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s 公司成本控制案例研究 thesis submitted to hebei university of technology for the master degree of business administration the study for product cost control in s company by sun lizeng supervisor：prof. an yuzhuo november 2011 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 i s s 公司成本控制案例研究公司成本控制案例研究 摘摘 要要 在市场经济日益完善的今天，企业的竞争战略大体分为成本领先战略和产品求新战 略，但是无论采取什么战略，成本是基础。如何以更高的效率、更低的成本生产出更好的 产品，以更低的价格提供给用户，是市场竞争的基本之道。因此，在企业的经济活动中， 产品成本控制非常重要。 本文首先结合成本控制基本理论的有关内容,简述相关的成本控制方法,如定额成本 法、标准成本法、目标成本法、作业成本法、价值链成本法等控制方法；然后,对公司整 体的成本控制现状进行了分析,发现成本控制过程中存在的主要问题；最后提出了解决 s 公司成本控制问题的具体方案,即：合理的分解成本管理目标，建立细部的评价指标。最 大限度达成公司的战略目标。建立有效的材料成本控制体系，缩减采购成本，并经过工艺 革新和产品品质改善降低额外损耗率。对重点经费项目明确控制缩减成本费用。 关键词关键词：成本控制,成本管理，采购成本，工艺革新，额外损耗率 s 公司成本控制案例研究 ii the study for product cost control in s company abstract in todays world with market economy so well developed, the competitive strategies of any enterprise can be categorized as to be either a cost leader or a product innovator. no matter what strategy to take, cost is the fundamental factor. the essence of market competition is how to provide your customers with products of better quality and prices that are manufactured with higher efficiency and lower costs. therefore, cost control is crucial in a companys economic activity. only by putting a scientific and tight control on costs, can a company be more competitive in the market and maintains its competitive advantages. this article, based on cost control theories, describes relevant cost control methods such as norm costing, standard costing, target costing, job costing, value chain costing etc. it also analyzes s companys current cost control system; uncovers the major cost control issue; finally it provides solution to these issues, i.e.: reasonable breaking down of cost management targets; setting up assessment standards for departments; best achieve companys strategic objectives; establishing effective material cost control system; shortening purchase cost through routing innovation and improving product quality by lowering unnecessary wastage; and finally clarifying expense control for major projects in order to lower their costs. key words：cost control， purchase cost，innovation，lowering unnecessary wastage 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 iii 目目 录录 第一章第一章 绪论绪论 . 