（工商管理专业论文）长征建筑安装公司财务控制体系研究.pdf

大连理工大学专业学位硕士学位论文 摘要 随着经济全球化的发展和企业股东财富最大化的追求，企业面临的竞争越来激烈， 利润空间越来越小，企业在内外因素的影响下，逐渐关注企业内部管理的现代化。与我 国制造业相比较，我国建筑企业内部管理还比较弱化，成本费用开支大，缺乏一套整合 性管理系统。企业内部财务控制是为了保证企业财务目标的实现，是企业内部控制的核 心，因此要想提高私有企业的内部控制水平就必须抓住这个核心。论文是围绕企业财务 控制体系的构建而展开的。 本文根据内部控制的最新理论一c o s 0 报告和财务控制理论来构建长征建筑安装 公司财务控制体系。首先，介绍了内部控制理论和财务控制理论，其次介绍了长征建筑 安装公司财务控制现状并分析了财务控制中存在的主要问题：公司治理结构不完善，全 面预算管理控制效果差、资本结构不合理、成本控制方法简单、现金控制薄弱、存货周 转率低、会计信息技术明显落后等。最后，根据c o s o 内部控制的整体框架，运用财务 控制理论与方法，提出长征建筑安装公司财务控制体系与内容，内容包括：营造财务管 理的控制环境；加强对影响企业财务活动的关键环节的风险和防范评估；规范和完善财 务的各种控制活动；建立和完善企业财务信息系统与财务监督系统。论文运用系统研究 方法、理论联系实际方法、案例分析等方法，以企业财务控制的主要内容为基础，提出 了一个适合长征建筑安装公司的现代企业财务控制体系。 关键词：财务控制；内部控制；控制体系 长征建筑安装公司财务控制体系研究 r e s e a r c ho nf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mo f c h a n g z h e n gc o n s t r u c t i o n e n t e r p r i s e a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o na n dp u r s u i n gp r o f i tm a x i m i z a t i o nf o r s h a r e h o l d e r s ，e n t e r p r i s e sa r ec o n f r o n t e dw i t hi n c r e a s i n g l yf i e r c ec o m p e t i t i o na sw e l la s g a i n i n ga f e wp r o f i tm a r g i n a f f e c t e db ye x t e r n a l & i n t e r n a lf a c t o r s ，m o r ea n dm o r ea t t e n t i o n h a v e b e e np a i dt ot h em o d e r n i z a t i o no fi n t e m a l m a n a g e m e n t c o m p a r i n gw i t ht h e m a n u f a c t u r i n gi n d u s t r y ，i n t e r n a lm a n a g e m e n to fc o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e si ss t i l lw e a kw i t ha h i g l lc o s te x p e n d i t u r ed u et ot h el a c ko fi n t e g r a t i n gm a n a g e m e n ts y s t e m s a sf 打a si n t e r n a l m a n a g e m e n ti sc o n c e r n e d ，t h ec o r ei st h ef i n a n c i a lc o n t r o l ，w h i c he n s u r e st h er e a l i z a t i o no f t h et a r g e to ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t t h e r e f o r e ，t h ef i n a n c i a lc o n t r o ls h o u l db eh i g h l i g h t e di n o r d e rt oi m p r o v ei n t e r n a lc o n t r o ll e v e lo fp r i v a t ee n t e r p r i s e s i nt h i st h e s i s ，t h ef i n a n c i a l c o n t r o ls y s t e mi sm a i n l yd i s c u s s e d b a s e do nc o s or e p o r ta n df i n a n c i a lc o n t r o lt h e o r y ，t h el a t e s tt h e o r yi nf i n a n c i a lf i e l d ， t h et h e s i sa i m st os e tu pt h ef i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mi