（会计学专业论文）基于平衡计分卡的长沙市烟草公司内部审计绩效考核研究.pdf

t h er e s e a r c ho fi n t e r n a la u d i tp e r f o r m a n c e a s s e s s m e n ti n c h a n g s h at o b a c c oc o m p a n yb a s eo nb a l a n c e ds c o r e c a r d b y s o n gep i n g b m ( c h i n au n i v e r s i t yo fp e t r o l e u m ) 2 0 0 9 at h e s i ss u b m i a e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m p a c c i nt h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a n u n i v e r s i t y s u p e r v i s o r p r o l e s s o r 矽纫y u x u n m a y ， 2 0 1 1 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师指导下独立进行研究所取得 的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人 和集体，均在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本 人承担。 作者签名：懈 日期：加卵年 月膨e t 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方框内打、) 篙塌确 导师签名：一，衫佯派1 日期：2 ，纠年岛7 彳日 ， 日期：m 年厂月，归 基于平衡汁分卡的长沙市烟草公司内部审计绩效考核研究 摘要 随着全球范围的改善公司治理的浪潮越演越烈，内部审计面临着越来越多的 挑战和机遇。理论界和实务界越来越意识到了内部审计的重要性，认为它就是解 决公司风险管理、治理程序和内部控制等方面障碍的主要手段，并要求其通过改 善公司的运营以为公司提供价值增值。面对着社会各界的关注，内审部门和内审 人员能够有效履行了其职责，其绩效应该如何评价，这是一个需要深入研究的问 题。本文就是在借鉴了国内外研究成果的基础上，对长沙市烟草公司内部审计部 门的绩效评价模式进行了较为系统的研究。 本文首先对相关的基本理论进行了阐述，对绩效的定义、特点以及考核的层 次区分进行了介绍，并从部门绩效考核延伸到了内部审计的部门绩效考核上去， 本质上就是考核了内部审计部门对企业的贡献。然而。在我们国家内审部门绩效 考核问题提出较晚，在内审实务界，也没有形成一套完整的内审绩效考核体系。 为此，本文在引入平衡计分卡这一先进的绩效考核工具的时候，着重分析了平衡 计分卡在内部审计绩效考核中运行的可行性。发现平衡计分卡的理念同样适用于 内部审计部门，平衡计分卡在技术上的精确性能够满足对内审部门绩效考核的需 要，并且平衡计分卡的优越性与内审部门绩效考核的目标是相一致的。 接下来，本文介绍了长沙市烟草公司的一些具体情况，以及其内部审计部门 审计科的基本情况和相关的考核方法，发现长沙市烟草公司内部审计绩效考 核体系有待进一步完善。 最后，本文首先明确了长沙市烟草公司内部审计绩效考核的考核内容和标准， 以及考核主体及相关指标的设计原则，并根据平衡积分卡的理论，结合了内部审 计和长沙市烟草公司审计科的自身特点，将考核的指标体系框架调整为公司管理 层、省公司、被审计单位和外部审计维度，财务维度，内部审计流程维度和学习 与成长四个维度，针对每个维度建立了相应的考核指标，并采用主观赋权法对各 项指标的权重进行了赋值。再通过不断的沟通与修正，使其能够更加有效地运行。 关键词：内部审计绩效绩效考核平衡计分卡 会计硕七学位论文 a b s t r a c t w i t ht h e r a p i di n c r e a s i n go fi m p r o v e m e n to fc o r p o r a t eg o v e r n a n c ei n t h e w o r l d w i d e ，i n t e r n a la u d i tw i l lf a c em o r ec h a l l e n g e sa n do p p o r t u n i t i e s t h et h e o r ya n d p r a c t i c ec i r c l eh a v eb e e ng r a d u a l l ya w a r eo ft h ei m p o r t a n c eo fi