律与政策己成为每一个国家都必 须面临的重要课题 对于世界上的发展中国家而言，虽然信息技术革命为它们提供了干载难逢的发 展契机，但如果把握不当，良机就可能转变为危机在税收领域内这一问题就表现 得十分突出，例如电子商务对传统国际税收法制的重要影响之一就是使收入来源地 税收管辖权的行使失去了地缘依据，而长期以来的国际税收协定谈判中，收入来源 华中科技大学硕士学位论文 地征税权一直是发展中国家维护税收燕权的重要工具，这样，即使电子商务带来了 全蘧经滚熬增长，发囊孛鏊家实嚣上势攀毖享受窝其孛瓣熨惠，因为它稍豹戆浚牧 入并不会因此增热，反面可能减少了我国作为整界上入翻最多的发震中国家，肩 负着世界上最艰瓯的经济发展重任，磷对电子商务带来的机遇与挑战，我们已别无 选择尽管我国目前电子商务尚处予初级阶段，交易额相对较低。但不可否认电子 商务是未来贸易方式酶发展方向，对缀漭增长纛企业竞争崧髫大影嫡，如何辱 够毫 孑袁务健囊、鸯澎发葳，是交嚣经漭蠢德解决戆一令重要秘鼷。透| l 龟我重舂努黉在 税收政策与相关法律上进行超前研究，注意国际电子商务税收立法的最新动态，分 析世界各国现有的一些对策，并用以搬导我国电子商务税收法律的理论与实践，结 合我国国情设计电予商务税收征缴方聚，为我国电子商务的顺利发展，提供究藩的 竣繁与法律环凌。舆骞分重要瓣意义。正鉴于踅，文章希楚戆够惑鼗嚣毫予嶷务 税收的政策与法制锖定能够有所借鉴帮助。 1 2 国外政策动态 魏舞应对电子藤势给现行魏牧铡璇磐采懿冲击，毽雾务戮霉在思索对策，错究 测定电子裔务税l | 筻致篆瑷适应薪经济孵鼗鹃要求，近年来，o e c d 组织孛静1 2 令成 员国己组成一个专门委员会，用以推动电子商务涉税问题的圈际研究。美国、加拿 大、欧盟西方备幽及印度、新加坡等发展中国家也结合备豳实际状况相继推行相关 电子商务税收政策制度，国际电子商务税l 敬政策的借鉴器在警l 起各国重视对j 琏：域髹 强戆致连，逢是营逶公警泰场环境夔雾纛爨要。 1 2 1 西方发达隔家的电子商务税收政策 传统的税收体制对于电子商务是失效的，各国都面赣钟对电子商务进行相威的 税制改革珏方备灏( 主要是亳子薅努较为发达鳆美墨、热拿大、敢盟等国象辍 邀 嚣) 窝嚣医整缀缀鞍孚藏鼙耄予囊务戆襞霾舞麓遴蜇7 深入、广泛熬谗谂蠢臻究， 穗有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法援，一楚瞬际性组织( 如经济龠作 与发展组织0 e c d ) 已就电子商务税务政策形成了糕架协议并确立一些服则 2 华中科技大学硕士学位论文 具体而言，电子商务涉及的税收问题，主要是：是否对电子商务实行税收优惠，是 否对电子商务开征新税，如何对电子商务征税。西方各国政府从本国电子商务发展 和税收利益出发，所持态度不完全相同。 1 ) 美国的电子商务税收政策 1 9 9 8 年1 0 月，美国国会通过了互联网免税法案( i n t e r n e tt a xf r e e d o ma c t ) 。 i t f a 最简单、最基本的原则就是：“虚拟商品”不应该被课税1 2 1 。该法律是美国第一 个正式的有关电子商务的税收方面的法律规定，其主要内容包括：第一从1 9 9 8 年l o 月1 日起三年内避免对互联网课征新税；第二在三年内避免对电子商务多重课税或 加以税收歧视；第三对远程销售的税收问题规定，访问远程销售商站点( 该站点的 服务器在境外) 只被作为确定其具有税收征收的一个因素，国家，州不能对销售商 征税。 之后美国电子商务咨询委员会会议再次通过了互联网免税法案，将电子商务 免税期延至2 0 0 6 年，并且互联网免税法案主要强调：第一即使电子商务征税， 也要坚持中性原则，不能阻碍电子商务发展；第二坚持透明简易原则，不增加网络 交易成本；第三征税应符合美国与国际社会现行税收制度，不再开征新税；第四跨 国交易的货物和劳务免征关税；第五放宽电子商务税收的征收管理2 0 0 1 年1 1 月 2 8 日，美国总统布什签署了一项旨在延长互联网免税法案两年或更长时间的法 案，该法案明确规定禁止美国各州对互联网贸易征收销售税，保持互联网的免税贸 易翻 2 ) 加拿大的电子商务税收政策 加拿大有关电子商务的征税规定，要看不同的征税条目和不同税收地区的特别 规定。