会计框架概念).ppt

会计学accounting,第一章会计概念框架,1.1会计的演变与发展1.2会计职能与会计目标1.3会计法规体系1.4会计核算基本前提1.5会计信息质量要求1.6会计核算对象1.7会计核算方法与核算流程,本章要点,会计的目标、职能会计要素会计假设会计信息质量要求,第一章会计概念框架,1.1会计的演变和发展,会计的产生人们通常将结绳记事、刻石计数作为会计的萌芽。会计产生于何时呢？会计是生产（经济）发展到一定阶段的产物，随着社会生产的发展而发展。产生的前提条件：有剩余生产物文字、数字及计量单位的出现生产社会化,会计有可反映的对象，可供养从事会计活动的人员,生产社会化要求会计成为独立、专门的职业。,会计计量、记录的手段,会计的发展,经历了三个发展阶段：古代会计阶段（产生复式记账法应用之前）发展缓慢，没有统一的计量单位，没有形成独有的专门方法，也没有形成一门独立的学科近代会计阶段（复式记账法应用20世纪50年代）第一个重要里程碑：1494年算术、几何、比与比例概要会计目标是向业主本人提供有关账户和利润的管理信息，会计职能主要限于账户的记录和保管。第二个里程碑：1854年，英国成立了第一个会计师协会爱丁斯堡会计协会，标志着会计成为独立的职业。会计目标不仅是向业主个人，还要面向社会公众，向一切拥有或将要拥有公司权益的人员提供可靠的、相关的会计信息。为了保证会计信息的真实性，形成了财务报表审计制度。现代会计阶段（20世纪50年代以后）为满足内部管理者对会计信息的需求，管理会计逐渐与传统会计相分离，并形成相对独立的领域（标志）。,1.1会计的演变和发展,所有者与经营者的分离日益明显。作为不参加企业日常经营管理的所有者，必然关心投入资本的保值、增值情况，因此要求管理当局定期提供反映企业财务状况、经营成果的财务报表。但是又由于管理当局与所有者之间微妙的利益对立关系，同时也由于两者之间的信息不对称，使得所有者（可能并不具备会计专业知识）对管理当局提供的财务报表不可能完全信任，所以希望能够由客观、中立的会计师进行验证，以增加财务报表的可信程度。这就形成了财务报表审计制度。,发展特点概述：低级高级简单复杂不完善逐步完善三个发展阶段具体表现：附带工作独立职能部门单式记帐复式记帐手工操作手工、自动化操作事后反映事中控制事前、事中、事后相结合,1.1会计的演变和发展,什么是会计,传统会计的定义：月计岁会会：加总计算，岁会计：零星计算，日计,1.1会计的演变和发展,会计在我国学术界三种代表性观点：（一）管理工具论我国二十世纪五十年代提出来的（二）管理活动论会计不仅是经济管理的工具，也是经济管理的重要组成部分。由中国人民大学阎达伍教授提出。（三）信息系统论二十世纪八十年代初由厦门大学的葛家澍教授提出的。,1.1会计的演变和发展,现代会计的定义（管理活动论）是经济管理的组成部分，是以货币为主要计量单位，对经济活动进行连续、完整、系统和综合的反映和监督，并运用会计方法以及提供的会计信息，对经济活动进行价值管理，其目的是为了提高经济效益.,1.1会计的演变和发展,四大特点,以货币为主要计量单位。对经济活动要进行连续、完整、系统和综合的计算和记录。完整：对属于会计对象的全部经济活动都必须加以记录，不得遗漏连续：对各经济活动应按发生的时间顺序不间断进行记录。系统而综合：对各种经济活动，既要进行相互联系的记录，又要进行必要的科学分类。以价值管理为基本内容以提高经济效益为终极目的。,1.1会计的演变和发展,会计学分支,会计学的分支很多。见书P5图1-2（一）按会计学的服务对象划分，可分为财务会计学和管理会计学。（二）按会计学所服务的领域划分，可分为服务于盈利组织的企业会计和服务于非盈利组织的预算会计。,1.1会计的演变和发展,财务会计:亦称对外报告会计。通过对企业经济业务信息的归纳，向企业以外的信息使用者传递真实财务信息的会计系统。,1.1会计的演变和发展,特点：（1）以对外报告为主要目标、以编制企业通用财务报表为最终目的（2）以公认会计原则为指导（3）应用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理和加工。,管理会计:亦称对内报告会计。以企业内部正确决策为服务对象，将管理理论与会计理论及会计方法相结合，利用现代方法，如数学模型等分析成本、市场因素，为决策者提供科学决策所需要的信息。,特点：方法灵活；除成本会计外，一般不受会计制度与会计准则的约束，不对外提供财务报告。管理会计包括成本会计、责任会计、预算会计、规划与决策会计等。,1.1会计的演变和发展,1.2会计职能与会计目标,职能：会计作为经济管理的一种活动，客观上所具有的功能。核算、监督，参与决策等。会计目标：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（企业会计准则）,会计信息使用者,使用者内部信息,投资者,债权人,政府机构,征税部门,证券监管部门,社会公众等,董事会,经理,计划部门,财务部门,供销部门等,使用者外部信息,1.2会计职能与会计目标,1.3我国的会计法规体系,会计法规体系是由调整会计活动中所发生的社会关系的各种法律规范所形成的有机联系的整体。