n t e r n a la u d i t i nt h e i r o p i n i o n ，i ti st h em a i nm e a n st os o l v et h ep r o b l e m so fr i s km a n a g e m e n t ，g o v e r n a n c e p r o c e d u r e sa n di n t e m a lc o n t r o l ，e t c t h e ya l s or e q u i r et h ei n t e m a la u d i tt op r o v i d e a d d e dv a l u ef o rt h ec o m p a n yb yi m p r o v i n gt h ec o m p a n y so p e r a t i o n w i t hc o n c e r no f t h ep u b l i c ，w h e t h e rt h ei n t e m a la u d i td e p a r t m e n ta n da u d i t o r sc a np e r f o r mt h e i rd u t i e s a n dh o wt oe v a l u a t et h e i rp e r f o r m a n c ei sa ni s s u et h a tn e e d st ob es t u d i e di n d e e p l y t h i s p a p e rw h i c h i sb a s e do nt h er e f e r e n c e so fd o m e s t i ca n do v e r s e a sr e s e a r c h a c h i e v e m e n t sh a sm a d eas y s t e m a t i cs t u d ya b o u tt h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nm o d e lo f t h ei n t e r n a la u d i td e p a r t m e n ti nc h a n g s h at o b a c c oc o m p a n y f i r s t l y , t h i sp a p e rh a si l l u s t r a t e dt h er e l a t e df u n d a m e n t a lt h e o r i e sa n dh a s i n t r o d u c e da b o u tt h ed e f i n i t i o na n df e a t u r e so fp e r f o r m a n c ea n dt h ed i s t i n c t i o no f a s s e s s m e n tl e v e l s i th a se x t e n d e dt ot h ei n t e m a la u d i t d e p a r t m e n tp e r f o r m a n c e a p p r a i s a lf r o md e p a r t m e n tp e r f o r m a n c ea p p r a i s a l ，w h i c h i ne s s e n c ee x a m i n e st h e i n t e m a la u d i t i n gd e p a r t m e n t sc o n t r i b u t i o nt ot h ee n t e r p r i s e h o w e v e r ，t h ei s s u e so f i n t e r n a la u d i tp e r f o r m a n c ea p p r a i s a lw a sp u tf o r w a r dv e r yl a t ei no u rc o u n t r y b e s i d e s ， i nt h ea u d i tp r a c t i c ec i r c l e ，t h e r eh a s n td e v e l o p e dac o m p l e t es e to fi n t e r n a la u d i t p e r f o r m a n c ea s s e s s m e n ts y s t e m t h u s ，t h i sp a p e rh a si n t r o d u c e dt h eb s c ( b a l a n c e d s c o r ec