（工商管理专业论文）OE公司内部审计体系研究.pdf

中文摘要 随着上市公司的不断发展和规范治理，作为公司治理体系的一部分一内部 审计也得到了一定的发展；而大量财务舞弊事件的出现，使得内部审计也处于风 口浪尖。本文引入了公司治理审计的新概念，创新地设计了在股东大会下设审计 委员会的组织机构模式，创新地在内部审计中引入了审计结果公示、审计问责和 审计整改的概念，创新地研究了内部审计的执行力，为避免大量的财务舞弊事件 提供了新的思路。 本文系统介绍了内部审计的理论，介绍了内部审计逐步从监督职能扩大到服 务职能，从财务收支审计逐步拓展到经营审计、管理审计、内部控制审计、风险 管理审计及公司治理审计，介绍了内部审计的工作程序。 本文以上市公司o e 公司为研究对象，揭示了其内部审计的现状，剖析了内 部审计存在的问题及其产生的原因，并借鉴国内外内部审计的先进理论和经验， 结合0 e 公司的实际情况，提出了应如何完善0 e 公司的内部审计，着力打造完整 的内部审计体系，并在组织体系、制度体系、业务体系、执行体系四个方面进行 了归纳，从加强内部审计机构的独立性、改善审计人员的知识结构、完善内部审 计制度、拓展审计范围、加强审计的权威和执行力等方面对内部审计体系进行了 阐述，旨在使内部审计发挥它应有的职能和作用，以期对其他上市公司的内部审 计形成一定的借鉴作用。 本文努力探索内部审计实现的途径，提出了加强审计权威的方法，通过拓展 审计范围，扩大宣传，并运用审计成果的引导作用，引起上级和被审计单位对内 部审计的理解、重视和支持。通过审计结果公示，舆论监督，使被审计单位高度 重视内部审计；通过问责，明确权力与义务的对等；通过整改，使审计的作用能 够得到体现。通过加强审计的执行力，使审计的成果能够及时转化为效益和效率， 使审计的职能和作用得到充分的发挥，帮助公司实现其目标是本文表述的主旨。 关键词：上市公司内部审计审计体系审计改革 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fl i s t e dc o m p a n i e s ，i n t e r n a la u d i t ，a sp a r to f t h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，m a k e sag r e a ti m p r o v e m e n t w h a t sm e r e ，t h e i n t e r n a la u d i ti sf o c u s e dd u et ot h ei n c r e a s i n gf i n a n c i a ls c a n d a l s t h i s s t u d yi m p o r t san e wc o n c e p to fc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea u d i t ，d e s i g n sa o r g a n i z a t i o no fs e t t i n gu pi n t e r n a la u d i tc o m m i t t e eu n d e rt h e s h a r e h o l d e r s m e e t i n g , i n t r o d u c e sc o n c e p t so fa u d i tr e s u l tp u b l i c a t i o n ， a u d i tr e s p o n s i b i l i t yr e p r o a c h ，a u d i ta m e l i o r a t i o na n da u d i te x e c u t i v e a b i l i t y w h i c hp r o v i d ea n e ww a yt oa v o i di n c r e a s i n gf i n a n c i a ls c a n d a i s t h i ss t u d yi n t r o d u c e ss y s t e m a t i c a l l yt h et h e o r yo fi n t e r n a la u d i ta n d a n a l y z e st h ee x t e n d e df u n c t i o no ft h ei n t e r n a la u d i tf r o ms u p e r v i s i o nt o s e r v i c e ， w h i c hi sf r o mf i n a n c i a la u d i tt om a n a g e m e n ta u d i t ，i n t e r n a l c o n t r o la u d i t ，r i s km a n a g e m e n ta u d i ta n dg o v e r n a n c ea u d i t a sw e l la s e x p o u n d st h ep r o c e s so fi n t e r n a la u d i t t h i ss t u d yt a k e st h el i s t e dc o m p a n yo fo ea sas t u d ys u b