nc h a n g z h e n ge n t e r p r i s e f i r s t ，t h e o r i e s r e g a r d i n gi n t e m a lc o n t r o la n df i n a n c i f lc o n t r o la r et ob ep r e s e n t e d s e c o n d ，t h ei n t r o d u c t i o n t ot h ec u r r e n tf i n a n c i a ls i t u a t i o no ft h ec h a n g z h e n ge n t e r p r i s ei sm a d ea n dm a i ne x i s t i n g p r o b l e m s a r ea n a l y z e d ，w h i c hl i ei nv a r i o u s a s p e c t sc o n c e m i n gi m p e r f e c ts t r u c t u r e ， c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tw i t hp o o re f f e c t ，u n r e a s o n a b l ec a p i t a ls t r u c t u r e ，s i m p l e w a yo fc o s tc o n t r o l ，w e a kc a s hf l o w ，l o wi n v e n t o r yt u r n o v e rr a t ea n db e h i n d h a n da c c o u n t a n t i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ye t c l a s t ，t h ef i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e ma n dc o n t e n to fc h a n g z h e n g e n t e r p r i s eh a v eb e e np r o p o s e db ya p p l y i n gf i n a n c i a lc o n t r o lt h e o r ya n dm e t h o do nt h eb a s i so f g e n e r a lf r a m e w o r ko fc o s oi n v o l v i n gb u i l d i n gt h ef i n a n c i a lc o n t r o lc i r c u m s t a n c e ，r e i n f o r c i n g r i s kc o n t r o la n de v a l u a t i o no nc r u c i a ll i n k so ff i n a n c i a la c t i v i t i e s r e g u l a t i n ga n dp e r f e c t i n g f i n a n c i a lc o n t r o la c t i v i t i e s ，a n de s t a b l i s h i n ga n di m p r o v i n gf i n a n c i a ls u p e r v i s i o ns y s t e m t h e t h e s i sp r e s e n t st h ef i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mf o rm o d e me n t e r p r i s e ss u i t a b l ef o rc h a n g z h e n g e n t e r p r i s eo nt h eb a s i so ff i n a n c i a lc o n t r o lc o n t e n tb ye m p l o y i n gs y s t e mr e s e a r c hm e t h o d t h e c o m b i n a t i o no ft h e o r ya n dp r a c t i c e ，c a s ea n a l y s i sa n ds oo n k e yw o r d s ：f i n a n c i a lc o n t r o l ：i n t e r n a lc o n t r o l ：c o n t r o ls y s t e m 一一 大连理工大学学位论文独创性声明 作者郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下进行研究 工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用内容和致谢的地方外， 本论文不包含其他个人或集体已经发表的研究成果，也不包含其他已申请 学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的贡献 均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文题目：篮征建筑塞装金鱼盟盔控剑签丕珏窒 作者签名：盔蠡二堑& 一 日期：_ 三幽等年厶月卫日 大连理工大学专业学位硕士学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解学校有关学位论文知识产权的规定，在校攻读学位期间 论文工作的知识产权属于大连理工大学，允许论文被查阅和借阅。