（工商管理专业论文）长庆公司质量成本管理研究.pdf

重庆人学硕十学位论文中文摘要 摘要 质量问题既是管理问题，又是经济问题，质量经济分析和管理是一个企业生产 经营追求成功的重要环节。有效实施质量成本管理，将推进企业提高质量和管理水 平。在当前市场竞争异常激烈的今天，对企业减少浪费，降低成本，提升企业的竞 争力，赢得企业和顾客的共同利益都具有重要意义。 长庆公司是一家民营制鞋企业，公司的质量管理尚停留在起步阶段，质量成本 管理更是薄弱环节。本文通过对长庆公司质量及质量成本管理的现状进行调查和分 析，针对其在质量成本管理方面存在的问题，提出了合理的建议，并为长庆公司开 展质量成本管理工作建立了核算体系，旨在进一步提升企业质量成本管理工作的有 效性，在管理实践中牢固树立质量成本意识，进而将质量与成本有机结合起来，纳 入企业发展的战略目标之中，从而达到提升企业管理水平，提高经济效益和社会效 益的最终目标。 关键词：质量成本，质量成本管理，质量成本控制 重庆人学硕十学位论文英文摘要 a b s t r a c t t h e q u a l i t yi sn o to n l yam a n a g i n gp r o b l e m b u ta l s oa ne c o n o m i cp r o b l e m t h e e c o n o m ya n a l y s e sa n dm a n a g e si sa ni m p o r t a n tl i n kt ot h es u c c e s so fac o r p o r a t i o n e f f e c t i v eq u a l i t yc o n t r o lw i l lp u s hf o r w a r dt h eq u a l i t ya n dm a n a g el e v e l n o w a d a y s ，t h e m a r k e tc o m p e t i t i o ni sm o r ea n dm o r ef i e r c e ，s oq u a l i t yc o s tc o n t r o li sm o r ea n dm o r e i m p o r t a n tt oc u td o w nt h ew a s t ea n dt h ec o s t ，a d v a n c et h er i v a l r o u s n e s so fe n t e r p r i s e ，a n d w i nt h ec o m m o nb e n e f i t sb e t w e e nt h ee n t e r p r i s ea n dt h ec u s t o m e r t h ec h a n g q i n gc o m p a n yi sas h o ee n t e r p r i s e t h ec o m p a n y sq u a l i t yc o n t r o ls t i l l s t a y si ns t a r t i n gp h a s e ，c o n t r o lo fq u a l i t yc o s ti sa l s oaw e a kl i n k t h ea r t i c l em a k e sa n i n v e s t i g a t i o na n da n a l y s e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no fc h a n g q i n gc o m p a n y sq u a l i t yc o s t c o n t r o l ，p o i n t so u tt h ep r o b l e mi nt h ef i e l do fq u a l i t yc o s t ，s u b m i t sr a t i o n a ls u g g e s t i o n s m o r e o v e r ，w ee s t a b l i s ht h eq u a l i t yc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mf o rc h a n g q i n gc o m p a n y , a i m a t e n t e r p r i s e q u a l i t y c o s t m a n a g ew o r k i n gf u r t h e r , s e tu pq u a l i t yc o s tm e n t a l c o n s c i o u s n e s si nm a n a g i n gp r a c t i c eh a r d l y a c c o r d i n g l y ，b a n dt h eq u a l i t ya n dc o s t t o g e t h e r , r e a c ht h ea i mo fl i f t i n ge n t e r p r i s em a n a g el e v e l ，i n c r e a s i n ge c o n o m i ce f f i c i e n c y a n ds o c i a lb e n e f i t s k e y w o r d s ：q u a l i t yc o s t ，q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t ，q u a l i t yc o s tc o n t r o l i i 学位论文独创性声明 本人 声、明 所 呈 交的盈 士 学位论 文 筮墓公重1 煎萋越奎肇主里缅叠 是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 纠软 导师签名：研基 签字日期：多卯7 ，2 、z 签字日期：矽肱二 学位论文使用授权书 本人完全了解重庆大学有关保留、使用学位论文的规定。本人完全同意中 国博士学位论文全文数据库、中国优秀硕士学位论文全文数据库出版章程( 以 下简称t 章程，) ，愿意将本人的叠士学位论文孟鏖公塑鏖莲菇壅篮潮勘 提交中国学术期刊( 光盘版) 电子杂志社( c n k i ) 在中国博士学位论文全文数 据库、中国优秀硕士学位论文全文数据库以及重庆大学博硕学位论文全文 数据库中全文发表。中国博士学位论文全文数据库、中国优秀硕士学位论 文全文数据库可以以电子、网络及其他数字媒体形式公开出版，并同意编入c n k i 中国知识资源总库，在中国博硕士学位论文评价数据库中使用和在互联 网上传播，同意按“章程”规定享受相关权益和承担相应义务。本人授权重庆大 学可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公开论文的全部或部分内 容。 作者签名：新躲兰丝 7 钆堋棚 备注：审核通过的涉密论文不得签署“授权书 ，须填写以下内容： 该论文属于涉密论文，其密级是，涉密期限至年一月一日。 说明：本声明及授权书生逝装订在提交的学位论文最后一页。 重庆人学硕+ 学位论文1 绪论 1绪论 1 1 选题背景 自我国加入世贸组织( w t o ) 以来，我国的企业面临着世界多国公司的剧烈竞争。 随着市场经济的日益发展，产品质量问题成为人们普遍关注的问题，质量成本的控 制也成为企业取得竞争优势的关键。质量成本的研究和推广，成为促使企业从质量 管理向质量经营发展，取得竞争优势的关键。一些中国企业逐渐认识到，运用全面 质量管理( t q m ) 是面对国际竞争的一个关键的成功因素。t q m 的核心可表述为一条 简单的原则：竭力满足顾客的需求和关注。因为，一旦顾客评价为“高质量”，那么 生产高质量商品或提供高质量服务的企业就有可能提高产品价格，扩展市场份额。 价格和市场份额的提高又促进销售收入的增长。质量改进还有助于减少退货率，降 低制造成本，缩短生产周期。退货率的下降也使担保费用和修理费用下降。生产周 期的缩短又加速了产品的产出，转而增加了顾客的满意度，激发顾客新的需求，进 一步扩展市场占有率。销售收入增加和成本下降都会使纯收入上升，投资回报上升。 随着社会经济的不断发展，经济增长方式也会发生变化。总的来说，是由量的 扩张到质的提高的转变，由粗放型向集约型转变。基本特点就是讲质量、讲效益， 在提高质量和效益上下功夫。质量成本是企业经营和管理的重要内容，直接影响到 企业经济目标的实现。当前，全球性会融危机肆虐，企业的发展面临内忧外患，对 质量成本管理的要求也越来越高，以合理的成本取得产品质量的高保障是企业赢得 竞争优势的关键。 由于我国在质量、成本、经济效益的问题上长期缺乏正确的指导思想和实际有 效的方法，在生产领域普遍存在质量差、效益差的现象，致使许多企业成本上升、 盈利困难，质量问题已成为工业发展的软肋。据有关部门调查显示，我国企业每年 因不合格产品造成的损失高达2 0 0 0 亿元以上，这罩还不包括给社会和消费者带来的 潜在损失和安全隐患。而产品质量的提高，就要相应增加质量的费用投入。探索实 现最合理的质量成本的途径，降低质量成本，是我国企业亟待解决的重要科题。 当前我国很多企业的质量管理还处在初始阶段，质量成本管理意识很模糊，各 成本项目界限划分不明确，没有将质量成本管理提升到管理阶段。而为了提升企业 的质量管理水平，充分发挥质量成本管理的功效，对质量成本的研究工作已经提上 议事日程，许多企业已经由不重视到重视，质量成本的研究工作逐渐开展起来。 与此同时，改善质量管理的过程又会带来成本的上升。只有在提升产品质量的 同时，降低非增值作业成本，质量管理的优势才能显现出来，本文以重庆市长庆鞋 业有限公司为例进行了研究。 重庆人学硕十学位论文1绪论 1 2 研究的目的和意义 随着市场的逐渐成熟与发展，企业之间的竞争越来越激烈，除了少数高端企业 依靠品牌商品通过高价来占领市场外，绝大部分企业只能靠推出质优价廉的商品来 生存发展，即依赖于成本的大幅度下降以帮助企业获取必要的利润。现阶段国内外 各种原材料和人工成本都在不断上涨并且幅度较大，企业通过商品加价来弥补产品 成本可执行性很低，这样很容易丢失原有市场。只能靠内部消化成本上涨因素。其 中，质量成本也是一个十分重要、企业不可漠视的商品成本。实施质量成本管理， 就是降低产品成本的一个新突破口。据调查，国内一些企业由于产品不合格造成的 损失，约占工业总产值的1 0 。