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邮政企业货币资金内部控制审计研究 中文摘要 随着经济全球化的发展，企业面临着更多的机遇和挑战。货币资金管理贯穿于 企业生产经营的始末，是财务管理的重要内容，同时也是当前企业管理工作的薄弱环 节之一。因此，加强货币资金的管理和控制具有十分重要的意义。本文从货币资金的 内控管理失效的案例和货币资金概述入手，阐述了货币资金的内部控制在企业管理 中的重要性和进行审计的必要性。从邮政企业货币资金的管理现状入手，通过对国 内外内部控制理论发展的研究，以及有关货币资金内部控制的理论研究，分析了邮 政企业货币资金内部控制管理的现状，并从内部控制的角度分析并揭示了邮政企业 货币资金管理中存在的问题。依据相关管理规范，提出了邮政企业货币资金内部控 制审计的工作流程以及货币资会内控审计实施的主要内容。通过对实际审计案例的 分析阐述，总结出邮政企业进行货币资金内部控制管理的关键点和存在的问题，目 的在于有针对性地加强资金管理、提高企业效益。 关键词：邮政企业、货币资金、内部控制审计 ar e s e a r c ho ni n t e r n a lc o n t r o l a n d a u d i to fc u r r e n c yf u n d si np o s t a l e n t e r p l u s e s a bs t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n ，e n t e r p r i s e sa r e f a c i n gw i t hm o r e o p p o r t u n i t i e sa n dc h a l l e n g e s a st h ek e yc o n t e n to ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n do n eo f t h ew e a k e s tl i n k so fc u r r e n tb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ，c u r r e n c yf u n dm a n a g e m e n ti s t h r o u g h o u tt h ew h o l eo p e r a t i n gp r o c e s s s oi ti so fg r e a ts i g n i f i c a n c et os t r e n g t h e nt h e m a n a g e m e n ta n dc o n t r o lo fc u r r e n c yf u n d s t h et h e s i ss t a r t sf r o mt h eo u t l i n eo fc u r r e n c yf u n da n dt h ec a s eo fi n e f f e c t i v e i n t e r n a lc o n t r o lo fm o n e y ，e x p o u n d st h ei m p o r t a n c eo fi n t e r n a lc o n t r o lo ff u n d sa n d n e c e s s i t yo fa u d i t t h ep a p e ra n a l y z e st h es t a t u sq u oo fi n t e r n a lc o n t r o lm a n a g e m e n ti n p o s t a le n t e r p r i s e sa n dr e v e a l st h ee x i s t i n gp r o b l e m sf r o mt h ea n g l eo fi n t e r n a lc o n t r o l t h r o u g hr e s e a r c ho ni n t e r n a lc o n t r o lt h e o r ya n dc u r r e n c yf u n d sh o m ea n da b o a r d b e g i n n i n gf r o mt h em a n a g e m e n ts t a t u sq u oo fc u r r e n c yf u n d s a c c o r d i n gt or e l e v a n t m a n a g e m e n tr e g u l a t i o n ，i tb r i n g sf o r w a r dt h ew o r k i n gp r o c e s so fi n t e r n a lc o n t r o la u d i t i np o s t a le n t e r p r i s e sa n dt h em a i nc o n t e n t sd u r i n gt h ee x e c u t i o no fi n t e r n a lc o n t r o la n d a u d i to fc u r r e n c yf u n d s t h et h e s i sg a v eac o n c l u s i o no ft h ek e yp o i n ta n de x i s t i n g p r o b l e m sd u r i n gt h ei n t e r n a l