（会计学专业论文）构建社会化会计信息生产模式研究.pdf

摘要 中文摘要 会计信息生产模式由对经济业务进行会计账务处理的程序和参与主体构成，不同的主 体与程序形成不同的生产模式。我国目前的个体性会计信息生产模式是在企业高层的领导 下由企业会计部门进行账务处理形成初步报告，再经注册会计师审计鉴证后，企业正式对 外披露会计报告。社会普遍认为企业是会计信息的天然提供者。殊不知，现行模式存在致 命缺陷，为会计信息造假提供了运作的平台，因为这种模式一个最大的特点是企业能完全 操控会计报告披露之前的全部信息生产过程。我国目前的个体性会计信息生产模式存在着 会计信息失真、生产会计信息的总成本高、效率低下等缺点，本文认为造成上述问题的主 要原因在于两方面，一是传统会计理论的束缚，二是现有会计信息生产模式的弊端。因而 本文突破传统会计理论的束缚，充分运用网络技术和信息技术的优势，改变现有的个体性 会计信息生产模式，构建了社会化会计信息生产模式( s a i p m ) ，实现了会计信息的自动生 成、相互共享，使得生产会计信息的社会总成本和企业成本都大大降低，不但提高了会计 信息生产的效率，而且有效的抑制了会计信息虚假，提高了会计信息的价值，对于完善我 国的现有经济信息生产系统具有很大的帮助，对于企业的发展和国家的宏观调控具有重大 的社会意义和现实意义，能够更好地推动经济的良性运转与可持续发展，能够更好地推动 节约型社会的建设。 关键词：社会化；会计信息；生产模式；s a i p m a b s t r a c t a b s t r a c t a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o nm o d e li n c l u d e sa c c o u n t st r e a t i n gp r o g r a mf o re c o n o m i c b u s i n e s sa n dp a r t i c i p a n tc o n s t i t u t i o n ，d i f f e r e n tp a r t i o p a n ta n dp r o g r a mc a nf o r md i f f e r e n t p r o d u c t i o nm o d e l t h ee x i s t i n gp e r s o n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o nm o d e li sf i r s t l y o p e r a t e db yt h ee n t e r p r i s ea c c o u n t i n gd e p a r t m e n t ，u n d e rt h ec o n t r o lo ft o pl e a d e r s ，t of o r mi n i t i a l r e p o r tb a s e do i la c c o u n t st r e a t m e n t t h e n ，a f t e rt h ea u d i t i n go fc e r t i f i c a t e dp u b l i ca c c o u n t a n t ( c p a ) ，t h ea c c o u n t i n gr e p o r tc o u l db ea n n o u n c e df o r m a l l y d e s p i t et h eg e n e r a la g r e e m e n tt h a t e n t e r p r i s e sa r en a t u r a lr e p o r t e ro fa c c o u n t i n gf o r m a t i o n ，t h em o d e le n a b l e st h e nt oe a s i l yc o n t r o l t h ea c c o u n t i n gr e p o r tb e f o r ei t sa n n o u n c e m e n ta n dt h u sm a k e sa c c o u n t i n gc h e a t i n gp o s s i b l e t h e e x i s t i n gp e r s o n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o nm o d e le x i s ts h o r t c o m i n g ss u c ha sd i s t o r t i o n o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，h