1 1 1-1 论文研究的背景. 1 1-2 国内外研究现况. 1 1-3 论文研究的内容. 3 1-4 论文研究的方法. 4 第二章第二章 成本控制的相关理论成本控制的相关理论 . 5 5 2-1 成本控制的含义. 5 2-2 成本控制的目标. 5 2-3 成本控制的方法. 6 第三章第三章 s s 公司成本控制存在问题及原因分析公司成本控制存在问题及原因分析 . 7 7 3-1 s 公司情况概述 . 7 3-1-1 s 公司基本情况 . 7 3-1-2 s 公司主要产品 . 7 3-2 s 公司成本控制现状及分析 . 8 3-2-1 成本要素的定义. 8 3-2-2 成本控制的现状. 10 3-2-3 成本结构分析. 12 3-3 s 公司成本控制过程中存在的问题 . 13 3-3-1 成本指标分解没有到位. 13 3-3-2 材料成本没有有效控制. 13 3-3-3 制造经费没有得到有效控制. 14 第四章第四章 s s 公司成本控制改进策略公司成本控制改进策略 . 1818 4-1 加强目标成本管理. 18 4-1-1 合理的分解战略指标. 18 4-1-2 做好了全过程的成本控制管理. 21 4-2 建立了有效的材料成本控制机制. 22 4-2-1 加强了采购成本的控制. 23 4-2-2 引入系统的收率管理模式进行材料的消耗管理. 23 4-2-3 加强品质管理减少了额外损失的发生. 25 4-3 实施制造经费控制的方案. 26 4-3-1 人件费的成本控制. 26 4-3-2 消耗品备件的成本控制. 27 4-3-2 工事修缮费的成本控制. 29 s 公司成本控制案例研究 iv 第五章第五章 总总 结结 . 3131 参考文献参考文献 . 3232 致致 谢谢. 3333 iv 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 1 第一章第一章 绪论绪论 1 1- -1 1 论文研论文研究的背景究的背景 电子零部件制造业的的成本控制是一项复杂的系统控制工程，基本上都采用流水线的 生产模式，生产产品的特点是生产量大、设备投资多、研发成本投入高、人力生产密集。 现阶段，日本企业在技术方面和成本方面都做到了最好，成本控制得当，利润高。从 日本电子制造业的精益生产，再到美国 gm 的 6sigma 管理，都是从控制成本资源做起，发 展出来的管理模式，长期以来国内外经济发展迅速，制造企业大多高速扩张，很多公司比 更多的是产品生产速度和生产的品质，保证产品纳期为重点 1 1 ，制造成本控制关注不多， 企业内部没有建立生产成本控制机制。如何产出更低成本的品质更好的产品提供给客户是 企业的经营之道 2 2 。只有对成本控制有更加精细的控制，才能在市场中保持不败地位! 通过对 s 公司的案例研究，所发现的问题点，在电子制造行业都具有普遍性。随着社 会经济的快速发展、科技的水平的创新，成本控制的范围更加深化。市场竞争越来越激烈 所以，开发型的企业就需要把成本控制作为重点管理的项目并且提升到企业战略高度。要 保证企业成本管理和企业发展同时进行，整体的提高公司的效益。除此之外，还要对产品 的研究、开发和设计的各个环节的成本都要进行控制。 本文根据选题的需要，查阅了成本控制方面的论文和相关专家的著作，在广泛深入分 析现代成本控制管理理论的基础上，以 s 公司的成本控制为研究对象，针对成本控制过程 中出现的问题，分析公司成本经营状况的现状和现实问题，探索出适合企业的行之有效的 成本控制方法，达到企业协调发展的目的，具有实用性和参考价值。 1 1- -2 2 国内外研究现况国内外研究现况 成本作为企业利润产生的原生动力，成本的形成就是将资源完成价值创造，通过收入 的实现完成价值的转移。成本管理是为了最大化和高效率的组织资源创造价值的过程 2 2 。 当今激烈竞争的市场环境下，产品的同质化越来越高。在这种环境下，成本领先便成为企 业在竞争中取得优势最重要的因素。从企业竞争力方面来看，成本领先是企业取得核心竞 争力较为重要的措施，因此国内外学术界一直保持高度的热情进行企业成本管理方面的研 究。 