j e c t i ts h o w s o e sc u r r e n tc o n d i t i o nb ya n a l y z i n gt h ee x i s t i n gp r o b l e m so fi n t e r n a l a u d i ta n dt h er e a s o nc a u s e dt o b a s e do no e sc u r r e n tc o n d i t i o na n dm o d e r n t h e o r yo fi n t e r n a la u d i t ，t h i ss t u d yc o m e st oac o n c l u s i o no fh o wt os e t u pa na l l s i d e di n t e r n a la u d i ts y s t e ma n ds t m r a r i z e si n4a s p e c t so f o r g a n i z a t i o nf r a m e w o r k ， i n s t i t u t i o ns y s t e m ,o p e r a t i o ns y s t e ma n d e x e c u t i v es y s t e m - t h i ss t u d ya l s oe x p o u n d so ne n h a n c i n gt h ei n d e p e n d e n c e o fi n t e r n a la u d i t ，e s t a b l i s h i n gi n s t i t u t i o n ，e n l a r g i n gt h ea u d i tr a n g e ， e n f o r c i n gt h ea u d i tc u t h o r i t ya n de x e c u t i v ea b i l i t y ，a n ds oo n ih o p et h i ss t u d yi su s e da sar e f e r e n c ef o rl i s t e dc o m p a n i e s k e yw o r d s ：l i s t e dc o m p a n y i n t e r n a la u d i t a u d i ts y s t e ma u d i tr e f o r m n t i o n 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得鑫鲞盘鲎或其他教育机构的学位或证 书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作撇：降舅辟绷：沙，莎年乡日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解鑫鲞盘茔有关保留、使用学位论文的规定。 特授权鑫洼盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作撇：绛鬈，砚 签字日期：“年7 月j 巧日 导师签名： 签字日期：6 年f 月c ) 日 第一章导论 1 1 研究背景 第一章导论 内部审计是审计体系的重要组成部分。市场经济的不断完善和现代企业制度 的深入推进，使得内部审计的地位越来越重要，作用越来越明显。市场经济是法 制经济，内部审计是组织内部的“经济卫士”，肩负着维护国家和组织内部法规 执行的重任。因此，内部审计机构和内部审计人员应当规范自己的职业行为，切 实履行好内部审计的工作职责。 上市公司作为我国国民经济的重要组成部分，其资产占g d p 的比重已经达到 了2 4 ，其相对健全的现代企业制度、规范的法人治理结构、严格的市场监管手 段以及特殊的投资融资功能，使得上市公司成为社会关注的重点。而随着上市公 司财务舞弊案的曝光、查处及其广泛的负面影响，在保护投资者利益、恢复投资 者信心、增加企业价值方面，上市公司内部审计的作用也越来越引起人们的关注 o e 公司作为一家曾经有过虚假财务报告事件的上市公司，如何避免该类事 件的发生，并在完善内部监督、保护投资者利益、增加企业价值方面，内部审计 大有可为。 i 1 1 企业简介 0 e 公司是一个集科研开发、生产经营、技术服务于一体的大型企业集团，下 属二十多个二级单位( 包括下属的独资企业、中外合资企业、其他合资企业、独 立核算的事业部、市场部、电装厂、分公司等) ，截止2 0 0 3 年年底资产总额逾 2 0 亿元，现有员t2 0 0 0 余人，销售收入逾1 0 亿元，主要产品领域包括电力系 统自动化类产品、通信设备类产品、汽车零部件类产品三个系列3 0 0 多个品种。 公司主导产品电力调度自动化主站系统在全国地调、县调的市场占有率高达 3 0 在信息产业部组织的全国1 0 0 家规模最大软件产业评比中位列第2 2 名，被 列为“国家火炬计划重点高新技术企业”、“中国专利山东明星企业”和山东省政 府重点扶持的1 3 6 户重点企业之一。 o e 公司前身为烟台无线电六厂，创建于1 9 7 1 年；1 9 7 5 年，研制出计算机辅 助设备一光电输入机，后荣获中国计算机工业第一块银牌；1 9 8 2 年，与山东 第一章导论 工业大学、山东省电力公司合作开发了我国第一台微机远动设备，将企业芾入了 电力系统自动化产业领域公司于1 9 9 7 年初在深圳证券交易所上市 o e 公司走过了一条不平凡的发展之路。