学校有 权保留论文并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，可以将 本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、 缩印、或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文题 作者签名： 导师签名： 大连理工大学专业学位硕士学位论文 1绪言 1 1 论文研究问题的提出 1 1 1 研究背景 随着市场经济的发展，建筑安装企业面临的市场竞争更加激烈，尤其是建筑行业往 往囿于生产经营型管理，而忽视了财务管理的作用及其在企业中的核心地位【1 】，由于财 务管理薄弱，资产管理不严，给企业的可持续发展带来了诸多阻碍，造成这方面的主要 原因有多方面，如内部控制制度缺失，财务监控不力等。而财务管理的缺失，使企业内 部管理混乱，发展速度缓慢，具体表现在对现金管理不严，造成资金闲置或不足，无法 参与施工周转；应收账款周转缓慢，造成资金回收困难；无法获得材料供应商的正常商 业信用等。 在目前的经济形势下，许多中小规模建筑安装企业财力有限，企业经营目标局限无 远期规划，缺乏管理经验，管理机构设置十分简单，一个部门具有多种职能，管理人员 少，工作无法细分，一人担任多种职务，尤其是财务人员是兼职多个不兼容岗位等情况， 这样虽然符合成本效益原则，但是这也容易造成企业内部控制薄弱、财务混乱，致使财 务工作不能很好的配合企业管理工作等，这些问题已经成为一些建筑安装企业发展的障 碍。 建筑型企业内部控制的任何环节稍有失效，都将使其对众多的下属施工项目管理失 控，使企业面临巨大的风刚2 1 。 企业内部财务控制是企业管理的重要组成部分，渗透到企业的各个领域、各个环节 之中。财务控制直接关系到企业的生存与发展，从某种意义上说，财务控制是企业可持 续发展的一个关键。然而，有些企业内部的财务控制存在两个误区：首先，忽略了财务 的控制、监督功能，把财务控制简单化，仅仅作为事后记账的工具，仿佛财务控制只是 财务部门的事，忽视其整体管理职能；其次，财务部门完全听命于“上层 ，忽视财务 控制自身的规律性与相对的独立性。 国内外对企业内部财务控制的研究情况如下： ( 1 ) 国外研究 企业内部财务控制作为内部控制的重要组成部分，其理论在西方经过近一个世纪的 发展，形成了一套较为完整的理论框架，大体经历了三个发展阶段。 长征建筑安装公司财务控制体系研究 企业活动的财务控制阶段。2 0 世纪初，泰罗、法约尔等人的科学管理理论把控 制成本作为财务控制的主题。3 0 年代，财务控制扩展到整个经营领域。5 0 年代之后， 企业财务控制要求在控制现在的同时，还要加入对未来活动的控制【3 1 。 以控制人为主的多层次财务控制阶段。2 0 世纪7 0 年代，威尔森、科斯等人的委 托代理理论，使代理人按照委托人的目标努力工作，实现委托人的期望效用最大化。这 样财务控制就分为两个层次：董事控制经理，经理控制企业经营活动。 以综合控制为重要内容的财务控制阶段。1 9 8 8 年，a i c p a 发布审计准则公告 第5 5 号，正式将控制环境纳入内部控制范畴。1 9 9 2 年，“c o s o 报告 把内部控制 定义为由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效 率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。从2 0 世纪8 0 年代 开始，财务控制进入了内外结合、内部多角度进行控制的阶段【4 1 。 ( 2 ) 国内研究 我国在财务控制方面的研究还不很成熟，与c o s o 报告相比，还有相当的距离，然 而近年来，我国财务控制制度的建设也取得了一些的突破。从进一步发展和完善的角度 来看，我国财务控制研究还有许多问题有待解决，主要表现在： 财务控制标准不统一。我国目前尚无一个类似美国c o s o 报告权威性很高的财 务控制标准体系，有关部门未将财务控制作为一个体系来研究。 财务控制范围狭窄。我国财务控制的研究范围目前大多局限于会计领域，而企 业财务控制更要注重环境控制，应将企业的治理结构、文化理念、经营哲学等环境因素 纳入财务控制的范围予以考虑。 评价体系尚未建立。我国财务控制的评价体系还没有完全建立，已制定和出台 的财务控制法规未将这方面的内容作为主要部分予以重视，企业财务控制制度的有效性 无法检验。 上述问题反映了我国财务控制理论研究的相对滞后，因此，现阶段迫切需要加强财 务控制理论的研究与探讨，交流思想，形成共识，以指导企业建立有效的财务控制体系。 1 1 2 研究目的和意义 对于建筑企业来说，由于建设工程产品的生产具有单件性、流动性、地域性、周期 长和生产方式多样性、不均衡性，以及受外部约束多等特点。因此，建筑企业内部控制 中不但存在私设小金库、挪用公款、会计造假、违法采购等一般企业存在的问题。还存 在其特有的问题，如工程预算不准确、结算不及时、工程款超付、招投标不透明、非法 分包等问题，因而建立健全内部控制体系尤为重要【引。 