（工商管理专业论文）辽河油田电力集团公司的会计内部控制的研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 随着全球经济的迅猛发展，企业经营及发展中的内部控制制度越来越受到人们的重 视，内控制度的建立及其强有力的执行，不仅能够防范金融风险，更能促进企业的健康 快速发展、在激烈的市场竞争中立于不败之地。目前我国大型企业以及中小型企业的内 控制度也在积极地构建以及实施当中，但是绝大部分企业仅仅是照搬国外现成的理论方 法及经验，这种没有针对我国市场经济初级阶段的基本国情、本行业及本单位特点的内 控制度，不能完全解决我们所面临的困难和问题。 本文就是在这种背景下，以辽河油田电力集团公司会计内部控制的基本理论和财政 部会计内部控制规范等国家法律法规为依据，通过规范研究，对电力集团公司会计 内部控制现状、缺陷进行分析，并尝试将会计内部控制的研究成果运用于电力集团公司 会计内部控制流程的构建之中，最后，针对电力集团公司的会计内部控制流程现状和内 容要求，提出该公司的会计内部控制流程完善方案的基本思路，并对该公司的会计内部 控制流程进行了重新设计和改造。 本课题现实意义在于：通过对辽河油田电力集团的会计内控制度及方法进行分析和 讨论并提出适合中国国情、油情的会计内部控制制度的完善对策及问题的解决方法。 关键词：会计内部控制；流程；电力企业；分析 大连理工大学硕士学位论文格式规范 t h r o u g h t h ea n a l y s i sa n dd i s c u s s i o no ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n d t h em e t h o do ft h el i a o h eo i lf i e l de l e c t r i cp o w e rc o m p a n y sa c c o u n t a n ti t p r o p o s e a b s t r a c t a l o n gw i t hg l o b a le c o n o m i cr a p i dd e v e l o p m e n t ，t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i sm o r ea n d m o r ev a l u e di nt h ee n t e r p r i s e sm a n a g e m e n ta n dd e v e l o p m e n t ，t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m e s t a b l i s h e da n dc a r r i e do u tp o w e r f u l l y ，n o to n l yc a ng u a r da g a i n s tt h ef i n a n c i a lr i s k ，b u ta l s o c a l lp r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s eh e a l t h i l y a tp r e s e n ti na l lk i n d so fo u rc o u n t r y s e n t e r p r i s et h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi s t ob eb u i l ta n dc a r r i e do u tn o w , b u tt h e s em a j o r e n t e r p r i s eo n l yc o p yt h eo t h e rc o u n t r y st h e o r ya n de x p e r i e n c e ，t h i sk i n do ft h e o r yi sn o t c o n s i d e r e dw i t ht h ec h a r a c t e r i s t i co ft h ee c o n o m i cc u r r e n ts i t u a t i o no fc h i n a , t h ei n d u s t r ya n d t h ec o m p a n y ，i tc a nn o ts o l v et h ep r o b l e mo ft h ec o m p a n yw em e e tc o m p l e t e l y t 1 1 i sa r t i c l ei su n d e rt h i ss i t u a t i o nt h ee l e m e n t a r yt h e o r yw h i c ha n dm i n i s t r yo ff i n a n c e c o n t r o l sb yl i a oh eo i lf i e l de l e c t r i cp o w e rc o m p a n y si n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l ss t a n d a r d a n ds oo na n dc o u n t r yl a w sa n dr e g u l a t i o n si st h eb a s i c ，t h r o u g ht h es t a n d a r dr e s e a r c h , 。