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通信企业货币资金内部控制设计研究 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他 教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处， 本人签名： ：垃：墨 本人承担一切相关责任。 日期：塑3 ：! 翌：望 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即： 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借 阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它 复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名：盔 日期：盘2 ：! 翌：垡 导师签名：! 身! 圣日期：蔓塑：! ! ：1 2 通信企业货币资金内部控制设计研究 通信企业货币资金内部控制设计研究 摘要 货币资金管理重要而复杂，尤其对于作为大型企业集团和境外上市公司的通 信企业。本文将货币资金管理作为内部控制研究的一个切入点，对通信企业货币 资金内部控制进行专题研究，寻求在内部控制上实现货币资金回笼最大化、支付 可控化、划拨高效化和监控日常化等目标的途径，提高支付能力，增强自由现金 流，为中国上市公司以及通信运营企业货币资金内部控制建设提供可供借鉴的参 考。 本文以内部控制的基本原理作为理论依据，从货币资金内部控制入手，立足 于河南网通货币资金内部控制实际工作，针对货币资金内部控制的重要环节，研 究和设计通信企业建立和实施货币资金内部控制的有效方法和途径。全文共分三 部分：首先，对内部控制相关理论以及我国内部控制研究现状进行简述；其次， 对货币资金内部控制理论进行综合阐述，主要介绍货币资金内部控制的地位、目 标、方法及其关键控制点；最后，对通信企业的货币资金内部控制设计进行重点 研究，通过分析通信企业货币资金内部控制现状、存在问题和面临的挑战，理清 通信企业货币资金内部控制的基本思路，从现金管理、银行存款管理、银行账户 管理、资金预算管理、收入缴划管理、资金核拨管理、资金支付管理、融资管理、 货币资金稽核九个方面，结合河南网通进行案例剖析，对通信企业的货币资金内 部控制进行详细设计，以期寻找具有行业特色的、操作性较强的内部控制方法。 关键词：通信企业货币资金内部控制 3 通信企业货币资金内部控制设计研究 r e s e a r c ho ni n t e r n a lc o n t r o ld e s i g n o fc a s ha n dc a s he q u i v a l e n t s f o rt h et e l e c o m m u n i c a t i o n e n t e r p r i s e a b s t r a c t t h em a n a g e 埴n e n to fc a s ha n dc a s he q u i v a l e n t si si m p o r t a n ta n dc o m p l i c a t e d e s p e c i a l l yf o rt h et e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s ew h i c hi sh u g ei ns i z ea n dl i s t e d o v e r s e a s b yr e s e a r c h i n go nt h ei n t e m a lc o n 仃o lo fc a s ha n dc a s he q u i v a l e n t so f h e n a nn e t c o m ，t h i st h e s i sm a k e st h em a n a g e m e n to fc a s ha n dc a s he q u i v a l e n t sa sa n a c c e s st oh a v eac a s es t u d yo fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ms o a st os e e kt h ew a y so f r e a l i z i n gm a x i m u mw i t h d r a w a lo fc u r r e n c y , c o n t r o l l e dp a y m e n t , e f f i c i e n tt r a n s f e ra n d d a i l ys u r v e i l l a n c ei no r d e rt oi m p r o v et h ep a y m e n ta b i l i t ya n dc a s hf l o w t h ea i mo f t h et h e s i si st op r o v i d es o m eu s e f u lr e f e r e n c e sf o rc h i n e s el i s t e dc o m p