i g hc o s t ，l o we f f i c i e n c y , t h i sp a p e rt h i n k st h em a i nr e a s o n sc a u s i n g a b o v ep r o b l e m sl i ei nt w oa s p e c t s ：o n ei st h eo b s t a c l eo ft r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r y , a n dt h e o t h e ri st h ed e f e c t so ft h ee x i s t i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o nm o d e l s ot h i sp a p e r b r e a k t h r o u g h st h eo b s t a c l eo ft r a d i t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r gm a k e sg o o du s eo fn e t w o r ka n d i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , a n dc h a n g e st h ee x i s t i n gp e r s o n a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o n m o d e l ，t h e nc o n s t r u c t sas o c i a l i z e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o nm o d e l ( s a i p m ) t h e s a i p ma c h i e v e st h ea u t o m a t i cp r o d u c t i o n ，m u t u a ls h a r i n go fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，a l l o w s t o t a ls o c i a lc o s t sa n de n t e r p r i s ec o s t si np r o d u c i n ga c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e d u c e sg r e a t l y s ot h e s a i p mn o to n l yi m p r o v et h ee f f i c i e n c yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o d u c t i o n ，b u tc a nc o n t r o lt h e d i s t o r t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n e f f e c t i v e l ya n de n h a n c e s t h ev a l u eo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n a l lt h e s ew i l lb eo fg r e a th e l pt oi m p r o v e m e n to fp r e s e n te c o n o m i ci n f o r m a t i o n p r o d u c t i o ns y s t e m ，e n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t s ，n a t i o n a lm a c r o e c o n o m i cr e g u l a t i o n ，t h eh e a l t h ya n d s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fc h i n e s ee c o n o m ya n dt h eb u i l d i n go fa ne c o n o m i z e ds o c i e t y k e yw o r d s ：s o c i a l i z e d ；a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；p r o d u c t i o nm o d e l ；s a i p m 发表论文及授权声明 发表论文及授权声明 发表论文情况 建立节约型会计信息与统计信息生产模式的研究，中国管理信息化，2 0 0 8 ，( 6 ) 建立节约型会计信息生产模式研究，黑龙江对外经贸，2 0 0 8 ，( 1 2 ) 学位论文使用授权声明 作者同意授权天津商业大学将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门 或机构送交论文的复印件和磁盘。 