c o n t r o l st h ep r e s e n ts i t u a t i o n ，t h ef l a wt oe l e c t r i cp o w e rc o m p a n y si n t e r n a la c c o u n t i n gt o c a r r yo nt h ea n a l y s i s ，a n da t t e m p t st h er e s e a r c hr e s u l t sw h i c hc o n t r o l si n t e r n a la c c o u n t i n gt o u t i l i z ei ne l e c t r i cp o w e rc o m p a n yi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l st h ef l o wd u r i n gt h e c o n s t r u c t i o n , f i n a l l y ，c o n t r o l st h ef l o wp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h ec o n t e n tr e q u e s ti nv i e wo f e l e c t r i c p o w e rc o m p a n y s i n t e r n a la c c o u n t i n g ，p r o p o s e dt h a tt h i s c o m p a n y s i n t e r n a l a c c o u n t i n gc o n t r o l st h ef l o wc o n s u m m a t i o np l a nt h eb a s i cm e n t a l i t y ，a n dc o n t r o l l e dt h ef l o w t ot h i sc o m p a n y si n t e r n a la c c o u n t i n gt oc a r r yo nt h er e d e s i g na n dt ot r a n s f o r m t k st o p i cp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c el i e si n ：t h r o u g ht h ea n a l y s i sa n dd i s c u s s i o no ft h e i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n dt h em e t h o do ft h el i a o h eo i lf i e l d + e l e c t r i cp o w e rc o m p a n y s a c c o u n t a n ti t p r o p o s et 1 1 a ts u i t st h ec h i n e s en a t i o n a lc o n d i t i o n ，o i is e n t i m e n ta c c o u n t a n to f t h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m sp e r f e c tc o u n t e r m e a s u r ea n dt h eq u e s t i o ns o l u t i o n k e yw o r d s ：i n t e r n a ta c c o u n t i n gc o n t r o t ；t e c h n o t o g i c a tp r o c e s s e s ；e n t e r p r i s e o fe t e c t r i cf o r c e ；a n a t y z e i i 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目： 辽洹迪里电友篡囤公蜀全i 土囟壑控剑的珏究 作者签名：缉一日期斗年土月严日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题目： 作者签名： 导师签名： 日期：璺：竺2 年! ! 月翌日 日期i 兰：! ：年二月生日 大连理工大学专业学位硕士研究生学位论文 1 绪论 1 1 论文的研究背景 内部控制制度是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止 欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列控制职能的方法、措施和 程序。改革开放以来，国有大型企业的产权制度改革和创新已经取得世人瞩目的成果， 但是当前中国现代企业制度建立过程中仍存在着外部监管不得力、内部治理不到位的现 象，会计造假行为严重，财务报告严重失真；企业违规违法现象愈演愈烈，进而成普遍 现象。这种现象不仅是国有企业面临的基本国情，国际资本市场发展中对于内控的问题 也面临的巨大的挑战。美国针对所有在美上市的企业而颁布的s o x 法案，就对企业内 控提出了严格的要求。我国新修订的会计法十分重视企业内控制度的建设；财政部 于2 0 0 1 年2 月1 4 日颁发的会计内部控制基本规范( 征求意见稿) 和加强货币资金 会计控制的若干规定( 征求意见稿) ，以及中国证监会于2 0 0 0 年“月发布的公开发 行证券公司信息披露编报规则，都对企业建立健全内部控制制度作了硬性的规定。