一2 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 财务管理是企业资金运作、处理经济关系的复杂和专业性的管理工作，企业资金的 筹集、投入、使用和分配自始至终都与财务管理有关，企业的生产、供给、销售和库存 等每一个环节都离不开财务的反映和调控，财务分析、财务预算、财务计划以及财务监 督和经济核算等都离不开财务管理提供可靠的财务信息。因此，从这个意义上说，财务 管理是企业内部管理的中枢和基石，也是建筑企业价值提升的保证1 6 】。 本文运用国内外关于内部财务控制的先进理论和方法，结合长征建筑安装公司的实 际情况，对其财务控制体系进行改进，从而规范内部财务控制管理，提高效率、降低成 本、堵塞漏洞，使其适应时代的发展。文中提出的分析思路和措施对于其他企业完善内 部财务控制也有一定的参考价值。 1 2 论文研究内容及框架 1 2 1 研究内容 本文首先介绍长征建筑安装公司的基本情况及行业背景，提出长征建筑安装公司内 部控制中存在的问题；其次运用内部财务控制相关理论对其进行分析，以找到问题产生 的原因；最后结合长征建筑安装公司的实际情况，从健全财务控制体系和完善财务控制 流程两方面提出改进建议。 主要研究内容： ( 1 ) 解决内部财务监督失控与经济业务脱离大的问题。确保财务监控质量，减少或 避免经营者失控，保证会计监督落到实处。 ( 2 ) 进一步完善管理体制。明确公司各部门的职能，包括部门之间的关系，以及部 门同上层管理机构之间的关系。 1 2 2 研究思路及框架 在以往的财务内部控制研究中，例如c o s o 框架等，主要是从如何防范风险的角度 出发来研究，而很少从实现企业的战略目标出发来研究。本文则以企业内部财务控制的 最终目标是为了实现企业的战略目标为切入点来构建企业财务控制体系。因此，本文第 三部分的研究思路就是从长征建筑安装公司的战略目标出发，来研究如何构建企业的内 部财务控制体系。既然是研究构建一个体系，那就是将企业的内部财务控制活动整合成 一个大的系统，进行系统的研究。本文认为，企业的内部财务控制可从三个层次来构建， 首先，控制以企业治理结构为主，主要是体现了控制活动中的授权和分权活动；其次， 以财务控制信息系统为核心是企业内部财务控制体系的核心，企业财务控制的信息由它 检验、审核，并且由它反馈；最后，以企业内部环境控制，它往往比较无形，但是却又 k 征建筑安装公司财务控制体系研究 时刻影响着企业目标的实现。这三个层次围绕着实现企业战略目标展开，形成一个相互 联系，相互协调的有机体系。 全文框架结构做如下安排： 第一章，绪言。主要阐述本文的选题背景和研究意义、框架结构。 第二章，企业内部财务控制的基本理论。我们充分了解与构建财务控制体系相关的 理论知识，分析其内部财务控制的主要原则、目标、内容，找出改进长征建筑安装公司 财务控制的理论依据。 第三章，了解长征建筑安装公司的发展模式和组织结构，系统分析长征建筑安装公 司财务管理中面临的优势和挑战。对长征建筑安装公司财务控制体系分析，主要分析长 征建筑安装公司在预算管理、资金管理和成本控制等财务管理方面面临的风险，以及长 征建筑安装公司防范此类风险的措施和公司如何发挥会计监督的作用。 第四章，本章具体从长征建筑安装公司的预算控制、信息控制和人力成本控制等进 行分析，讨论预算控制、信息控制、人力成本控制等对公司财务控制的重要性，总结适 合公司的最佳财务控制方式。 第五章，结论。 一4 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 2 企业财务控制理论分析 2 1 企业内部控制理论概述 2 1 1 内部控制要素及特点 内部控制贯穿企业经营管理的整个过程，它不是单项的事件或行为，而是一系列影 响企业经营管理的行为，其目的是规范企业经营行为，确保资产安全、高效经营，提高 企业的经营效益和风险防范能力【7 1 。 得到广泛认可和作为内部控制体系理论依据的是1 9 9 2 年美国c o s o 委员会的定义。 美国反对虚假财务报告委员会( n a t i o n a lc o m m i s s i o no nf r a u d u l e n tr e p o r t i n g ) 所属的专 门研究内部控制问题的委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so ft h et r e a d w a y c o m m i s s i o n ，简称c o s o 委员会) ，在进行专门研究后提出专题报告： 内部控制一整 体架构( i n t e r n a lc o n t r 0 1 i n t e g r a t e df r a m e w o r k ) ，也称c o s o 报刨刚。报告中对内部控 制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为提高运营 的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过 程f 们。 美国c o s o 对内部控制的界定是三大目标和五个要素。内部控制是一个受董事会、 管理者和其他人员影响的过程。这个过程是为以下目标的实现提供合理保障：经营效率 和效果、财务报告的可靠性和遵守法律和条例。资产安全也是属于经营效率和效果的组 成部分1 1 0 j 。 内部控制由五个要素组成： ( 1 ) 控制环境 控制环境构成一个组织的氛围，是内部控制其他组成部分的基础。控制环境的因素 包括：员工的胜任能力、员工的诚实和职业道德、管理哲学和经营风格、组织结构、董 事会及审计委员会的参与、权利和责任的安排、人力资源政策及执行。