国外一些专家经过数据统计后认为，工业企业的不 良损失要占到制造成本的2 0 0 o - - 3 0 。减少了质量成本，变相等于增加了企业利润。 j 下如美国著名质量管理专家朱兰所说：“在次品上发生的成本等于一座金矿，可以对 它进行有利的开采 【1 1 。 长庆公司是重庆璧山一家皮鞋制造企业，属于劳动密集型产业。在发展过程中， 公司积累了一定的管理经验，但质量成本管理的水平却一直不高。管理层并没有真 正意识到质量成本管理的重要性，竞争的焦点依然停留在价格战的层次，有时为追 求价格优势还不惜以牺牲产品质量为代价。公司的战略目标是在近五年内，快速发 展成为渝西集设计、生产为一体的的皮鞋龙头企业，而一流的企业，需要一流的产 品质量，也需要具有竞争力的生产成本，但是目前公司的质量成本管理状况存在诸 多问题，严重的制约和影响了公司的进一步发展，因此研究公司的质量成本管理十 分必要。 质量成本是全面质量管理活动的经济性表现，是衡量质量体系有效性的一个重 要因素。对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不仅可以找到降低生产 成本的途径，促进经济效益的提高，同时还可以监督和指导质量管理活动的正常进 行【2 1 。 有利于控制和降低成本。产品结构同渐复杂，对可靠性要求亦高，因而，为 使产品具有适用性所需要的质量成本增多，约占主营业务收入的5 - - 1 0 。分析 质量成本中四类成本的比例关系，寻求质量成本的最佳值，从而进行控制就能最大 限度地降低质量成本，达到降低产品成本的目的。 质量成本的计算与分析，有助于指导和推进质量改进的实施。通过质量改进 可以提高产品的可靠性和适用性，给企业和社会带来经济效益。 促使企业领导重视质量管理。通过质量成本的计算，企业领导掌握各项费用 所占的比例，能够具体的看到产品质量和质量管理中存在的问题，以及对企业经济 效益的影响，促使领导重视质量管理，提高企业管理水平。 通过质量成本管理还有利于提高员工的质量意识，为管理层进行质量决策提供 2 重庆人学硕十学位论文 1绪论 依据。降低质量成本，实际上也降低了产品成本，给产品的价格竞争提供更大的穿 插空间，对扩大产品市场占有率来说，至关重要。 本文从长庆公司质量成本管理现状入手，探讨企业如何进行科学有效的质量成 本管理，解决企业经营中质量成本管理不善的现实问题。 1 3 论文的主要内容及思路 1 3 1 论文的主要内容 本论文共分6 章。第1 章为绪论，提出质量成本这一概念并明确本文的研究目 的与意义；第2 章是质量成本理论综述，对本文所涉及到的质量成本定义、构成、 评价及研究方法等进行理论上的综述，为以后的研究工作提供理论依据；第3 章对 长庆鞋业有限公司的基本情况和质量管理现状进行了介绍，同时提出了该公司在质 量成本管理中存在的不足；第4 章针对存在的问题，提出了强化质量成本意识、夯 实质量成本管理基础工作、加强质量成本管理的考核等具体措施，并为长庆公司建 立了质量成本核算体系；第5 章是长庆公司强化质量成本管理后的效果分析，公司 对质量成本数据进行了归集和分析，确立了最佳的质量成本水平，从而提升了公司 的质量管理水平和经济效益；第6 章为结论，是本论文对长庆公司质量成本管理的 研究总结。 1 3 2 论文的思路 本文的研究思路如图1 1 所示： 重庆人学硕十学位论文 1 绪论 绪论 上 相关质量成本管理理论 上 公司质量成本管理现状及存在的问题 上 强化公司质量成本管理的措施 1r 公司强化质量成本管理后的效果分析 1 r 结论 图1 1 本文研究思路 f i g 1 1m e n t a l i t yo fr e s e a r c h 4 重庆人学硕十学何论文 2质量成本相关理论综述 2 质量成本相关理论综述 2 1 质量成本概念 2 1 1 质量成本的定义 质量成本的概念是由美国质量管理专家a v 费根堡姆在2 0 世纪5 0 年代初最早 提出，其第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求所引起的 损失一起考虑，并形成质量成本报告。该报告使公司管理层认识到质量问题对企业 经济效益有重大影响，是作为质量决策的重要依据。因此把质量和经济效益联系起 来考虑的质量成本，在美国很快得到企业界的广泛重视，被许多企业采用，并在实 践中得到不断的发展和完善。继费根堡姆之后，美国质量专家j m 朱兰等提出了“矿 中黄金”的概念。所谓“矿中黄金”，指的是“质量上可减免成本的总额”。j m 朱兰认 为，企业在废次品上发生的成本好似一座金矿，人们完全可以对它进行有利的开采。 质量成本是一个广义的概念，不仅是由产品质量水平低下造成的；有的企业生产的产 品质量过高，超出用户的需要，造成成本过剩、多余，这也应看作是一种质量成本。从 此，关于质量成本的概念有了很大的发展，为推动企业有效开展质量管理工作，促 进质量管理理论的研究和实践的进一步完善产生了重大作用。 质量成本是将产品质量保持在规定的质量水平上所需的费用。它是企业生产总 成本的一个组成部分。质量成本是为了确保满意的质量而发生的费用以及没有达到 满意的质量所造成的损失费用之和。 