a r d ) ，a d v a n c e dp e r f o r m a n c et o o la n df o c u s e so na n a l y z i n gt h e o p e r a t i o n a v a i l a b i l i t yo fb s c i ni n t e r n a la u d i tp e r f o r m a n c ea s s e s s m e n t ih a v ef o u n dt h a tt h e t h e o r yo fb s ca p p l i e st oi n t e r n a la u d i td e p a r t m e n t ，t o o t h ea c c u r a c yo fb s cc a nm e e t t h en e e d so ft h e i n t e r n a la u d i td e p a r t m e n tp e r f o r m a n c ea s s e s s m e n t m o r e o v e r , t h e s u p e r i o r i t yo fb s ci s c o n s i s t e n c ew i t ht h et a r g e to fi n t e r n a la u d i td e p a r t m e n t p e r f o r m a n c ea s s e s s m e n t t h e n ，t h i sp a p e rh a ss t a t e ds o m es p e c i f i cs i t u a t i o na b o u tc h a n g s h at o b a c c o c o m p a n ya n db a s i ci n f o r m a t i o na n dt h er e l a t e da p p r a i s a lm e a s u r e so fi t si n t e r n a la u d i t d e p a r t m e n t t h ea u d i td i v i s i o n ，f r o mw h i c hih a v ef o u n di ti sl a c ko fas e to f s c i e n t i f i ca n dp r a c t i c a lp e r f o r m a n c ea s s e s s m e n ts y s t e mo fi n t e r n a la u d i t i n g f i n a l l y , t h i sp a p e rh a si n d i c a t e dt h ed e t a i l sa n dc r i t e r i o n so ft h ei n t e r n a la u d i t p e r f o r m a n c ea s s e s s m e n to fc h a n g s h at o b a c c oc o m p a n y ，a n dt h ea p p r a i s a ls u b je c ta n d i i i 基于平衡计分卡的k 沙市烟草公司内部审计绩效考核研究 d e s i g np r i n c i p l e so ft h er e l e v a n ti n d i c a t o r s a c c o r d i n gt ot h et h e o r yo fb s ca n d c o m b i n a t i o nw i t ht h e f e a t u r e so fi n t e r n a la u d i ta n dt h ea u d i td i v i s i o no fc h a n g s h a t o b a c c oc o m p a n y , t h ea s s e s s m e n ti n d i c a t o r s y s t e mf r a m e w o r ki sa d ju s t e dt ot h e c o m p a n ym a n a g e m e n t ，p r o v i n c i a lc o m p a n y , t h ea u d i t e do r g a n i z a t i o na n de x t e r n a la u d i t d i m e n s i o n ，f i n a n c i a ld i m e n s i o n ，i n t e r n a la u d i tp r o c e s sd i m e n s i o na n dt