对成本管理学科研究，国内外学术界经历了由传统成本管理研究和现代成本管理研究 两个阶段。国外的传统成本研究是从 20 世纪初开始的。20 世纪 50 年代，由于生产自动化 水平的提高，开始利用各种高等数学、运筹学、统计学预测和规划成本，形成目标成本管 s 公司成本控制案例研究 2 理法、责任成本管理法等 3。 国外的大部分学者认为，现代成本管理以罗宾库泊（robin coope）和罗伯特卡 普兰（robert s. kaplan）1984 年创立的作业成本计算法为标志。现代成本管理包括成本 企划模式理论、作业成本法、生命周期成本管理、价值链成本管理和战略成本管理等。战 略成本管理（strategic cost management，scm）是目前学术界较为关注的理论。与传统 成本管理相比，战略成本管理认为成本管理中心不仅在生产阶段，而是在生产经营的全过 程中。学术界认为，战略成本管理由英国学者肯尼斯西蒙（kenneth simmons）首先提 出的，肯尼斯认为“战略成本管理应该通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行 分析，为管理者提供战略决策所需要的信息”。 国外对于战略成本管理模式研究主要四种模式，即：shank 模式、tony grundy 模式、 robin cooper 和 slagmulder 模式、edward j. blocher 模式。学术界认为在这四种模式 中，最为完善的战略成本管理是 shank 模式。shank 教授认为战略成本管理包括三个分析 手段，即价值链分析、战略定位分析、成本动因分析，三部分密不可分，相互联系。企业 通过对行业全价值链分析，确定企业在价值链处于的位置，进一步分析上下游企业成本。 通过对企业内部价值链分析，寻找不增值的作业，并改善不增值作业，以减少成本支出和 操作时间。通过对竞争企业价值链分析，研究本企业在竞争中优劣势，并分析企业目前面 临的机会条件。依据企业的经营发展战略目标，制定与之相呼应的成本战略。通过企业各 项成本结构性动因和执行性动因分析，结合企业总体战略目标，整合价值链优化成本。 20 世纪 50 年代开始，我国主要通过对国外成本管理理论进行研究，逐步将我国成本 管理逐步发展起来，历经传统成本管理阶段和现代成本管理阶段。传统成本管理时期是 20 世纪 50 年代至 80 年代，这个时期又分成核算管理阶段和成本管理阶段。50 年代至 70 年 代这个时间仅限于在生产过程单一工序或单个产品定额管理和制造费用的分配方法制定， 到了 80 年代，随着国外先进的成本管理方法进一步发展，我国对国外先进方法的深入学 习，成本管理由生产过程向设计环节过度，逐步扩展到产品的经营的整个过程。 在传统成本管理阶段，我国主要研究和实践的成果表现为：实行限额发料制度用以控 制生产过程中原材料成本；采用劳动定额用以控制生产过程人工成本；采用费用指标分解 到责任单位用以对制造费用进行控制；提高了成本计算速度；研究总结出成本指标归口分 级管理办法，将成本目标逐级分解落实到各车间、班组、每个工人，确保证成本指标贯彻 执行 4 4 。 20 世纪 90 年代，我国进入现代成本管理时期，在这时期经历了传统成本改革阶段和 现代成本管理理论研究阶段，这个时期主要的研究成就是：成本管理向生产环节前端技术 领域延伸，有些企业开始推行成本目标管理、价值工程；推行标准成本制度；创造逐步结 转与平行结转相结合的分步法成本计算方法，主张将全成本法改变为变动成本法；推行实 施责任成本制度，对企业各责任单位的可控成本进行预算、核算、控制、考核。 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 3 现今，我国学术界更多学者集中在对作业成本管理、价值链成本管理、生命周期成本 管理和战略成本管理方面的理论进行研究。一些大型企业关注并运用了战略管理的现代企 业管理理论。我国成本管理随之推入到现代成本管理时代。这个时期，成本管理不仅限于 在生产阶段，而是扩展到产品的经营的整个过程。 1 1- -3 3 论文研究的内容论文研究的内容 本文以 s 公司成本控制为主题进行研究，指出其成本管理过程存在的问题，从问题分 析入手，再到过程研究，最后提出成本控制的模式、策略以及具体实施方法。本论文由五 部分构成，具体内容如下： 第一章，绪论。主要阐述了本文的研究背景，研究的目的和意义，还有成本国内外研 究现况。这些是本文研究的基本前提。 第二章，企业成本控制的相关理论介绍。本文通过大量文献的搜集、整理及分析，梳 理成本控制理论的发展和相关概念，介绍对成本控制的相关理论，成本控制的基本理论观 点分析、成本控制的主要特点等，从而为本文研究奠定理论基础。 