a n i e sa n dt h e t e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e st o i m p r o v ei n t e r n a lc o n t r o lo fc a s ha n dc a s h e q u i v a l e n t s b a s e do i lt h eb a s i cp r i n c i p l e so fi n t e r n a lc o n t r o la st h e o r e t i c a lg u i d a n c e ，s e t t i n gf o o to nt h e p r a c t i c eo f i n t e r n a lc o n t r o lo f c a s ha n dc a s he q u i v a l e n t so f h e n a nn e t e o m , a i m i n ga tt h ek e yl i n k s o fi n t e r n a lc o n t r o lo fc a s ha n d c a s he q u i v a l e n t s ，t h i sl m p e rt r i e st or e s e a r c ha n dd e s i g nt h ee f f i c i e n t m e t h o d sa n da p p r o a c h e sf o rt h et e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e st oe s t a b l i s ha n di m p l e m e n tt h e i n t e r n a lc o n t r o lo fc a s ha n dc a s he q u i v a l e n t s t h i st h e s i sc o n s i s t so f t h r e ep a r t s f i r s t l y , i tm a k e sa b r i e fi n t r o d u c t i o no nt h er e l e v a n tt h e o r i e sa n dt h er e s e a r c hs t a t u so fi n t e r n a lc o n t r 0 1 s e c o n d l y , i t i l l u s t r a t e sc o m p r e h e n s i v e l yt h ei n t e r n a lc o n t r o lt h e o r i e so fc a s ha n dc a s he q u i v a l e n t s 。m a i n l y a b o u tt h es t a t u s ，a i m , m e t h o da n dk e yc o n t r o l l i n gp o i n t so f i n t e r n a lc o n t r o lt h e o r yo fc a s ha n dc a s h e q u i v a l e n b f i n a l l y , i td i $ g q l s $ e sm a i n l yh o wt od e s i g nt h ei n t e r n a lc o n t r o io fc a s ha n dc a s h e q u i v a l e n t sf o rc o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e i tm a k e su pt h eb a s i ct r a i no ft h o u g h t so fi n t e r n a l c o n t r o lo fc a s ha n dc a s he q u i v a l e n t sb ya n a l y z i n gt h es h o r t c o m i n g sa n dc h a l l e n g e sf a c e db yt l l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s ef r o m 也ef o l l o w i n gn i n ea s p e c t s ：s u c ha sm a n a g e m e n to fc a s h m a n a g e m e n to fb a n kd e p o s i t , m a n a g e m e n to fb a n ka c c o u n t , m a n a g e m e n to fc a p i t a lb u d g e t , m a n a g e m e n to fi n c o m ec a p i t a lp l a n n i n g , m a n a g e m e n to fc a p i t a ld i s t r i b u t i o n ，m a n a g e m e n to f c a p i t a lp a y m