加拿大对于不易确认的来源所得和网站是否属于常设机构，主要以电子商务 的货物劳务销售者居住地为征税依据，或视非独立服务器为常设机构当进行电子 商务时，由于不易确定货物提供地、合约签订地、付款地等，因此必须分辨非居住 者公司是否在加拿大从事营业活动。加拿大对电子商务征税政策所持的原则为：第 一政府应避免制定不适当的法令或限制措施妨碍电子商务的发展；第二加强与国际 问的合作，制定有利于电子商务发展的政策以促进网络交易；第三注重公平，电子 华中辩技大学硕士学饿论文 商务岛非电子商务交易功能相同的纳税人，征税要致，不能因交易形态简有所差 剐。 3 ) 欧溢的电予商务税收政策 欧服在电子商务发展初期与美园有共同点，即同意免诬f 乜予商务( 在因特网上销 售电子数字纯产品) 美秘，毽双方爨存在分蚊，敬残大多数潮容实嚣碧篮税体铡，增 值税怒欧盟成员国的童要税种之一，其收入约占欧盆税收总收入的2 0 f 4 1 电子商 务出现后，欧盟希擞将数字化产品的提供视同努务的提供而征收增值税，并迫使美 国露意其主张，敬爨鞠游坚持在其成员国内对电子巍务交荔筏l | 芟增蓬魏，以僳护其 成员圈的利益。僵怒，这一税收政策使欧盟公间在欧盟成员阑内销售数字纯产品或 提供同类服务时增加了成本，导致欧盟消费者转向美国电予商务公司购买璺便宜的 司类产赫，彰响了敬豢企业豹发矮，共在藿骣嫒牧孛造残了零公乎戆局瑟。自2 0 0 2 年起，欧盟各国开始积极推动网络她缴纳营韭税，外孱网络公司在欧盟鼠黎线上锩 售的蜜体商品都要被课进口税，对软件下载或撮供网络拍卖瞄服务也需要课征营业 袭。2 0 0 3 年7 月l 掇，欢显实藏被琢舞热毽我豹瑟袈定，豢该藏定，足楚敬盗境终 的网络公司在缴纳软件下载、网络拍卖或其他网络服务税金方面，有两项选择：一 是根擐顾客的所在地、计算适用予顾客所属国家的税金，以殿将税金汇回刹适当机 关；二憝终鏊网络公薅瞧霹选择在莱一歉颡錾家壤内设立实l 摹代表楚，然纛梭嚣该嚣 的规定澍所有欧洲顾客课税。欧暇电子商务政策变化使美国獬络公司的税收负担大 幅增加，对于维护欧盟国家的权螽有重要作用。 4 ) o i e c d 嚣家瓣耄子亵务援收黢繁 作为协调发达国家经济发展的经济合作与发展组织( o c e d ) 早在1 9 9 6 颦6 月就 着手研究电子商务税收闯题，多次识开部长级露议对电子商务税收原则进行磋商 5 1 。 经济会佟粤爱震錾绞f 泓发簸蹩器薤疆内电子褰务窭发，鲷定 较为公菱秘公 平的电子商务税收原则和政策程对电子商务搬税时，基本沿用了过去关税、增傻 税和消费税；在原则上同意国际上公认的电子商务的税收原则和框架，并腻研究在 耱苓瓣缝爱瓣电子瓣务交曩串逶鬻豹不嚣或耱# 在涉及暴接溜窝毂入泉澈嚣舞嚣 益分配的常设机构认定规则方面，提出最新的懈释：企业在嬲一国拥有服务器，构 华中科技大学硕士学位论文 成该企业在另一国设有常设机构的场所条件，而仅仅拥有网址则不构成常设机构： 网络服务提供商也不构成企业在另一国的代理型常设机构，为维护收人来源国的税 收利益做出了积极贡献。 1 2 2 发展中国家的电子商务税收政策 广大发展中国家面对电子商务的涉税问题，任务十分紧迫和艰巨。一方面要维 护本国的财政利益，同发达国家相抗争；另一方面，又要顾及广大的i n t e r n e t 用户和 i n t e m e t 服务提供者的利益多数发展中国家，目前采取传统的商业形式，对于代表 最新科技的电子商务方式，持观望态度，所以面对电子商务对税收问题的挑战，多 数发展中国家没有自己的方针政策。但是，发展中国家为了维护自己国家的利益并 不赞同发达国家的一些做法。在1 9 9 9 年1 2 月召开的w t o 西雅图会议上，东道主美 国竭力要求能够颁布一项禁止对电子商务征税的永久性议案一一全球电子商务免 税案嘲。