国 有大型企业如何加强内部控制，切实防范金融风险，实现从制度控制到系统控制是一个 既紧迫又现实的课题。经济现实迫切要求我国企业早日建立健全企业内部控制制度。其 中，由以会计内部控制成为内控制度建立的主要方面。如何提高企业自身的竞争力，如 何以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去将是我国企业面临的主要问题和难 题。电力企业是国家的基础产业，在国民经济中发挥着极其重要的作用，具有投资大、设 施分散、资金密集的特点。国家每年投入大量资金进行电力设施建设，如果企业管理松弛， 内部控制差，则不仅浪费资金，达不到投资效果，也极易滋生违法犯罪现象。因此，电力企业 安全、生产、经营和后勤等环节都急需加快内控制度的建设。在这样一种背景下，本文 通过采用评价会计内部控制的原则( 1 ) 健全性原则( 2 ) 经济性原则( 3 ) 适用性原则 ( 4 ) 协调性原则。对辽河油田电力集团公司会计控制的现状和所面临的问题进行分析， 提出了系统的解决方案和对策。 1 2 国内外内部控制研究现状 从国际上看，目前尚未形成全球公认的内部控制框架，现有的内部控制框架主要包 括美国的c o s o 报告、加拿大的c o c o 内部控制指南等。l r d i c k s e e 在1 9 0 5 年提出内 部牵制这个概念，他认为内部牵制由职责分工、会计记录、人员轮换构成。1 9 4 7 年美国 注册会计师协会( m c p a ) 下属的审计程序委员会在审计准则暂行公告中第一次正 式提出了内部控制这个概念。1 9 5 8 年，审计程序委员会发布的第2 9 号审计程序公告 论辽河油田电力集团公司的会计内部控制 对内部控制重新进行表述，指出内部控制包括会计内部控制和内部管理控制。1 9 8 8 年审 计准则委员会发布的第5 5 号审计准则公告正式提出“内部控制结构 这一概念， 并于1 9 9 0 年1 月起取代1 9 7 2 年发布的审计准则公告即由内部控制结构取代内部管 理控制和会计内部控制，建立了由一系列政策和程序构成的有机总体，包括控制环境、 会计系统、控制程序三个要素。2 0 世纪8 0 年代美国成立了“反对虚假财务报告委员会， 后由a i c p a 、i i a 、f e i ( 财务经理协会) 、丸蚣、i m a ( 管理会计协会) 等多个专业团体共 同发起组成c o s o 专门致力于内部控制研究。c o s o 于1 9 9 2 年提出了“内部控制一一 体化结构”的研究报告。1 9 9 6 年美国注册会计师协会发布审计准则第7 8 号全面接受 c o s o 报告的内容，并从1 9 9 7 年起取代审计准则公告5 5 号。c o s o 委员会于1 9 9 4 年修改的内部控制一整体框架( i c i f ) 中指出内部控制由控制环境、风险评估、控 制活动、信息沟通、监督等五个方面的内容构成。从此就不再区分会计控制和管理控制， 而是统一由要素来表述内部控制。2 0 0 2 年的萨班斯奥克斯利法案中的4 0 4 条款要求公 众公司管理当局对内部控制的有效性进行披露报告，注册会计师必须对该份报告进行审 计。c o s o 报告建立企业的经营活动控制体系奠定了基础，s t e v e n j r o o t 的b e y o n d c o s o 以一种自然与社会发展史观的态度来审视人类为组织设计的控制系统，从而透 视出c o s o 体系的不足与缺陷，并提出了构建新的内部控制体系的设想。这样就有助于 我们进一步深入思考内部控制的本质及其局限性并进行更深层次的探索。c o s o 委员会 于2 0 0 4 年9 月2 9 日正式发布企业风险管理综合框架( e r m i f ) 并提出将以e r m 取代内部控制综合框架( i c 礤) 。r e m 框架从内部控制的控制环境、风险评估、控制 活动、信息与沟通、监督等五要素进行深化和拓展，将原有的风险评估一个要素发展为 目标设定、事项识别、风险评估和风险反应等四个要素，从而将内控五要素发展为风险 管理框架( e 砌订) 的八个要素j 。 在我国内部控制的管理思想有很长的历史，早在夏、商、西周时代会计部门与财物 保管部门已有了比较明确的分工，职责界限己比较清楚，会计与出纳也有了分工。而在 秦朝就有法律对会计处理进行严格核算规定，并强调建立严格的手续制度和开支标准， 对粮食、饲料、柴草的储存均分为万石亿积、实行分仓保管，分仓、分积发放的管理办 法；财务进出、交接也建立了比较有效的手续制度，仓库官员及管理人员之间分工明确， 职责分明，彼此互有牵制作用等等。但是，随着时代的发展，中国的内控管理思想并 没有形成一个完整的系统，国外从二十世纪三四十年代就开始了对内部控制理论的研究 和总结，而我国相对来说起步较晚，我国政府从二十世纪八十年代后期才开始重视企业 内部控制的建设问题。1 9 9 7 年5 月中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原 则，要求金融机构建立健全内部控制制度；1 9 9 9 年中国证监会在关于上市公司做好 大连理工大学专业学位硕士研究生学位论文 各项资产减值准备等有关事项的通知中要求上市公司本着审慎经营、化解风险的原则 建立内部控制制度；1 9 9 9 年1 0 月修订后的新会计法要求企业建立健全本单位的内 部会计监督制度；2 0 0 1 年6 月财政部在会计法基础上作为其配套的规章例行颁布了 内部会计基本规范基本规范( 试行) 、内部会计基本规范货币资金( 试行) ； 中国注册会计师协会发布的独立审计准则第9 号内部控制与审计风险、内部 控制审核指导意见；中国证监会于2 0 0 1 年1 月3 1 日发布了证券公司内部控制指引； 另外，中组部、中纪委在近几年发布的一些文件中也体现了内部控制精神，如收支两条 线的规定等。