e n t ，m a n a g e m e n to ff i n a n c i n ga n da u d i t i n go fc a s ha n dc a s he q u i v a l e n t s i tm a k e sa l l d e t a i l e da n a l y s i so nh e n a nn e t c o ma sar e a le x a m p l ei no r d e rt og i v ead e t a i l e dd e s i g no fi n t e r n a l e o n t r o lo fc a s ha n dc a s he q u i v a l e n t sf o rt h ec o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e n ea i mi st os e e kt h e f e a s i b l ea n d a p p l i c a b l ei n t e r n a lc o n t r o lm e t h o d sw h i c hi so f t h ei n d u s t r yc h a r a c t e r i s t i c s k e yw o r d ：t e l e c o m m u n i c a t i o ne n t e r p r i s e c a s ha n dc a s he q u i v a l e n t s i n t e r n a l c o n t r o l 4 通信企业货币资金内部控制设计研究 - j l 刖舌 随着四大通信运营商在境外的相继上市和经营规模的不断扩大，目前通信企 业都在致力于建立一套与上市公司管理模式相适应的、为投资人充分信任、符合 最新监管要求并具有国际水平的内部控制体系，不断提高企业管理水平，逐步从 传统的科学管理向现代管理过渡，构建基于全面风险管理的内部控制体系，是国 际化经营、企业内部管理以及资本市场对风险管理等多方面因素的共同要求。 2 0 0 4 年1 0 月网通集团的内控体系建设启动至今，开展得如火如荼。作为公 司的一名员工，我深切地感受到网通内控建设的浩大声势。表面上，网通集团启 动内控项目的背景是萨班斯法案；实质上，萨班斯法案只是网通集团启动 内控项目的一个切入点。网通集团启动内控项目的真正意义在于：通过梳理中国 网通内部管理流程，加快解决困扰国有企业多年的难题；建立符合现代企业管理 制度并切合网通实际的统一化、标准化的内部控制体系；完善中国网通公司治理 结构以适应国际标准模式，同时树立国内电信行业乃至国有企业的典范；树立中 国网通在国际资本市场上的良好形象，提高公司知名度并为其海外市场拓展打下 良好基础。 网通集团规模宏大，结构复杂，网通集团的内部控制体系建设更是一个系统 而庞大的工程。河南网通在内部控制体系建设中共设置了1 0 个内控项目工作组， 分别是项目管理办公室( p m o ) 和公司层面控制( c o s o ) 组、市场组、计费组、采 购物流组、固定资产组、i t 组、网运组、人力资源组、财务组等9 个专业组， 其中财务组的工作职责是分析公司预算管理、资金管理、会计核算、税务管理等 方面的内部控制措施。本人作为企业的一名财务人员，在日常工作中接触最多的 是资金管理，因此选择货币资金内部控制作为研究的切入点。 货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强、控制风险最高的资产， 是企业生存和发展的基础。尤其作为境外上市公司，资本市场评价上市企业价值 的核心指标是“自由现金流 ，网通集团更是全面贯彻落实“现金为王”的经营 管理理念，通过增强企业现金盈利能力，提升核心价值，保证企业经营成果、财 务状况和资金状况的健康、均衡和持续发展。因此，货币资金的管理理所当然成 为内部控制的重点内容之一。 第一章内部控制理论及研究现状 内部控制是指企业为实现经营目标，保障严格遵循有关法律法规和规章制 度，确保信息真实、完整、可靠，提高企业运营的经济性、效率性和效果性而制 定和实施的相关政策和程序的过程，其目的是要使企业具有防止错误发生，不断 自我发现错误，并自我修复的功能。1 1 李敏内部会计控制规范与监控技术上海财经大学 i j 版社2 0 0 3 年第1 3 页 7 通信企业货币资金内部控制设计研究 1 1萨班斯法案简介 众所周知，当今社会是所有者、经营者、政府、债权人以及消费者和社会公 众之间的一组契约的集合点。在这一契约中，客观公正的会计信息有着纽带和桥 梁的作用。然而近年来，全球范围内却屡屡出现财务欺诈事件。在我国，从“深 圳原野”、“琼民源”、“红光”到“郑百文”，财务欺诈事件层出不穷，证券市场 会计信息失真的情况愈演愈烈。2 0 0 1 年8 月我国上市公司银广厦由于虚构 巨额收入，虚增巨额利润，被中国证监会立案稽查，多名涉案当事人被移交司法 机关，美丽的银广厦泡沫宣告破灭，银广厦股票从每股3 0 多元直落到4 元多， 以1 6 个跌停板创中国股市之最，由此给投资者造成的巨额损失，引发了公众对 上市公司的信任危机。在世界范围，重大会计信息失真现象也呈上升趋势，2 0 0 1 年1 0 月美国最大的能源公司安然公司，因虚报近6 亿美元的盈利，导致其 债信评级降至垃圾等级，股价暴跌至l 美元以下，于1 2 月申请破产保护，以4 9 8 亿美元的资产总额创下美国历史上企业破产之最的记录，数万人下岗。