国内外许多质量管理专家对质量成本的概念均作过论述，比较有代表性的有1 4 1 ： a v 费根堡姆的论述 企业的质量成本包括两个主要方面：控制成本和控制故障成本。换言之，质量 成本中有一些成本同质量的确定、形成以及控制有关，也同是否符合质量、可靠性、 安全性等要求的评价和反馈有关。而另一些成本则同未能满足工厂自身和顾客方面 要求的故障后果有关。 控制成本从两个方面进行测量：预防成本，即避免缺陷和偏差的出现( 包括防止 原始工序产生不合格品) 的质量费用；鉴定成本，是指为维持公司的质量水平进行j 下 常的产品质量评价而支出的费用。 由不符合质量要求的材料和产品引起的控制失效成本也可分为两个部分进行测 量：内部损失成本，包括企业内部不能令人满意的质量的损失；外部损失成本，包 括企业外部不能令人满意的质量的损失。 j m 朱兰的论述 质量成本，指与质量职能有关的成本，要专门收集，以便像其他职能成本一样， 重庆人学硕十学何论文 2 质量成本相关理论综述 计算这一职能的成本，并实施控制。 质量成本的概念仅与不良品有关，即生产、发现、修理或避免各种不良品的成 本。生产好的产品的成本不属于质量成本。 质量成本是指归因于劣等质量的成本，即由于质量低劣而引起的成本。这些表 明了质量成本存在着很大的潜在收益领域，因而也是研究的最好对象。 f 罗伯特的论述 从企业整体来看，如果缺陷( 或不合格产品) 用一种费用表示出来并与成本相比 较，那么可使领导对缺陷的幅度或检验方法是否过严了解得更加清楚。企业内部由 于返修产品逐渐减少，企业可以承担更多的工作：而制造过程弥补了某些缺陷，又 简化了产品的检验等等，所有的这些结果都降低了产品成本，通过计算可以把这些 结果精确地计算出来，计算结果充分表明质量职能是经营管理的主线。 h j 哈灵顿的论述 质量成本是指企业全体雇员每次都把工作做好的成本，鉴定产品是否可接受的 成本和产品不符合公司或用户期望所引起的成本之和。为使人们避免把质量成本理 解为产品高质量就需要高成本，质量成本应更名为“不良质量成本”为妥。不良质量 成本可以分为直接不良质量成本和间接不良质量成本。直接不良质量成本是一般提 到的预防和鉴定成本、内部和外部损失；间接不良质量成本包括顾客质量损失成本、 顾客不满成本( 指对具体产品而言的损失) 和信誉质量损失成本( 指对企业而言的损 失1 。 2 1 2 质量成本的分类【6 1 按质量成本存在的形式分为质量成本和隐含质量成本。 国家标准g b t 1 3 3 3 9 9 l 质量成本管理导则中规定：显见质量成本，是指根 据国家现行成本核算制度规定列入成本开支范围的质量费用。 这类成本可以通过会计成本系统，根据原始记录、记录、数据进行核算。 隐含质量成本，是指未列入国家现行成本核算制度规定的成本开支范围，也未 列入专用基金，通常不是实际支出的费用，而是反映实际收益的减少，如产品降级、 降价、停工损失等。隐含质量成本属管理会计范畴。 按质量成本的作用分为控制成本和控制失效成本 控制成本，是指与质量变动有关的成本，是对产品质量进行控制、管理和鉴定 反支付的费用，这部分费用常随质量的变化而变化。 控制失效成本，是指由于控制不力而造成的内部损失和外部损失，是一种损耗 性成本。 按质量成本的性质分为运行质量成本和外部活动成本 运行质量成本，是组织为达到和保证所规定的质量水平所支付的费用，包括预 6 重庆人学硕十学位论文 2 质量成本相关理论综述 防成本、鉴定成本、内外部损失成本。 外部活动成本，是指组织的外部质量保证费用。 按质量成本的发生环节分为直接质量成本和间接质量成本直接质量成本，包 括作业、设备质量成本，其中作业成本是指可控制质量成本和控制失效成本。 间接质量成本，主要是指发生中消费环节中的费用，包括用户承担的质量成本、 用户不满意的质量成本和声誉损失成本等。 2 2 质量成本的构成与科目设置 2 2 1 质量成本构成 国家标准g b t 1 3 3 3 9 9 1 质量成本管理导则规定质量成本包括5 个部分：预 防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，特殊情况下，还包括外部质量 保证成本，并分别给出了定义。 预防成本，是指用于预防不合格品与故障等所支付的费用。 鉴定成本，是指评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。 内部损失成本，也称内部故障成本，是指产品产货前因不满足规定的质量要求 所损失的费用。 外部损失成本，又称外部故障成本，是指产品交货后因不满足规定的质量要求， 导致索赔、修理、更换或信誉损失等所损失的费用。 2 2 2 质量成本的科目设置 质量成本一般包括三个级别的科目。其中，1 级科目为质量成本。2 级科目为预 防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有特殊要求还可增设外部质 量保证成本。3 级科目为质量成本细目。 g b t 1 3 3 3 9 9 1 质量成本管理导则中推荐了2 1 个3 级科目。各组织可以根 据实际情况进行增删，如表2 1 所示。