h el e a r n i n ga n d g r o w t h ，t h ef o u rd i m e n s i o n s t h ec o r r e s p o n d i n ge v a l u a t i o ni n d i c a t o ri na l l u s i o nt o e a c hd i m e n s i o ni se s t a b l i s h e da n dt h ew e i g h to fe a c hi n d i c a t o ri sa s s i g n e dw i t ht h e v i r t u eo fs u b j e c t i v e t h e nt h r o u g hc o n s t a n tc o m m u n i c a t i o na n dm o d i f i c a t i o nm a k ei t r u n n i n gm o r ee f f i c i e n t l y k e yw o r d s ： i n t e r n a la u d i t ，p e r f o r m a n c e ，p e r f o r m a n c ea s s e s s m e n t ，b s c ( b a l a n c e d s c o r ec a r d ) i v 会计硕士学位论文 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i i 附表索引v i i 第1 章绪论1 1 1 研究背景与意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义3 1 2 国内外研究综述3 1 2 1 国外研究综述3 1 2 2 国内研究综述5 1 3 研究方法与文章结构7 1 3 1 文章研究的方法一7 1 3 2 文章结构一7 第2 章基本理论综述9 2 1 绩效考核9 2 1 1 绩效的内涵9 2 1 2 绩效考核的内涵10 2 2 内部审计绩效考核的内涵1 1 2 2 1 内部审计绩效考核的定义1 1 2 2 2 内部审计绩效考核的内容1 2 2 2 3 内部审计绩效考核的意义1 2 2 3 平衡积分卡的基本内容1 4 2 3 1 平衡计分卡的起源及发展过程1 4 2 3 2 平衡积分卡的基本框架1 5 2 3 3 平衡计分卡的特点18 第3 章长沙市烟草公司内部审计绩效考核现状分析2 0 3 1 长沙市烟草公司基本情况一2 0 3 1 1 公司简介2 0 3 1 2 公司发展历程2 0 3 2 长沙市烟草公司内部审计部门概况2 1 v 基于平衡计分卡的长沙市烟草公司内部审计绩效考核研究 3 3 长沙市烟草公司现有内部审计绩效考核方法概析2 l 3 3 1 长沙市烟草公司现有内部审计绩效考核制度2 l 3 3 2 长沙市烟草公司现有内部审计绩效考核制度分析2 2 第4 章平衡计分卡在长沙市烟草公司内部审计绩效考核中的应用2 5 4 1 平衡计分卡在长沙市烟草公司内审绩效考核中的适用性2 5 4 1 1 平衡计分卡理念在内部审计绩效考核中也同样适用2 5 4 1 2 平衡计分卡能够使内部审计绩效考核更加准确2 6 4 1 3 内部审计绩效考核的目标能够与平衡计分卡优越性相契合2 6 4 2 长沙市烟草公司内部审计绩效考核指标的设计原则2 7 4 2 1 一般性原则2 7 4 2 2 具体原则2 8 4 3 长沙市烟草公司内部审计绩效考核的实施主体与标准2 9 4 3 1 长沙市烟草公司内部绩效考核的实施主体2 9 4 3 2 长沙市烟草公司内部审计绩效考核的标准2 9 4 4 平衡计分卡实施的步骤2 9 4 4 1 陈述战略目标3 0 4 4 2 建立逻辑框架和指标体系3 0 4 4 3 指标权重的分配3 5 4 4 4 平衡计分卡的维护与完善3 7 4 5 平衡计分卡在实施过程中可能会遇到的障碍与相应的对策3 7 4 5 1 平衡计分卡在实施过程中可能遇到的障碍3 7 4 5 2 对平衡计分卡实施过程中遇到困难的所采取的对策3 8 结论4 0 参考文献4 2 致j 射4 4 v i 会计硕士学位论文 附表索引 表3 1 部门绩效考核体系2 2 表3 2 长沙市烟草公司员工绩效考核标准2 2 表4 1 省公司审计处、公司管理层、被审计单位和外部审计层面的业绩指标3 0 表4 2 财务层面的业绩指标3 1 表4 3 内部审计业务流程层面的业绩指标3 2 表4 4 学习与成长层面的业绩指标3 4 表4 5 长沙市烟草公司审计科绩效考核表3 5 v l l 会计硕十学位论文 第l 章绪论 1 1 研究背景与意义 1 1 1 研究背景 在经济活动中，审计是极其重要的一个环节，但凡利益相关者的利益的调节 与平衡，都离不开审计的监督与调控。