第一章绪论 第一章绪论 1 1 引言 从现有关于会计模式的文章来看，它们的共同点是讨论对象一般都以会计信息的反映 模式为主要内容，如历史成本模式、公允价值模式、未来现金流量的现值模式等。而现 代汉语词典对“模式 的解释为，模式是某种事物的标准形式或使人可以照着做的标准 样式。“某种事物的标准形式 是反映模式；“使人可以照着做的标准样式 应该是一种生 产模式。所以，会计信息的生产方式也应该是一种模式，而且是产生会计信息反映模式的 模式。 随着经济全球化的推进以及信息技术的发展，我们可以看出传统会计面临的环境已经 发生了根本性的变化，信息的需求已经从传统的个体性需求( 满足企业内部需要) 转变成 了社会性需求，政府、投资者、税收部门、证券交易所、银行、社会公众等一些组织与群 体都需要真实可靠的会计信息。个体性的会计信息生产必然导致信息的个体占有性，与会 计信息需求的社会性相背离，构成了个体性会计信息生产的基本矛盾。会计信息的社会性 需求与个体性的会计信息生产模式之间的矛盾，将导致会计信息生产模式的社会化。 1 2 课题的研究背景 会计工作是现代企业管理的重要环节，是一切经济活动的基础。会计作为一个信息系 统，通过对经济业务的确认、记录、报告等一系列过程，向信息使用者提供决策有用的信 息。我国经济的健康发展离不开真实的会计信息。为了有利于决策，会计信息必须具有相 关性和可靠性的质量特征，真实性是会计工作的最基本要求。但现阶段，由于种种主观、 客观因素的影响，我国尚未能从总体上遏制虚假信息的蔓延。特别是在财会管理工作中， 重结果而轻过程，财会管理工作相关制度没有得到切实的贯彻执行，财会工作秩序比较混 乱，导致作为反映财会管理工作成果的以报告或报表为形式的会计信息往往不能如实地反 映企业生产经营活动的真实情况，会计信息失真问题比较严重。 近年来，我国以及国际主要资本市场都遭受到虚假会计信息的侵害，广大股民经济损 失惨重而且给整个市场经济带来严重的负面影响，资本市场也因此陷入低谷，会计业界的 诚信和作用也受到社会的质疑。这足以证明了在证券市场上虚假信息对资本市场的有序所 现代汉语词典商务印书馆，1 9 8 2 年 王文莲会计信息系统原理【m 】卜海立信会计出版社，2 0 0 7 第一章绪论 产生的干扰和破坏。也使我们倍感信息特别是公司会计信息生产模式有待改变，如果信息 的生产仍然以经营单位为母体，虚假信息便不会停止。 温家宝总理在召开的全国做好建设节约型社会的工作电视电话会议上强调，加快建设 节约型社会，必须采取综合措施，建立强有力的保障和支撑体系。其中第一条是加强宏观 指导和规划，建立节约型国民经济体系。要选择和形成有利于节约资源的生产模式和消费 模式。把加快建设节约型社会作为国民经济和社会发展总体规划和各类专项规划的重要内 容。我国目前的会计信息生产模式是个体性的，需要庞大的机构与众多人力保障其运行， 导致了过高的制度成本和社会资源的大量浪费，这也不符合构建节约型社会的要求。所以 在建设社会主义节约型社会的大背景下，对会计信息生产模式进行研究，就显得更具有时 代意义。 1 3 选题目的和意义 1 选题目的 起源于经营者的个体需求，以“会计主体”假设为基础的会计活动，站在“会计主体 的立场上，记录与反映的是“会计主体 的内部信息，不能反映各个“会计主体 之间的 联系，所以在这种情况下进行的会计信息生产是个体化的。在会计信息个体化生产下，会 计信息的生产要花费“会计主体 的成本，在手工劳动生产会计信息的情况下，会计信息 的生产成本主要体现在处理和提供信息所消耗的劳动资料和劳动时间上。现在以计算机、 通讯技术为核心的信息技术的应用使会计人员从繁重的手工劳动中解放出来，也正在使传 统的纸张、笔墨和算盘等逐步退出历史舞台，那么，对会计信息系统最直接、最明显的影 响就是会计信息生产成本的降低。即使会计信息的生产成本有了降低，但是由于其不能给 企业带来直接的经济收入，所以供给方( 企业) 为了降低成本，必然尽可能少地或虚假地 披露会计信息。所以，在会计信息生产个体化下，不仅会计信息的生产总成本高，而且还 存在会计信息失真、信息不对称等缺点。 基于此，本文将首先阐述个体性会计信息生产模式的会计信息生产过程及其存在的问 题。然后，本文准备从现有模式存在的问题出发，在现有理论基础上讨论如何从根源上解 决会计信息的失真问题以及如何建立社会化会计信息生产模式及其意义。 