c o n t r o lo f c u r r e n c yf u n d sm a n a g e m e n ti no r d e rt o s t r e n g t h e nf u n d sm a n a g e m e n ta n de n h a n c ee n t e r p r i s e sb e n e f i t s k e y w o r d s ：p o s t a le n t e r p r i s e s ，c u r r e n c yf u n d ，i n t e r n a lc o n t r o la n da u d i t 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名： 辇：王：互： r 期： 鲨呈! 五：! 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究 生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以 公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇 编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位 本人签名： 导师签名： 适用本授权书。 同期： 塑2 ：! ! ! r 期：2 弘l 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 页共4 9 页 1 1 研究背景 第一章引言 随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立、完善，企业迫切要 求规范各项经济行为，强化经营管理，控制经营风险，防止错误和舞弊。内部控制 是企业基础管理的重要组成部分，是其自身的一种监督机制，它出现的目的在于保 证企业经济活动的币常运转，保护资产安全、完整与有效运用。作为财务管理重要 内容的货币资金的管理贯穿于企业生产经营的始末，也是当前企业管理工作的薄弱 环节之一。下面我们先来看两个案例： 1 1 1 货币资金案例 案例一：某单位审计组在对下属单位负责人进行离任经济责任审计时，突击对 库存现金进行盘点，发现在保险柜内多出现金1 6 4 8 3 元，并有一个私人存折金额 2 2 6 8 7 3 5 4 元。审计组对出纳进行询问，并和主管人员谈话，经过两天取证证实该 款为企业私设的小会库，其来源主要为企业停薪留职职工的工资、国库券利息收入、 废旧物品销售款，该小金库从两年前开始设立，总收入共4 6 力余元，主要用途为 发给职工奖金、中层补贴、招待费以及过节送礼。 案例分析：该单位通过截留利息收入、废旧物品收入和职工工资，在账外私设 小金库，用于职工奖励和消费，造成国有资产流失。 案例二：某公司财务人员收到现金货款1 6 7 0 0 元不入账，出纳开收款收据后贪 污该款，审计人员核对现金收款收据时发现线索，并对该笔应收账款发函查询，对 方称已付现金，而单位账面显示并未收到。审计人员从付款单位查到收款人，出纳 才供认不讳并退还了货款。 案例分析：对收据的管理不重视以及对应收账款催缴不及时造成出纳人员有机 可乘。 1 1 2 货币资金概述 ( 1 ) 货币资金定义 货币资金是指企业在生产经营活动中，停留于货币形态的那部分资金，主要包 括现金、银行存款和其他货币资金。它是企业资产的重要组成部分，也是企业资产 中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须持有一定数量的货币 资金，这是企业进行生产经营活动的基本条件。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第2 页共4 9 页 ( 2 ) 货币资金的特点 虽然在一般情况下，货币资金在资产负债表上列示的金额远小于存货、应收账 款和其他应收款，比固定资产的规模更是小了很多，但在实际管理及审计过程中， 企业和审计人员对货币资金的关注程度却远高于其他类型的资产和负债。主要基于 它的以下特点： 第一，货币资金的内在风险大。货币资金是企业流动性最强的资产，它既可以 直接转化为其他任何类型的资产，也可以作为一般等价物直接使用，因此货币资金 很容易被不法分子挪用、偷盗；另外，由于货币资金的高流动性，从内部控制管理 的角度来看，这种货币资金的挪用和偷盗，比其他资产的挪用和偷盗更难发现。从 审计重要性的角度来看，被审计单位实际持有货币资金数量和资产负债表上的货币 资金数量之间的微小差异，极有可能成为发现被审计单位内部控制缺陷的重要线 4 - - 系。 第二，货币资金贯穿了企业生产经营活动的全过程，是企业资金运动的起点和 终点。企业生产经营活动的目标在于最终取得货币资金，企业所有的债务最终也必 须用货币资金来偿还，而且，在企业生产经营活动的任何一点，企业经营活动的结 果都会直接或间接地反映在货币资金账户上，因此，对货币资金的审计不仅可以了 解到企业内部控制制度的健全情况，而且对一定时期内货币资金交易的验证既证明 了货币资金流入和流出的正确性，也证明了其他资产账户和各种负债、所有者权益 账户的j 下确性。 ( 3 ) 货币资金的循环 企业的货币奖金循环起始于股东( 或投资人) 投资和来自债权人或银行的借款， 当这些资金投入企业的生产过程后，将用来购买原材料、设备、支付职工工资、缴 纳税款或支付其他开支；同时，企业通过产品的销售，又收回货币资金进行再生产： 当企业获得利润时，又通过支付利息或支付股利( 利润分配) 的形式，将这部分货 币资金返还给股东( 或投资人) 和债权人，从而退出企业的货币循环；另外，在企 业的经营活动中，有时将暂时闲置的货币资金购买各种有价证券或固定资产，当企 业需要货币资金时，再将这些有价证券和固定资产出售，获得货币资金，这也构成 了货币资金循环的一个方面。 