从会计的角度去对经济利益关系进行有效 的监督的调控，是我们审计工作的重要职责之一。众所周知，内因是事件的根本 原因，堡垒最先从内部被攻破，所以我们的审计监督应从内部做起。然而内部审 计被誉为经营者的“另一双眼睛 ，一个健康持续有效运转地内部审计部门能够在 改善公司治理机制、完善企业的内部控制、及时有效防范企业风险等方面起到重 要的作用。 自从2 0 0 1 年安然与世通的财务舞弊案发生后，理论界与实务界开始聚焦于内 部审计，认为内部审计是发现和解决企业财务报告系统、内部控制和职业道德行 为中所存在的违规行为的主要手段。然而随着这些问题在现实中的不断上演，使 得越来越多的普通大众也渐渐开始意识到内部审计的重要作用，并对其寄予了更 多的希望。i i a ( t h ei n s t i t u t eo f i n t e r n a la u d i t o r s ) 在2 0 0 2 年7 月2 3 日给美国国会 提供了一份建议，其中提出：一个健全的公司治理机构是建立在有效治理体系： 董事会、执行管理层、外部审计和内部审计这四大主要条件的协同之上的。s e c 在2 0 0 3 年1 1 月份通过了n y s e 和n a s d a q 对其上市标准的调整，调整后的标准 要求所有的上市公司都必须拥有内部审计机构。在s o x 法案中，审计委员会成为 了公司必须要设立的法定的审计监管机构，并要求其应该更加积极地发挥作用， 而且还要所有上市公司出具相关的证明以证明其内部审计职能得到了充分发挥。 2 0 0 4 年1 月，i i a 修订了国际内部审计执业的实务标准。经过修订后的实务标准 要求内部审计师评价组织的治理过程，并提出相关改进建议，同时还要评估组织 所制定和执行的那些与道德标准相关的目标、程序和活动及其有效性【l 】。2 0 0 4 年 c o s o 委员会在企业风险管理一体化框架中提及，内部审计不仅要审查 组织的内部控制系统和风险管理过程，而且还要提供相应的建议以建立和健全内 部控制系统和风险分散战略，从而帮助组织实现增值。2 0 0 4 年6 月，时任i i a 理 事会主席的鲍勃麦克唐纳德( b o bm c d o n a l d ) 在访华行程中为中国的内部审计 师演讲的时候描述了国际内部审计发展的三大趋势：第一是重新介入内部控制； 第二是推动更加有效的公司治理；第三是对内部审计师的期望在改变。 在国际环境的影响与国内经济发展的需要的共同推动下，2 0 0 3 年我国颁布了 基于平衡计分卡的长沙市烟草公司内部市计绩效考核研究 中华人民共和国审计署令第4 号审计署关于内部审计工作的规定，该规定对应 设立内部审计机构的单位、内部审计机构职责、内部审计的范围以及权限等进行 了明确的界定；同年，中国内部审计协会先后颁布了内部审计基本准则和内 部审计具体准则。2 0 0 4 年8 月，为了监督国资委控股企业的内部监督和风险控 制，控制企业的内审工作，并确保企业的财务管理、会计核算以及生产经营在国 家各项法律法规的允许范围内进行，国资委公布了中央企业内部审计管理暂行 办法，并在第二章第六条特别规定“根据国家有关规定，企业应当建立和健全内 部审计工作相关的规章和制度，积极有效地开展内部审计工作以不断强化企业内 部监督和风险控制 。正是这些条令的陆续颁布，使得我们国家的内部审计实务开 始有章可循。 管理学大师彼得克鲁克曾经说过：“如果你不能评价，你就无法管理 。然 而，作为企业管理中的一个极其重要环节，科学、有效地对内部审计绩效进行评 价是确保内部审计部门和内部审计人员有效履行其职责的基本前提。2 0 0 2 年，亚 利桑那大学博士、美国会计学会企业风险管理顾问普兰维特教授( d o u g l a s f p r a w i t t ) 在i i a 研究报告中强调了内部审计部门绩效评价的问题，指出内部审 计部门应该被视为一个总体来进行评价和控制。 2 0 0 4 年，中国内部审计师协会对内部审计基本准则补充包括评价内部审 计工作质量具体准则在内的5 个具体准则，并在其2 0 0 6 - - 2 0 1 0 工作规划( 讨论稿) 中提出：内部审计工作质量评价指标体系的制定目的主要是为内部审计工作质量 的评价提供标准化的参考依据。江苏省内部审计协会于2 0 0 6 年2 月在江苏财经信 息网上发起了一次关于内部审计机构绩效考核的问卷调查，其所涉及的主要内容 包括：绩效评价的普遍性、绩效指标的使用目的、绩效评价体系和绩效指标的选 择以及使用绩效指标所造成的差异及其原因等，这是我国首次广泛调查内部审计 绩效评价的运行情况。2 0 0 6 年7 月1 日开始实施的内部审计具体准则第2 1 号内部审计的控制自我评估法主要包括了三个部分：总则、一般原则和控制 自我评估的程序与方法。这一准则的出台加快了内部审计工作质量的评价标准化 的进程。