预防成本包括质量培训费、质量管理活动费、 质量改进措施费、质量评审费、工资及福利基金5 项； 鉴定成本包括试验检验费、质量检验部门办公费、工资及福利基金、检测设备 维修折旧费4 项；内部损失成本包括报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失 费、产品质量事故处理费5 项；外部损失成本包括索赔费、退货损失费、折价损失 费、保修费4 项；外部质量保证成本包括质量保证措施费、产品质量证实试验费、 评定费3 项。 2 3 质量成本评价指标 在进行质量成本分析时经常会用到质量成本评价指标。利用质量成本评价指标 7 重庆人学硕十学位论文2 质量成本相关理论综述 进行定量分析可以加强质量成本管理的科学性。质量成本评价指标大致可以划分为 三大类：质量成本结构指标、质量成本相关指标和质量成本目标值。 2 3 1 质量成本结构指标 质量成本结构是质量成本各成本项目同总质量成本的比值，反映各成本项在总 质量成本中所占的比重有多大，以此来判断质量成本结构的合理性。 主要有： 预防成本率( ) = 预防成本质量成本x 1 0 0 鉴定成本率( ) = 鉴定成本质量成本x 1 0 0 内部损失成本率( ) = 内部损失成本质量成本1 0 0 外部损失成本率( ) = 外部损失成本质量成本1 0 0 表2 1 质量成本科目 l 级科目2 级科目 序号3 级科目 重庆人学硕十学何论文2 质量成本相关理论综述 2 3 2 质量成本相关指标 质量成本相关指标为质量成本与各相关数据的比值，此结果反映质量成本在各 指标中所占的比重，以此来判断质量成本的数值高低，是否需进行合理增减。主要 有： 产值质量成本率( ) = 质量成本总产值1 0 0 总成本质量成本率( o 6 ) = 质量成本总成本x 1 0 0 销售收入质量成本率( ) = 质量成本销售收入1 0 0 利润质量成本率( ) = 质量成本销售利润x 1 0 0 小时内部损失= 内部损失工时 销售收入外部损失率( ) = 外部损失销售收入1 0 0 2 3 3 质量成本目标值 质量成本目标值= 基期质量成本值报告期质量成本指标 2 4 质量成本的特点【l o 】 质量成本具有如下特点： 质量成本是一种变动成本。它随着质量水平的变化而变化，我们可以从分析 其变化趋势中控求最佳质量水平。 质量成本是一种机会成本( 或可能成本) 。它不局限于已经发生的经济活动， 而是着重于分析和预测可能或应当发生的经济活动，以便进行决策。 质量成本是一种估计成本。它不能象生产、销售等职能成本那样精确计算， 因为它带有某种假定性。它可对某种特定的问题提出各种决策方案，以供领导选择。 计算质量成本不仅仅是为了得到结果，最终是为了分析质量成本，从而寻找改 进质量、控制质量成本的途径和评定质量体系的有效性，达到成本最低和用最经济 的手段实现规定的质量目标的目的。可见质量成本的研究最终目的就是用最经济的 手段达到预定质量目标。 2 5 质量成本管理 质量成本管理就是组织对质量成本时行预测、计划、核算、分析、控制和考核 等一系列有组织的活动，以寻求适宜的质量成本为手段，提高产品质量水平，质量 管理水平和质量保证能力【1 2 】。 质量成本核算是质量成本管理的基础，分析与控制是质量成本管理的重点，考 核实施是质量成本管理的关键。质量成本管理不是一项简单而孤立的管理活动，而 是组织整个管理工作的有机组成部分。 9 重庆人学硕十学位论文2 质量成本相关理论综述 2 5 1 质量成本管理的原则 质量成本的管理应遵循下列三项原则： 实施质量成本管理，应以寻求适宜的质量成本为手段，提高质量水平和质量 保证能力。 任何企业都有与其产品结构、生产批量、设备条件及人员素质及生产能力相适 宜的质量成本。开展质量成本管理的目的是尽快寻求到适宜的质量成本并有效地控 制它，从而提高企业质量水平与质量保证能力。 实施质量成本管理必须是预测、计划、核算、分析、控制和考核等环节相互 协调、互为依据。 实施质量成本管理过程中，应以真实可靠的质量记录、数据为依据，所用的各 种记录、数据务必真实、可靠。只有这样，才可能做到核算准确、分析透彻、考核 真实、控制有效、考核真实。否则，势必流于形式，无法获取效益。 实施质量成本管理，必须充分发挥各部门的质量职能，以达到适宜的产品质 量成本，提高经济效益和社会效益的目的。 实施质量成本管理必须充分发挥财务、生产、检验、供应、车间等企业各部门 的积极性，把质量成本工作纳入其质量职能中去，才能坚持不懈地开展质量成本管 理。否则，仅靠质量部门是开展不了质量成本管理工作的。 2 5 2 质量成本计划 质量成本计划的内容有： 质量成本总额及降低率； 质量成本项目的结构比例； 保证实现质量成本降低率的措施。 质量成本计划的编制通常由财务部门直接执行，或者由车问、科室分别编制交 由财务部门审核汇总后，提交计划部门下达。 质量成本计划编制的主要依据是： 组织的历史资料； 组织的产品结构及生产能力的变化情况； 组织的质量方针目标； 国内外同行业质量成本资料。 2 5 3 质量成本核算 质量成本作为服务于全面质量管理的专项成本，其项目设置应遵循以下几项 基本原则： 1 ) 实用性原则。即质量成本项目的设置应有利于质量成本数据的收集、归集、 1 0 重庆人学硕十学何论文2 质量成本相关理论综述 控制、核算、考核、便于质量成本的分析、改进和完善。 2 ) 科学性原则。即质量成本项目要能够具体的反映全面质量管理和全面质量经 济核算的要求，项目的结构要合理，项目的内容要准确、完整，便于分析。 