1 2 研究意义 1 2 1 货币资金管理的重要性 货币资金是企业流动性最强的资产，也是企业控制风险最大的资产。它既可以 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电人学工商管理硕士专业学位论文第3 页共4 9 页 充当商品交换的媒介，也可以直接用于单位的支出，同时也可以用于个人的消费， 因此也是最容易发生错弊的资产，大多数贪污、诈骗、挪用公款等行为都与货币资 金有关。所以，货币资金管理是企业财务管理的重要组成部分，是发挥财务监督职 能的重要方面。企业进行货币资金管理的基本目的就在于保证日常生产经营活动的 正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，确保各项营收款项安全、完整 地流入企业账户，各项支出合理、合法、受控并且使用有效。防止出现错误和个人 舞弊行为，促进企业提升管理水平，控制经营风险，对促进企业健康发展具有重要 意义。 1 2 2 货币资金审计的必要性 而在实际工作中，货币资金管理又是企业管理中最繁琐杂乱、头绪众多的一项 管理工作。它不仅涉及岗位人员众多，而且层级分布广，企业中从上到下，从领导 到一般职工都能接触到货币资金管理的某些方面。管理之中稍有疏漏就可能产生舞 弊，规章制度执行不严或监督检查不到位，都会给舞弊分子以可乘之机，造成企业 或大或小的资产损失。因此，进行货币资金内部控制审计是企业自我检查、自我完 善、提高管理水平的有效措施，是防范经营风险的必要手段。 1 3 研究方法 本文从货币资金舞弊案例入手，概述货币资金的基本情况的基础上，运用理论 研究的方法对国内外内部控制理论的发展情况进行了介绍，结合邮政企业货币资金 管理的实际情况，分析存在的问题，提出邮政企业货币资金内部控制审计的工作流 程。采用实证研究的方法对某市邮政局货币资金实施内控审计情况进行论述，最后 进行案例总结。 从总体上来说，论文采用了理论与案例研究相结合的方法，首先阐述了国内外 内部控制理论的发展历程，具体到货币资金方面的规章和要求；其次运用邮政企业 实际案例说明货币资金管理现状，揭示存在的问题，提供改进建议。其间穿插使用 归纳总结法和对比分析等方法。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕上专业学位论文 第4 页共4 9 页 第二章文献综述 2 1 国外内部控制理论的历史演进 从会计角度看，西方内部控制理论的发展大致经过了内部牵制、内部控制、内 部控制结构与内部控制整体框架等四个不同的阶段。 2 1 1 内部牵制阶段 内部牵制思想( i n t e r n a lc h e c k ) 产生于2 0 世纪4 0 年代以前，这是内部控制 的最初形式，主要目的在于保护财产安全，确保账目正确。这一时期，虽然也提及 内部控制且有过内部控制的定义，但人们习惯于用内部牵制这一概念，内部牵制包 括实物牵制、物理牵制( 或机械牵制) 、体制牵制( 或分权牵制) 、簿记牵制( 或账 簿牵制) 。这一阶段人们还没有认识到内部管理控制的必要性和重要性，从一定意 义上说，管理和控制是两个基本相同的概念，但内部牵制减少了错误和舞弊，成为 组织结构控制、职务分离控制的基础。因此，内部牵制思想在现代内部控制理论及 应用中占有重要的地位。 2 1 2 内部控制阶段 内部控制阶段( i n t e r n a lc o n t r 0 1 ) 从2 0 世纪4 0 年代木至7 0 年代末，1 9 4 9 年， a i c p a ( 美国注册会计师学会) 首次正式阐述了内部控制的定义，即“内部控制包 括组织机构的设计和企业内部采取的所有协调方法和措施，旨在保护资产、检查会 计信息的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定管理政策的贯彻执行 ，这就 形成了内部控制制度思想。这一定义强调内部控制“制度”不局限于会计和财务部 门相关的控制方面，而且还包括预算控制、成本控制、定期报告、统计分析和内部 审计等。但是由于审计人员认为该定义的含义过于宽泛，超出了审计人员评价被审 计单位内部控制所应承担的职责，迫于这种压力，a i c p a 于1 9 5 3 年在其颁布的审 计程序说明第1 9 号，对内部控制定义做了正式修正，并将内部控制按其特点分 为会计控制和管理控制两个部分，这种划分是为了规范内部控制检查和评价的范 围，缩小注册会计师的责任范围。其中内部管理控制包括组织规划所有与经营效率、 贯彻管理方针有关的方法和程序，这些方法和程序与财务记录有间接关系而不是直 。池国华、吴晓巍：管理控制的理论演变及其与内部控制关系，载 审计研究2 0 0 3 年第5 期，3 5 页。 。张先治： 内部管理控制论，中国财政经济出版社2 0 0 4 年版，第3 6 3 7 页。 。池固华、吴晓巍： 管理控制的理论演变及其与内部控制关系，载市计研究2 0 0 3 年第5 期，3 5 负。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第5 页共4 9 页 接关系，它一般包括统计分析、业绩报告、员工培训计划和质量控制等。 内部控制概念的发展，不仅使内部控制从简单的内部牵制发展为一种内部控制 制度，形成比较完整的内部控制定义、内容、目标和方法，而且将内部控制可靠性 和经营效率目标分离，提出内部会计控制和内部管理控制两个范畴，其实这二者是 不可分割的，因此在2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结构的概念。 