控制环境直接影 响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标和整体战略目标的实现。 ( 2 ) 风险评估 风险评估是组织为取得其目标而确认和分析相关风险，是进行风险管理的基础。组 织风险可能来自于以下方面：经营环境的变化、聘用新的员工、采用新的或改良信息系 统、迅猛的发展速度、新技术的应用、新的行业、产品或经营活动的开发、企业改组、 海外经营、新会计方法的采用。由于经济、产业、监管及经营条件在不断地变化，所以 需要建立机制以识别和处理这些变化导致的风险。 长征建筑安装公司财务控制体系研究 ( 3 ) 控制活动 控制活动是管理者指示实施的政策和程序，这些政策和程序确保采取必要行动以应 对影响组织目标实现的风险。控制活动发生于组织的所有层级和所有领域，包括授权、 审查、核对、复核、责任分离和资产安全。 ( 4 ) 信息与沟通 为了使组织内的人员有效地履行职责、必须及时地确认、捕获和沟通相关信息。信 息系统不仅包括内部信息，还包括外部相关信息。信息必须在组织各个层级各个组成部 分之间有效地沟通。所有人士都要从最高管理者处清楚地知道控制责任必须认真对待， 每个人必须理解自己在内部控制中的角色及与其他人的关系。每个人都必须有向上沟通 信息的手段。同时，必须与外部人员有效地沟通，这些外部人员包括：顾客、供应商、 监管者和股东。 ( 5 ) 监控 内部控制需要监控，监控是评估内部系统运行有效性的过程。监控包括运行监控和 单独评估或二者的结合。运行监控是在使用过程中的监控。单独评估的频度和范围主要 由风险和运行监控的效果决定。内部控制的缺陷应该向上级报告，严重的事项要报告最 高管理者和董事会。 上述五个因素之间的关系如图2 1 所示。他们是一个相互联系、综合作用的整体， 它们构成对处于变化中的环境做出动态反应的整体框架。它是企业管理的不可分割的部 分并构成企业经营的框架基础。将内部控制框架作为企业的基础工作来抓，并将其置身 于经营活动与管理活动之中，能够更好地产生授权激励，避免不必要的成本，对外部变 化的环境做出快速反应【1 1 】。 厂1 ( 监控 ) - 一一-_上。_。一_。 i控制活动风险评估 (控制环境) 、，。一 图2 1c o s o 内部控制框图 f i g 2 1c h a r ti n t e m a lc o n t r o lo fc o s o 2 1 2 内部控制的作用及局限 ( 1 ) 内部控制的作用 一6 一 大连理工大学专业学位硕士学位论文 在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在 机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性越显著【1 2 】。可以说， 内部控制的健全与否，是单位经营成败的关键。具体讲，企业内部控制主要有以下几方 面的作用： 保证会计信息的真实性和准确性 健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地 反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息 的真实性和准确性。 有效地防范企业经营风险 在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有 效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的 一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企 业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法【1 3 l 。 维护财产和资源的安全完整 健全完善的内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各 个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。 促进企业的有效经营 健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告， 把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充 分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真 实地反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促 进整个企业经营效率的提高。 ( 2 ) 内部控制的局限 成本限制 成本效益原则是企业从事一切经济活动的基本原则。控制环节越多、控制措施越复 杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。因此，在设计 和实施内部控制时，企业必然要考虑控制成本与控制效果之比。一般现而言，各种控制 程序和方法的实施成本不应超过如不施行该程序和方法所产生的错误或存在的潜在风 险可能造成的损失和浪判1 4 j 。一些理想的内部控制往往因成本太高而失去其现实意义。 