3 ) 灵活性原则。质量成本虽然国家技术监督局制订了国家标准，中国质量管理 协会也制订了质量成本的推荐项目，但是质量成本属于管理成本的范畴。因此，质 量成本项目的设置应根据各企业的产品特点、工艺技术的复杂程度、设备、计量测 试水平的高低、员工素质的高低及现有的管理体制和管理水平灵活设置，不必拘泥 死板的照搬照套。这是质量成本属性的内在要求。 4 ) 独立性原则。质量成本不属于现行的财务成本的范畴，它是因全面质量管理 的需要而产生的，并服务于全面质量管理为最终目的。因此，质量成本没有必要也 不可能照搬现行的财务成本核算方法来进行核算，而必须单独核算，单独管理，但 这并不否定质量成本可以最大限度的借鉴和利用现行财务成本核算方法和资料以节 约质量成本核算费用。这一点与现行的管理会计在本质上一致的。 质量成本的核算方法 目前国内外对质量成本核算主要采用三种基本方法： 1 ) 统计核算方法。其基本特征为：采用货币、实物量、工时等多种计量单位， 运用一系列的统计指标和统计图表，运用统计调查的方法取得资料，并通过对统计 数据的分组、整理获得所要求的各种信息，以揭示质量经济性的基本规律为目的， 不注重质量成本数据的完整性及准确性( 只需相对准确) 。 2 ) 会计核算方法。其特点是：采用货币作为统一量度，采用设置帐户、复式记 帐、填制凭证、登记帐簿、成本计算和分析、编制成本报表等一系列专门方法，对 质量管理全过程进行连续、系统、全面和综合的记录和反映，严格以审核无误的凭 证为依据，质量成本资料必须准确、完整，整个核算过程与现行成本核算相似。 3 ) 会计与统计相结合的核算方法。即根据质量成本数据的来源不同，而采取灵 活的处理方法。其特点是：采用货币、实物量、工时等多种计量手段；采取统计调 杳、会计记帐等方法收集数据；方式灵活机动，资料力求完整。 2 5 4 质量成本报告 质量成本报告的内容 质量成本报告是提供企业领导和各有关职能部x - j $ l j 订质量政策、目标和质量改 进的依据，质量成本管理部门应定期向企业领导报告质量成本。 1 ) 提出全部质量成本总额及其构成的主要项目、费用情况；提出由于质量缺陷 而造成损失的项目与有关比较基数的比率；关于比较基数，各企业根据自己情况不 同可自行确定，但通过比较找出的比率应具有强有力的说服力。一般常用的基数为： a 纯销售收入，b 利润，c 产值，d 产量，e 总成本等。 重庆人学硕十学位论文2 质量成本相关理论综述 2 ) 依据上述数据和比率，进行质量成本水平分析和质量成本对比分析，作出分 析结论。 3 ) 提出影响质量成本中有关问题的关键因素，确定对应的改进措施。 4 ) 对一些典型事例写出具体分析结果。 5 ) 预测下一报告期成本控制目标等。 质量成本报告的形式 1 ) 报表式：采用表格的形式整理、分析、报告数据，便于人们简单明了的掌握 质量成本全貌的一种形式。它是质量成本最常用的一种报告形式。 2 ) 图表式：采用排列图、折线图或其他图表来整理、分析、报告数据，便于人 们一目了然地把握质量成本各项内容的重点。图表式通常采用的图形有：折线图、 相关图等。 3 ) 陈述式：通过文字表述来反映质量成本管理的现状、存在的问题和改进措施。 它一般适用于对重大的质量改进项目、新产品开发项目等较大的质量管理项目的会 计报告。 综合运用三种形式报告质量成本，可以使决策者由整体到局部，由一般到重点 的全面了解企业质量成本管理的情况，从而深入的开展质量成本分析并做出j 下确及 时的决策。 2 5 5 质量成本分析 质量成本分析是核算的高级阶段，是发挥质量成本管理作用的关键环节。它以 过去的资料数据为依据，用以评价指导未来的质量成本管理活动，并确定今后的管 理方向和要求。如果缺少质量成本分析，就无法对质量成本管理活动进行监督并发 现薄弱环节。 质量成本本身并不能为企业提供足够的信息，只有通过分析比较才能及时提出 调节措施，才能促使企业不断加强质量基础管理工作。质量成本分析的方法有定性 分析法、定量分析法。 定性分析法 通过定性分析可以加强质量成本管理的科学性和纪实性，提高企业领导和员工 的质量意识，可以提供j 下确的信息进行决策，帮组管理人员找出改进的目标，有利 于加强基础管理提高管理水平。 定量分析法 利用质量指标体系进行定量分析，一般方法为： 1 ) 指标分析法如：相对增减率指标，结构指标，相关指标法。 2 ) 质量成本趋势分析法：用此方法可掌握质量成本一定时期内的变动趋势，分 为短期趋势和长期趋势两类，短期趋势如一年内的各月变动的情况，长期趋势如5 1 2 重庆人学硕士学位论文 2 质量成本相关理论综述 年内每年的变动趋势。 3 ) 排列图法：利用排列图原理对质量成本进行分析，可以找出影响质量成本的 关键少数项目，采取有效对策措施。此外，利用排列图法可以进行逐层分析，从质 量总成本分析到一个成本项目，一个产品、一个车间、一道工序，直至采取措施为 止。 质量成本分析的内容 1 ) 质量成本总额分析 首先求出本年度( 月份) 的质量成本总额，其公式是： 质量成本= 内部损失成本+ 外部损失成本+ 鉴别成本+ 预防成本， 然后分析本期质量成本与上期质量成本的变化情况，并找出发展的趋势。 2 ) 质量成本构成分析 质量成本构成分析主要是分析质量成本各项目之间l l f f j 关系及其变化趋势，以 寻求降低质量成本或改善质量成本构成的途径，指导或监督质量管理活动，寻找适 合本企业产品特点的质量成本最佳构成方案。