很显然，会计法规体系是整个法律体系的一个子系统。会计法规：是调整会计活动中形成的各种经济关系的规范性文件的总称。我国的会计立法源远流长，但完整的会计法规体系则是新中国特别是改革开放以后才逐步形成的。目前，我国已形成了以会计法为核心，以会计行政法规和部门规章为主体的多层次，多方面的会计法规体系。,会计法,企业会计准则,基本准则,具体准则,企业会计准则应用指南,企业会计制度,1.3我国的会计法规体系,1.4会计核算基本前提,会计核算的基本前提亦称为“会计核算的基本假设”或“会计核算的基本假定”，是对会计核算所处的时间、空间环境所做的合理设定。依据这些前提，会计人员才能确定会计核算的时间范围、空间范围、核算内容及核算程序和方法。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的收集，都以会计核算的基本前提为依据。目前公认的财务会计核算的基本前提包括：,会计主体持续经营会计分期货币计量,1.4会计核算基本前提,会计主体,含义：会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。作用：明确会计主体，才能划定会计所要处理的经济业务范围即界定会计核算的空间范围。把握会计处理的立场将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来与法律主体的关系法律主体往往是一个会计主体会计主体不一定是法律主体。会计主体假设是持续经营、会计分期假设和全部会计原则的基础,1.4会计核算基本前提,持续经营“组织”除非发生特殊情况，应永远存续下去。,1.4会计核算基本前提,持续经营,含义：可以预见的未来，企业将按当前规模和状态继续经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。只有设定持续经营，才能进行正常的会计处理。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。持续经营概念并不排除企业破产的可能性,1.4会计核算基本前提,会计分期,会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为地划分为一个连续的、间隔相等的会计期间，分期提供会计信息。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度和月度，均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。最常见的会计期间是一年，以一年确定的会计期间称为会计年度，按年度编制的财务会计报告也称为年报。在我国，会计年度自公历每年的月日起至月日止。会计分期假设有着重要的意义：(1)产生了本期与非本期的区别(2)产生了权责发生制和收付实现制,1.4会计核算基本前提,货币计量,货币计量单位的确定：采用货币为计量单位，记录和反映企业的生产经营活动。记账本位币的确定：人民币作为记帐本位币，是对这一前提的具体化；业务收支以外币为主的单位，可以选定某一种外币作为记账本位币，但提供给境内的财务报告应当折算为人民币反映。,1.4会计核算基本前提,1.5会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求，是使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征，具体包括：,可靠性可比性可理解性相关性实质重于形式及时性重要性谨慎性,1.5会计信息质量要求,可靠性,要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要求的会计要求及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,1.5会计信息质量要求,企业提供的会计信息应当可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,可比性,1.5会计信息质量要求,可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用,1.5会计信息质量要求,相关性,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,1.5会计信息质量要求,实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。,1.5会计信息质量要求,重要性财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。,1.5会计信息质量要求,谨慎性财务报告是指企业对交易或事项进行会计确认、计量何报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产与收益、低估负债与费用。,1.5会计信息质量要求,及时性,会计核算应当及时进行。