第三章和第四章是本文的核心章节，其中： 第三章，s 公司成本控制存在问题及原因分析。先简要介绍 s 公司的基本情况；其次， 公司的成本现状分析和财务分析； 最后， 找出成本控制存在的问题及分析产生问题的动因。 通过以上分析，能更好地解决成本控制的问题。 第四章，s 公司成本控制改进策略。针对 s 公司成本控制的现状与存在的问题分析， 提出具体的解决办法，以及企业成本控制的模式和实施的策略。 以上内容是本文的重点章节，也是最可能有研究创新和贡献的部分。 图 1.3 论文框架 fig 1.3 thesis framework 第三章 s 公司成本控制存在问题及原因分析 第二章 成本控制的相关理论 第四章 s 公司成本控制改进策略 第五章 结论 第一章 绪论 s 公司成本控制案例研究 4 1 1- -4 4 论文研究的论文研究的方法方法 任何一个具有理论或实践性问题的研究，都有不同的路径和方法。不管用任何方法， 最终目的都是对所提出的问题给予一个有理有据的结论并指导实践。本文坚持理论与实际 相结合、现状分析及未来发展趋势相结合的基本导向，坚持采用以下研究方法： （1）.文献综述法。通过河北工业大学图书馆及大量阅读及搜索引擎，全面查阅国内 外关于企业成本控制相关理论方面的研究文献，在研究过程中大量使用了文献研究和文献 参考，从现有的文献中收集、研究和整理资料。 （2）.综合分析与定性分析法及归纳相结合。本论文重点采用了定性分析法进行分析 和判断。定性分析就是对研究对象进行“质”的方面的分析。具体地说是运用归纳和演绎、 分析与综合以及抽象与概括等方法，对获得的各种材料进行思维加工，从而能去粗取精、 去伪存真、由此及彼、由表及里，达到认识事物本质、揭示内在规律的目的 5 5 。定性分析 法是一种直观性的预测方法，主要依靠专家和企业人员的丰富实践经验以及主观的判断和 分析能力推断事物的性质和发展趋势的分析方法。 企业成本控制问题涉及的知识面较宽、范围较广，比较难以把握。因此，笔者在研究 中综合采用了经济学、管理学、社会学、会计学和行为科学等领域的研究方法，即对一般 的社会科学推理与归纳的方法。 （3）.案例分析。本文通过对 s 公司成本控制进行个案解析和研究，从而归纳出一般 企业成本控制的模式、策略以及具体实施办法，给出相应对策，具有现实的借鉴意义。 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 5 第二章第二章 成本控制的相关理论成本控制的相关理论 2 2- -1 1 成本控制的含义成本控制的含义 成本控制，是指企业运用系统工程的原理，根据一定时期预先建立的成本管理目标， 由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成 本的因素和条件采取的预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为 7 7 。 产品成本控制有三重含义：一是要制定科学合理的目标成本；二是要对目标成本的完 成过程进行监督和控制；三是要在过程控制的基础上，及时分析成本变动的规律性，提出 改进措施，为不断降低成本指明方向 8 8 。 成本管理是围绕企业的经营目标，对企业消耗资源和使用进行统计、预测和控制的理 论、程序和方法的总称 9 9 。而成本控制是企业根据每年全面预算一定时期预算设定的成本 管理目标，在成本控制主体的范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影 响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为 1010 。成本控制需要在建立健全各项基础工作的基础上，实施事前、日常、质量的控制 1 11 1 。 2 2- -2 2 成本控制的目标成本控制的目标 成本控制的总体目标是为企业的整体经营目标服务，具体来说包括为企业内外部的相 关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制 成本水平。在不同的经济环境中，企业成本管理系统总体目标的表现形式也不同，而在竞 争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定 1 12 2 。在成本领先战略指导 下成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低，而在差异化战略指导下成本管理 系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成 本进行管理，实现成本的持续性降低。 成本控制的目标的实现，首先。要进行要通过成本核算，核算的目标是为所有信息使 用者提供成本信息。