此后美国 公司丑闻不断，上市公司欺诈的阴影挥之不去，此起彼伏，规模也屡创新高，2 0 0 2 年6 月美国第二大长途电话公司世通公司，又爆出了3 8 亿美元的财务欺诈 案，紧接着，著名的施乐公司承认的财务虚报数额更是令人震惊，使美国公众对 上市公司和纽约股票市场的信心一落千丈，几乎达到崩溃的边缘，企业的诚信受 到普遍质疑。2 0 0 2 年7 月美国政府为根治上市公司财务造假丑闻带来的不良影 响，加速通过了萨班斯法案。 萨班斯法案是萨班斯一奥克斯利法案的简称，又称公众公司会计 改革与投资者保护法案，该法案由美国参议院银行委员会主席萨班斯和众议院 金融服务委员会主席奥克斯利联合提出，布什总统签署于2 0 0 2 年6 月生效，其 目的是重建公司信用，培育公众信心，振兴证券市场，改善公司治理，规范业务 运作，加强商业行为的道德约束，提高财务报表和相关信息披露的透明度和完整 性，确保公司管理层可以从有效监控的系统中获取重要信息，规定公司管理层对 递交证券交易委员会和向投资者披露的重要信息负有责任。该法案对美国( 1 9 3 3 年证券法、1 9 3 4 年证券交易法作了不少修订，在会计职业监管、公司治理、 证券市场监管等方面做出了许多新的规定。1 萨班斯法案的精髓是3 0 2 条款和4 0 4 条款。 3 0 2 条款要求公司对财务报告承担责任：c e o 和c f o 在内的企业管理层，要 对公司财务报告的内部控制按季度和年度就以下事项发表声明，予以证实：l 、 对建立和维护与财务报告有关的内部控制负责。2 、设计所需的内部控制，保证 首席官员能知道该公司及其合并报表子公司的所有重大信息，尤其是报告期内的 重大信息。3 、与财务报告有关的内部控制的任何变更都已得到恰当的披露，这 里的变更指最近一个会计季度已经产生，或者合理预期将对于财务报告有关的内 部控制产生重大影响的变更。 4 0 4 条款要求管理层对内部控制做出评价：企业管理层在年度文件中提供关 于与财务报告有关的内部控制的年度评估报告，包括：1 、管理层在建立和维护 一个针对财务报告行之有效的内部控制系统和内部控制程序中的责任。2 、管理 层所采用的公认内部控制框架。3 、管理层对最近财政年度与财务报告有关的内 部控制有效性的评估。4 、外部审计人员对管理层评估结果的鉴证。： 1 河南网通内控项目管理办公室内控知识百题问答) 第一期2 0 0 6 年 2 河南网通内控项目管理办公室内控知识百题问答 第一期2 0 0 6 年 8 通信企业货币资金内都控制设计研究 总而言之，萨班斯法案要求所有依照美国证券法向证监会提交财务报告 的上市公司，都要在年报中提供“内部控制报告”，评价公司内部控制设计及其 执行的有效性，注册会计师要对企业的内部控制报告进行审核与报告，公司的 c e o 和c f o 要出具书面保证。全世界的企业借此掀起了一股强大的完善企业内部 控制的风暴。 1 2 c o s o 内部控制框架 内部控制概念的演变大致可分为内部牵制、内部控制、内部控制结构、内部 控制整体框架和内部控制风险管理框架五个历史阶段，目前正在经历后两个阶 段，在这两个阶段中，最权威的是c o s o 内部控制框架理论。1 国际上比较有名的内控模式有英国的c a d b u r y 、美国的c o s o 和加拿大的c o c o ， 它们从不同的角度剖析公司的经营管理活动，为营造良好的内控框架提供了一系 列的趋于一致的政策和建议。但是s e c 及美国执业会计师公会对审计标准的有关 征求意见稿中曾多次提及c o s o 为评估企业内部控制的标准。我国制定的内部控 制规范普遍借鉴了c o s o 报告的研究和实施成果，网通集团作为在美国上市的公 司，也采纳了c o s o 报告中的内部控制标准框 架。 c o s o 内部控制框架是企业评估内部控制 的结构化分析工具，是由美国“反虚假财务 报告委员会 发起成立的一个赞助组织委员 会( c o s o ) 在内部控制整体框架的 研究报告中提出的。1 9 9 2 年，c o s o 委员会发 布了题为内部控制整体框架的报告， 该报告将内部控制的目标划分为：经营效果 和效率( 有效性) ：财务报告的可靠性；对 使用法律法规的遵循( 合法性) ，同时将内部 控制扩展到控制环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通和监控五要素。( 如图1 - 1 ) 。2 1 、控制环境 田l 控制环境是对企业内部控制的建立和实施具有重大影响因素的统称，包括员 工的诚信与道德观、管理理念和经营风格、员工胜任能力、董事会和审计委员会、 组织结构及权责分配、人力资源政策和实践等。控制环境确定管理层对于经营管 理的总体态度，勾勒出内部控制的基准和整体框架，反映了公司最高领导层对于 内部控制的根本基调，影响着员工的控制意识。把控制环境包括在内部控制中是 一个进步，在框架中控制环境被作为内部控制其他要素的基础，说明c o s o 意识 到了管理层品质的重要性。 2 、风险评估 风险评估是公司对与其经营相关的风险进行预见、识别、评估的过程。风险 评估包含的要素有：目标设定、风险识别及评估，应对措施、会计政策变更程序 等。