主要包括以下内容： 预防成本率= 预防成本质量成本总额 鉴定成本率= 鉴定成本质量成本总额 内部损失成本率= 内部损失成本质量成本总额 外部损失成本率= 外部损失成本质量成本总额 质量成本构成分析可以从一个侧面大体反映企业产品质量和质量管理的状况。 在实际工作中，质量成本构成分析应根据单位产品质量成本报告进行，与目标比较 或与上年实际比较，但要注意产量的变动。可以采用列表法对质量成本各个项目的 细目进行构成分析。 质量成本构成分析是查明控制和降低产品质量成本的主要途径。 3 ) 质量成本相关比率分析 质量成本相关比率分析就是通过质量成本总额或质量成本某个项目与有关指标 的对比，用以反映产品质量和质量管理的状况及对经济效益的影响。主要包括以下 内容： a 销售收入质量损失率 销售收入质量损失率= ( 内部损失成本+ 外部损失成本) 销售收入总额木1 0 0 反映了由于产品质量不佳造成的经济损失对销售收入的影响，使企业领导一目 了然地看出“矿中黄金”的价值表现，是考核企业质量经济性的重要指标。 b 销售质量成本率 销售质量成本率= 质量成本总额销售额幸1 0 0 该指标主要是从总体上反映质量成本总额的状况，数值越小说明质量管理效果 重庆人学硕七学位论文2 质量成本相关理论综述 越好。 通常作为制定长期质量规划的依据。但应用该指标应注意剔除产品价格变动的 影响和总质量成本与销售额之间的时期口径不一致性。 c 质量成本率 质量成本率= 质量成本总额产品总成本枣1 0 0 质量成本率是质量成本与产品总成本比率。可以用该指标与上期水平比较，以 衡量由于降低质量成本使产品成本下降所获得质量经济效益，并反映企业对产品质 量保证能力的控制程度和质量改进的有效性。 d 单位产品质量成本 单位产品质量成本= 本期该产品质量成本总额本期该产品完工入库量 用本期的单位产品质量成本与上期或历史水平相比，可直接计算出单位产品质 量成本降低的金额。它在质量经济效益分析中是一个最常用、灵敏的指标。 e 利润质量成本率 利润质量成本率= 质量成本总额n 润木1 0 0 此比率是质量成本对全厂经济效益影响的具体体现，不仅考核了质量成本的增 加占利润的比重，还考核了由于质量成本的增加或减少对利润的影响。 2 5 6 质量成本控制 质量成本控制就是依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行 严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，实现预期的质量成本，并进而采取措施， 不断降低质量成本。质量成本控制是保证各项质量成本经营的重要手段，是质量成 本管理的重要环节之一。其意义在于： 质量成本控制是质量成本经营的重要手段 质量成本控制是推进企业改善全面质量管理和经营管理的动力 质量成本控制是建立和健全厂内经济责任制的重要条件 质量成本最佳构成比例的确定 质量成本同部各部分之间存在着一定的比例关系。预防成本、鉴定成本、内部 损失成本和外部损失成本在质量成本中各应占多大比例才能使质量成本结构最佳， 是一个多因素的复杂问题。各质量成本项目之间存在着互相联系、互相制约和互相 影响的关系，其中每个构成项目的变化都会对其他项目产生影响，进而引起质量成 本比例的变化。同时，在不同的行业、不同的企业，甚至同一企业的不同时期，质 量成本个成本的比例关系也会有所不同或发生变化。 从质量成本构成项目的分析看，增加预防成本可以提高产品质量，降低不良品 率，从而减少内部损失成本和外部损失成本，同时也会在一定程度上减少鉴定成本。 反之，若减少预防成本，将会使产品质量下降，不良品率上升，势必会增加鉴定成 1 4 重庆人学硕十学何论文2质量成本相关理论综述 本、内部损失成本和外部损失成本，并使质量成本急剧增加。因此预防成本应在质 量成本中占有一个“适当的比例”。 2 0 世纪6 0 年代初期，美国的菲根堡姆曾做了一个估计，一般企业内、外部损 失约占质量总成本的7 0 ，鉴定成本占质量总成本的2 5 ，预防成本至多不超过5 ，这样的企业质量管理模式必然造成经济效果低下。 他还进一步指出，如果实行预防为主的全面质理管理，降低不合格品的产生， 实行合理抽样检查，不但可以降低鉴定成本和外部损失成本，而且内部损失成本也 会显著下降。这样预防成本如果增加3 5 ，质量总成本可能下降3 0 。但是，预 防成本并非越高越好，而是要在质量总成本最佳的前提下，确定一个合适的比例。 一般来说，当产品质量达到一定程度时，如要再进一步提高产品质量或降低损失成 本，企业将支付高昂的预防成本，质量总成本反而会增加。也就是说，增加预防成 本不能进一步降低损失成本从而降低总成本时，预防成本在其相应的质量成本水平 下达到了最佳值。增加鉴定成本，加强检验把关，可以降低内部损失成本和外部损 失成本的发生。鉴定成本的增减主要应看产品的质量状态。与预防成本一样，鉴定 成本也应在质量总成本中占一个“适当的比例”。内部损失成本和外部损失成本总会 在一定程度上影响产品质量，对降低质量总成本起负作用，它们是得不到补偿的纯 损失。因此，在有限的人力、财力、物力的条件下，应尽量降低内部损失成本和外 部损失成本。