2 0 1 0 年l o 月，在江苏召开了中国内部审计协会内部审计质量外部评估 研讨会，与会代表就如何推动内部审计质量外部评估工作和内部审计质量外部评 估办法和内部审计质量外部评估手册的制定进行了广泛讨论，并提出了提出了意 见和建议。 由于内部审计的重要性日益凸现，国内外关于内部审计绩效评价的研究也是 越来越深入。内部审计绩效评价是确保内部审计质量的核心要素，目前西方发达 国家的内部审计绩效考核体系正在日趋成熟，而我们国家尚处于起步阶段。由于 所处的经济与法律环境的差异，我们不可能去照搬国外的模式，因此，探寻一种 适合中国企业实际情况的内部审计绩效考核体系，显得尤为重要。本文就是在此 2 会计硕十学位论文 背景下，通过对长沙市烟草公司内部审计部门绩效的评价体系建设的研究，希冀 对我国其他行业的内部审计部门绩效建设工作起到较好的参考与借鉴作用。 1 1 2 研究意义 ( 1 ) 长沙市烟草公司内部审计绩效考核指标体系建设的提出 审计科是长沙市烟草公司的职能部门，在公司的风险管理、内部治理与控制 过程中都有着举足轻重的作用。对审计科绩效的考核能够提高我们长沙市烟草公 司内部审计的质量和内部审计人员的素质，同时良好的考核体系将更加科学完整 地衡量审计科的绩效。 ( 2 ) 扩展了平衡计分卡的使用范围 自从1 9 9 2 年罗伯特卡普兰和大卫诺顿提出平衡计分卡理论以来，迅速在 理论界和实务界得到了广泛认可。近年来，我们国家关于平衡计分卡的相关研究 与运用越来越多，在公司层次、职能部门层次和业务单位层次平衡计分卡得到了 较为广泛地运用。本文将平衡计分卡运用到了长沙市烟草公司内部审计绩效考核 的研究中，扩展了平衡计分卡在实务操作层次的应用范围。 ( 3 ) 绩效考核的科学性和实用性的完善 传统的绩效考核体系一般存在忽视对定量、外部性、非财务性、未来性指标 进行考核等不足，这势必将会对绩效考核体系的实用性与科学性产生较大的影响， 本文将平衡积分卡这一风靡全球的绩效考核工具运用到长沙市烟草公司内部审计 绩效考核中，从而对长沙市烟草公司现有的内部审计绩效考核体系进行了完善。 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究综述 目前，西方发达国家对内部审计绩效考核的研究比较多，并且在实务界早已 经建立起了日渐成熟的绩效考核模式。国际内部审计师协会( i i a ) 于1 9 7 8 年所 制定的内部审计实务标准被世界各国的内部审计领域所认同，可以作为内部 审计部门的绩效评价的一般性指南。 上世纪8 0 年代初，i i a 主要侧重于外部评价，认为其就是提升审计质量的主 要方式。i i a 曾建议每三年至少应当实施一次外部评价工作。1 9 8 5 年，i i a 内部审 计实务标准( s p p i a ) 提出了s p p i a 5 6 0 条这一与质量保证有关的一般标准， 其中明确规定：公司的内部审计主管应当就合理评价内部审计部门的工作建立并 维护一个质量保证体系( t h ei n s t i t u t eo f i n t e r n a la u d i t o r s ，1 9 8 5 ) 。s p p i a 5 6 0 条还 特别说明为了保证内部审计工作符合s p p i a 以及高层管理、外部审计、董事会和 监管机构的需要必须要建立这样一个质量保证体系。此外，这个5 6 0 条规定了质 量保证体系应该包括：监督、内部评价和外部评价三大模块，并且要描述每一个 基于平衡计分卡的长沙市烟草公司内部审计绩效考核研究 模块的具体细节。上世纪9 0 年代，有相当一部分公司的内部审计部门开始采用全 面质量管理( t q m ) 方法来确保内部审计质量，其中t q m 的一个重要方面就是 使用业绩指标并将其标准和质量与同行业进行对比。在1 9 9 3 年，i i a 建立了内部 审计业绩标准窗口一一全球审计信息网( g a i n ) ，目的在于在全球审计信息网 ( g a i n ) 上广泛征求各个企业内部审计主管的意见，1 9 9 7 年i i a 发出问卷调查， 在被调查者可供选择的7 3 条内部审计绩效评价的标准中，选出了最为重要的2 0 条标准，这其中包括：被审计者对审计结果的满意度、审计意见的采纳比例、管 理层的满意度、审计委员会对内审工作的满意度、被审计项目的重要性、员工的 培训与学习和审计工作计划完成百分比等等。 c o m a s ( 1 9 9 6 ) 通过研究指出内部审计绩效评价应反映如下相关内容：( 1 ) 效率实际产出和期望产出比、( 2 ) 效果计划资源与实际使用资源比、( 3 ) 质量客户的满意程度、( 4 ) 生产效率投入与产出比、( 5 ) 工作生活的质 量工作满意度、( 6 ) 创新适应变化的创新。【2 】 d u d l e y ，p l u m l y 和k n o b l o c h ( 1 9 9 9 ) 从三个方面描述了a b b 的内部审计绩 效评价的简单框架：( 1 ) 信息提供、( 2 ) 内部业绩、( 3 ) 客户满意程度。