2 0 0 2 年初，公司因巨额财务造假被 深圳证券交易所“s t ”四年来，o e 公司认真总结过去，正视现实，面向未来， 迈出了二次创业的步伐。 新的0 e 公司按照“高新化定位，规范化管理，多元化运作，国际化突破” 的总体要求，力争做精做强自动化、信息化类产品；做大做好通讯类产品；做早 做快汽车零部件类产品，初步形成主业突出、多业并举、可持续发展的新格局 公司以造就人才、服务社会、发展科技、谋福人类为宗旨，以为用户提供优质产 品和一流服务为目标。为实现预期目标，坚持“在开放中重组，在重组中调整， 在调整中完善”的方针，把诚信作为企业发展的最基本理念，强化以“客户为 本”经营思路，以物流、服务和创新为利润增长点的新型公司。 1 1 2 本文研究的意义 1 内部审计对于企业发展的意义 随着我国改革开放的不断深入，市场经济多元化发展，企业规模迅速膨胀及 产权关系的日益复杂，迫切需要在企业内部建立一套完善的监督和控制机制，以 加强企业内部管理、增加企业的效益，内部审计作为一种独立的经济监督与评价 活动和反腐倡廉的有力武器，作为增加组织价值和提高组织运作效率的重要手 段，越来越具有重要的意义。 2 内部审计对上市公司的意义 中国证监会、审计署对上市公司内部审计工作有了专门、详细、严格的规定。 虽然上市公司的内部审计工作开展得相对较好，但是仍然存在许多的问题研究 上市公司内部审计，将在保护投资者利益、增加企业价值、避免财务舞弊事件等 方面具有重要的意义 3 内部审计对o e 公司的意义 o e 公司的虚假财务报告事件给o e 公司的企业形象带来了非常严重的负面影 响，至今因虚假财务报告的索赔诉讼案件尚未结案，给企业的生产经营带来了巨 大的不确定因素。不忘过去，正视自己，面向未来，o e 公司的内部审计工作任 重道远。虽然取得了一定的成绩，但仍然存在诸多不足之处，如何增加审计的权 威、保证审计工作质量，以及规范管理、增加效率和效益、保护投资者利益，成 为0 e 公司内部审计研究的重要课题。 第一章导论 1 2 本文研究的基本思路和主要内容 1 2 1 研究思路 0 e 公司内部审计体系的研究，遵循“内部审计理论分析匕市公司内部 审计现状与发展对策分析- - - - - o e 公司内部审计现状分析完善o e 公司内部审 计体系”的思路。 1 2 2 研究内容 全文共分为五章： 第一章：导论对本文的研究背景、研究意义及研究内容作简要交待 第二章：内部审计基本理论阐述。对内部审计的定义、内部审计机构和人员、 内部审计程序及内部审计的模式做了比较详细的阐述。 第三章：上市公司内部审计现状与发展对策。针对上市公司内部审计的现状 和存在的问题，提出了上市公司内部审计发展的对策 第四章：o e 公司内部审计现状分析分别从o e 公司内部审计的发展、o e 公 司内部审计现状、o e 公司内部审计存在的问题及其产生的原因进行分析。 第五章：关于o e 公司内部审计体系的完善。从组织体系、制度体系、业务 体系、执行体系四个方面对内部审计体系进行了归纳，从加强内部审计机构的独 立性、改善审计人员的知识结构、完善内部审计制度、拓展审计范围、加强审计 的权威和执行力等方面进行了阐述，提出了完善内部审计体系的具体措施。 第二章内部审计基本理论 2 1 内部审计定义 第二章内部审计基本理论 2 1 1 内部审计定义 1 9 9 9 年6 月，国际内部审计师协会理事会通过了内部审计的新定义，并于 2 0 0 1 年写入了 内部审计实务标准。该定义为：“内部审计是一种独立、客观 的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率它通 过系统化和规范化的方法，评价和改进组织的风险管理、控制和治理过程，帮 助组织实现其目标。”本定义包括了以下六项概念： 1 独立性和客观性独立性和客观性是审计的基本原则 2 保证性和咨询性保证性是内部审计的传统职责，但是随着内部审计 能力的提高，它还可以提供咨询性服务和非审计服务。由于内部审计人员对本 组织的情况最为熟悉，对内提供咨询服务有独特的优势，有利于增加审计成果， 并促进增强审计权威。 3 增加价值。组织存在的目的在于为其服务对象股东、客户和委托 人创造价值或利益。审计人员通过收集资料，查明和评估存在的风险，运用自 己的远见卓识，把握机遇，并将这些有价值的信息，以建议、忠告、报告或其 他方式，通报给管理层或全体人员，为组织增加价值。 4 系统化、规范化的方法。内部审计未来的发展关键在于提高服务质量， 内部审计人员要运用系统化、规范化的方法，规范审计行为，提高审计质量 5 风险管理、控制和治理过程。传统的管理将注意力放在个别控制系统 和经营机制上，而现代管理则强调总体管理概念，把总体管理控制系统与组织 的长远目标联系起来。评价和改进组织的风险管理、控制和治理过程，必然成 为内部审计的一项重要职责。 6 组织目标。内部审计的职能是为组织完成其目标服务。它要求审计人 员必须站在维护组织整体利益的立场上，去发现问题、分析问题、解决问题， 使内部审计与风险管理、控制和治理过程联系在一起，为组织增加价值服务。 第二章内部审计基本理论 2 1 2 内部审计的目标 审计目标是审计主体通过审计活动所期望达到的效果。在实务中，内部审 计人员根据审计目标明确审计的工作方向，制定审计计划审计目标包括审计 总目标和具体目标两个层次。 