是关于资产价值和盈亏情况的，因此成本计算的目标是确定盈亏及存 货价值。因此成本核算的目标是向管理者提供经营成本的信息，为管理者提供经营决策的 根本信息，对现行企业经营状态进行决策；运用通过盈亏平衡分析等方法，提供成本信息， 有效地满足现代经营决策对成本信息的需求 1 13 3 。成本决策时要根据成本核算及成本预测信 息运用定性和定量方法选择最佳成本方案，才能达到总体的最优 114 4 。成本预测的过程是成 本计划提供系统的客观的资引的过程， 这一点建立在客观实际的基础之上 115 5 。 控制的目标 就是是降低成本。成本控制目标经历了提高工作效率和减少浪费来降低成本，提高成本效 益比来降低成本和通过保持竞争优势来降低成本等几个阶段。成本领先战略企业成本控制 s 公司成本控制案例研究 6 的目标是在保证一定产品品质和服务的前提下，最大程度地降低企业成本，表现在对生产 成本和经营费用的控制。 2 2- -3 3 成本控制的方法成本控制的方法 成本控制方法是指完成成本控制任务和达到成本控制目的的手段。对于成本控制方 法，是多种多样的，不同的阶段，不同的问题，所采用的方法就不一样， 即使同一个阶 段，对于不同的控制对象，或出于不同的管理要求，其控制方法也不尽相同。 第一定额成本法:是企业最常用的成本控制方法。定额成本法是以定额成本作为控 制和分析成本的依据，通过事前制定定额成本、事中按定额成本实施控制、事后计算和分 析定额差异，对成本形成全过程进行控制，从而将成本计划、成本计算、成本反馈和成本 控制融为一体 1 16 6 。 第二标准成本法:也称标准成本会计，是西方管理会计的重要组成部分。是指以预 先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种 产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是 按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并以实现对成本的控制 1 17 7 。 第三目标成本法:是应用目标管理的原理对企业成本进行控制的一种方法，是目标 管理在成本控制中的实际运用。目标成本法以企业的目标利润和顾客所能接受的销售价格 为基础，根据先进的消耗定额和计划期内能够实现的成本降低措施及其效果确定的，改变 了以实际消耗为基础的传统成本控制观念，增强了成本控制的预见性、目的性和科学。目 标成本控制将事前控制、事中控制、事后控制有机地融为一体，使之成为包括制定目标成 本、分解目标成本、控制目标成本、考核目标成本在内的一系列活动过程。在目标成本控 制过程中，要严格限制超标准、超定额的支出。 第四作业成本法:是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本 对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心， 根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作 业量，最终将成本分配到产品与服务 1 18 8 。 第五价值链成本法:基于价值链分析的成本控制以价值链分析作为成本控制的基本 工具，以价值链为研究对象，分析价值链的构成，即价值链上每项价值活动的地位及相互 关系，以及每项价值活动的成本及其动因、占用的资产、盈利状况等，以期发现本企业价 值链及价值活动存在的问题及改进价值活动、优化价值链的途径，从而使企业拥有竞争优 势 1919 。 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 7 第三章第三章 s s 公司成本控制存在问题及原因分析公司成本控制存在问题及原因分析 3 3- -1 1 s s 公司情况概述公司情况概述 3 3- -1 1- -1 s1 s 公司公司基本基本情况情况 s 公司是跨国企业在中国的分支公司，1994 年公司成立发展至今已经超过 17 年的历 史，公司主要生产手机通信及照相制品的核心部品。主要生产电脑、手机、等手数码产品 的核心部品。现阶段主打产品图像传感器模块 等光学技术组件（以 300 万、500 万、800 万像素手机用摄像头为主导，并开发研制 1,200 万像素手机摄像头） 。集中开发和生产最 新的电子产品，如：多层印刷电路版（mlr） 、芯片设备、手机的通讯组件和光学胶片设备。 s 公司占地面积为 8 万多平方米，现在册员工为 2,700 名。在快速变化的企业环境中, 成为“引领成套设备的 world top 专业配件企业”,通过“选择和集中”将经营力量集中 在推出世界第一的产品,用更高的技术和更完善的品质,成为名副其实的世界一流产品。 