2 1 3 内部控制结构阶段 a i c p a 在其1 9 8 8 年颁布的第5 5 号审计准则公报会计报表审计中对内部控制 结构的关注中，用“内部控制结构( i n t e r n a l c o n t r o ls t r u c t u r e ) 的概念取代 了“内部控制”，指出内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组 成。 控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) ，是指对企业控制的建立和实施有重大影响 的一组因素的统称，反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为， 主要包括管理哲学和经营方式、管理控制方法、内部审计、人事政策与实务等。还 包括管理者监控和检查工作时所用的控制方法，主要是经营计划、预算、预测、利 润计划、责任会计和内部审计等。 会计系统( a c c o u n t i n gs y s t e m ) ，指公司为汇总、分析、分类、记录、报告业 务处理的各种方法和记录，包括文件预先编号、业务复核、定期调整等。一个有效 的会计制度包括以下内容：鉴定和登记一切合法的经济业务：对各项经济业务适当 进行分类，作为编制报表的依据；计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报 表中记录；确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计时期；在财务报 表中恰当地表述经济业务以及有关的揭示内容。 控制程序( c o n t r o lp r o c e d u r e ) ，指为合理保证公司目标实现而建立的政策和 程序，它包括适当授权、恰当的职责分离、充分的凭证和记录资产及记录的实物控 制、业务的独立检查等。会计系统是内部控制结构的关键因素，也是审计师要直接 利用的因素，控制程序是保证内部控制结构有效运行的工具。 内部控制结构的概念将内部控制环境纳入其中，不但涉及会计控制，而且也包 括了更多管理控制的内容，因此此时的内部控制融会计控制与管理控制于一体， 但 它仍被认为是各种程序和政策，作为从企业管理抽象出来为审计服务的一个工具。 吴永澎：内部控制理论的发展与启示，载会计研究2 0 0 0 年第5 期，2 3 页。 张宜霞：内部挡制基于企业本质的研究，中国财政经济出版社2 0 0 4 年版，第7 页。 池囤华、吴晓巍：管理挡制的理论演变及】e j 内部控制关系，载审计研究2 0 0 3 年第5 期，3 5 页。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第6 页共4 9 页 2 1 4 内部控制整合阶段 1 9 8 5 年美国成立的“反对虚假财务报告委员会( n a t i o n a lc o m m i s s i o no n f r a u d u l e n tf i n a n c i a l r e p o r t i n g ) 下属的由a a a ( 美国会计学会) 、a i c p a 、i i a ( 国际内部注册会计师学会) 、f e i ( 财务经理学会) 和i m a ( 管理会计学会) 等多 个专业团体组织参与的c o s o ( c o m m i t t e eo f s p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s o f t h e t r e a d w a yc o m m i s s i o n ) 委员会，于1 9 9 2 年发布了内部控制一整体框架 的研究报告。c o s o 报告认为内部控制“构成要素应该来源于管理阶层经营企业的 方式，并与管理的过程相结合 ，并且指出企业所设定的目标是一个企业努力的方 向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件，两者之问存在直 接的关系，因此与企业目标相适应。内部控制组成要素包括控制环境( c o n t r o l e n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s k a p p r a i s a l ) 、控制活动( c o n t r o l a c t i v i t i e s ) 、信 息与交流( i n f o r m a t i o n a n d c o m m u n i c a t i o n ) 、和监督( m o n i t o r i n g ) 。在五要素 中，控制环境是其他要素赖以存在的基础；风险评估是管理目标出现偏差时得以纠 正的保证，是内部控制的依据，由于企业所处环境的千变万化和激烈的市场竞争， 企业为了生存和发展，必须建立判别和处理与环境变化相适应的风险评估机制，以 识别风险并及时加以处理：控制活动是针对影响企业目标实现的各种风险而采取的 行动，是内部控制的手段和措施：信息与沟通是促进控制活动运转的条件和力量； 监督是内部控制有效运行的保证。五要素相互联系，密切配合，共同构成完整的框 架， 已不局限于纠错防弊，而更多是为了保障战略目标实现、提高组织管理水平而 设置的。内部控制的建设和完善不仅应该包括内部管理控制，而且应该以内部管理 控制为主导，而不是仅仅局限于从外部审计的角度强调内部会计控制的建立和完 善。 