该法案最终遭到广大发展中国家的反对，因为发展中国家担心无法控制正 在蓬勃发展的电子商务活动而导致税款的大量流失，从而影响这些国家经济的正常 发展。发展中国家担心，网上交易完全免税( 特别是零关税政策) ，会使发达国家的产 品和网络服务畅通无阻的进出各国，占领发展中国家的市场，挤垮发展中国家的同 类产业，特别是幼稚产业同时发展中国家也不同意发达国家强调的居民税收管辖 权的做法，因为发达国家的公民拥有大量的对外投资和跨国经营，能够从国外获取 大量的投资收益和经营所得，而发展中国家正相反，所以发展中国家更侧重于维护 地域税收管辖权目前，发展中国家的电子商务交易在飞速发展，这些国家的现行 税制也面临着严重挑战。由于电子商务的征税问题集中于跨国交易，涉及税收利益 的国际分配，大多数发展中国家对电子商务交易如何征税大都未做出明确的法律决 定。不过许多迹象表明，发展中国家对美国的免税区主张存有戒心，所有发展中国 家无一表示对电子商务交易免征销售税( 增值税) 值得注意的是，印度和新加坡政府 在重新审视电子税务的涉税问题时，基本上表明了发展中嗣家对电子商务征税韵立 场和政策 1 ) 印度的电子商务税收政策 印度政府于1 9 9 9 年4 月2 8 日发布一项规定，对在境外使用计算机系统，而由 华中科技大学硕士学位论文 印度公司向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许权使用费并在印度征收 预提税。这一举措不但是对美国免税区主张的一个坚决否定，而且使印度成为了首 先对电子商务征税的国家之一f 7 】。 2 ) 新加坡的电子商务税收政策 新加坡于2 0 0 0 年8 月3 1 日发布了电子商务的税收原则，确认了有关电子商务 所得税和货物劳务税的立场其主要观点为：第一，在所得税征收方面，主要以是 否在新加坡境内营运作为判定所得来源的依据。例如，公司在新加坡营运，所有营 业利润包括电子商务交易所产生的营业利润，均属于来源于新加坡的所得，应征收 新加坡所得税；公司在新加坡境外营运所得不征收新加坡所得税，在境内设立网站 及分支机构的所得为新加坡所得，应征收所得税。第二，在货物销售方面，如果销 售者是货物登记的营业人员，在新加坡境内通过网络销售货物和传统货物一样要征 税。第三，在劳务及数字式商品方面，在新加坡登记的营业人提供的劳务，劳务收 买人应缴纳3 的货物与劳务税，除非提供的劳务属于零税率劳务嘲 1 2 3 发达国家与发展中国家电子商务税收政策的比较分析 对于电子商务的税收政策，西方发达国家既有分歧又有共识西方发达国家对 于电子商务税收政策的分歧主要表现在对电子商务是否免税和是否课征增值税的问 题上以美国为代表的免税派，认为对电子商务征税将会严重阻碍这种贸易形式的 发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。美国从1 9 9 6 年开始，就有步骤地力推网络 贸易的国内交易零税收和国际交易零关税方案，禁止对其征收任何新的联邦和地方 税收。以欧盟为代表的征税派，认为税收系统应具备法律确定性，电子商务不应承 担额外税收，但也不希望为电子商务免除现有的税收，电子商务必须履行纳税义务， 否则将导致不公平竞争。欧盟坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税，以 保护其成员国的利益。 尽管对电子商务的税收政策引起了发达国家内部的争议，但是发达国家之间也 存在共识。表现在：第一，西方发达国家认为税收中性是指导电子商务征税的基本 原则，不通过开设新的税种或附加来征税，而是修改现有税种，使它适用于电子商 务，确保电子商务的发展不会扭曲税收的公平第二，强调加强国际间的合作，制 6 华中科技大学硕士学位论文 定有利于电子髓务发展豹政策瑷促遴嬲络交易。第三，避兔对电子巍务多鬟谍税或 燕瑷税收壤橇，兔经毫子商务( 因特瓣上销售电子数字琵产蒹) 关税。 