3 3- -1 1- -2 2 s s 公司主要产品公司主要产品 以下图标是 s 公司主要生产的产品及产品说明 s 公司成本控制案例研究 8 表 3-1 s 公司产品介绍 tab.3.1 introduction of the product in s company 3 3- -2 s2 s 公司成本控制现状及分析公司成本控制现状及分析 3 3- -2 2- -1 1 成本要素的定义成本要素的定义 s 公司主要生产电子零部件,成本要素多， 成本核算复杂。 为更好的理解成本构成要素， 我们用框图的形式进行说明,和各要素说明。 产品名称产品名称 产品照片产品照片 产品说明产品说明 陶瓷电容 器 片式电容器是一种无源（被动）原件，在陶 瓷基片上印刷电极。阵列类型由几个电容结 合而成可以节省空间。片式电容器应用于通 用电子设备等，分为普通型和凹阵型两种。 图像传感 器模块 图像传感器模块是使用图像传感器通过透镜 进来的受光信号转换为数字信号来显示图像 的模块。图像传感器模块应用于图像稳定技 术、背光补偿等。 电子协调 器 电子协调器是从天线接收的空间信号中选择 所需要的信号（电视频道信号）的同时转换 为电视所能处理的频率和强度的产品应用于 信号接收和频道转移 光盘驱动 电机 安装于笔记本电脑中用来驱动光盘旋转的产 品 振动电机 安装在手机内部，以振动方式提醒使用者来 电状态的产品，内部装有高比重分铜，回转 时产生振动 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 9 利润 贩、管 费 营业外收支 材料费 人工费 经 费 变动费 人工费 经 费 折 旧 固定费 卖出原价 总 原 价 卖 出 额 图 3.1 成本结构图 fig.3.1 cost structure figure （1）.成本结构要素 利润 = 卖出额 - 总原价 总原价 = 卖出原价 + 贩卖费 + 管理费 + 营业外收支 卖出原价 = 固定费 + 变动费 变动费 = 材料费 + 人件费 + 经费 固定费 = 人件费 + 经费 + 折旧 （2）成本结构各要素详细说明 .卖出额:通过销售产品而获得的收入（数量乘以单价） 。 .变动费:是指随产品生产的增减，按比例增减的费用。随产品生产变化的材料费、人 工费，能源费、消耗费、备件费、包装费等，就是代表性的变动费。 变动费又区分成了材料费，变动人工费和变动经费 a.材料费:指产品的生产过程中耗用的原材料价值的货币表现。材料费包括产品生产过 程中所耗用的原材料、外购半成品，辅助材料等。 b.变动人工费:是指产品的生产过程中耗用的劳动力价值的货币表现。人件费可以区分 为直接人工费和间接人工费。直接人工费，是指直接参加产品生产的工人工资、 福利费，保险。变动费的人工费是直接人工费，固定费中的人工费是间接人工费。 c.经费:指产品的生产过程中耗用的除了材料费和人工费以外的所有原价要素的货币表 现。经费可以区分为物料消耗费，包装费，运费等的直接经费和折旧，保险费， 出张费，手续费等的间接经费。变动费中的经费是直接经费，固定费中的经费是 间接经费。 单位制品的变动费是固定的。当然对于企业来讲，有必要通过制品设计的改善，原材 料购入方法的改善，制造方法的合理化等节减变动费。但是，假定原材料购入单价，制造 方法，品质等条件相同时，单位制品的变动费与卖出额的增减无关是一定的。 s 公司成本控制案例研究 10 .固定费: 与卖出额的增减无关一定期间的总额不变的费用。例如，折旧，保险费， 资产税，赁贷费，不直接参加产品生产的间接人员的工资和福利费等。 固定费又包括直接费，间接费。 a.直接费，是指各生产单位（如生产部署）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。 b.间接费，是指间接生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用。 单位制品的固定费是随卖出额的增减而变动的费用。固定费又区分成了人工费，经费 和折旧。 .卖出利益 卖出利益 = 卖出额 卖出原价。 卖出利益率是表示指卖出额对比卖出利益是多少的比率。 .贩管费和一般管理费 贩卖费，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括通关费、运输费、包装费、保 险费，以及销售人员的工资及福利费等营业费用。 管理费，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的费用，包括企业行政 管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费等管理费用。 .营业外收支，是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。