2 2 国内内部控制理论发展现状 我国理论界自2 0 世纪8 0 年代初开始对内部控制进行系统研究，并取得了系列 成果。中国注册会计师学会1 9 9 6 年制定了独立审计具体准则第9 号内部控制与 审计风险。之后，中国人民银行发布了商业银行内部控制指引，中国证监会发 布了证券公司内部控制指引等，体现了内部控制的研究成果及运用。 我国财政部于2 0 0 1 年发布了内部会计控制规范基本规范( 试行) ，明确了 单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求。其整体框架由总则、控制目 。永健博：企业内部控制，中国人民大学出版社2 0 0 4 年版，第1 4 1 9 页。 赵保卿： 内部控制设计与运行，经济科学出版社2 0 0 5 年版，第5 页。 劬赵保卿：内部控制设计与运行，经济科学出版社2 0 0 5 年版，第5 页。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第7 页共4 9 页 标和原则、控制内容、控制方法、监督检查等方面构成。对控制活动的规范虽然很 具体，但主要是针对会计控制及与会计有关的控制进行的规范，在内容上具有一定 的局限性，而且没有将控制环境作为一个独立的构成要素，事实上并未构成完整的 内部控制框架。 2 3 有关货币资金的内部控制理论 1 9 世纪末2 0 世纪初，随着社会化大生产程度的提高，生产规模日益扩大，竞 争日益激烈，经营者意识到企业生存和发展主要取决于成本的高低，财务控制的主 题为成本控制。这时候就已经产生了对货币资会的内部控制，如对成本支出的授权 审批等。1 9 2 9 年至1 9 3 3 年发生世界性的经济危机，大量企业破产，使企业意识到 需要保持合理的资本结构，具有良好的偿债能力，需要加强内部资金的控制，通过 加强应收账款、现金、存货等的管理提高企业资金的利用效果。这时企业对货币资 金的内部控制已逐步加强，趋向系统化。这一时期货币资金内部控制属于对企业活 动的财务控制阶段。 2 0 世纪8 0 年代提出了内部控制结构，内容为控制环境、会计制度和控制程序。 1 9 9 2 年c o s o 委员会提出报告内部控制整体框架，1 9 9 4 年进行了增补。内部控 制的具体内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。这一时 期货币资金内部控制发展到以内部综合控制等为重要内容的财务控制阶段。 我国制定的有关货币资金管理的相关规定，如会计法及实施细则、现金 管理暂行条例及实施细则、人民币结算账户管理办法、票据法等都包含对 货币资金内部控制的相关规定，在2 0 0 1 年6 月2 2 日，财政部发布财政部财会 2 0 0 1 4 1 号文件财政部关于印发 的通知，该规范以单位内部会计控制为主，同时兼顾 与会计相关的控制。从控制范围来看主要是对企业的有关活动进行控制，没有强调 以人为本的控制原则，也没有对环境进行控制的内容，控制的结构是不全面的。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学t 商管理硕士专业学位论文第8 页共4 9 页 第三章邮政企业货币资金内部控制现状与存在问题分 析 3 1 邮政企业货币资金的特点 邮政企业是经营邮政业务的国有公用企业，属于第三产业。邮政企业货币资金 的特点是与邮政的业务种类和生产作业组织形式紧密相联的，主要有以下几方面： 第一，业务种类繁多，资金流量大。目前邮政企业业务种类分为邮务类、速递 物流类和代理金融三个大类几十项业务品种，由于营业网点遍布城乡各地，各种类 业务营收资金的及时、准确、足额归集上缴是各级邮政企业资金管理的重点；而且， 业务资金的流动量非常大，比如传统的报刊发行业务，每年9 1 2 月的大收订时期， 大额收订资金上缴非常集中。还有近几年新开办的代理保险、代办电信、代收话费 等业务，业务资金往来频繁，而且量很大，资金的及时收缴、核对、准确划拨以及 支付等环节都容易产生漏洞，给不法分子以可乘之机。 第二，资金分散，效益性差。邮政企业是国有公用企业，由国家投资开办并由 专门政府机构监督管理，近年来陆续丌办的新业务较多，很多业务都需要占用部分 资金进行周转，造成企业资金分散的局面。如速递代收货款业务、物流分销业务等， 都需占用大量货币资金进行周转。另外，由于邮政企业属传统服务公用企业，而且 具有全程全网联合作业的特点，多年来上级部门较注重对业务规模的考核，而较少 关注单项业务资金使用效益的测算和评价，故业务资金使用效益性较差，目前各级 领导已意识到这个问题，加强了以效益为中心的经营目标。 3 2 邮政企业货币资金的循环过程 邮政企业货币资金的循环起始于国家投资或银行借款，这些资金投入生产经营 后，将用来购买邮政生产设备、车辆，支付工资、劳务费、代办费和维修等费用， 缴纳税款等；同时，邮政企业通过为用户提供邮政寄递等服务，收回货币资金进行 周转；获得的收支差额向上级部门上缴或支付借款利息，从而退出循环。 在邮政企业生产经营活动中，大部分经济业务都会涉及货币资会的收付，如库 存商品和材料的采购、工资的发放、税金的解缴以及各项费用的支付等。其基本业 务流程有如下几项： 第一，获取原始单据。与货币资金相关的单据的处理涉及邮政企业的各个部门： 如营业部门的收据，采购部门的入库单，企业r 常开支的差旅费报销单，工资汇总 表等，这些原始单据由各部门填制后送交财务部门，作为收付款和账务处理的依据。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第9 页共4 9 页 第二，受理结算凭证。主要指开户银行转来的收款结算凭证和付款结算凭证。 