审计总目标是对被审计项目的各方面进行全面的审查和评价，一般可以从 五个方面进行说明：正确性、公允性( 真实性) 、遵循性、合理性、有效性等。 审计的具体目标是审计总目标的具体化，它根据审计总目标和被审计单位 管理当局的认定来确定，一般从六个方面进行说明：存在和发生性、完整性、 权利和义务的认定、估价或分摊、内部控制的健全有效性、表达和披露。 具体审计目标分为一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是适用于 所有项目的目标，包括被审计项目总体的合理性，规章制度的遵循性，交易或事 项的真实性和完整性，计量的正确性和表达的公允性，管理活动、内部控制和风 险管理机制的有效性等。项目审计目标只适用于某一特定的项目，一般与该项 目存在的特定风险、特定目的有关。审计人员在正确认识和掌握一般审计目标 的基础上，可以结合具体审计事项，确定项目审计目标。 2 1 3 内部审计的职能和作用 职能和作用是审计理论中两个既相互联系又有所区别的基本概念。审计的 职能是审计活动本身所固有的、不以人的意志为转移的内在功能。它是一种客 观属性。审计的作用是指为实现审计目标而进行的审查和评价活动在完成审计 任务时所产生的影响和效果，是审计职能在运用过程中产生的实际功效人们 研究、认识内部审计的职能和作用，有助于提出符合实际的审计目标，并赋予 内部审计人员相应的职责和权力，以便完成审计任务、实现审计目标，全面发 挥内部审计的职能和作用。 1 内部审计的职能 内部审计具有监督、评价、控制、鉴证、服务等几种主要职能。 ( 1 ) 监督职能。内部审计监督就是监察和督促组织内部人员在其授权范围 内有效地履行其职责，以保证企业的各项活动在符合法律法规、一般公认的管 理原则以及组织内部的方针、政策、程序的正常轨道上运行。监督职能是内部 审计最原始的，也是最基本的一种职能。无论是早期的查错防弊，还是现代的 各种检查和评价等活动，都蕴含着监督的性质。 第二章内部审计基本理论 ( 2 ) 评价职能。内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对 所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断例如决策、计划、方案的确定 是否符合实际：各种活动是否依据授权并遵照既定的程序、标准进行；是否正 在达到预期的效果、实现既定的目标；各种信息是否真实、准确和完整以及处 理信息的方法是否恰当；资源是否正在经济地、有效地被使用等。 评价过程实质就是针对审核、检查中发现的问题和缺陷进行评议，从而肯 定成绩，指出不足，并提出改进措施的过程评价职能是内部审计的核心职能。 ( 3 ) 控制职能。控制职能是指内部审计作为一种管理控制，通过内部审计 人员独立的检查和评价活动，衡量和评价其他内部控制的适当性和有效性的功 能。内部审计是组织中整体内部控制系统的一个重要组成部分，与其他控制形 式相比，它更具全面性、独立性和权威性，它是对其他控制的一种再控制。原 美国审计总局主任的劳伦斯索耶曾指出，“现代内部审计人员所做的事情。只 不过是公司管理当局想而不能做的事情。” ( 4 ) 鉴证职能。鉴证职能是指内部审计人员，对公司内各级管理部门、直 属单位及有关人员的活动表现和信息资料，对照一定的审计标准进行取证、审 核和验证，并出具书面证明的过程。 ( 5 ) 服务职能。服务职能是指通过对组织治理、风险管理、控制程序等被 审查活动的分析、评价，向组织内成员提供改进工作的建议、保证及咨询服务， 从而帮助组织成员有效地履行其职责，提高其工作质量的功能。监督和服务是 并举的，服务职能寓于监督职能之中，现代内部审计愈来愈注重服务职能的发 挥例如，在企业并购、筹资、对外投资等经济活动中，利用内部审计人员既 熟悉本公司情况和发展方向，又具有相应的专业知识的特点，为公司出谋划策， 积极提供审计、资产评估、盈利预测等专业性顾问、咨询、协调、培训服务 在经济生活日趋复杂，社会日益进步的今天，审计的职能也有了新的拓展， 比如决策、管理等职能。 2 内部审计的作用 现代内部审计的作用大致可归结为两个方面，即防护性作用和建设性作 用。 。 ( 1 ) 防护性作用。防护性作用是指通过内部审计的检查和评价活动，可以 揭露和制约各种不道德或不规范行为的产生，防止给组织造成各种不良后果。 防护性作用主要表现在以下方面： 为建立健全有效的内部控制提供合理的保证，避免因管理和控制的缺陷 第二章内部审计基本理论 带来各种损失。揭露和制止已经发生或正在进行的贪污舞弊和欺诈行为为组 织揭示存在的各种风险并提出相应的防护、应急措施。 保证组织的方针、政策、指示和命令能够有效地得到贯彻执行，遵守政 府的法律法规和行业标准规范，有效地履行合同，维护企业的社会声誉。 保护资产的安全与完整，并为经济地、有效地利用资源提供保证，防止 损失和浪费资源的现象出现。 ( 2 ) 建设性作用建设性作用是指通过对被审查活动的检查和评价，针对 管理和控制中存在的问题和不足，提出富有促迸性的意见和改进方案，从而协 助企业改善经营管理，提高经济效益，以最好的方式实现组织的目标建设性 作用主要表现在以下方面： 督促被审计单位建立符合成本效益原则的内部控制制度，促进现代化管 理水平的提高，使实现目标的各种活动都得到有效的控制。 