及时收集，及时处理，及时传递。根据及时性原则，资产负债表日后至财务报告报出之前发生的事项，应当单独加以确认和披露。,1.5会计信息质量要求,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,供应,生产,销售,取得,退出,会计对象：会计核算和监督的内容，即通过价值形式表现的有关社会再生产过程中的生产、交换、分配、消费等方面的经济活动。简言之，即为资金运动。会计对象在工业企业中的具体表现（资金循环）,1.6会计核算对象,1.6会计核算对象,会计要素（财务报表要素）：会计对象的具体化静态三要素动态三要素,静态三要素以及静态恒等式,静态表现：相对静止，具体表现为时点数。静态三要素：资产（Asset）负债（Liability）所有者权益（OwnersEquity）静态方程式（恒等式）：资产负债所有者权益（ALO）,1.6会计核算对象,资产（Asset）,定义：过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期将会给企业带来经济利益特点：能给企业带来经济利益最重要的特征都是为企业所拥有的，或即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的。都是企业过去发生的交易、事项中获得（不能据谈判中交易或计划中交易来确认一笔资产）资产分类：按流动性分,流动资产非流动资产,1.6会计核算对象,资产,流动资产,非流动资产,库存现金,银行存款,应收及预付款项,交易性金融资产,存货等,长期投资,股票投资,债券投资,其他投资,固定资产,无形资产,其他资产,房屋,建筑物,机器设备,运输设备等,专利权,商标权,土地使用权,非专利技术,商誉,特准储备物资,银行冻结存款等,企业的资产构成示意图,1.6会计核算对象,负债（Liability）,定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特点：是由于过去交易、事项引起的企业当前所承担的义务。将要由企业在未来某个时日加以清偿为了清偿该债务，企业往往需要在将来转移资产，或提供劳务来偿还，也有可能将债务转为所有者权益。分类：按流动性分：,流动负债长期负债,1.6会计核算对象,负债,流动负债,长期负债,短期借款,应付账款,应付票据,预收账款,应付职工薪酬,应交税费,应付利润,其他应付款,长期借款等,应付债券,长期应付款等,企业的负债构成示意图,1.6会计核算对象,所有者权益（OwnersEquity）,定义：是所有者在企业资产中享有的经济利益，金额为资产负债。特点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还。企业清算时，所有者权益只有在清偿所有负债后才能返还能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。分类：,实收资本资本公积盈余公积未分配利润,1.6会计核算对象,所有者权益,实收资本,资本公积金,盈余公积金,未分配利润,资本溢价,股本溢价,外币资本折算差额等,企业的所有者权益构成示意图,1.6会计核算对象,资产负债所有者权益,是最基本的静态方程式，其中：资产是“表现和占用”，负债和所有者权益是“来源”。两者是同一资金（资产）的两个方面，故存在恒等关系。例如：自有8万元，借了2万元买一辆小汽车。资产：10万（小汽车）负债：2万所有者权益：8万资产（10万）负债（2万）所有者权益（8万）,1.6会计核算对象,静态三要素例题,张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？,1.6会计核算对象,静态三要素例题解答,1.6会计核算对象,动态三要素以及动态恒等式,动态：相对运动，周而复始的资金循环。具体表现为时期数。收入（Revenue）费用（Expense）利润（Profit）动态恒等式：收入费用利润动静相结合恒等式：资产费用收入所有者权益负债问题：张三公司经过一个月运营后，静态恒等式是否仍然成立？,1.6会计核算对象,收入（Revenue）,定义：企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。特征：是从企业日常经营活动中产生的可能表现为企业资产的增加、负债的减少。将引起企业所有者权益的增加分类：按日常活动在企业所处地位不同,主营业务收入其他业务收入,1.6会计核算对象,费用（Expense）,定义：是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营活动发生的经济利益的流出特点：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的。非日常经营活动的经济利益的流出为损失可以表现为资产下降、负债增加等。将引起所有者权益的减少分类：与收入的关系,1.6会计核算对象,利润（Profit）,定义：指企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额、净利润。