第三，办理结算和收付款。收款人员根据营业日报单和原始业务单据稽核营业 收款后将营收款上交开户银行；根据采购合同、局内计划、支票请领单等在出纳处 开具转账支票结算，或在开户银行办理汇兑、银行汇票、银行本票等结算。 第四，账务处理。收到现金或银行存款时，财务人员根据原始凭证编制收款凭 证，登记现金或银行存款账；支付现金或银行存款时，根据原始凭证编制付款凭证， 登记现金或银行存款账。 第五，银行存款余额调节。每月初，财务人员根据开户银行提供的银行对账单 同企业银行账进行勾挑核对，编制银行存款余额调节表，以确定银行存款账户余额 的正确性。 3 3 邮政企业货币资金内部控制现状 目前，各地邮政企业对货币资金的管理方式不完全一致，内部控制情况有一定 的差别。 从营收款项的内部控制来说，首先，进行收入稽核控制。定期由编制、提供数 据以外的人员，对已经记录的经济业务的j 下确性进行独立的检查或验证。分为业务 部门对邮政资费的稽核控制和财务部门对营业交款原始单据的稽核控制两个方面； 其次，实行严格的授权审批控制。对营收款项建立了严格的授权批准制度，明确审 批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施；第三， 在一定程度上实行了不相容职务分离。在岗位设置上能够体现不相容岗位相互分 离、制约和监督；第四，建立了对营收款货币资金业务的监督检查制度，明确监督 检查机构和人员的职责权限，定期和不定期对营收款货币资金安全进行检查。 从支出货币资金内部控制来说，首先，建立了重大支出项目的内部控制制度， 如工程维修项目招投标、固定资产购置、低值易耗品集中采购等制度，支出实行计 划管理；其次，对支出货币资金的审批、审核、复核、结算、记账、对账、盘点等 流程上存在不同程度的控制。制定相应的授权审批制度，要求相应规模的支出有相 对应的负责人签字确认。相关责任人审核原始凭证的内容、金额、手续完整与正确。 会计主管检查原始凭证和记账凭证，保证会计核算正确合法。出纳人员根据收付款 凭证收付现金和办理银行结算。会计人员登记明细账和总账，出纳登记现金日记账 和银行存款同记账，定期核对总账和明细账。出纳不定期盘点库存现会并与现金账 余额核对，定期核对银行存款同记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表。在 确认各项支出的合理、合法、合规和真实方面起到了一定作用。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第1 0 页共4 9 页 3 4 邮政企业货币资金内部控制存在问题分析 邮政企业根据国家相关政策法规的要求，结合企业自身健康发展的需要，在货 币资金的内部控制管理方面做了许多工作，随着企业的经营发展新情况不断出现， 邮政企业货币资金的内部控制也在逐步健全、完善，但仍存在以下方面的问题： 第一，存在货币资金内部控制制度不健全的情况。岗位分工不一致，存在未建 立岗位责任制、岗位职责不清的情况；另外，有些涉及货币资金收付的经济事项从 岗位设置和职责分工上未完全遵循不相容职务分离的原则，缺乏监督和制约，存在 资金不按时上交和少交漏交的风险。 第二，存在虽有制度但得不到有效执行的情况。支出预算管理流于形式。资金 稽核制度没有有效执行：支出没有严格按照相应的授权审批制度执行等。 上面两方面的问题都是管理问题，问题的产生同邮政企业的发展经历密切相 关。邮政企业是传统的国有企业，且是劳动密集型企业，生产作业的技术含量不高， 管理手段和方式相对滞后。考核偏重于通信质量和业务覆盖方面，考核指标沿袭以 前计划经济时期的指标，虽然近年来也融入一些现代管理理念，如考核引进了平衡 记分卡的绩效衡量方法、对营业和投递作业现场实行6 s 现场管理等，但没有一套 从上到下、完整统一和全面的管理模式。各省、市邮政企业根据自身沿袭下来的管 理模式，结合自身业务发展状况制定自己企业的内部管理规章制度，因此存在制度 不健全、执行不到位等问题。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第1 1 页共4 9 页 第四章邮政企业货币资金内部控制审计的依据及工作 流程 l l 任 4 1 邮政企业货币资金内控审计依据的有关规范 4 1 1i ：会计法 会计法规定了被审计单位必须建立健全相应的会计账簿、内部控制制度， 规定了所有被审计单位在进行会计业务时必须遵守的一些基本规范。它既是被审计 单位日常会计核算的依据，也是进行货币资金审计的主要依据。主要要求有以下几 点： ( 1 ) 各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整； ( 2 ) 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证、 登记会计账簿、编制财务会计报告； ( 3 ) 各单位必须根据经审核的记账凭证登记账簿，不真实、不合法的原始凭 证不得作为记账的依据，不完整、不准确的原始凭证应按规定进行更j 下和补充，错 误的原始凭证应重新开具。企业的会计账簿应按连续编号的页码顺序登记： ( 4 ) 企业发生的各项经济业务均应在会计账簿上予以反映，不得私设会计账 簿。会计账簿记录与实物、款项及有关资料应相符； ( 5 ) 会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保 管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记人员。 4 1 2 企业会计制度 2 0 0 1 年1 月1 日起开始施行的企业会计制度对我国境内的企业会计核算提 出了一些基本要求，这些基本要求既是企业日常会计处理的主要规范和依据，也是 审计工作的主要规范和依据。