它是企业识别和分析实现其目标过程中来自内、外部的风险，并选择适合的 1 内部会计控制制度课题组内部会计控制制度讲解2 0 0 3 年第9 1 2 页 2 宋建波企业内部控制中国人民出版社2 0 0 5 年第1 5 页 9 通信企业货币资金内部控制设计研究 方式进行风险管理的一套管理机制。 3 、控制活动 控制活动是为管理风险和实现企业目标，确保管理层指示得以执行的一系列 政策和程序。控制活动贯穿于企业的所有层次和部门，具体包括批准、授权、查 证、核对、复核经营业绩、资产保护以及职责分工等。 4 、信息和沟通 企业为了实现既定目标所建立的用以识别、获取并传递来自企业内部和企业 外部信息的系统。这些系统保证管理层与公司职员及时获取与其行使职责相关的 足够信息，并保持一个与客户、供应商、监督部门及其他外部利益相关者开放的 的沟通渠道。 5 、监督 监督是企业为保证内部控制设计合理、并得到有效执行所采取的政策和程 序，是管理层采取的用来评估公司内控工作质量的持续的过程。包括：持续的监 督、评估定期监督和缺陷报告三个要素。1 以上五个方面的内容共同构成了内部控制框架的主体，其中控制环境是基 础，是内部控制方法、程序、活动存在和运行的环境；风险评估是在内控目标出 现偏差时得以纠正的保证；控制活动是内部控制的手段和措施，是为实现目标采 取的行动；贯穿于控制活动始终的是信息与沟通系统，它是内部控制的载体；监 督是内部控制得以良性运行的保证。这五个方面相互联系，密切配合，共同构成 一个整合系统。 自1 9 9 2 年c o s o 委员会发布内部控制一整体框架以来，该理论作为最权 威的内部控制结构理论，在全球范围内获得了普遍认可，理论界一直不断对其进 行丰富和改进，2 0 0 2 年萨班斯法案的颁布，进一步推进了实务界对其的采 纳和应用，c o s o 内部控制框架理论开始被企业越来越广泛地使用。 与此同时，c o s o 委员会也意识到内部控制一整体框架自身也存一些问 题，如过分注重财务报告，而没有从企业全局与战略的高度来关注企业风险。基 于这种内部和外部的双重因素，2 0 0 4 年，c o s o 委员会又对内部控制框架进行了 修改，发布了内部控制企业风险管理框架，将内部控制的目标由原来的 三项变更为四项，增加了保证企业战略目标实现这一目标；将内部控制要素由原 来的五个变更为八个，增加了目标制定、事项识别和风险分析三个要素。 c o s o 对企业风险管理的定义是：“企业风险管理是一个过程，受企业董事会、管理 层和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实现 经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。 此次修 改把内部控制从“过程观 提升到了“风险观。 我国现以制定和实施的内部控制规范大多采用了c o s o 内部控制五要素，其 实，采用“五要素 还是“八要素”并不重要，关键是在内部控制建设中将控制 要素渗透到控制环节中，从而形成“纲目兼备、逻辑严谨、易于理解、便于操作、 设计合理、执行有效的内部控制体系。2 1 3 我国内部控制研究现状 我国当前正处在新旧体制转换过程中，经济环境日趋复杂，一些企业包括一 河南网通内控项目管理办公室内控知识百题问答) 第一期2 0 0 6 年 2 张连起内部控制建设十大“组合元素”辨析财务与会计 综合版2 0 0 7 年8 月 第4 页 1 0 通信企业货币资金内部控制设计研究 些上市公司内部控制薄弱、管理松弛的现象逐渐暴露。为了实现规范企业内部管 理行为、有效防范经营风险、保护所有者权益、保证国家法规贯彻实施等目标， 尽快建立一套与我国经济发展水平相适应的内部控制制度体系，已经成为全社会 的共识。 在我国，内部控制的理论研究与实践管理也在不断发展和完善。就管理层面 的演进而言，目前已经制订并实施的与内控制度相关的法规或政策有： 1 9 8 6 年财政部颁发会计基础工作规范，其中对内控制度做出明确规定； 1 9 9 6 年1 2 月财政部颁布独立审计具体准则第9 号内部控制和审计 风险，首次提出了内部控制的“三要素”，成为注册会计师对审计业务的具体指 引； 1 9 9 7 年5 月，中国人民银行颁布了我国第一个关于内部控制的行政规定 ( 0 j n 强金融机构内部控制的指导原则； 1 9 9 9 年修订并于2 0 0 0 年7 月1 日正式实行的会计法，首次以法律的 形式对企业的内部控制做出相应的规定，明确各单位应当建立、健全本单位内部 会计监督制度，并做出了具体要求：( 1 ) 记账人员与经济业务事项和会计事项的 审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制 约；( 2 ) 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和 执行的相互监督，相互制约程序应当明确；( 3 ) 财产清查的范围、期限和组织程 序应当明确；( 4 ) 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确； 2 0 0 0 年1 1 月证监会发布公开发行证券公司信息披露规则，要求公开 发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说 明书j 下文中专设一部分，用来说明其内控制度的完整性、合理性和有效性； 2 0 0 1 年2 月，中国证监会正式颁布并实施了证券公司内部控制指引， 