这些表明，我们的政府已经意识到内部控制在企业管理中的重要作用【2 】。 我们也认识到，我国是一个发展中国家，社会主义市场经济体制还不是很完善，与 西方发达国家相比有几十年的差距。同时，由于企业内部控制是一个复杂而庞大的体系， 我国在内部控制的研究和实务操作方面，基础还比较薄弱。 近年来许多国内的学者也对内部控制进行了研究，阎达五、宋建波( 2 0 0 0 ) 则认为： 现代企业所有权和经营权的分离，形成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者 和受托经营者。双元控制主体间的利益不一致、信息不对称，是造成现实中我国企业会 计信息失真的重要原因，因此说加强现代企业会计控制是保证我国现代企业制度顺利实 施的根本保障机制。吴水澎、陈汉文、邵贤弟( 2 0 0 0 ) 从控制论原理出发，对内部控制 作了多层面的理解，在研究了内部控制理论的最新进展，即c o s o 报告出台的背景、具 体内容及创新特点之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架在五个方面的启 发和借鉴意义，即完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、 加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督。于增彪教授等( 2 0 0 1 ) 根据对亚新科集团 内控制度现场研究的顿悟，从现代企业实务出发，指出c o s o 报告和巴塞尔委员会的有 关文件对内控制度只强调评价而忽略设计和执行的缺陷，并对内控制度概念予以补充和 扩展；其新颖之处在于将“作业 及其相关概念引入到内控制度，特别提出内控制度是 最优化、最简捷和最理性的作业标准或作业程序的观点。总之，对内部控制的研究都是 一个不断学习国外先进的理论，并在我国一些企业进行尝试，使得我国企业的内部控制 水平也不断提高的过程。但是许多学者仅从总体上对内部控制进行了论述，但很少针对 某一具体企业进行论述和构建，国内企业大部分照搬其它企业的做法，没有形成适合自 己企业特点的内控制度【3 4 】。电力企业在生产和经营上具有独特的特征，针对电力企业的 特点，本文试图运用内部控制的先进理论对电力企业的内部控制进行论述和构建，并将 在构建会计内部控制过程中出现的问题进行分析，提出解决解决方法及对策。 这些表明内部控制已成为各行业重要内部管理制度，它对于化解企业内部财务风 险，确保各项资产的安全完整，保护投资者利益将控制理论的演变规律出发得出了完善 论辽河油田电力集团公司的会计内部控制 企业内部控制规范体系、内部控制制度建设与完善公司治理结构等基础制度相配套等启 示。 1 3 本文的研究思路与方法 本文主要采用理论与实践相结合、理论与文献研究相结合的方法，运用内部控制理 论框架，按照国家对内部控制的法律的要求，从发供电企业日常经营活动中的业务循环 的几个层面出发，并针对电力集团公司会计内部控制不健全、实施不规范等现状进行分 析研究、评价，从而对其会计内部控制流程提出具体设计，并研究了通过运用内部控制 理论如何强化电力集团公司会计内部控制，以期进一步完善企业管理制度，增加企业效 益。 本文希望通过对具体企业的实例分析，能对其他电力企业的经营管理和成本控制有 所启发和帮助。 大连理工大学专业学位硕士研究生学位论文 2 会计内部控制相关理论综述 2 1会计内部控制的特点及建立的意义 会计内部控制制度是以确保会计资料真实性、可靠性与保护财产物资为目的，用与 会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化， 使之组成一个有效的控制机制。企业只有设立了严密的会计内部控制制度并付诸实施， 才能保证企业会计数据真实可靠、财产不致流失。当今社会由于经济的发展，文化多元 化的发展，人们的思想也发生了巨大的改变，物质的诱惑力也在增强，不法行为也在大 幅度的增加，造假帐、编造虚假财务会计报告的事件屡有发生，会计信息失真问题成为 社会关注的问题，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的 发展。一些单位由于没有完善、有效、缺乏科学性和连贯性内控制度，致使一些会计制 度无章可循，或使会计资料在传递过程中因相互脱节而发生问题；还有一些单位因内控 制度得不到有效执行而使得规章制度形同虚设，有章不循，导致会计信息失真。可见加 强会计内部控制制度是解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求【5 j 。具体 说来，会计内部控制制度的建立有下面几个方面的意义： ( 1 ) 加强和完善会计内部控制有利于保证国家有关法律制度的有效贯彻执行，保 证企业内部经营决策和规章制度能正确实施。贯彻执行国家的政策和财经法规，是企业 进行合法经营的先决条件。健全完善的会计内部控制可以对中小企业内部各职能部门、 岗位、人员及各环节进行有效的监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地 审查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正，从而确保企业的规章制度和国家 相关法律制度在企业内部的贯彻实施。 ( 2 ) 加强和完善会计内部控制有利于保证会计信息的可靠性和真实性，从而来满 足市场经济发展的需要。