综合目前相关研究，本文从经济活动的社会联系点获得原始经济信息出发，构建社会 温家宝高度重视加强领导加快建设节约型社会 人民日报，2 0 0 5 7 1 王文莲会计新论f m 】上海立信会计出版社，2 0 0 4 2 第一章绪论 化会计信息生产模式，并且由国家管理机构实施加工生产会计信息，对于企业和相关信息 需求者可以依靠向编码管理机关申请的标识码进入该系统，查看与其权利相对应的信息。 这样会计信息由国家管理机构统一实施加工生产，并且还可以充分发挥计算机的作用，节 约大量的人力、物力，大大降低生产会计信息的社会总成本和企业成本；并且社会化会计 信息生产模式可以从根源上解决会计信息失真这个长期困扰会计届的世界性难题。 2 选题意义 在理论上，社会化会计信息生产模式可以产生巨大的价值。由于该系统可形成微观层 面的企业信息、中观层面的部门信息、宏观层面的g d p 信息的同步生产与系统化的自动联 结、相互印证的网络化平台，产生的是更为准确可靠的会计信息。这样的信息，因其直接 反映了企业、部门之间的经济联系，从中可以准确真实地观察实际经济活动中各种行业、 部类之间的物资、资金的供应和运动的情况，从而为进行投入产出等经济分析，为国家的 经济结构调整和产业政策的制定提供便捷有效的依据，使国家宏观经济管理制度与调控手 段实现信息经济条件下的创新与转化。 对于企业会计信息的生产成本，一方面，由于会计信息由国家管理机构统一实施加工 生产，并且还可以充分发挥计算机的作用，节约大量的人力、物力，大大降低生产会计信 息的社会总成本；另一方面，企业在加入该系统后，可以进行业务流程重组和机构精简工 作，在加速了信息流转，提高了信息共享能力的同时，可以大幅度提升工作效率，降低工 作强度，使大量人力资本得到节约，同时网络系统可以获得同行业综合信息，进而可以为 企业经济活动做出决策支持，使决策与计划、采购、生产、销售协调一致，可以减少采购 成本，减少库存积压，降低库存资金占用，提高企业资金的利用率。因此在建设社会主义 节约型社会的大背景下，社会化会计信息生产模式就更值得研究，因而建立社会化会计信 息生产模式研究是一个非常有意义的课题。 1 4 研究综述 1 国外研究综述 国外学者很早就认识到传统企业会计信息系统( a s ) 的局限性，并着手进行改进和优 化。j 佩帕德、p 罗兰的业务流程再造 ，斯蒂芬哈格梅芙卡明斯、詹姆斯道金斯的信 息时代的管理信息系统，分别对技术下，管理信息系统的设计和构建、流程再造等许 王文莲，王树春坚持科学发展观，构筑坚实的国家经济信息平台阴中国管理信息化，2 0 0 5 ( 1 ) j 佩帕德，p 罗兰业务流程再造( t h ef _ s s e n c eo f b u s i n e s sr e e n g i n e e r i n g ) 中信出版社，1 9 9 9 第一章绪论 多领域展开研究。 巴罩库欣的会计信息系统与企业组织，亚历山大科根等著的会计师互联网应用 指南，阿尼培s 霍兰德等著的现代会计信息系统，c h e r yl d u n n ，s e v e r nv g r a b s k i 的p e r c e i v e ds e m a n t i ce x p r e s s i v e n e s so fa c c o u n t i n gs y s t e ma n dt a s ka c c u r a c ye f f e c t s a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m ) ) 具有一定的代表性。他们从不同的侧面对现行会计模式加以 剖析，对于信息化环境下会计目标定位，会计信息系统的构造等提出了建议。 2 国内研究综述 国内的学者一般是从研究分析传统会计信息生产模式的缺陷开始，提出各自的观点。 薛云奎教授提出了会计频道的创新性概念，并认为会计革命既需要兼容传统，又需要实质 性变化。他比较形象地比喻了会计信息系统提供多元化信息输出，更好地满足不同信息用 户的信息需要的改革目标和实现手段。 王雄元从产权的角度认为会计信息的公共物品特性是使会计陷入困境的根本原因，提 出了通过重新安排会计信息的产权归属来解决会计难题的设想 。张长江从会计中介机构的 角度认为目前我国的会计中介机构并没有发挥出其应有的作用，提出了基于会计中介机构 角色创新的会计信息生产主体二元化设想。李端生从信息需求的角度认为现行会计信息系 统扼杀了信息使用者对信息需求的主动性，提出了建立“需求决定型”会计信息系统的构 想 。 夏云峰、颜剩勇( 2 0 0 0 ) 按生产主体不同将会计信息生产分为企事业单位、社会、政府部 门三类，分别分析了会计信息失真的原因和解决办法。在同年的另一篇文章中，他们又提 出了“会计信息产业 这一概念，并分析了其特点和意义。