针对控制系统的缺陷，提出符合成本效益原则并且切实可行的控制措 施，使已经达到有效控制目标的控制系统的控制成本最低 推荐更经济、有效的资源使用方法，帮助管理者优化资源配置，扩大经 营成果，提高经济效益，增强组织的竞争能力 促进内部成员不断提高业务素质，为更好地履行他们的职责，实现组织 的目标作出更大的贡献。 2 1 4 内部审计的原则 内部审计原则，是指审计人员在进行审计业务时，应遵循的法则和标准 1 独立性原则 独立性是保证内部审计人员客观公正或免除偏见地从事审计活动的先决 条件，也是卓有成效的内部审计工作的基础，它是指内部审计人员应与其所审 查的活动保持应有的独立。为他们能够自由和客观地完成审计任务，取得期望 的审计成果提供足够的保证内部审计的独立性主要体现在： ( 1 ) 内部审计机构隶属关系的独立性。内部审计的独立性，首先与审计机 构在企业中的组织地位有联系，为保证其独立性，审计机构的设立不能隶属于 企业财务部门和其他职能部门，而应隶属于企业最高领导层，这样才会有利于 具有“决策权”的最高领导能够直接、及时地获得内部审计部门所提供的情报 和咨询。 ( 2 ) 内部审计人员的独立性。内部审计必须有专职的审计人员，不能由其 第二章内部审计基本理论 他业务部门，特别是会计部门的人员兼任。只有这样，才能在规定的权限内， 独立行使职权，完成规定的任务。 ( 3 ) 内部审计业务的独立性。内部审计机构和人员，不负责制定内部审计 工作以外的计划方案，不办理经济业务，不编制会计报表，不直接参与企业各 部门的生产经营活动，而应以独立的、第三者的身份去检查、监督、分析、评 价和服务于企业的各项经济业务。 2 客观性原则 在实施内部审计业务时，内部审计人员的立场和使用的方法应是客观的、 公正的。即在分析、判断、审核、验证各项审计业务过程中，必须以客观事实 为基础，实事求是，不主观臆断，不歪曲事实。虽然内部审计提供的报告在社 会上不起签证作用，但就其内部审计的本质特征来说，首先要求内部审计人员 工作的出发点必须公正，没有偏见，否则就难以取得信任。内部审计的客观性 是内部审计权威性的基础。 3 专业熟练性原则 内部审计人员的专业熟练性原则主要是指两个方面：一是内部审计人员的 职业道德；二是内部审计人员的专业知识水平内部审计职业一向重视内部审 计人员的职业道德，在安然事件发生之后，业界更加予以重视。在职业道德方 面，内部审计人员必须高标准地遵守职业道德规范，做到诚实、客观、勤奋和 忠诚。 在专业知识方面，内部审计人员必须具备履行职责所必须的知识、技能和 能力。内部审计人员应能熟练地应用内部审计实务标准、程序和技术，精通财 务、会计知识，熟悉管理原则，懂得相关学科的基本知识。但是，应当明确的 是，专业熟练性不仅要求内部审计人员具备这些理论知识，更重要的是，要求 内部审计人员还要有运用这些知识去识别问题、研究问题、处理问题，确定下 一步行动，以及决定是否需要外部专家的帮助 4 职业审慎性原则 职业审慎是内部审计人员应当具备的素质所谓职业审慎，是指审计师在 复杂的环境中，能运用自己的专业熟练性和技巧，识别出损害组织利益的行为， 对故意做假、疏忽、差错、低效、浪费、无效、利益冲突和不正当行为保持警 惕，对不恰当的控制系统提出改进建议。 职业审慎性要求审计人员能根据审计日标确定审计范围，拟定审计程序； 对需要提供保证性服务事项的复杂性、重大性和重要性有充分的认识；对风险 第二章内部审计基本理论 管理、控制和治理过程的充分性和有效性作出判断和建议；对不正当行为保持 警惕；对所采取措施的成本效益作出评定。职业审慎还要求审计人员评价现行 的经营准则是否健全，是否被遵照执行，并对不完善之处提出改进建议 2 1 5 内部审计的特点 与外部审计相比，内部审计具有。内向型管理审计”的基本特征，内向型 管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性 的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局改进决策、提高经营能力，更好 地完成受托管理责任，内向型管理审计具有更大的动态性和创造性与外部审 计相比，内部审计具有以下特点： 1 内部审计具有服务上的内向性。服务对象的对内是指内审人员是本单 位的审计监督者，也是领导的重要参谋，内部审计只对本单位高级管理当局负 责。 2 内部审计具有工作上的相对独立性。该独立性虽然不像外部审计一样， 是一种具有超然洒脱的姿态，但是相对独立性也要求内部审计在企业中被置于 其他部门之上和董事会领导之下，如果有条件的单位成立了内部审计委员会， 使内部审计置于其领导之下，这样更能使其独立性大为增强。 3 内部审计具有管理咨询性和审计建议的建设性针对企业内部管理存 在的问题和风险进行识别分析，进而提出可行性的改进意见和建议。审计建议 是一种忠告，而不是强制执行性的，当然审计人员也不对采纳审计建议后所出 现的后果负责。 4 内部审计具有审查范围的广泛性。事前、事中、事后的审计活动，以 及财务收支审计内容以外的审计范畴( 如绩效、经营和环境审计) 都突出了这 种广泛性 5 风险性。受外部环境影响和内部环境的不健全，内部审计的风险也增 大。审计范围的扩大，相应的审计风险也增加。 6 内部审计具有审查问题的及时性由于内部审计周转环节较少，所以 审计信息的反馈速度较快，能够快速沟通、交流，并及时解决问题 7 内部审计有宏观及微观控制的统一性内部审计的监督控制职能突出 反映了这种统一性的特征 8 内部审计对内部控制制度的依赖性较强。 第二章内部审计基本理论 2 1 6 内部审计的分类 根据标准的不同，审计的分类有多种多样。