大多数发展中国家对电子商务交易如何征税大都未作出明确的法律决定，对于 电子商务的征税问题持谨慎态度发展中国家对美国的电子商务免税主张存翁戒心， 因为这项主张对发展中国家来说意昧麓大幅缩小税基，增加税收流失，削弱萁财政 实力，簸夏遴一步扩大瘩j 经涝实力麓鹾，爨有发震孛瓣容茏一表示对电予巍务交 易免征镑售税( ：嘴蓬税) 。 1 3 研究的意义 二十一墩鳃憝一个以网络售息技术为核心静信患化社会，经济全球化和隧络化 己经成为不霹逶转翡溪流，痿惠技零攀命帮信塞鼗建竣溅凌镬工篷经济转交隽痿惠 经济和知识经济在这一大环境下随着网络技术和佰息技术的快速发展，尤其是 国际互联n ( i n t e r n e t ) 在全球的普及，电子商务逐渐成为风靡全球、商贸领域最强活力 和潜力的商业避柞方式电子商务相对传统意义上的商北而言有许多独特之处。电 子蠢务整令交荔避程蘑涉及戆全部数撵_ 帮资辩邦是遁涎掰特溺班数字绩号静影式传 输，实瑗了交易光纸亿、直接馋。程嘏子商务环境下，瓣内贸易和国际贸荔熬赛袋 交得模糊起来，电子商务己经突破了时间和空间的限制，参与电子商务的人员和企 业只要拥有一部电脑、一个调制解谰器、一部电话就可以参加网上交易活动，且可 轻恧易举地稳瞵自己的真实身份，墩子商务的交易场所魑纛拟市场，面不是个实 薅泰缓。 电子商务簇于其虚拟侄、非书豫亿等特点，依托予黼际互联网通到对资众流、 信息流和物流的改变史无前例地改黛了商务运作的模式，给以传统交易方式岛有形 交易对象为基点所构建的现行税收法律制度无论从其基本朦则、基本概念还怒具体 瓣割度都提出了严嫒豹撬竣，带来黩火豹狰壹。目蓠冒雨瓣电子蹇务税收致繁斑嚣 羲研究还处予起疹羧获，译多入试凳耄予赛务离我舔还嚣，不惫予撵出毫予巍务我 收政策但电予商务迅速发展的趋麴使得我们不应对褶关的税收政策消极等特，必 须超前研究并糊殿提出积极稳妥的税收政策。我认为我们蟹从电子商务的发展状况 7 华中科技大学硕士学位论文 出发，结合我国的经济发展水平，对当前的税收政策取向做些具体分析，并对电子 商务税收的理论研究不足之处加以完善，积极寻求解决的对策，推动电子商务健康 稳妥有序的发展。 1 4 研究的思路及内容框架 本文以电子商务引发的税收问题为切入点，在整理分析、准确把握国际上电子 商务税收的问题及对策的现状的基础上，对电子商务从财政、税收经济学的角度给 予深入分析借鉴国内外相关理论结合我国电子商务以及本人税收工作的实际情况 认识，用规范分析与实证分析相结合的办法，从电子商务条件下税收理论、税收原 则的完善和创新、税收征收管理模式的变革等多角度研究电子商务税收问题。并且 在此基础上，研究形成电子商务理论、政策、征收管理的一些基础框架建议。本文 内容框架如下： 全文共分四章对电子商务的税收问题及对策进行了探讨。文章第一章介绍电子 商务的税收闯题的研究背景与意义，指出在电子商务对全球经济结构产生巨大影响 情况下，我国必须重视电子商务税收政策及相关法律制度的研究，同时本章介绍了 国外电子商务税收的发展情况，并把美国，欧盟等发达国家与发展中国家对电子商 务税收政策加以比较分析，得出了分歧主要在于各国经济和科技发展水平不平衡， 以及各国税制结构的不同，从而导致各国从电子商务及其征税中获得的经济利益有 差异。第二章介绍电子商务的一般知识，指出电子商务是伴随着知识经济前进步伐 而出现的一种全新的贸易方式，给建立在传统经济贸易方式基础上的各国税收制度 带来前所未有的冲击。第三章主要介绍电子商务的经济本质特征及其对税收的冲击， 指出电子商务影响经济、社会生活的各个方面，而且将会在税收法律制度、基本税 制体系、税源、税基、税收政策、税收征收管理等诸多方面产生较大的影响。第四 章，就如何应对电子商务税收出现的阿题提出解决的合理性建议、对策和方法最 后是结束语部分，对本文的研究工作进行总结得出一些对电子商务课税问题的借 鉴结论，以推动电子商务税收政策理论的成熟。 