但是内部损失成本和外部损失成本都是不可避免的成本。在预防成本 和鉴定成本一定的情况下，可以把质量总成本为最佳时存在的内部和外部损失成本 看作是合理的。 著名质量管理学家，如朱兰、哈灵顿、桑德霍姆都对质量成本最佳构成比例作 了大量的调查分析，其结论如表2 2 所示，可供参考。 表2 2 质量成本构成比例 ! 垒曼! 曼至：呈竺q 塑巳旦旦皇坠! 型i 旦q ! g 坠垒! i 堕里垒! ! 质量成本二级科目 占质量成本总额的百分比 朱兰 哈灵顿 桑德霍姆 运行质量成本的构成项目( 预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本) 之间，以及质量成本与相关技术经济指标之间相互关系中，存在着一定的客观规律 重庆人学硕十学位论文2 质量成本相关理论综述 性。质量成本可以绘制成如图2 1 所示的质量成本特性曲线。 假设用产品合格品率( 或不合格格不合格品率) 代表产品质量水平。 图中曲线2 表示质量投入，即各种鉴定成本和预防成本之和。当质量投入为零 时，生产出来的产品1 0 0 为次品。( 如图左侧临界线) 。要提高质量水平，质量投 放就要增加，当产品合格率为1 0 0 时，质量投入趋向无穷大。也就是说，如果生 产控制过程过严，要投入大量的预防、鉴定费用，合格品率虽然提升高，但质量成 本也会随之大幅度增加。 成本 1 0 0 不合格品p1 0 0 合格品 图2 1 质量成本特性曲线 f i g 2 ，1 c u r v eo fq u a l i t yc o s t 曲线1 表示直接质量损失，即为部损失成本和外部损失成本之和。 当产品合格率为1 0 0 时，直接质量成本损失为零( 如图2 1 右侧临界线) ，当 产品合格质量水平降低时，直接质量损失就要增加，当产品1 0 0 不合格即产品合 格率为零时，直接质量损失趋于无穷大。也就是说如果生产过程控制过松，合格品 率降低，则内、外部质量损失过多，质量成本也会大幅度增加。 曲线3 是总质量成本曲线，即质量投入和质量损失的合成曲线。 该曲线表明因控制不当( 生产过程过严或过松) 都会使质量成本增加。 因此该曲线存在一最低点a ，它所对应的合格率p 就是企业生产时应当控制的 合格质量水平( 称为“适宜的质量水平”) ，它所对应的质量成本就是“适宜的质量成 本水平”。 1 6 重庆人学硕十学位论文 2质量成本相关理论综述 如图2 1 中的质量成本特性曲线中再加上基本生产成本( 即基本生产工资及材 料费等，它是与质量变动无关的成本) ，则得到图2 2 生产总成本曲线。 图2 2 的横直线2 表示基本生产成本，尽管质量水平由于种种原因会发生变化， 但是基本生产成本在一定条件下大致是一个定值，可以近似地用一根直线表示。这 样，原来的质量总成本加上基本生产成本后往上移动一个相应的定值，变成生产总 成本曲线5 。由图2 1 可以看出，质量总成本曲线的最低点a 相应地变为生产总成 本曲线的b 点，对应的适宜质量水平基本保持不变。 为了分析质量总成本的变化规律，我们不妨把质量总成本曲线最低点附近的一 段曲线取出来放大，如图2 3 所示。 成本 1 0 0 不合格鼎 图2 2 生产总成本曲线 f i g 2 2 c u r v eo fo u t p u tc o s t 1 7 p 1 0 0 合格品 重庆人学硕十学何论文2 质量成本相关理论综述 1 0 0 不合格品符合性质量 1 0 0 合格品 jjll 1r 质量改进区 控制区 至善论区 图2 3 质量成本曲线分析 f i g 2 3 a n a l y s i so fq u a l i t yc o s t 从该图可以看出： 1 ) i 区是损失成本最大区域，质量管理工作的重点在于加强预防措施，加强质 量检验，提高质量水平。 2 ) i i 区表示在一定组织技术条件下，质量管理工作的重点在于维持或控制现有 的质量水平，保持质量总成本处于最佳点附近的区域。 3 ) i i i 区是鉴定成本最大的区域，质量管理工作的重点在于分析与鉴定费用有关 的因素，采取必要的改进措施，在保证规定质量水平的基础上将鉴定费用降下来。 这个区域又称为质量过剩区域。 但质量成本特性曲线只是一种理论曲线，在实际运用过程中还是要考虑各企业 的实际情况，找到最适合本企业的特性值。 质量成本的日常控制 1 ) 产品设计开发的质量成本控制 在产品开发设计过程中，除了选择最佳质量水平外，还应考虑设计阶段的成本， 进行质量成本控制。产品开发设计质量成本控制的主要内容是： a 控制产品质量的适宜水平 b 不必要质量成本的分析 c 加强产品设计的论证和评审 d 加强样品的试制和试验，保证产品设计质量的完善 e 加强技术文件的管理，控制技术管理成本 2 ) 生产过程质量成本的控制 1 8 重庆人学硕十学位论文2 质量成本相关理论综述 产品的生产过程是产品质量的形成过程，能否保证产品达到质量标准，在很大 程度上取决于企业的技术能力及生产制造过程的质量管理水平。一切产品的质量问 题，大部分产生于这个过程，因此，应加强生产过程的质量成本控制，以最低的成 本保证最佳的生产水平。生产过程质量成本控制主要包括以下内容： a 加强生产技术准备的质量控制，控制质量成本 b 加强工序的质量控制，保证不良品率在较低的水平 1 9 重庆人学硕