真实、可靠的会计信息是企业各方面科学决策的依据。通过建 立严格、规范的会计内部控制，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会 计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的 实际情况，及时发现并纠正各种错误，进而来保证各种信息的真实性和可靠性，支持决 策信息的正确性，维护社会主义市场的有序进行。 ( 3 ) 加强和完善会计内部控制有利于有效的防范经营风险，实现企业经营目标。 中小企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，会计内部 控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企 业风险的有效评估，不断地加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消 论辽河油田电力集团公司的会计内部控制 灭在萌芽之中。同时健全有效的会计内部控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门 密切配合，通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、控制， 从而保证企业最大化目标的实现。 ( 4 ) 加强和完善会计内部控制可以避免企业腐败现象的发生。会计具有核算和监 督两种基本职能，会计的监督职能是指在经济事项发生以前、经济事项进行中和经济事 项发生以后，会利用预算、检查、考核、分析等手段，对单位的货币手指及其经济活动 的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导和控制。会计内部控制作为企业管理制度 的重要组成部分，可以建立起有效的监督机制，对企业各级主负责人的决策、经营乃至 个人行为进行监督，从而能避免企业腐败现象的发生。 ( 5 ) 加强和完善会计内部控制是参与国际竞争的需要。加强企业会计内部控制建 设是市场经济国家的通行做法，尤其是2 0 0 1 年l1 月美国安然财务造假案的发生，成就 了2 0 0 2 年7 月萨班斯法案的出台，该法案的4 0 4 条款规定，在美国纽约上市的公司必 须建立严格的内部控制体系，并做了极其详尽的规定，萨班斯法案的出台使全世界更加 重视内部控制体系的建设。面对着国外在内部体系中的发展，国内企业所面临的是更加 激烈的市场竞争及各种复杂的变幻莫测的环境，企业必须加强内部管理，利用会计内部 控制特有的功能防止不正当行为的发生，防范面临的风险，避免破产或损失。会计内部 控制虽说不是造成企业经营失败的唯一原因，但是企业的成败离不开会计内部控制的因 素。实践证明，大型企业需要会计内部控制，中小型企业同样需要会计内部控制【6 】。 ( 6 ) 会计内部控制与企业的成本控制的关系。会计控制可以说是企业成本控制的 基础，也是控制范围最广阔的一种控制工具。会计控制的主要实施者由财务人员、企业 工程技术人员( 包括成本工程g o ) 和各级业务人员组成。某些情况下，一些企业高级管理 人员也介入此等成本控制。会计控制主要研究绝对化的成本节约问题。典型的控制工具 就是各项开支预算、精益生产、价值工程、六西格玛以及鼓励各种技术发明创造以提高 效率。 总之，没有规矩，不成方圆，只有建立科学、系统的会计内部控制体系，并且严格 执行，才能使企业在市场经济的洪流中健康发展。 2 2 会计内部控制制度的建立的原则 在会计内部控制系统实务设计中，为了实现企业价值最大化的根本目标，保证各业 务流程控制具体目标的实现，应遵循的以下基本原则： ( 1 ) 合法性原则 大连理工大学专业学位硕士研究生学位论文 企业必须以国家有关的法律法规为准绳，在国家的法律许可范围内，结合有关的制 度规定，制定适合本企业具体情况的会计内部控制制度。企业的一切行为必须限制在法 律法规的框架内，会计内部控制系统的建立也是如此。坚持合法性原则应该是系统建立 的前提条件，在合法的基础上提高其有效性，企业员工必须竭力维护会计内部控制制度 的有效执行，任何部门和个人不得拥有超越会计内部控制的权利。 ( 2 ) 全面性原则 在符合会计内部控制要素要求的前提下，业务流程的设计必须能够覆盖企业业务活 动的全貌和企业经营管理的各个环节，并将业务流程中的关键控制点落实到决策、执行、 监督等各环节，不得留有制度上的空白或遗漏。内部会计第3 章会计内部控制基本理论 控制应贯穿于企业经营活动的各个方面，实现对整体经营管理活动的控制，既包括企业 高层管理者对重大事项的审批、授权的控制，也包括具体业务中的授权、批准和执行的 控制。坚持全面性的原则才能保证会计内部控制的思想和措施渗透到企业业务活动的每 一个环节和经营管理的每一个部门、岗位。 ( 3 ) 审慎性原则 会计内部控制的核心是有效防范各种风险。为了使各种风险控制在许可的范围内， 建立会计内部控制必须以审慎经营、化解风险为出发点。要充分考虑企业经营和业务各 环节可能存在的风险，并设立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险。如针对人 员流动带来的管理风险，企业应在一级法人内保持统一的业务标准和操作要求，避免由 于管理层的变更影响其连续性和稳定性。审慎性原则是建立会计内部控制系统的最重要 原则。 ( 4 ) 灵活性原则 会计内部控制系统的制定应当具有前瞻性，并与企业的外部环境和内部管理的需要 相适应，应随着企业经营战略、经营方针及内部管理需求等内部环境的改变进行适时的 调整与完善。这是会计内部控制系统有效性的基本保证。 ( 5 ) 相互牵制原则 一项完整的业务活动，必须经过具有相互制约的两个或两个以上的岗位。在横向关 系上，一项业务至少要经过彼此独立的两个或多个部门或人员，以使该部门或人员的工 作能够接受另一部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，一项业务至少也要经过互不 隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使上下级互相监督。该原则是会计内部控制系 统有效性的基本保证，特别是各项业务的授权、执行、记录、保管、核对环节的相互牵 制尤为重要。 ( 6 ) 经济性原则 论辽河油田电力集团公司的会计内部控制 业务流程的设计应以公司治理结构的要求、业务特点、部门设置及企业的规模特点 为依据，正确处理成本与效益的关系，实现运行成本最低、效益最大的目标。在通常情 况下，控制环节越多、控制措施越严密则控制效果越好，但控制成本也越大。这就要求 在进行系统设计时，一方面实行有选择的控制，在保证控制有效性的前提下，确定控制 环节和选择控制点，应充分考虑企业规模和业务特点，将发生频繁的业务，涉及金额较 大的业务的会计内部控制作为重点，设置必要的控制环节和更加严密的控制措施，如工 商企业的销售与收款业务、对外投资业务相对于证券公司的办公用品采购就更应作为控 制的重点f 6 】；另第2 章会计内部控制基本理论一方面，在控制系统设计中应避免强调完 整性，减少过度繁杂的控制程序，需根据自身特点和需要，避免因盲目追求内控制度的 完整性而增加不必要的成本。 ( 7 ) 协调性原则 在业务流程的设计中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步， 从而保证业务程序和手续能够紧密衔接，保持业务活动的连续性和有效性。企业是由若 干执行业务的个体或元素组成的，这些个体具体表现为企业内部的各部门、岗位，它们 之间是彼此相互联系、相互制约的，在进行会计内部控制系统的设计时，应按系统论的- 要求，通过控制系统将各个体或元素有机联系起来，以实现以下三个目的：一是保证各 部门、各岗位的目标与系统总体目标的协调性；二是保证控制系统与对应的业务活动的 协调性；三是保证控制系统中纵向控制和横向控制、关键点控制与基本面控制的协调性。 以销售与收款控制为例，该控制系统目标必须与企业会计内部控制系统总体目标相协 调，包括保证销货款的安全性、扩大销售及提高效率等；该系统关键控制点的确定与各 环节业务活动的进行应保持协调。 、 2 3 会计内部控制制度的建立的方法 会计内部控制的方法是指单位实施会计内部控制所采取的手段、措施及程序等。会 计内部控制的方法多种多样，针对不同的经济和不同的控制内容可以采取不同的会计内 部控制方法，即使同样的经济业务，不同的单位、不同的时期，所采取的控制方法也不 完全相同，对同一经济业务或控制内容，也可同时采用几种不同的控制方法。 根据我国基本规范的规定，会计内部控制的方法主要包括：不相容职务相互分 离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报 告控制、审计控制、电子信息技术控制等 ( 1 ) 不相容职务相互分离控制 大连理工大学专业学位硕士研究生学位论文 根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务 相分离的原则。不相容职务分离的核心是“内部牵制，因此，单位在设计、建立会计 内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各个机构和 岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡 机制。例如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。应当加以分离的职务 通常有：授权与进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项 业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项 财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设，即 两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。但是 如果突破这个假设，比如两人或多人合伙作案的情况，不相容职务的分离就不能起到控 制作用了。 ( 2 ) 授权批准控制 授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。该项制度要求单 位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内 部的各级管理层必须在授权范围内行使和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理 业务，否则就无权审批。授权批准形式通常有一般授权和特别授权。一般授权是对办理 常规性的经济业务的权利、条件和有关责任者做出的规定，这些规定在管理部门中采用 文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系。 在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理；特别授权指授权处理 非常规性交易事件，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定 授权批准才能处理。