华中科技大学硕士学位论文 2 电子商务概述 电子商务( e l e c h o n i cb u s i n e s so re l e c t r o n i cc o m m e r c e ) 是近年来伴随着社会进步 和现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。它是在互联网环境下， 企业和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动，包括通过公开的网络或非公开 的网络传送文字、音像等。截至2 0 0 4 年底，全球互联网用户约4 3 亿，9 0 0 0 多万企 业参与电子商务活动【9 】。电子商务不仅对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未 有的冲击，也对传统税收原则、税务管理提出了挑战，对此必须予以高度重视 2 1电子商务的定义 由于电子商务是一种全新的事物，支撑其运行的相关技术更新换代的速度极快， 所以至今也没有形成一个较为全面并具有权威性，能为大多数人接受的电子商务的 定义。联合国经济合作与发展组织在有关的电子商务的报告中对电子商务是这样定 义的：电子商务是发生在开放网络上的包含企业之间、企业与消费者之间的商业交易 ”o 】。在1 9 9 7 年国际商会召开的世界电子商务会议上，专家们对电子商务的阐述为： 电子商务是指在实现整个贸易过程中各阶段贸易活动的电子化而世界贸易组织电 子商务专题报告组对电子商务的定义为：电子商务是通过电子信息网络进行的生产、 营销、销售和流通活动，包括基于互联网上的交易和所利用的电子信息技术来解决 问题、降低成本、增加价值和创造商机的活动【l i 】。 虽然这些定义各不相同，但所有定义都包含三个部分；电子商务首先是以互联 网为平台进行商品交易，其次是以电子媒介提供服务，第三是把信息数字化，并把 数字产品加以传送。因此，将这三方面综合起来就可以得出电子商务的定义，即电 子商务是一种以互联网为平台、以电子媒介为手段、以数字产品为交易内容、以电 子货币和电子银行为支付结算方式的商业运作模式。也就是说，本文所研究的电子 商务，专指以可以被数字化的商品和服务为交易内容、所有阶段的贸易活动包括售 后服务、货款支付等直接通过互联网完成的电子商务因为这种电子商务是传统有 9 华中科技大学硕士学位论文 形交易的一种替代方式，也是产生诸多税收征管法律问题的交易方式至于那种以 不能转换为数字产品的实物商品为交易内容、只通过互联网进行定购、仍以传统的 送货方式完成交易并进行网络外结算的非完全电子商务则不在本文的研究范围之 内。虽然现下大多数的网络交易都属于这种，但由于这种交易方式存在物流过程， 互联网仅作为一种交易双方谈判、磋商的媒介，所以它与传统的交易方式比没有本 质的区别，对税收征管的冲击也相对较少，不能成为本文的研究对象。 2 2 电子商务的特点 电子商务之所以会发展迅速又问题颇多，在于它有着区别于传统商务模式的鲜 明特点。电子商务是原始商业活动的发展，本质上仍然符合商务活动的一般原理， 只是由于其以网络技术的应用为手段。电子商务在运行过程中同时体现了网络技术 原理的运行中，必须运用很多信息通信领域的关键技术。因此与传统商务活动相比， 电子商务具有鲜明的。 2 2 1 市场全球性和交易连续性 互联网本身就是开放的，世界各国的各种信息媒体源源不断地进入互联网，通 过互联网形成全球市场，货物、服务、资本、技术等各种信息，都可以在全球范围 内流动国界及地域概念在互联网环境下已变得毫无意义不仅国内的消费者和企 业可以在任何联网的计算机上购买外国的数字化产品和服务，而且即使外国供应商 在本国以外没有设立常设机构也可以通过设立的或者租用的网址和服务器向其他国 家开展广告宣传、接受订单、支付和提供数字化产品和服务电子商务不仅突破了 空间限制也突破了时问限制在互联网环境下，人们不用再为世界各地存在时差给 交易带来不便而发愁，因为互联网上的网页可以提供2 4 小时全天候的服务，企业提 供的网址成为永久性的地址，为全球用户提供不闻断的信息潭电子商务正是利用 了这一巨大优势开辟了广阔的网上市场，使企业发展空问跨越国界，向全球发展 2 2 2 交易过程虚拟性和交易信息无纸化 通过以互联网络为代表的计算机网络进行的贸易，双方从洽谈、签约到订货、 1 0 华中科技大学硕士学位论文 支付等都通过计算机网络而无需当面进行卖方可以制作网页，组织自己的产品信息 上网；买方也可以通过测览网页选择自己中意的产品和服务，并将信息通过网络传递 给对方通过互联网的来往谈判，签订合同，完成交易并进行电子支付。