根据审计内容的不同，可以将 内部审计分为以下几类： 1 财务收支审计及财经法纪审计 财务收支审计是对被审计单位的会计资料及其反映的财务收支活动的真 实、合法( 合规) 性所进行的审计，是传统的审计类别。目前，我国审计制度 恢复2 0 多年来，财务收支审计占了主导地位。 财经法纪审计是审计对严重违反财经法纪的行为进行的一种专案审计，其 内容主要是严重侵害国家或企业资产、严重损失浪费、失职和滨职、经济交易 中的行贿受贿、贪污等重大案件。该类审计开展得较少。 2 绩效审计 绩效审计是指根据有关的权力机构与经营管理者签订的绩效目标责任书， 在一定期间内对经营管理者的经营管理绩效情况进行审计，查明经营管理者是 否在权限范围内并且遵循权力机构的决策开展工作，明确经营管理者的工作绩 效与责任，并根据审计结果发放绩效奖励等。 3 经营审计 经营审计是对企业业务经营的全面审查和评价，目的在于评价各项业务的 经济性、效率性和效果性具体来说，经营审计的内容包括对销售审计、采购 审计、销售合同审计、采购合同审计、成本费用审计、固定资产投资( 含基本 建设投资) 审计等方面经营审计对企业整体经济活动进行全方位监控，发现 经营问题，及时提出对策。 4 管理审计 国际内部审计师协会提出：“管理审计是内部审计师对某个层次管理活动 进行面向未来的、独立的和系统的评价，其目的通过促进各种管理职能、项目 目标、社会目标及员工发展的实现来增强组织的盈利能力，并增进其他组织目 标的实现。” 管理审计具有以下几个特点：第一，管理审计是内部审计中的高层次审计， 通过管理审计可以促进被审计单位改善管理素质，提高管理水平和效率：第二， 管理审计的审查重点是管理素质，它着眼于提高企业整体功能，从根本上改进 组织管理、提高管理效率，实现组织目标；第三，管理审计是审查、评价管理 活动的审计，管理审计不仅审查企业的业务活动，更关注的是对企业内部控制 第二章内部审计基本理论 制度的存在性、符合性和适当性，即更关注对企业内部控制制度建立和健全的 评价。 管理审计对各项管理活动的全面审计和评价。包括对管理职能的审查和对 管理素质的审查两个方面，其主要审计和评价内容是管理部门和人员所从事的 工作目标、计划、程序和策略等方面是否履行其应尽的职责，如企业组织结构 是否健全、合理、有效，计划是否可行，内部控制系统是否健全，各项管理工 作的经济性、效率性和效果性如何，对管理人员素质的审查，企业风险的审计 与防范等。与此同时，管理审计还揭示缺陷和错误，并提出改进建议和意见， 以进一步提高管理效率，改善管理效果。管理审计包括但不限于内部控制审计、 风险管理审计、人力资源管理审计。下面对内部控制审计、风险管理审计作简 单介绍。 内部控制制度审计是指以内部控制为审计对象，对内部控制的审查与评价 的一系列审计活动，找出内部控制系统中的薄弱环节并加以改进，促进企业健 全内部控制制度，改善管理，保护资产安全完整，提高组织运营的效率及效果， 合理地保证组织实现其目标 风险管理审计指企业内部审计机构采用一种系统化、规范化的方法来进行 测试企业风险管理信息系统( 蹦i s ) 、各业务循环及相关部门的风险识别、分 析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对机构的风险管理、控制 及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助其实现目标。 内部控制的设计和执行应该针对风险管理的要求，而风险的管理很大程度 依赖于内部控制的设计和执行，故内部控制审计和风险管理审计在某些地方是 相互渗透的。 6 专项审计( 含专项调查) 专项审计是指对某一特定事项所进行的审计，例如对各单位、各部门的用 车情况进行审计专项审计的特点是：涉及的被审计单位不一定是一个，也可 能是若干个；审计目的是综合性的，既审核会计资料的真实性、合规性，又审 计该事项的经济性、效益性；专项审计经常采用调查的方法。 6 环境审计 环境审计指为了保护和改善人类生存的环境，避免单纯追求经济增长的恶 果，避免因破坏环境而带来巨额的赔偿而开展的一种审计类型 我国内部审计实务中开展环境审计的案例较少，环境审计尚处于摸索阶 段 1 1 第二章内部审计基本理论 7 公司治理审计 公司治理的审计是一个全新的概念，预示着内部审计发展的主流方向，对 推进内部审计的发展将会产生重要的影响现代企业内部治理审计的定义可以 概括为：由相对独立的内部审计机构或内部审计人员依据法律、法规、方针、 政策以及企业内部的章程、管理原则和相应的制度，对企业的内部治理结构设 计、内部经营行为的决策与执行等情况进行的咨询服务与审核监督。将内部审 计与企业治理紧密结合起来，以此来促进公司治理之进程，实现管理审计向治 理审计的过度，其目的是合理地保证企业经营目标的实现，帮助企业增加价值 2 2 内部审计机构和内部审计人员 2 2 1 内部审计机构及其设置 审计署关于内部审计工作的规定( 2 0 0 3 年审计署4 号令) 规定：国家 机关、金融机构、企业事业组织、社会团体和其他组织，应当按照国家有关规 定建立、健全内部审计制度。法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位， 必须设立独立的内部审计机构法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机 构的单位，可以根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员有内部审计 工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和人员编制的国家机关，可以 授权本单位内设机构履行内部审计职责。