企业的管理层应当在综合考虑内部控制的成本效益的基础上，建立能够为达成组织目标 提供合理保证的内部控制框架， 非经常事项的适应性 长征建筑安装公司财务控制体系研究 内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对 稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临 时控制( 如实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务) 则可能不及时， 从而影响内部控制的作用【1 5 】。 人为错误 对于内部控制来说，人的因素是至关需要的。在c o s o 报告中，也非常强调人在控 制中的作用。这是因为，任何控制措施都需要人去执行，即使非常有效的内部控制，也 可能因执行人员缺乏控制意识或错误的理解与判断或粗心大意或精力分散等其他人为 因素而失效。 串通舞弊 内部控制的一个重要思想就是利用不相容职务分离的方法来减少甚至杜绝单独一 个人从事相应业务活动进行舞弊的行为。如果执行内部控制的人员素质不够高，不相容 职务上的几个人串通一气，进行舞弊行为，那么内部控制就形同虚设，内部控制本身也 就失去了其存在价值【1 6 1 。 滥用职权 内部控制要求企业内部的所有活动和所有人员都须在内部控制规定的范围内进行 相应的活动。但如果管理部门的负责人逾越控制，滥用职权，好会使建立的内部控制形 同虚设。 修订不及时 面对日趋激烈的市场竞争，企业势必经常调整自己的经营策略，如果与之相应的内 部控制制度或措施不进行及时的修订的话，那么，企业就可能在调整经营策略的初期， 面临一个制度上的真空。 2 2 财务控制理论概述 2 2 1财务控制的重新定义 财务控制是内部控制的重要组成部分。所谓财务控制，是指财务人员( 部门) 通过财 务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动进行指导、组织督促和约束， 确保财务计划( 目标) 实现的管理活动1 1 7 】。它是一种把不同层次和不同岗位的业务活动相 联系的综合的价值控制。财务控制是在企业的经济活动中，以计划或定额为依据，利用 财务反馈的信息，对资金的收入、支出、占用、耗费，进行日常的计算和审核，发现实 际与目标之间的财务偏差，并采取措施纠正偏差，使财务活动按预定的目标进行，以实 一8 一 大连理_ 大学专业学位硕士学位论文 现目标指标，提高经济效益的一种财务管理方法。这种财务控制的观点是以企业的财务 管理为基础提出，属于即时直接控制的范畴【1 8 l 。 综合上述观点，财务控制是企业财务管理环节中最核心的部分，它同财务预测、财 务决策、财务控制和财务分析一起构成财务管理系统。其含义就是财务控制主体以法律、 法规、制度和财务预算目标等为依据，通过一定财务手段的调节、沟通和合作，对企业 各个层次的财务活动进行约束和监督，把个别、分散的财务活动整合起来，确保企业战 略目标得以实现的过程。 2 2 2 财务控制在财务管理的意义 企业内部财务控制作为企业的一种综合价值控制，必须达到确保单位经营的效率 性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性等目的。具体来说，财务控制应发挥 以下作用： ( 1 ) 帮助管理层实现经营方针和目标。企业内部财务控制是企业管理高层为了整合 企业整体资源，保证企业各个部门工作协调一致，从而配合企业达到长远战略目标而进 行的一项系统工程。 ( 2 ) 保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。作为企业财务管理的核心部 分，内部财务控制最基本的一项目标就是保障企业资产的安全。 ( 3 ) 保证业务经营信息真实性和完整性。企业内部财务控制系统是一个覆盖整个企 业的多部门、多层次的复杂系统。因此信息的准确、及时地传达、交流及反馈就成了各 部门协调工作以达到企业整体目标的必要条件。 2 3 企业内部控制的发展现状 自9 0 年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的推行。1 9 9 7 年5 月，中国人民 银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国第一个关于内部控制的行政 规定。1 9 9 6 年1 2 月财政部发布独立审计具体准则第9 号一内部控制和审计风险( 于 1 9 9 7 年1 月1 日施行) ，要求注册会计师审查企业的内部控制。并对内部控制的定义、 内部控制的内容( 包括控制环境、会计系统和控制程序) 等做出了规定。1 9 9 9 年中国证监 会发布关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知，要求上市公司本着 审慎经营、有效防范化解资产损失风险的原则责成相关部门拟定( 或修订) 内部控制制度， 监事会对内部控制制度制定的情况进行监督。1 9 9 9 年颁布，并于2 0 0 0 年7 月实施的会 计法是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，该法在第二十七条明确提出：各单 位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，单位内部会计监督制度应当符合下列要求： 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限 长征建筑安装公司财务控制体系研究 应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经 济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。