互联网上 存在的不是一个实体市场而是一个虚拟的市场。不仅网上的任何一种产品都是触摸 不到的，而且也看不到传统概念中的商店、销售人员。 交易信息在虚拟网络中也呈现无纸化的特点，即所有买卖的合同、销售凭证、 各种票据都以电子形式存在，财务数据输入、信息输出和财务处理都是通过加密以 网页形式和以网页形式为主的多媒体方式记载、传输，极易隐匿、修改和删除。 2 , 2 3 场所流动性和交易主体隐匿性 凡是拥有一台电脑、一部电话机和一个调制解调器的入，不论身在何处，只要 能上网都可以通过互联网参与国际贸易活动，而不必建立传统商务活动所要求的常 设机构或固定场所。在电子商务中由于整个交易都是在网上进行的，所以交易主体 呈现多元化、模糊化和边缘化的特点，交易双方可以不必亲自出现在交易地点，消 费者可以隐匿姓名，制造商也可以隐匿其地址。这样交易双方可能根本无法获知对 方真实身份和所在地。 2 2 , 4 产品数字化和结算方式电子化 在电子商务中，商品和劳务是通过网络传输的数字化产品，比如计算机软件、 技术信息资料、产品使用许可、金融服务及其它专门服务、娱乐产品陪像制品、游 戏) 等均可以数字信息的形式在网络上传输和下载使用，模糊了原为人们接受的产品 概念，改变了产品的性质 支付方式是真正决定电子商务意义的环节，也是电子商务最终得以实现的关键。 任何一笔成功的电子商务都要归结到资金的支付和结算上来。既然电子商务依托于 网络技术，其结算方式也必然与传统贸易的现金和银行存款等结算不同电子商务 以电子货币为主要的支付方式。电子货币是以数字化形式存在的现金货币，其发行 形式包括存储性质的预付卡( 电子钱包) 和纯电子系统形式的用户号码数据文件等形 式在使用电子货币进行交易时，用户首先在网上银行开设一个账户，然后请求银 华中科技大学硕士学位论文 行发放一定数量的电子现金。银行利用加密技术向用户账户上发放电子现金。用户 在网上购买商品或劳务时，支付电子现金给供货商，供货商在收到电子现金后根据 需要向银行兑换真实货币电子现金的好处主要是可以提高效率，方便用户使用。 它较信用卡支付更具有匿名性、安全性和流动性，己被越来越多的网络用户所认可。 2 2 5 交易快捷化和成本低廉化 互联网为双方提供了一个交易平台，使他们可以快速反馈各种交易信息，提高 工作效率。同时，现有网络技术可以实现商业客户闻标准格式文件即时传输和交换， 所以，电子商务能在世界各地瞬间完成传递与计算机自动处理，这就极大缩短了交 易时间，使整个交易快捷方便在电子商务中，企业或者个人在互联网上面对的消 费者和供应商数量大，范围广，打破了时空的限制，因此，其广告成本低，获得信 息的费用也低，同时交易活动是依靠电子信息系统完成，而无需人员干预，节约人 力物力，降低了交易成本。 综上所述，电子商务与传统商务本质上是相同的。但电子商务与传统商务相比 又有许多方面的表现不同。电子商务与传统商务的异同比较可见表2 1 ： 表2 - 1电子商务与传统商务的异同比较表 项目电子商务传统商务 计算机、应用软件，网路等电子传输和货币、合同、交通工具等传输 交易工具 加工工具工具 除对有形商品和人工劳动交易外，还包 交易对象对有形商品和人工劳动交易 括对各种形式信息的交易 由交通工具的速度和流通环节 交易速度 由网络数据的传输速度决定 的多少决定 交易场所网络分布范围有形市场的有限空问 交易时问连续的无限时间固定的有限时间 软件制作、网络费用、知识产权和人工商品购入、库存费用、运输费 交易成本 费用等用和人工费用 华中科技大学硕士学位论文 电子商务的这些不同于传统贸易的特点成为其对税收征管造成冲击的根本原 因。