营业外 收支可以区分成利息支出、财务费、其他收入和其他支出。 a.利息支出: 指企业为筹集生产经营所需资金，向银行借款后而发生的利息费用 b.财务费: 包括汇兑损失（收益） ，银行手续费等。 c.其他收入: 指企业发生的与其生产经营无直接关系的，不是经常发生的，非经常性 的收益。如设备卖却、资材卖却、保险赔偿等。 d.其他支出: 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的，不是经常发生的，非经常 性的收益。如资材废弃、制品废弃、设备废弃，保险赔偿等。 .利润总额: 企业经营成果的综合反映，计算方法是“营业利润+营业外收益-营业外 支出” 。 根据成本的组成因素 s 公司设计独特的损益表结构更直接， 更容易的进行数据分析及管理。 如 3.1 表 s 公司成本结构所示: 3 3- -2 2- -2 2 成本控制的现状成本控制的现状 s 公司在成本控制和管理方面作了很多有成效的工作，建立了成本管理制度。如目标 成本管理与标准成本核算制度，材料费管理制度,制造费用预算制度，成本考核制度等。 有些方面比较完善，并执行有力，有些制度存在一些问题和不足，下面从几个方面来阐述 s 公司成本控制的概况。 （1）.目标成本管理 2020 s 公司建立目标成本管理的目的是希望在全面预算的基础上，根据公司经营目标，在 成本预测和决策、测定目标成本等方面做细部的目标成本的分解、成本分析、考核和评价， 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 11 达到降低成本，增加利润提升企业管理水平。这种以管理为核心、核算为手段、效益为目 的，对成本进行事前测定、日常控制和事后考核，使成本由少数人核算到多数人管理，成 本管理由核算型变为核算管理型；并将产品成本由传统的事后算账发展到事前控制，为各 部门控制成本提出了明确的目标，从而形成全面的成本体系，以达到少投入多产出获得最 佳经济效益的目的的出发点是好的。但由于公司发展较快，使得 s 公司的成本预测、目标 成本分解都需要很强的执行力才能推行和实施，由于加上公司人员流动频繁，制定制度和 规定的人员一旦变动，制度就摆在那儿没有执行，时间一久，制度就流于形式了。 （2）.标准成本核算 标准成本管理制度的基本原理是对控制对象事先确定标准成本，并设立标准成本卡， 在生产过程中，不断地将实际消耗量与标准成本作比较，计算成本差异，分析差异原因， 采取控制措施，将各项成本支出控制在标准成本范围内。一方面是为了建立成本标准以达 到控制成本的目的， 一方面是为了配合目标成本管理制度的执行。 由于公司产品的特殊性， 不是标准成型的产品，每订单均要按客户的需求作相应的更改，所以当初制定的 bom 单就 失去作用，而公司快速发展，人员变动频繁，没有时间与人力对每个客户制定一次性的标 准 bom 单。目前这一制度仅起到核算作用，没有起到分析与控制作用 （3）.直接材料的控制 企业在生产经营过程中所消耗的直接材料是产品成本的重要内容。在企业的物质消耗 中，材料费用一般占产品成本的比重在 70%以上，直接材料控制包括材料消耗量的控制、 材料采购品质的控制、材料采购成本的控制三方面。 s 公司是电子部件制造型企业,产品 130 多种,采购原材料 3,300 多种。建立了比较完 善的原材料购买/投入生产等流程。但由于公司生产品的特殊性，不是标准成型的产品， 订单均要按客户的需求作相应的更改，所以当初制定的 bom 单就失去作用，没有时间与人 力对每个客户制定一次性的标准 bom 单。目前这一制度仅起到核算作用，没有起到分析与 控制作用。正确的材料消耗量很难把握，再加上生产品质的问题产生额外损耗的材料费发 生及生产订单断种和订单减少造成的呆滞料废弃增加。 （4）.制造费用的控制 公司在生产过程中，发生的人件费用、能源费用、消耗备件费用、工事修缮费、设备 折旧费是 s 公司主要的经费组成部分。在生产过程中都进行了标准费用发生的计划，但实 际发生确合计划差异大,特别是消耗备件费用浪费严重。制造费用虽在产品成本中所占比 例不大，但由于其特殊性，使企业对制造费用的控制相对比较困难。深入的改善措施没有 进行。 公司有制定制造费用月别预算管理制度，主要包括为了生产所发生所有费用，除了每 年进行一次的年别预算外，并每月根据最近几个月的实绩情况预算次月的制造费用。但每 月实际发生与预算差异较大，费用减少的成本控制措施不足。 s 公司成本控制案例研究 12 3 3- -2 2- -3 3 成本结构分析成本结构分析 本文根据 s 公司 2007 至 2010 年来产品成本的各分项指标数据整理，对成本的相关内 容进行分析。通过分析成本，了解成本的主要和次要的成本项目，从而可以明确成本控制 的方向。