财产清查的范围、期限 和组织程序应当明确：对会计资料定期、进行内部审计的办法和程序应当明确。作为会 计法的配套法规之一，财政部于2 0 0 1 年6 月2 2 日，颁布了内部会计控制规范一基 本规范( 试行) 和内部会计控制规范一货币资金( 试行) 1 1 9 1 。与以往内部控制规范相 比，该法规呈现如下特点： ( 1 ) 以单位( 企业) 自身为出发点。内部会计控制规范出台以前的相关法规，其 对企业内部控制要求基本上是从其行业相关角度，而不是从企业自身角度出发。独立 审计具体准则第9 号一内部控制和审计风险是从制度基础审计的角度来要求对企业的 内部控制进行评价。中国证监会关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通 知与公开发行证券公司信息披露编报规则等法规是从信息披露的角度来对企业的 内部控制予以要求。而内部会计控制规范是从企业自身的角度，即从加强企业管理， 完善单位内部会计控制，改进企业经营方式的角度为出发点来对企业的内部控制予以要 求的。从内部控制的产生来看，它是由企业管理人员在经营管理实践中产生并在实践中 完成其主体内容构造的。 ( 2 ) 目标定位明确具体。控制目标的定位是内部控制存在及存在形式的根本所在， 也是建立内部控制框架体系以及进行内部控制设计、评价和考核的原则指导与参照。在 我国提出内部会计控制规范之前，独立审计具体准则第9 号一内部控制和审计风 险将内部控制定义为：是指被审计单位为了保证业务活动有效进行，保护资产的安全 和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实 施的政策与程序。审计准则对要求进行评价的内部控制的限定处于内部控制理论发展的 内部控制结构阶段。内部会计控制规范一基本规范( 试行) 和内部会计控制规范一 货币资金( 试行) ，对单位内部会计控制的建设以及内部会计监督等作了相应的定位。 该规定对内部控制的定位以内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。 ( 3 ) 基本构成直接以内容而非要素形式存在。内部会计控制规范的构成并未以 要素的形式存在，而是直接列出了内部控制的内容，这些内容包括：货币资金、实物资 产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业 务的会计控制，并且每一条款都将制定相应的具体规范。内部会计控制规范一基本规 范( 试行) 中的突出部分是强调了建立风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业 务活动的健康运行，对风险控制系统的建立作为独立的内部控制的条款加以强调。第二 十四条规定：风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险 管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务 大连理工大学专业学位硕士学位论文 风险和经营风险进行全面防范和控制。并且在每一具体业务的控制条款中都增加了有关 防范风险的要求强调风险控制，强化风险管理，与我国当前企业在运转过程中忽视风险 控制，造成巨大隐患甚至损失有关，适合当前的现实需要，也能够在很大程度上促进国 有企业的改革和公司治理结构的完善。 ( 4 ) 内部控制条款有利于以业务循环进行设置。企业内部控制的设置，需要考虑企 业自身的经营特点来进行，同时应当兼顾可操作性和控制成本的合理性。内部会计控 制基本规范第七条第三款中要求：“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的 各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、 监督、反馈等各个环节 。而内部会计控制规范一货币资金( 试行) 作为内部控制规 范的具体规范，依照其规定的相应程序，可按照业务循环设置相应的流程图式，在各个 环节上设立互相制约的职能岗位，确定其中的关键控制点来进行内部控制。 长征建筑安装公司财务控制体系研究 3 长征建筑安装公司财务问题分析 3 1 长征建筑安装公司背景介绍 长征建筑安装公司全称为盘锦辽河油田长征建筑安装有限公司，始建于2 0 0 3 年， 位于辽河三角洲高新技术园区内，占地面积4 0 亩，建筑面积2 5 0 0 平方米，现有注册资 金1 5 0 0 万元，由辽河油田管理干部学院工会委员会、辽河油田投资中心参股，以石油 地面工程建设和石油装备制造为主的辽河油田多种经营股份制企业。 公司员工有1 5 5 人，拥有技术人员4 9 名，具有高级职称1 5 名、中级职称2 0 名， 建立了技术含量较高的员工队伍。公司先后取得化工石油管道设备安装工程、机电设备 安装工程、送变电工程、管道工程、房屋建筑工程、建筑防水工程、防腐保温工程、注 汽锅炉生产资质和压力管道安装维修特种工程施工资质；具有压力容器特种工业产品生 产许可证、压力管道安装维修许可证、锅炉安装维修许可证；公司6 种机电产品通过3 c 认证。 公司与特油、冷家采油厂、锦州采油厂、沈阳采油厂、欢喜岭采油厂等单位建立了 长期合作关系。主要业务如下： ( 1 ) 土建及化工石油管道设备安装、机电设备安装、送变电工程、管道工程、防腐 保温工程、装修装饰工程和建筑工程施。 ( 2 ) 针对辽河油田各大采油厂、油井设施服务及生产化学助剂产品。 