特别授权也可以用于超过一般授权限制的交易。授权批准控制的基 本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业 务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务 的工作质量。 ( 3 ) 预算控制 预算控制是内部控制的一个重要方面，也称为全面预算控制，其内容可以涵盖单位 经营活动的全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全 过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或 计划的执行情况进行控制，其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的经营管理 目标，并明确责任。第二，预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以 便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。最后通过预算的编 论辽河油田电力集团公司的会计内部控制 制和检查预算的执行情况，比较分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的 不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。 ( 4 ) 财产保全控制 财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财 产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全、完整。财产保全控制包括 接近控制、定期盘点控制等。接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有 经过授权批准的人员才能接触资产。第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物 资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保 管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查， 保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述 外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进 行控制。 ( 5 ) 风险控制 风险可分为经营风险和财务风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利 带来的不确定性，即受到来源于企业外部和内部诸多因素不确定性变化的影响。财务风 险是指由于举债而给企业财务状况带来的不确定性。风险控制要求单位树立风险意识， 针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、 风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 ( 6 ) 内部报告控制 企业的经营管理方针政策是否得到了贯彻落实，管理层的各项决策是否得到了有效 执行，企业经营管理中存在的哪些需要改进和完善的方面等等，这些都需要及时从各个 方面，通过各种渠道反馈到最高管理当局，以便管理当局及时了解情况，做出正确的判 断和决策。因此要求单位建立和完善内部报告制度全面反映经济活动情况，及时提供业 务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。 ( 7 ) 审计控制 审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行 内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是 在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯 彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效，以及单位的目标是否达到。内部 审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资 料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措 施。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况，新会计法规定，各单位应 大连理工大学专业学位硕士研究生学位论文 当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序，以使内 部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。 ( 8 ) 电子信息技术控制 电子信息技术控制要求单位运用电子信息技术手段建立会计内部控制系统，减少和 消除人为操纵因素，确保会计内部控制的有效实施；同时加强对会计内部控制基本理论 电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文字储存与保管、网络安全方面的控制【7 j 。 