各项因素指标如表所示: 表:3.1 s 公司成本结构 tab.3.1 stucture of the product cost in s company 成本结构成本结构 （单位单位: :万万美元美元） 20072007 年年 20082008 年年 20092009 年年 20102010 年年 销售额 107,255 137,294 144,549 160,905 标准材料费 73,449 91,452 98,000 110,965 额外损耗费 2,763 1,996 2,165 3,634 人件费 2,366 2,532 2,624 3,022 福利费 385 400 420 450 能源费 5,141 6,675 7,834 9,577 消耗费 3,268 5,886 6,471 7,343 备件费 1,831 2,872 1,762 2,513 工事修缮费 550 908 933 1,123 包装费 39 56 68 97 折旧费 589 6,107 5,648 5,015 保险费 50 65 76 86 研发费 20 208 256 268 办公费 51 72 65 50 车辆费 60 65 85 70 管理费 83 52 85 90 贩卖费 86 72 105 350 财务费 125 238 624 406 营业外收支 80 98 112 150 利润 16,319 17,540 17,216 15,696 根据表 3.1 s 公司成本结构整体进行分析,销售额从 2007 年的到 2010 年每年呈现逐 年递增的趋势每年平均增加 15%，成本的主要指标呈现下降的趋势，利润却出现了下滑的 走势。 河北工业大学工商管理硕士（mba）学位论文 13 3 3- -3 s3 s 公司公司成本控制过程中存在的问题成本控制过程中存在的问题 3 3- -3 3- -1 1 成本成本指标分解指标分解没有到没有到位位 s 公司根据经营目标进行目标成本的分解,但没有明确细部指标,只是从简单的销售、 采购、经费、利润等反面做了数据的公示，没有对成本控制对象做明确的指标订立。现在 使用的指标过于形式化。 经过对公司目标成本订立流程细部的调研发现，公司没有对成本事前测定、日常控制 和事后考核。也没有将考核指标由少数人分解到多数人管理，各部门控制成本提出了明确 的目标，没有形成全面的成本体系，使得 s 公司的成本预测、目标成本分解都需要很强的 执行力才能推行和实施。 对重点产品进行成本的跟踪管理不好,没有及时解决其成本管理中出现的问题，更忽视 了战略成本目标的意义和成本控制作用。 3 3- -3 3- -2 2 材料成本没有有效控制材料成本没有有效控制 根据表 3.2 可以看出,材料成本主要由标准材料费、额外损耗费构成。其中标准材料 费主要是根据产品 bom 清单标准耗用材料的费用， 额外损耗费是生产过程中因设备、 人员、 材料不良等原因发生的不良废弃材料费用。从比例看整理材料费占销售额 69%，其中额外 损耗占 2%。标准材料费从 2007 年的 65.5%增加到 2010 年的 69.1%。额外损耗率从 2007 年 到 2010 年呈上升趋势。是成本控制的薄弱环节，需要投入力量减少额外损耗。 表:3.2 s 公司材料费现况 tab.3.2 stucture of the material cost in s company 材料费结构材料费结构 20072007 年年 20082008 年年 20092009 年年 20102010 年年 标准材料费 73,449 91,452 98,000 110,965 额外损耗费 2,763 1,996 2,165 3,634 标准材料费率 65.5% 66.6% 67.8% 69.1% 额外损耗费率 1.4% 1.5% 1.7% 2.3% s 公司材料成本是由材料消耗量和材料采购价格决定的。其中，材料消耗量又由 bom 标准消耗量 、额外损耗量两部分组成。 材料消耗量 =（bom 标准消耗量 + 额外损耗量）* 单价 额外损耗 =（工艺废弃 + 品质废弃量） * 单价 bom 标准消耗量:是构成产品实体的材料用量，是由产品的结构、形状、尺寸等决定的 理论计算值。 额外损耗是指产品生产过程中的材料消耗总量超过理论上的净用量，超过部分的用量 s 公司成本控制案例研究 14 叫做额外损耗，主要包括工艺损耗、品质损耗。工艺损耗，它是指由于加工工艺的局限而 在生产过程中必然产生的材料损耗。品质损耗。它是指生产过程中由于加工条件不合适、 原材料不良、员工操作失误等原因造成品质不良带来的材料损耗。 （1）.忽视采购成本的控制 通过购买部门、品质部门、物流部门、生产部门原材料使用过程的调查，对各个部门 反应的实际情况分析，发现 s 公司材料采购环节出现问题。首