公司不断加大装备投入、提高管理水平，市场竞争力不断提高。与抚顺中国石油天 然气公司第八建筑公司合作成功开发了注汽锅炉自动控制系统。 公司依照现代企业管理规范进行管理，根据实际工作需要设置了公司的组织机构。 职能部门分别是：管理部、生产部、工程部、化工建安经营部、采购部、运输部和后勤。 同时在各部门建立起了相应的管理制度。长征建筑安装公司组织结构图如图3 1 所示： 公司自成立以来，陆续制定了相应管理制度，包括公司章程、股东大会议事规则、 董事会工作条例、监事会工作条例、内部审计制度、财务管理制度等一系列制度。但是， 这些制度绝大部分没能严格执行。传统的计划经济管理方法还在继续，生产多少卖多少， 花费多少，成本就是多少，不进行规划、预算，没有严格的控制。给各部门的费用定额 出现超支，财务不予报账，实际费用并没有减少，部门又以其他名义支出。总之，公司 没有系统的财务内部控制制度，没有形成事前预算、事中控制和事后考核评价的良性管 理机制。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 董事长 t 一 i 一 总经理 副总经理 副总经理 生产部ll 化工经营i l 管理部ii 采购部| i 建安经营i l 工程部| l 运输部i | 后勤 化 工 生 产 茎蓁鍪ll 茎茎il 萎ff 萎ii 蓁lf 翥量 图3 。l 组织结构图 f i g3 1o r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e 公司财务工作由管理部负责，未设财务总监，行政上有一名副总经领导，实际直接 由总经理领导。财务部设三个管理职能： 财务管理：主要负责企业会计报表汇总，会计核算方面的管理；负责生产性资 金管理、财务预算编制、财务考核指标下达、财务经济活动分析及财务管理制度的制定 等职责。 成本核算：主要负责企业基建工程项目的会计核算、工程结算； 资金管理：负责现金和银行资金管理，发票税收管理，考勤、工资、及奖金的 造表与发放工作。 财务部组织结构如图3 2 所示： 长征建筑安装公司财务控制体系研究 图3 2 财务组织结构图 f i g3 2 s t r u c t u r eo ff i n a n c i a lo r g a n i z a t i o n 3 2 长征建筑安装公司财务现状分析 公司财务控制的建设有许多不完善的地方，财务内部控制没有做到科学、有效，如： 财务内部控制尚未覆盖各个部门和环节，有薄弱点和空白点；财务规章制度和操作规程 制定得不够，全面互相衔接也不够严密；理论上忽视对企业财务内部控制及其风险的研 究，未形成一套体系。公司重建设、轻经营；重开发、轻内部管理；甚至把财务内部控 制看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把财务内部控制放在整个企业经营管理的策略 高度来考虑。财务未能真实、系统、全面地反映公司的运营情况。 3 2 1 财务状况趋势分析 为了全面系统地分析公司财务控制现状，现将公司近三年来各年年报中的财务报表 进行整理、汇总，其中包括资产负债表( 表3 1 ) 、现金流量表( 表3 2 ) 利润及利润分配表( 表 3 3 ) 。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 货币夤金 短期投资 应收票据 应收帐款 减：坏帐准备 应收帐簟净颧 预付帐美 应收补贴美 其他应收葳 存童 待摊费用 待处理流动资产净损 一年内研期的长期 债券投资 其他瘴动资产 流动资产合计 长期投资： 长期投资 固定资产： 固定壹产原价 减：累计折旧 固定壹产净值 固定资产清理 在建工程 待处理固定资产净 损失 固定资产合计 无形资产及递廷资产： 无形资产 递延资产 3 0 2 4 3 | 4 6 6 表3 1 资产负债表 1 7 5 , 2 3 3 7 4短期借美 应付票据 应付帐美 4 , 1 8 3 1 1 5 j 35 ，9 2 6 , 7 5 3 5 9预收帐黄 其他应付t 2 4 , 9 1 6 , 8 7 8 6 6 4 , 1 8 3 ，1 1 5 5 35 9 2 6 , 7 5 3 5 9应付工资 应付福利费 - 3 2 5 8 1 6 1 7 8- 4 ，8 7 2 3 41 7 9 ，8 0 0 0 0 3 l 3 2 3 3 3 4 弱 3 6 1 , 0 1 0 , c c o 0 06 4 5 ，4 5 0 0 0 2 2 , 8 3 1 ，4 8 4 99 ，4 4 8 , 3 9 8 明3 7 7 仉9 3 5 聃 9 7 6 , 9 4 7 0 未交税金 3 7 1 , 5 5 7 ，l 嘶 1 , 7 0 0 o o- 9 8 3 0 0 0 03 , 3 5 0 ，1 3 0 0 o o未付利润 弼 1 , 4 7 7 - 3 1 4 9 25 8 6 , 4 5 2 0 64 4 , 3 3 2 6 0其他未交美 扣鹋，5 7 9 预提费用 钟 一年内到期的长期负债 4 l 其他流动负债 2 流动负债合计 4 3 2 3 ，8 1 5 ，0 1 5 3 87 , 6 9 0 , 7 0 9 9 19 , 6 7 6 , 1 1 9 9 3 长期负债： 1 6 2 , 3 2 8 ，0 0 0 0 02 , 3 2 8 ，0 0 0 0 0 3 3 2 , 8 0 0 0 0 长期借款 应付债券 长期应付簟 其他长期负债 4 4 4 5 4 6 4 7 3 8 7 9 2 1 3 35 8 7 4 4 0 1 17 8 6 9 6 8 1