例如，交易主体的隐匿性就对纳税主体的认定产生冲击；交易信息的无纸化则 影响到了建立在传统账簿凭证的税务管理和税务稽查笔者将在后章中具体分析电 子商务的这些特点对税收征管产生的影响。 2 3 电子商务的分类 电子商务按照交易主体划分可以分为以下几类，即企业对消费者( b u s i n e s st o c o n s u m e r , bt oc ) ，企业对企业( b u s i n e s s t ob u s i n e s s ，bt ob ) 、消费者对消费者 ( c o n s u m e rt oc o 船呦e r ct oc ) 【1 2 1 。 bt oc 通常叫做网上销售，主要是借助互联网进行的在线销售活动。这是人们最 为熟悉的一种商务类型，以至很多人都错误的认为电子商务就只有这一种模式。其 实它只是电子商务诸多模式中的一种。企业在网上开设各种专卖店或者综合性商店 供应商品及服务，消费者通过互联网查询及订购商品和服务，并通过银行安全交易 支付机制付款，然后下载数字化商品。这种模式节省了供应商和消费者的时间、空 间，大大提高了交易效率，节省了不必要的开支因而这种模式得到人们的认同， 获得了迅速发展的空间。bt oc 的一般直销模式见图2 1 电子商务bt oc 直销模式示 意图； 送 货 网上订货 图2 i 电子商务b t o c 直销模式示意图 华中科技大学硕士学位论文 图2 - l 中的模式指的是，“厂商网站”一传统制造型企业，在互联网上建设了自 己的网站后，为便利消费者购买本企业产品的电子商务模式。这种电子商务模式的 优点是，厂商熟悉自己的产品，能给顾客提供包括产品规格、品质、分类在内的全 面信息，能提供完整的售后服务支持，同时厂商能控制产品的生产流程及存货水平， 避免出现不能满足顾客需求的情况，也不会因为实施电子商务带来额外的存货风险。 而它的不足主要体现在这种电子商务模式提供的商品品种单一。顾客缺乏对同类产 品的比较，且厂商应付数量小、批次多的电子商务会对企业的生产带来一定的影响。 bt 0b 是指企业或者商业机构使用国际互联网或商务网络向供应商订货和付款， 也称电子贸易。这是企业降低成本的最好方法企业可以在网络上采购原材料，寻 找购买者，节约了大量的因为人员采购和人员推销的费用这类交易的市场规模最 大，占整个市场交易额的7 7 ，全球交易金额到2 0 0 4 年达到l 万亿美元【1 3 1 。可见这 种交易方式将是今后电子商务发展的主要方向。 ct oc 是指消费者之间通过互联网所进行的网上交易，如物品交换、网上拍卖等。 像e b a y ，易趣等网站就提供这样的服务，任何人都可以在网站上摆摊设点，或者是 拍卖和投标，网站只是收取定比例的提成。 我国有学者主张电子商务还应该包括企业对政府( b u s i n e s st og o v e r n m e n t , b t o g ) 以及政府对消费者( g o v e m m e n tt oc o n s u m e r , gt oc ) 这两种类型但从本质上看，这 两种类型在很大程度上应当属于电子政务的行列，因为在b t o g 和g t o c 中，政府 通过网络对企业和个人以实施行政事务管理和公共服务为主，如网上发放进出口许 可证，支付社会福利金等，并不直接进行商品交易。 2 4 电子商务的发展历史及趋势 关于电子商务的发展历史有学者将其分为四个阶段：第一个阶段，人们在互联 网上互发电子邮件和传递信息；第二个阶段，在互联网上建立一个站点，将企业的 内容和形象发布到网上；第三个阶段，人们在网上互相交换信息；第四个阶段，也 是电子商务的最高阶段，在这个阶段，人们不仅利用互联网发布信息，而且还用来 实现在线交易【1 4 1 1 4 华中科技大学硕士学位论文 电子商务实际上早在互联网出现之前就已经产生了在2 0 世纪6 0 年代，国际 运输业就已在探讨纸面单证流程的合理化，并通过单证的标准化和电子化减少费用 支出。