利润收入费用,1.6会计核算对象,动态三要素例题,张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？,1.6会计核算对象,动态三要素例题解答,收入：5万费用：300008000120039200利润：500003920010800,1.6会计核算对象,动静相结合恒等式,资金运动是静态、动态相结合的统一体，即：会计六要素之间存在着有机的联系。费用：资产或负债收入：资产或负债会计期末结帐后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利润。会计期间任一时刻，未结帐前：资产负债所有者权益收入费用即：资产费用负债所有者权益收入,1.6会计核算对象,动静相结合例题解答,销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。,资产（新）负债所有者权益（原）收入费用*在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。,1.6会计核算对象,1.6.2会计确认与计量,会计确认含义：是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。,1.6会计核算对象,1.6.2会计确认与计量,1.6会计核算对象,会计确认按确认时点可分为初次确认和再次确认。初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。其标准主要是发生的经济业务能否用货币计量。再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。,大量经济业务只有按一定的标准或规定确认之后，才能进入会计核算系统；对于已进入会计核算系统的信息要对外输出，又必须再经过确认才能保证其有效性,二者的关系：初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息；再次确认是对经过加工的信息的提炼。经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的真实性和有用性。,1.6会计核算对象,会计确认的标准基本标准包括四个方面：可定义性可计量性会计信息的可靠性会计信息的相关性,1.6会计核算对象,会计确认基础,会计确认基础亦称会计基础：是确认收入和费用归属期间的标准。会计确认基础有两个：收付实现制与权责发生制收付实现制（实收实付制、现金收付基础）它是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。收付实现制基础下本期实际收到或付出的费用作为本期的收入或费用处理；本期未实际收到或付出的费用不作为本期的收入或费用处理.,权责发生制基础（应计基础应收应付制）它是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。权责发生制基础下，凡属于本期发生收入、费用，不论款项是否已经实际收到或付出，都应作为本期的收入或费用处理；凡不属于本期发生收入、费用，即使款项已经实际收到或付出，也不应作为本期的收入或费用处理。实例分析：,根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：销售产品收到现款120元销售产品120元，购买单位A交来现款50元，余款暂欠收到购买单位A前欠货款120元收到购买单位B预交货款120元收到C单位交来912月份仓库租金120元本月支付广告费100元本月应交所得税100元，未交本月交纳上月所欠办公电话费100元本月财产保险费100元，已交50元，余款暂欠支付管理部门10-12月份报纸订阅费100元,收入120+50+120+120+120=530(元)费用100+100+50+100=350(元),收入120+120+1204=270(元)费用100+100+100=300(元),收付实现制,权责发生制,会计计量会计计量是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量涉及的问题：会计计量尺度：只能以货币作为计量单位。会计计量属性：亦即是历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。我国现阶段一般采用历史成本计量，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。,1.6会计核算对象,是会计核算的第二个步骤，它是在确认的基础上进行的，是对已确认对象数量化和价值化的一种会计行为。,企业会计准则基本准则第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”,1.6会计核算对象,1.7会计核算方法与核算流程,1.7.1会计核算方法1.7.2会计核算流程,会计核算方法会计核算方法亦称会计记录：是对会计对象所产