该指引要求证券公司健全内部控制机制，完善内部控制制度，用以规范公司经营 行为，有效防范金融风险； 2 0 0 1 年6 月财政部发布内部会计控制一一基本规范( 试行) 和内部 会计控制基本规范一一货币资金( 试行) ，作为会计法的配套法规之一； 2 0 0 1 年7 月，中国注册会计师协会又发布了独立审计实务公告内 部控制审核( 征求意见稿) ，用以规范注册会计师执行内部控制审核业务，保证 执业质量； 2 0 0 2 年1 月，中国证监会和国家经贸委联合发布了上市公司治理准则 ( 以下简称治理准则) ，对公司治理行为和理念进行规范和倡导，以期建立上 市公司治理的基本原则和标准，完善我国上市公司治理结构： 2 0 0 2 年财政部印发内部会计控制规范采购与付款( 试行) 内部 会计控制规范销售与收款( 试行) ；内部会计控制规范工程项目( 试 行) ； 2 0 0 3 年审计署颁发审计署关于内部审计工作的规定，使内部审计工作 做到依法审计、适法而为； 2 0 0 4 年6 月财政部发布内部会计控制一一担保( 试行) 和内部会计 控制基本规范一一对外投资： 2 0 0 6 年，国务院国资委印发中央企业全面风险管理指引，对中央企业 开展全面风险管理工作的总体原则、基本流程、组织体系、风险评估、风险管理 策略、风险管理解决方案、监督与改进、风险管理文化、风险管理信息系统等方 面进行了详细阐述，对指引的贯彻落实提出了明确要求。 通信企业货币资金内部控制设计研究 由此可以看出，我国自9 0 年代后期开始重视企业内部控制，特别是新世纪 伊始，相继出台了不少关于企业内部控制的政策法规，足见国家对建立和健全企 业内部控制的重视和决心。但是我国的内部控制管理法规更多的局限在会计和审 计角度，研究主要侧重于会计和审计领域，研究成果主要服务于审计程序与方法 的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制，还没有达到英美 等国倡导的行之有效地从会计控制到财务控制、到管理控制、再到风险控制的层 次。1 目前，我国的内部控制体系建设正在会计准则建设取得历史性成就的基础上 展开。新颁布的中国会计准则，其实质已趋同于国际会计准则，成为内部控制建 设的基础。以美国为代表的着力建设内部控制体系的国家和地区，形成的包括萨 班斯法案、c o s 0 报告在内的内部控制研究与实施成果，为我国内部控制建设提 供了较有价值的外部参考。迄今为止，内部控制在全球范围内还没有一个统一的 标准可循，内部控制只有扎根于一国特定的市场环境、特别的经济发展模式、特 殊的法律文化背景、特有的企业实践路径，才能走上科学发展的轨道。国际惯例 之上，临摹者死，借鉴者生。z 第二章货币资金内部控制概论 2 1货币资金内部控制的地位 货币资金是企业流动资产中最活跃的部分，贯穿企业经营活动的全过程。货 币资金犹如企业的“血液”：( 1 ) 它不可缺少；( 2 ) 它必须流动。因为企业的收 入与支出最终都表现为货币资金的流入与流出，一旦大量的收入最终无法表现为 货币资金的流入，企业就将面临万般无奈的选择破产。 货币资金的特点决定了它必然成为内部控制的重点：( 1 ) 货币资金具有极大 的被盗和挪用的风险性，是最受企业关注和需要保护的资产；( 2 ) 货币资金业务 同单位其他业务有广泛的联系，几乎同每个经营环节相关；( 3 ) 货币资金业务的 工作量较大，占整个会计工作量一半左右的比例；( 4 ) 货币资金业务本身一般无 合理性的评价问题，货币资金收入和支出的合理性，主要应追查与货币资金收支 业务对应的其他业务。基于以上特点，各单位自建立和实施内部控制以来，一直 将货币资金作为内部控制的重点，通过加强货币资金的内部控制，不仅可以减少 货币资金的损失，而且有利于加强对其他业务的控制。3 货币资金流对于现代企业来说，更有着重要的意义：( 1 ) 货币资金流是企业 生产经营的动力源，企业由于规模经济的和对外扩张的需要，对货币资金有着巨 大的需求。( 2 ) 货币资金流影响企业的生存质量，企业要想持续经营，靠的不是 高额利润，而是必须保持良好、充足的货币资金流量。( 3 ) 货币资金流决定企业 的市场价值，在企业利润包装、盈余操纵愈演愈烈的今天，货币资金流量信息能 帮助投资者看清企业的真正面目，更真实地反映企业投资价值，从而减少投资风 险。在金融风险日益加剧的今天，“货币资金至上比任何时候都备受推崇，特 1 杨有红财务与会计) 综合版2 0 0 7 年8 月 第5 页 3 杨文林 吉林大学出版社2 0 0 5第2 3 0 页 4 财政部内部会计控制规范货币资金( 试行) ：l 2 0 0 1 年 1 6 通信企业货币资金内部控制设计研究 2 4 2 管好货币资金支出 做到“四审四看 ：一是审核支付申请，看是否有理有据；二是审核支付审 批，看审批程序、权限是否j 下确，审批手续是否完备；三是审核支付复核，看复 核工作是否到位；四是审核支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理， 出纳人员是否及时登记现金和银行存款同记账。 2 4 3 管好货币资金流入 简单地说就是要搞清楚钱是从o p j l 来的，以什么形式来的，来了多少，还 缺多少，没来的钱怎么办。同时，对己取得的货币资金收入必须及时入账，不得 私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。 