具体有如下方面t ( 1 ) 货币资金的账户设置 企业应当设置现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行 存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。有外币现金和存款 的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。 现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定 期核对，并按月编制银行存款余额调节表使之相符。 ( 2 ) 外币业务 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第1 2 页共4 9 页 企业在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户，包括外币现金、外币银行 存款、以外币结算的债权和债务，应当与非外币的各相同账户分别设置，分别核算。 企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另 有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用 业务发生当期期初的汇率。 各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照 期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损 益，记入当期损益；属于筹建期间的，记入长期待摊费用；属于与购建固定资产有 关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。 ( 3 ) 货币资金管理的规定 根据企业会计制度的要求，企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收 支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照制度规定核算现 金的各项收支业务。对于银行存款的管理，制度要求企业应严格按照国家有关收付 结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并且按照制度的规定核算银行存 款的各项收支业务。 4 1 3 现金管理暂行条例和 现金管理暂行条例实施细则 针对企业现余收付业务发生频繁、数目零星，而且现金收支对整个国家货币流 通的影响比较大的情况，我国制订了现金管理暂行条例，该条例对企事业单位 的现金收入和现金支出都作出了相应的规定。 ( 1 ) 现金结算范围的限制。 根据现金管理暂行条例的规定，企业使用现金结算的范围包括：a 、职工工 资、津贴；b 、个人劳务报酬；c 、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金；d 、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；e 、 向个人收购农副产品和其他物资的价款；f 、出差人员必须随身携带的差旅费；g 、 结算起点以下的零星支出；h 、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除此 之外，开户单位之间的经济往来，一般都应当通过银行进行转账结算。 ( 2 ) 库存现金余额限制。 根据现金管理暂行条例的规定，开户银行应当根据实际需要核定开户单位 3 至5 同的f 1 常零星开支所需的库存现金限额，边远地区和交通不便地区的开户单 位的库存现金限额，可以多于5 日，但不得超过1 5 日。超过限额的应及时送存银 行。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，如果需要增加或减少库存现 金限额，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。 ( 3 ) 不得坐支现金的规定。 根据现金管理暂行条例的规定，开户单位现金收入应当于当日送存开户银 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 3 页共4 9 页 行；当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。开户单位支付现金，可以从 本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接 支付( 即坐支) 。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准， 由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使 用情况。从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章， 经开户银行审核后，才能予以支付；如因采购地点不固定、交通不便、生产或者市 场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提 出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。 ( 4 ) 现金管理的有关规定。 根据该规定的要求，开户单位必须建立健全现金账目，逐笔记录现金支付，账 目要日清月结，做到账账相符。