设立内部审计机构的单位，可以根据 需要设立审计委员会，配备总审计师 现代企业制度强调内部审计机构的独立性和权威性，而内部审计机构的独 立性和权威性的强弱取决于内部审计机构的隶属关系和领导层次的高低，领导 层次越高，独立性和权威性越高，反之越弱。 世界各国对内部审计机构的设置，根据其所隶属的领导层次的不同，可分 为以下几种模式： 1 财务总监领导。这种模式下，内部审计机构的设置无论从层次、地位 和独立性来讲，都是较差的。内部审计机构只是开展部分日常性的审计工作， 不能直接为经营决策者服务，不能很好地实现审计的根本目标 2 总经理领导。这种模式下，内审机构的设置层次、地位和独立性稍差， 虽有利于对企业直接的生产经营活动进行审计，但不利于对企业高层的决策及 其经济行为进行监督，审计范围相对窄小，审计工作受到一定的限制 第二章内部审计基本理论 3 监事会领导。这种模式下，虽然从独立性和设置层次上来说都较高， 但内部审计机构设在监事会下，突出了检查的职能而忽略了控制和咨询服务的 职能，削弱了审计的作用。 4 董事会领导。这种模式下，内部审计机构的层次、地位和独立性均比 较高，不足之处是董事会每年只开几次会议，日常的汇报工作难以进行，正常 的审计工作受到一定的影响。 5 董事会下设的审计委员会领导。这种模式下，在一定程度上克服了以 上各种模式的弊端，由董事长、非执行董事、总审计师、独立董事及有关的专 业人员组成的审计委员会，保证了审计的独立性、权威性，各种审计资源可以 比较充分地运用，使审计人员能更好地发挥审计职能，可以取得较好的审计效 果。 6 股东大会下设的审计委员会领导。其中，审计委员会的召集人由股东 大会选举出的独立人士担任，并对股东大会负责。美国安然事件虽然是由内部 审计人员首先发现并披露，但是发现时已经病入膏肓、不可救药了，那为什么 内部审计人员没有及时发现这些问题并公之于众呢? 问题在于其内部审计的 独立性依然不强，虽然由董事会下设的审计委员会领导的内部审计机构模式， 仍然受公司的内部人控制现象的困扰由全体投资者选举出真正的独立人士， 由该董事担任审计委员会的召集人，使审计受到的内部干扰因素减少，提高审 计的独立性。在此种模式下，审计的地位最高，但是要求也最高：要求审计委 员会召集人的选举必须公平，不受大股东的控制；要求召集人能真正行使其职 权，并且与董事会、监事会、高管人员能做到良好的沟通。由于配套的相关法 律不完善和股权分置问题，目前难以采纳该模式。但这是最理想的内部审计机 构设置模式，随着股权分置改革的完成，其将与公司治理审计一道，成为内部 审计发展的必然趋势。 科学的内部审计机构设置模式是：在股东大会下设审计委员会，审计委员 会的召集人由股东大会独立选举出的审计委员会主席担任，主席参加所有董事 会会议，不具有决策权，但具有否决权，由审计委员会监督董事会、监事会； 审计委员会下设内部审计机构，向审计委员会负责并报告工作，审计的范围包 括审计董事会、监事会、管理层、下属单位有关公司治理、管理行为、经济活 动等所有方面。这种模式保证了审计的独立性、权威性，开拓审计人员的视野 和全局观念，充分调动审计人员的积极性，确保内审职能的充分发挥，并以公 司价值的提高为目标，站在全体股东的角度上为股东服务。如图2 - - 1 。 第二章内部审计基本理论 图2 1 科学的内部审计机构设置模式 在英美法系下，由于其公司治理中没有监事会，故将图2 一l 中的“监事 会”取消后，即为英美法系国家科学的内部审计机构设置模式。 结合我国国情，审计署关于内部审计工作的规定规定了内部审计机构 要在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作，一般由本单位的主要 负责人领导审计工作，或者由财务总监协助主要负责人领导审计工作，这样在 一定程度上保证了审计的权威性、独立性、专业性，使工作较容易开展，并可 取得一定的审计效果。 2 2 2 内部审计机构的职责和权限 根据 审计署关于内部审计工作的规定，内部审计机构按照本单位主要 负责人或者权力机构的要求，履行下列职责： 1 对本单位及所属单位( 含占控股地位或者主导地位的单位，下同) 的 财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计； 2 对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计； 3 对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计； 4 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计； 5 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进 行评审； 6 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计； 7 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审 1 4 第二章内部审计基本理论 计事项。 