他们同 时还指出信息供应应该和被审计部门向审计组提供的信息紧密相连；内部业绩应 和审计过程中的关键检查点相关联，这其中包括及时性和符合最后期限等指标； 对于客户满意程度，可以在最终报告提交完成后的一个月内，通过发放的审计质 量问卷的形式来收集来自于不同客户的正式反馈信息，这个办法同时也适用非正 式客户的反馈信息收集。1 3 j w o n g ( 2 0 0 0 ) 指出，有一些公司的内部审计部门在实施平衡记分卡进行绩效 评价的同时，不断尝试捕捉和计量确保内部审计成功的关键因素。r o t h ( 2 0 0 0 ) 指出内部审计部门除了为客户提供数量指标外，有时还会在审计后对经营单位的 人员和经理发起调查，甚至在审计后访谈客户，以保证本部门所提供的服务能够 实现组织目标。【4 j d o u g l a se z i e g e n f u s s 于2 0 0 0 年在内部审计师发表了一篇名为绩效评 价论文，该论文检验了8 4 个g a i n 绩效的指标，用以确定首席审计执行官( c a e s ) 眼中的最有用指标是哪些。根据调查结果显示：员工经验、审计委员会所认定的 内部审计的作用、管理层对于内部审计的期望、审计建议落实的百分比和审计人 员的受教育程度是这五个主要绩效指标是得到了c a e s 们所共同认可的。同时， 这篇论文还按照一定的标准对g a i n 绩效评价标准进行了排序。1 5 】 m a r kl f r i g o ( 2 0 0 2 ) 则认为在建立内部审计绩效评价的框架时候，我们应该 从内部审计所肩负的使命出发，并且还要充分结合内部审计的部门战略和组织整 体战略。而内部审计部门在这一框架中将以一种增加组织价值的方式来运行，同 时我们还应该关注不同客户群体的期望和利益，不断改善相应的审计技能，以帮 4 会计硕十学位论文 助组织进行战略调整。1 6 j 美国著名内部审计专家w i l l i a m e p e r r y 在改进审计生产率( i m p r o v i n g a u d i tp r o d u c t i v i t y ) 这本书里面设计了一套内部审计生产率的自我评估表。这套表 总共包含十个小题，每个小题回答都是“是 或者“否 ，其中“是 代表具有高 生产率的内部审计功能生产率，“否 代表质疑内部审计功能的生产率。r 7 】 s t a n l e ya l a nf a r m e r ( 2 0 0 4 ) 通过对内部审计绩效评价的理论研究与实践，并 对比以往内部审计绩效评价实践，最终得到了一个内部审计绩效评价的框架。设 计该框架主要围绕简单性、反映目前的实践和灵活性这三个主要的变数。同时他 还指出，对于框架的设计首先要力求简单性，表达上要达到清晰，这样才有利于 沟通的进行；接下来才是反映目前的实践，如果绩效评价框架最终对于实践工作 者来说不熟悉的话，那么其存在的必要性就要大打折扣；最后是灵活性，一方面 要确保该框架对不同水平的审计机构都有较强的可操作性，另一方面该框架能够 做到与时俱进。【8 j 1 2 2 国内研究综述 由于种种原因，我国的内部审计机构出现较晚，一些单位在上世纪8 0 年代在 国家审计署的组织、推动和指导下，才根据国家的要求成立了内部审计机构。此 后，我国内部审计进入了一个快速发展期，然而与国外较为成熟的研究相比，我 国对内部审计绩效评价的研究目前还处于起步阶段。 徐政旦( 1 9 9 7 ) 在现代内部审计学中对“内部审计评价进行了定义： 内部审计评价就是对已经实施的审计活动进行的分析和总结，以提高内部审计活 动的效率、效果和审计质量，并以备在今后审计的活动进行借鉴的一项工作。这 一定义很显然着重是对内部审计业务在活动层面进行的评价。【9 】 唐婕( 1 9 9 9 ) 提出一个合理的内部审计绩效评价体系能够有效促进内部审计 部门对审计服务质量不断改进。同时她还认为，一个成功内部审计绩效评价应符 合公司股东对于审计程序的要求，这样为了满足股东需求，必须收集所有涉及到 审计程序的部门反馈信息。【l o 】 2 0 0 0 年，李学柔在广东审计上发表的根据美国学者d o u g l a se z i e g e n f u s s 的绩效评价所编译的内审部门绩效评价标准一文在国内可以称得上是较 早的完全意义上的对内部审计绩效评价进行研究的著作。【l l 】 王光远( 2 0 0 2 ) 在总结了绩效考核理论的发展后认为评价标准问题应该是最 为困难的问题，内部审计绩效考核作为分部绩效考核一部分也不例外，内部审计 学术界和实务界所共同关注的难题就是怎样去建立起一套科学、实用的内部审计 绩效考核体系。我们不仅能够采用内部评价和外部评价两种方式，并制定相应的 评价标准对内部审计绩效进行考核，同时我们还能够进行自我评价以发挥自我控 5 基于平衡计分卡的长沙市烟草公司内部审计绩效考核研究 制的功能。 