不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，不准单位 之间互相借用现金，不准谎报用途套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存 入或支取现金，不准将单位的收入以个人名义储蓄，不准保留账外公款，禁止发行 变相货币，不准以任何票券代替人民币在市场上流通。 ( 5 ) 违反规定的处罚。 如果开户单位违反现金管理暂行条例，开户银行有权责令其停止该项经济 活动，并根据情节轻重给予警告和罚款，如：开户单位超出规定的范围和限额使用 现金，按规定可处以1 0 3 0 的罚款。 4 1 4l ：银行账户管理办法 企业在银行开立存款账户时，必须遵守人民银行银行账户管理办法的各项 规定。该办法规范了银行账户的开立和使用规则，是进行银行存款审计的主要依据 之一。 ( 1 ) 银行存款账户 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账 户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户，存款人的工资、 奖金等现金的支取，只能通过本账户办理。一般存款账户是存款人在基本存款账户 以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单 位开立的账户，存款人可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办 理现金收付。专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。 ( 2 ) 基本存款账户 存款人可以在银行开立基本账户。通常适用于以下单位和个人：a 、企业法人； b 、企业法人内部单独核算的单位；c 、管理财政预算资金和预算外资金的财政部门； d 、实行财政预算管理的行政机关、事业单位；e 、县级( 含) 以上军队、武警单位； f 、外国驻华机构；g 、社会团体：h 、单位附设的食堂、招待所、幼儿园；i 、外地 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第1 4 页共4 9 页 常设机构；j 、私营企业、个体经营户、承包户和个人。 ( 3 ) 其他存款账户 在下列情况下存款人可以申请开立一般存款账户：a 、在基本存款账户以外的银 行取得借款的；b 、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位。 在下列情况下存款人可以申请开立临时存款账户：a 、外地临时机构；b 、临时 经营活动需要的情况。 当企业存在下列资金时，存款人可以申请设立专用存款账户：a 、基本建设的资 金；b 、更新改造的资金；c 、有特定用途，需要专户管理的资金。 ( 4 ) 银行账户管理的有关规定 根据银行存款账户管理的有关规定，存款人在其账户内应有足够资金保证 支付；存款人不得因开户银行严格执行制度、执行纪律，转移基本存款账户；存款 人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租和转让账户。 4 1 5 支付结算办法 由中国人民银行颁布的支付结算办法是企业通过银行办理结算时应遵守的 结算制度。主要内容可概括为以下几个方面： ( 1 ) 单位和个人办理支付结算时，不准签发没有资金保证的远期支票，套取 银行信用； ( 2 ) 单位和个人在办理支付结算时，不准签发、取得和转让没有真实交易和 债权、债务的票据； ( 3 ) 单位和个人不得无理拒绝付款，任意占用他人资金： ( 4 ) 单位和个人不准违反规定开立和使用账户。 4 1 6 银行结算办法和违反银行结算制度处罚规定 由中国人民银行颁布的银行结算办法也是规范单位和个人结算的主要规范。 主要内容概括如下： ( 1 ) 单位和个人办理结算，必须严格遵守银行结算办法的规定； ( 2 ) 单位不准出租、出借账户； ( 3 ) 单位和个人不准签发空头支票和远期支票； ( 4 ) 单位和个人不准套取银行信用。 如果单位和个人违反了银行结算办法的有关规定，银行和其他金融机构除限期 纠正外，可根据情节轻重给予罚金或赔款、罚款、罚息、没收非法所得、警告、通 报批评、停止使用有关结算方式、停止办理部分或全部结算业务等处罚。 邮政企业货币资金内部控制审计研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 5 页共4 9 页 4 1 7 合性测试， 飞 的基础 飞审计 位的内、。 度进行 v 。上进行。 。 并进一步评。 结论 部控制 初步的 价被审计单实质性 制度 位内部控制测试 评价 水平，找出 缺点和弱点 图4 1 ，货币资金内控审计工作流程 4 2 1 了解货币资金内控的建立和执行情况 对被审计单位货币资金内部控制的设置和执行情况进行调查了解，目的是为了 能够将其描述出来，形成评价，确定被审计单位货币资金内部控制的可信赖性。通 常实施如下程序：a 、询问被审计单位的有关人员，并查阅相关内部控制文件；b 、 检查内部控制生成的文件和记录；c 、观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行 情况；d 、选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试 。 在深入了解被审计单位内部控制的基础上，审计人员要对内部控制现状进行描 述。这种描述是以书面形式加以反映的，为内部控制的评价