单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内部审计机构具有 履行职责所必需的权限，主要是： 1 要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、 决算、会计报表和其他有关文件、资料； 2 参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议； 3 参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定 公布后施行： 4 检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物； 5 检查有关的计算机系统及其电子数据和资料； 6 对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材 料； 7 对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定； 8 对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及 与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂 时封存： 9 提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效 益的建议； 1 0 对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出 追究责任的建议。 除此之外，单位主要负责人或者权力机构在管理权限范围内，应授予内部 审计机构必要的处理、处罚权；对本单位有关部门及所属单位严格遵守财经法 规、经济效益显著、贡献突出的集体和个人，内部审计机构可以向单位主要负 责人或者权力机构提出表扬和奖励的建议 2 2 3 内部审计人员 国际内部审计师协会制定的内部审计实务标准，以及审计署的有关规 定，规定了内部审计人员的职业形象和职业行为，内部审计人员应做到： 1 内部审计人员办理审计事项，应当严格遵守内部审计职业规范，忠于 职守，做到独立、客观、公正、保密。 2 内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从被审计单位获得 任何可能有损职业判断的利益。 第二章内部审计基本理论 3 具备执行内部审计的基本知识、技能和专业训练，获得内部审计人员 岗位资格证书；并不断接受后续教育。 4 懂得人际关系和沟通技术。 5 在执行职责时保持应有的职业谨慎态度。 从审计人员的专业技术水平方面讲，较为理想的知识结构是精通企业管 理、财务会计、管理会计、计算机技术、信息控制理论和人际关系沟通技巧等。 在西方很多国家，由于内部审计职业有了相当大的发展，内部审计部门所 实施的管理审计为企业系统化、综合化的管理发挥出越来越大的作用，审计人 员以其超脱的地位、全面的管理视角在发现问题、分析问题和解决问题方面获 得了得天独厚的优势，也培养了审计人员全面综合的管理能力。因此，许多公 司将内部审计部门视为一个管理培训学校，作为人才提拔的重要培训基地。 2 3 内部审计程序 内部审计程序是指内部审计机构及审计人员有计划、有秩序、有目的地对 被审计单位进行审查和评价的工作程序和具体步骤。它是一个全面完整的审查 过程，是一个反映各个审计事项特色的分析过程，也是一个展示内部审计人员 能力的过程。 由于内部审计侧重于企业经营管理活动的检查和评价，目的在于督促和帮 助被审计单位发现存在的问题，堵塞管理漏洞，加强和完善内部控制制度，提 高经济活动的经济性、效率性和效果性，而且企业管理当局非常关心审计之后 的变化，关心被审计单位对审计中发现的问题所采取的行动及其结果，因此内 部审计程序不仅包括传统的计划阶段、实施阶段和报告阶段，内部审计人员还 应该进行必要的后续审计，督促被审计单位的整改情况和落实情况，并加强审 计自身过程的监督和管理。 2 3 1 审计准备阶段的步骤和工作要求 1 制定年度审计项目计划。年度审计计划的内容应当包括：内部审计年 度工作目标、需要执行的具体审计项目及其先后顺序、各审计项目所分配的审 计资源、后续审计的必要安捧。 在制定年度审计项目计划时，应当了解以下情况，以评价各审计项目的风 险程度：组织的发展目标和年度工作重点；严重影响相关经营活动的法规、政 第二章内部审计基本理论 策、计划和合同；相关内部控制的质量；经营活动的复杂性和近期的变化；组 织风险管理状况；相关人员的能力、品德及其岗位的变化等。评价具体的审计 项目时，以下三项是审计风险重要的考虑因素：被审计单位的内部控制风险质 量；管理人员特别是主要高管人员的胜任能力；管理人员的道德品质。 2 收集被审计活动的有关背景资料，分析这些背景资料以确定其对审计 的影响。应收集的有关背景资料包括：被审计单位的组织状况；拟审计活动的 预算资料、经营成果及财务数据；以往的审计结果及审计工作底稿；可能出现 重要审计问题的有关审计档案资料；适用于拟审计活动的权威性和技术性文件 等。 3 与拟审计活动的管理层进行讨论，适当地进行现场调查、与拟审计活 动的管理层进行讨论，以熟悉所要审查的活动和控制系统，确定审计重点并征 求被审计活动管理层的意见。 4 编制审计项目计划和实施方案。在现场调查和与管理层讨论后，在对 被审计活动背景资料进行分析的基础上，审计人员应编制审计项目计划和实施 方案。 5 下