1 2 1 此外，王光远( 2 0 0 2 ) 还研究了与内部审计业绩的评价标准相关问题，并介 绍了内部审计的绩效评价标准在一些国际上知名公司中的应用。【1 3 j 卫晓玲( 2 0 0 4 ) 提出了参与式的内部审计绩效评价。她一方面强调了参与式 审计是现代内部审计方式的精髓，在审计过程中，内审人员应该及时进行信息的 反馈，并与其他相关部门一起分析问题，共同探讨可行性措施的改进和进一步的 行动计划，以协助经营管理人员改善经营管理、加强内部控制并完成所担负的经 济责任。另一方面她还根据平衡计分卡的模型，提出从顾客、财务、内部业务流 程和学习与成长四个维度对内部审计绩效进行评价的体系。【1 4 】 卢益群( 2 0 0 4 ) 指出了绩效考核方法的多样性，比如标准差异法、目标责任 考核法、概率分析法、因素分析法、平衡记分卡、社会调查法等。然而，不存在 十全十美的评价方法，在进行具体的绩效考核的时候，只有最适合的绩效评价方 法，不存在最好的方法。因此我们在评价一个具体的对象时候可能采用的是上述 方法中的一种或几种的组合。【1 5 】 吕洪涵( 2 0 0 4 ) 认为在建立内部审计部门绩效考核体系时候，可以从不同的 角度考虑，从而实现构建方法的多元化。其中一种是以内部审计部门的作业范畴 为对象，先细分内部审计作业，而后综合评价具体作业进行；另一种是在结合时 间纬度的同时以内审部门“三e ( 经济性、效率性和效果性) 职能作用为范畴， 设立内部审计部门的短、中、长期考核指标；此外，还有一种方法就是内部审计 部门的绩效考核体系根据企业绩效目标而确定。【1 6 】 唐玉( 2 0 0 5 ) 认为应该从内部审计的合规性( 主要考察内部审计活动是否遵 循了既定的政策和程序) 、内部审计的有效性( 主要考察内部审计活动的效率 即内部审计是否迅速有效) 和内部审计的效益性( 主要考察开展内部审计活动为 企业所带来的价值情况) 这三个方面去表现内部审计绩效考核内容【1 7 1 刘玉艳( 2 0 0 6 ) 研究e v a 评价机制在内部审计绩效评价体系建设中的运用， 提出内部审计绩效评价的相关基本思路，就是通过量化内部审计机构的成本和效 益，然后采用e v a 评价机制对内部审计绩效进行客观的评价。【l 8 j 通过对国内外内部审计绩效评价的研究现状回顾，我们可以看出，内部审计 绩效评价已经有了较大的发展，国内外学者较为深刻的研究和归纳了内部审计绩 效评价体系。如何去从多个维度去建立内部审计绩效评价体系对内部审计实践有 一定的指导性作用。值得一提就是已经有不少学者注意到在内部审计绩效评价引 入企业的战略管理理念，从而为内部审计绩效评价的研究拓宽了思路。 6 会计硕十学位论文 1 3 研究方法与文章结构 1 3 1 文章研究的方法 内部审计绩效评价体系的研究作为一个应用性研究，本文主要为长沙市烟草 专卖公司建立系统的、能够反映风险导向综合审计阶段新的使命和角色、基于平 衡计分卡的内部审计绩效评价体系，并详细描述其操作步骤以及相关指标的设计。 然而，由于实际条件的限制的影响，我们无法通过采用大量的调查问卷的形式来 进行实证研究。所以本文采用以规范分析为主，并结合长沙市烟草公司的实际进 行分析，说明平衡计分卡在内审绩效考核体系中的具体应用。 1 3 2 文章结构 本文共分为四个部分，第一个部分为绪论。在这一个部分主要提出了研究的 现实和理论背景，指出由于内部审计的在企业中的重要性日益凸显，使得我们很 有必要去推动内部审计绩效考核的相关研究，而我们国家在企业内部审计绩效考 核方面研究的滞后则是进行该项研究的现实背景。其次对研究的意义和文章所采 取的研究方法以及论文的整体框架进行了叙述。 第二部分为基本理论综述部分。该部分首先对什么是绩效以及什么是绩效考 核进行了介绍，从而延伸出内部审计绩效就是在一定的组织环境中，与一定的组 织战略和目标紧密联系的内部审计活动的过程和结果。其次，对内部审计绩效考 核的主要内容进行了界定，接下来对开展内部审计绩效考核的意义进行了分析。 最后介绍了本文的一个重点平衡计分卡，因为本文主要的研究内容就是将平 衡计分卡这一先进的绩效考核工具引入到长沙市烟草公司的内部审计绩效考核中 去。 第三个部分就是对目标企业长沙市烟草公司的内部审计绩效考核现状进行的 描述与分析，文章首先对长沙市烟草公司这一长沙市烟草专卖的行政主管部门从 基本信息和公司发展上面进行了较为详细的介绍。接下来主要讲述了长沙市烟草 公司的内部审计职能部门审计科的基本职能以及发展状况。其次分析了长沙市烟 草公司内部审计绩效考核的现状，指出长沙市烟草公司的内部审计绩效考核在重 视程度、审计科绩效考核目标与公司战略目标联系等6 个方面还有待进一步的完 善，然而随着企业经营环境的日益复杂，为了规范并引导审计科的工作，并充分 发挥审计科在公司中的作用，我们就有必要对长沙市烟草公司内部审计绩效考核 体系进行完