2 4 4 做好货币资金保管 1 、做好票据及印章保管 各单位要加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据的购买、保管、 使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白 票据的遗失和盗用，备查簿需作为会计档案管理。另外还要加强银行预留印鉴的 管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准严禁在票据上签 = 止 早o 2 、做好现金清查盘点 现阶段很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由出纳人员自行完成的， 这需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，还要增加不定期抽 盘，保证现金账面余额和实际库存相符，不出差错。 3 、做好与银行、客户对账。 一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，每月至少核对一次。相比之下， 单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机普遍存在，使得逃 债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增 加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保 货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。 2 4 5 做好货币资金管理检查 各单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员进 行检查。( 1 ) 对货币资金业务相关岗位人员的设置情况进行检查，重点检查是否 存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；( 2 ) 对货币资金授权批准制度的执行 情况进行检查，重点检查货币资金的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批 行为。( 3 ) 对支付款项印章的保管情况进行检查，重点检查是否存在办理付款业 务所需的全部印章交由一人保管的现象。( 4 ) 对票据的保管情况进行检查，重点 检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。针对监督 1 7 通信企业货币资金内部控制设计研究 检查过程中发现的货币资金内部控制薄弱环节，及时采取措施，加以纠正和改善。 第三章通信企业货币资金内部控制设计研究 3 1 通信企业货币资金内部控制现状、问题与面临的挑战 3 1 1 通信企业的特点 当代通信企业是中国特色社会主义事业的重要组成部分，它承担着国家基础 电信网络建设运营、综合信息服务、国家抗震救灾应急通信等普遍服务义务。长 期以来，通信企业秉承兼济天下、善尽责任、不断进步的经营理念，为社会提供 了高质量的话音、数据、图像及多媒体通信与信息服务，在国家基础设施建设、 信息传递和综合服务等方面做出了重大贡献。 纵观中国通信业的发展历史，通信企业历经寻呼剥离、邮电分营、移动重组、 电信分拆等重大改革，目前国家在境外上市的通信运营企业有四家，分别是中国 网通、中国电信、中国移动和中国联通。其中中国网通和中国电信主要经营固网 业务，中国移动和中国联通主要经营移动业务。由于他们的前身同为中国电信总 局，基础一致、业务接近、组织结构雷同，所以运营模式和管理方式相似。 通信企业的特点概括而言有四点： 1 、从行业发展所依存的战略资源看，通信企业属于技术密集和资本密集型 企业，对资金的需求量较大。 2 、从行业成熟度看，通信企业仍处于市场的高增长期，企业的高速成长、 产业格局的形成和商业模式的不断变化对资金量提出了更高的要求。 3 、从行业的竞争态势看，通信企业间的竞争日益加剧，外在环境的动态性 和不确定性要求企业具备快速的反应能力，因此，企业必须保持充足的资金以应 对市场竞争。 4 、从行业集中度看，通信企业虽然规模宏大，结构层次多，但由于通信的 全程全网，通信企业的集中程度一直较高。尤其自上市后，四大通信运营商一致 实行以总分架构为主的管理体制( 见图3 - 1 ) ，管理责任和财务风险逐级上移， 通信企业更应强化集权管理规避风险。实行高度集中的资金管理，不仅是控制财 务风险的需要，也是提升企业资源整体使用效益的需要。 通信企业货币资金内部控制设计研究 l 集团公司总部 i 省级分公司 l 市级分公司 i 县级分公司 l 农村支局所 图3 - 1 通信企业总分架构组织层次图 中国网通( 集团) 有限公司河南省分公司( 以下简称河南网通) 是中国网通 旗下的省级分公司，作为专业的基础电信运营商，领先的宽带通信和多媒体服务 提供商，卓越的综合信息服务商，河南网通为河南省的地方建设辛勤耕耘、默默 奉献着。2 0 0 4 年7 月，河南网通正式成为北京2 0 0 8 年奥运会固定通信服务合作 伙伴；2 0 0 4 年1 1 月，在香港、纽约成功上市，与国际资本市场接轨。