电子信息控制的内容包括两个方面：一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减 少和消除人为操纵的因素，变人工管理、人工控制为计算机、网络管理和控制。二是对 电子信息系统的控制，即要加强对系统开发、维护人员的控制，还要加强对数据、文字 输入、输出、保存等有关人员的控制，保障电子信息系统的正常有效运行。 论辽河油田电力集团公司的会计内部控制 3辽河油田电力集团公司会计内部控制制度面临的问题 3 1辽河油田电力集团公司简介 电力集团公司是辽河石油勘探局下属的一家生产服务单位，电力集团公司成立于 2 0 0 7 年5 月2 1 日，是按照勘探局整体工作思路，由原供电公司和热电厂两家二级单位 组建而成的发、供电上下游一体化电力集团企业。主要担负油区的生产、居民生活供电 及兴隆台地区的供汽和集中供暖任务。 3 1 1人员构成 公司现有职工2 9 7 9 人，其中全民职- 1 - 2 3 4 8 人，市场化就业2 7 6 人，乡企委培1 0 人，自负集体4 9 人，新机制就业2 9 6 人。具有研究生学历的1 2 人、大学学历3 7 7 人、 大专学历7 2 9 人、中专学历5 2 0 人、高中学历1 3 4 1 人：具有高级职称的2 1 人、中级职 称的2 9 9 人、初级职称的3 3 6 人；高级技师1 7 人，技师9 1 人；局级技术专家1 人、公 司技术专家1 人，集团公司技能专家1 人，局技能专家7 人。 3 1 2 组织机构 组建后的电力集团公司内部实行集团、工区和分场、车间和站队三级管理体制。公 司下设1 2 个机关部室、1 8 个直属部门、1 9 个机关附属，1 9 个基层单位，1 家多种经营 企业( 即盘锦辽河油田宏泰电力有限公司，为原勘探局b 级企业) ，现有科级干部2 0 6 人( 不含改做具体工作3 7 人) 。下设4 6 个基层站队，l1 6 个基层班组，站队干部1 2 1 人。、 3 1 3 业务及装备资产 公司固定资产总额1 8 3 6 亿，共有发电、供电、供热、供暖四项主营业务，年产值 约2 0 亿元。主要担负油区的生产、居民生活供电及兴隆台地区的供汽和集中供暖任务。 ( 1 )发电、供暖( 热) 业务：现有4 台汽轮发电机组，总装机容量6 1 m w ；1 2 台锅炉，其中4 台中温中压燃煤锅炉，4 台油炉，4 台供暖链条燃煤锅炉，总产汽量1 2 7 0 t h ： 供暖首站一座、热力站4 0 座、新老供暖管网各一套，所带采暖面积为5 7 2 万平方米。 ( 2 ) 供电业务：现有变电所5 2 座，主变1 0 6 台，总安装容量6 7 3 0 5 m v a ，运行 主变1 0 1 台，运行容量6 4 1 6 m v a 。6 6 k v 输电线路8 5 条，总长1 0 3 2 2 9 k m ，6 k v 配电线 路2 0 3 条，总长1 3 9 4 k m ，配电变压器2 2 5 1 台，配电容量6 1 8 6 7 m v a 。 ( 3 )多种经营业务：盘锦辽河油田宏泰电力有限公司注册资本2 3 4 5 3 3 万元，固 定资产原值1 7 7 0 万元。从业人数3 0 4 人。 大连理工大学专业学位硕士研究生学位论文 业务经营范围包括：1i o k v 及以下送电线路和同电压等级变电站工程的施工；一般 工业和公用、民用建设项目的设备、线路管道的安装，非标准钢构件的制作、安装。高 低压成套电器设备、仪器仪表检修、检验；带电作业、电子工程；高低压成套电器设备、 输配电电力器材制造；电力电气设备制造修理；化工石油设备管道安装工程；建筑装修 装饰；园林绿化；物业管理；农副产品生产加工；二类以下机电产品、办公用品及日用 杂品销售；车辆租赁；灰渣、陶瓷制品销售；机械加工、普通道路货物运输、设备租赁 等。 3 2 会计内部控制的现状及存在的问题。 对于企业管理和会计控制来说，一个合理有效的会计内部控制目标应该满足以下条 件：第一，能够体现明确的导向作用，即目标非常明确，既是会计内部控制目的的具体 化，又是会计内部控制职能的具体化。这一目标能够像航标一样引导企业会计内部控制 建设，又能以此为标准来最终检验企业会计内部控制的执行情况。第二，既能体现会计 控制这一基础层面，又要兼顾企业公司治理层面和企业总体目标。目前我国会计控制的 发展因外部环境和企业自身发展的原因，仍然区分会计控制和管理控制，这一层面的控 制对于企业来说是比较基础的工作。而对于企业的公司治理结构层次的控制，这一层次 的约束和激励相对来说是高层次的控制。无论从实践来看，还是从政府制度安排来说， 目前企业内部控制主要还是以会计内部控制为主，这与我国当前的具体国情是相适应 的。但是，在实施会计控制时，又不能就会计论会计，仅实施与会计方法有直接联系的 控制，而应该兼顾企业整个公司治理结构及总体目标等其他方面。第三，既是企业管理 经济活动、实施会计内部控制所要达到的标准，又是企业外部人员了解企业会计内部控 制情况的重要依据，如审计人员或社会中介机构对企业会计内部控制进行评价，大多情 况下以此为依据来判断企业会计内部控制是否有刘引。 辽河油田电力集团公司内部控制的特点是范围广、层次多，所以必须实施全方位、 全过程的控制和监督，在确定内部控制内容时，要始终遵循防范为主、控制关键要素、 控制关键业务和控制关键点的原则。为全面加强内部管理，建立与油田重组整合相适应 的业务流程和运行机制，形成统一、规范、有效的会计内部控制体系，提升未上市单位 风险防控水平和企业整体管理控制能力。根据辽河油田未上市单位内控体系建设实施 方案2 0 0 9 年内控与风险管理工作会议部署，按照公司领导关于开展未上市单位内控体 系建设的要求，结合电力集团公司实际，辽河油田电力集团公司制订会计内部控制制度。 辽河油田电力集团公司的各部门会计内控的实施及实施中的问题分析如下。 论辽河油田电力集团公司