启用于7 0 年代的e d i 电子数据交换，e l e c t r o n i cd a t e i n t e r c h a n g e ) 在8 0 年代末 已经在发达国家形成规模。由于e d i 在资料传输过程不再需要输入，所以出错率大 大降低，节约了时间，逐渐成为一种全球性的具有战略意义和商业价值的贸易手段。 e d i 的大发展不仅引发了全球范围内的“无纸化贸易”热潮，同时也促进了与商业活动 有关的各种信息技术在商业、制造业、基础工业及服务业的广泛应用，导致了商务 运作全过程的电子化，实现了完整概念的电子商务【1 4 1 。 随着国际互联网的出现，电子商务开始了一个新的时代，在其迅速普及的基础 上形成了全球化的电子商务构架。目前，互联网用户已经遍及全球1 5 0 多个国家和 地区，近7 万个计算机网络已连为一体，截至2 0 0 4 年底，全球互联网用户约4 _ 3 亿 据统计，全球5 0 0 强大型企业均在网上开展业务9 8 的采购经理在网上搜寻采购信 息。有资料显示，全球企业通过电子商务销售非金融类产品和服务总额在1 9 9 9 年为 1 4 5 0 亿美元，2 0 0 0 年增至3 7 7 0 亿美元，2 0 0 1 年为7 1 7 0 亿美元，2 0 0 2 年比2 0 0 1 年 又增加了5 9 7 0 亿美元，达到1 2 3 4 0 亿美元【9 】互联网2 0 年发展所创造的价值已经接 近汽车工业经济1 0 0 年才创造出来的价值。 我国电子商务的发展开始于2 0 世纪9 0 年代，它是以国家公共通信网络为基础， 国家金关工程为代表，以外经贸管理服务为主要内容逐步发展起来的。1 9 9 6 年2 月 中国国际电子商务中心成立，1 9 9 7 年国务院组建电子数据交换技术委员会，电子商 务在我国正式启动，1 9 9 9 年成为“政府上网年”，2 0 0 0 年6 月中国电子商务协会成 立，成为国内电子商务交流的桥梁【b 】。2 0 0 1 年以来受新浪网在美国纽约纳斯达克 成功上市的影响，我国网站数量激增，新增各类网站5 万余家。网上用户也以每年 大约翻一番的速度迅速增加1 9 9 9 年中国的网民达8 9 0 万。2 0 0 5 年中国常态国际互 联网用户数己达到6 6 9 3 万，预计刭2 0 0 7 年将突破l 亿，占世界互联网用户数的2 势“ 全国一万五千多家国有大中型企业有近9 0 接入互联网。我国政府积极采取措施推 动电子商务的发剧0 6 1 0 金企工程计划”将使政府办公机构和3 6 0 0 家国有企业以及8 6 0 万家其他类型的企业实现互连互通，国内的四大网络实现互连互通；有关电子商务 华中秘技大学硕士学位论文 的法律、制度、实施纲要相继出裔；中国银行、中国建设银杼、招商银行蹲相继推 出了嬲土支童壹；证券公司、金融缩冀瓤梅、信用卡发放等已成功遂入电子巍务领域， 并进行了大量的可靠交易；这些郝为我国电子商务静发展挺供了螽好静条件，我国 的电予商务将由起步逐步迈向繁荣 话 华中科技大学硕士学位论文 3 电子商务时代引发的税收问题 电子商务与传统交易方式相比较，最大的不同就是网上销售在“距离”和“时差” 上的优势。因特网( i n t e m e t ) 是开放的，没有国界，也就没有地域的距离限制，使 商务活动由传统的有中介的迂回模式变为直接模式而电子商务的飞速发展和交易 额的急剧上升，理应增加政府的财政收入。但实际上通过电子商务进行交易，其结 果一方面带来传统贸易方式的交易数量减少，使现行税收受到了损失；另一方面， 由于电子商务是个迅猛突来的新生事物，税务部门还来不及全面研究制定相应对策， 造成“网络空间”上的“征税盲区”，本来应该征收的关税、消费税、增值税、所得税、 印花税等税收大量流失。例如：美国函购公司一个公司搬迁到i n t e m e t 上之后，政府 就损失了约3 0 亿美元的税收美国国内税务署署长玛格丽特米尔纳，在1 9 9 6 年1 2 月举行的国际税收第九届年会上，对无约束的电子商务可能导致的全球性政