目前，公 司拥有4 1 9 2 3 名员工，辖1 8 个市分公司、1 1 3 个县( 市) 分公司、3 5 0 0 个自办 营业网点；拥有固定资产原值4 0 8 亿元，拥有固定电话1 4 2 6 万户、小灵通4 4 0 万户、宽带1 4 1 万户，拥有以光缆为主、数字微波和卫星通信为辅的大容量、高 速率的传输网络；光缆建设总长度达到1 2 4 万皮长公里，折合2 3 0 万纤芯公里， 可绕地球赤道5 8 圈；全省交换机总容量达到2 3 3 0 6 万门，主干电缆线2 1 7 6 7 万对，互联网出省总带宽达到8 0 g ，省内总带宽达到1 4 5 g ，具备向社会提供“千 兆到大楼，百兆到楼层，十兆到桌面”的网络实力。 3 1 2 通信企业货币资金内部控制现状 通信企业历史悠远，底蕴深厚。长期以来，作为国有特大型企业，通信企业 倍受国家扶持和关注，管理相对规范。上市之前，各大运营企业已认识到内部控 制的重要性，初步建立了自身的内控制度，但由于缺乏规划，不成体系，不能有 效地规范企业经营活动，一般被限于“写在纸上，挂在墙上 ，充其量是一本教 科书，制度的落实和执行大打折扣。企业虽然制订有各种规章制度和管理办法， 也设置了一些监督职能，但在处理经济业务或遇到具体问题时，往往以强调灵活 性为由，不按规定程序办理，使内控制度丧失了应有的刚性和严肃性，从而导致 企业管理存在许多薄弱环节，具体到货币资金管理，突出表现在以下方面： l 、资金散乱，使用效率低下。 ( 1 ) 企业对银行账户缺乏管控，导致各级机构任意开户、账户众多，资金管 理严重失控。( 2 ) 投资决策随意性大，企业不顾自身的能力和发展目标，盲目投 资，热衷于铺新摊子，投资失误多，损失严重，使本来就十分紧张的资金状况雪 1 9 通信企业货币资金内部控制设计研究 上加霜。( 3 ) 资金沉淀严重，库存占用比例过高，欠款居高不下，流动资金占用 有增无减，周转缓慢，企业信用和盈利能力下降。 2 、资金监控不力，缺乏事前、事中的严格监督。 ( 1 ) 企业管理层对资金控制环节普遍存在着监控不力甚至人为控制现象，制 订的资金管理办法一般局限于货币资金审批权限的分配及审批额度的限定方面， 在审批权限如何行使、审批额度如何衔接方面缺乏必要的程序以及规范做法，各 级单位都片面地倡导“一支笔”审批制度，从而导致滥用职权，擅自挪用转移资 金甚至侵吞国有资产等问题时有发生。( 2 ) 企业在重大投资等问题上没有形成有 效的决策约束机制，个人说了算，资金的流向与控制脱节。( 3 ) 上级公司对下级 公司缺乏管控，难以及时掌握下级公司的财务资金变动情况，企业资金入不敷出， 依赖借新还旧来维持生产经营，财务风险极大。( 4 ) 企业领导对自身家底财务状 况说不清，而财务人员对经营情况又不甚了解，且处于从属地位，常常只能按领 导的意图处理账务，造成“财务管理跟着会计核算走，会计核算跟着领导意志 走 ，使财务监督流于形式。 上市之后，通信企业面对国内市场竞争和国外资本市场监管的双重压力，借 鉴国内、国际成功企业案例，分别建立了短期目标与长期目标结合、运营效率与 企业效益相结合、国际先进经验与公司实践相结合、全员参与与分级负责相结合 的内部控制体系，企业的各项基础管理工作正在向系统化、制度化、流程化迈进， 并逐步实现各项控制活动有规则、有流程、有标准、有监督、有记录。 针对资金管理的薄弱环节，通信企业在完善资金管理制度、实行资金集中管 理、推行全面预算管理、强化资金监督控制和推进财务信息化等方面，做了许多 有益的探索，开展了一系列控制活动，通过各项管理措旌的实施，目前通信企业 基本形成了较为全面的资金管控机制。 在这方面，河南网通的实际案例非常具有代表性：( 1 ) 上市后的短短三年间， 公司先后出台了资金调控管理办法、银行账户管理实施细则、c e 市公司资 金管理办法、存续公司收支两条线管理办法等一系列资金管理办法，初步建 立起一套具有较强操作性的、基本符合上市所在地监管要求的货币资金内部控制 制度。( 2 ) 规范银行账户管理。2 0 0 3 年建立结算中心制度，严格控制多头开户 和资金账外循环；2 0 0 4 年实行“收支两条线，开始银行账户精细化管理；2 0 0 5 年上线资金管控系统，实现了银行账户的规范化和程序化管理，为资金高速运转 创造企业价值增值提供了基础平台。( 3 ) 实行全面预算管理，并将资金预算作为 全面预算的“调节阀 ， 预算范围由单一的经营资金计划逐步扩大到生产经营、 基建、融资等全面资金预算，预算体系由省级、市级公司逐步扩大到县级公司和 农村支局所的全方位资金预算。( 4 ) 实行资金集中管控，统一资金调度、统一信 贷管理、杜绝对外投资。依托资金管控系统，提高资金循环过程的内部控制能力， 完善资金流程，减少了因分散管理而导致的货币资金沉淀，节约了资金成本；借 助网银系统，将企业的资金纳入实时监控和调度，提高了货币资金的周转效率， 营造了新型的银企关系。( 5 ) 加速企业信息化建设。公司于2 0 0 6 年初正式上线 e r p 系统，目前已拥有应收管理、总账管理、应付管理、固定资产、采购管理、 项目会计、库存管理7 个模块。e r p 系统的实旖为公司建立信息沟通提供了一个 平台，利用e r p 规范各模块业务流程，实现模块间数据的自动对接，提高了业务 处理的效率和质量。具体到货币资金管理，e r p 系统针对发票和客户形成收款计 划，针对应付发票和供应商形成付款计划，实现了对于发票、付款和收款的控制 2 0 通信企业货币资金内部控