樊行健、夏云峰针对上市公司 的会计信息失真问题提出了上市公司会计报表的生产社会化和上市公司会计信息生产商品 化、社会化、市场化等观点 。 张粟讨论了会计服务中, i 二, a s p 方式带来的网络时代会计信息生产模式的创新，在这种 模式下，成立的提供专业会计服务的a s p 与企业签订合约。章立军( 2 0 0 3 ) 以会计信息的基 本特征为逻辑起点，综合分析了会计信息的生产和交换过程。他认为会计信息具有公共物 亚历山大科根会计师互联网应用指南北京大学出版社，2 0 0 2 4 薛云奎网络时代的财务与会计管理集成与会计频道会计研究，1 9 9 9 ( 1 1 ) 王雄元，严艳试论产权基础会计的俱乐部模式财会月刊，2 0 0 3 ( 4 ) 张长江，温作民会计中介机构角色创新与会计信息质量审计与经济研究，2 0 0 5 ( 1 ) 李端生，续慧泓论信息需求与会计信息系统的发展会计研究，2 0 0 5 ( 6 ) 樊行健，夏云峰对上市公司会计信息生产模式转换的探讨【j 1 会计研究，2 0 0 3 ( 1 0 ) 张粟网络时代的会计信息生产模式创新一会计服务中心a s p 上海会计，2 0 0 1 ( 5 ) 第一章绪论 品的性质，应按照社会边际成本等于社会边际收益的规律进行生产而不是个体化生产。另 外，会计信息在企业内部生产，这种制度安排无法消除企业所涉及的契约双方之间的信息 不对称给从外部监督会计信息质量增加了难度。所以应该改变会计生产主体，由政府组建 代表公众利益的多个会计服务公司生产会计信息，通过制度安排，明确会计信息的产权， 形成会计信息市场，同时加强政府管制。 姜行远( 2 0 0 3 ) 以有效证券市场理论为前提，从会计生产的契约性动因和市场动力基础两 个方面来研究了会计信息生产的白发性动因问题。虽然许多必须的协商可由市场力量来完 成，但单靠市场力量无法使会计信息生产达到适当的数量，同时，信息提供者在提供会计 信息时，应考虑成本效益原则。 孙玉甫对会计信息生产社会化做出了定义，认为公开财务会计信息生产的社会化就是 由政府组织建立一个公开财务会计信息生产机构，通过法律强制要求企业向该机构提供反 映其自身情况的各种财务信息，由该机构对企业提供的信息进行查验、汇总后按用户级别 向用户提供作为公共物品的公开财务会计信息的信息生产方式 。孟俊婷( 2 0 0 5 ) 对会计信息 生产社会化的组织结构进行了研究，提出了相应的解决方案。 王文莲( 2 0 0 4 ) 贝j j 突破了传统会计理论的束缚，基于新的时代背景，指出了会计信息生产 个体化的诸多缺陷，并从会计信息需求的角度出发，认为基于个体性的会计信息生产人为 地割裂了经营活动的经济联系，不能满足当今社会需求。同时也系统地论证了建立会计信 息生产社会化模式的必要性和可行性，并构建了相关模型。上述观点虽然角度不同，但是 其共同思想都是为了改变目前的公开财务会计信息生产“个体化 模式，实现会计信息生 产社会化。在当前网络条件下，尤其要重视研究会计信息的生产模式。否则不但不能发挥 网络条件下信息技术的优势功能，也不能解决传统会计所面临的问题与困难( 王文莲， 2 0 0 4 ) 。 总之，传统的基于企业个体进行的会计信息生产方式是与会计信息来源和需求的社会 化相矛盾的，正是这一根本原因导致会计所面临的种种难题无法从根本上解决。在新的经 济条件下，改革现行会计信息生产模式，实现会计信息生产社会化成为理论与实践的必然 选择。虽然国内学者们提出了很多观点，但究竟如何构建信息化条件下的社会化会计信息 生产模式，还没有非常系统的阐述。 章立军会计信息生产和交换的制度创新财会月刊，2 0 0 3 ( 1 4 ) 孙玉甫公开财务会计信息生产社会化初探会计之友，2 0 0 5 ( 4 ) 第一章绪论 1 5 研究难点和创新点 1 研究难点 本选题的研究既需要理论知识又需要技术手段，涉及诸多领域，需要大量的工作，有 一定的难度。具体说来有： ( 1 ) 社会化会计信息生产模式会涉及到社会资源的重新配置和整合，关系到企业、审计、 银行、财政、税务、海关等部门的连接，是一个多方协同的系统工程，需要政府以社会管 理者身份进行宏观协调和统筹安排； ( 2 ) 会计信息生产模式的转换意味着会计组织整体性的变革，涉及到思维方式、学习过 程和管理方式等多方面的改变，也必然涉及多方利益的重新分配，因而需要国家的立法支 持。 2 创新点 ( 1 ) 本论文的研究在理论上涉及了会计学、计算机科学、网络技术和信息技术等诸多学 科的理论，是一种边缘性、交叉性的问题，需要综合化、系统化的研究，将会对这些方面 的理论研究与实务处理产生一些创新与突破，提供一些新的理论参考与技术支持。 ( 2 ) 本论文将讨论社会化会计信息生产模式能解决当前会计信息生产模式面临的问题， 并不仅仅停留在理论讨论，而是试图在社会化会计信息生产模式的设计上有所突破。 ( 3 ) 本论文利用先进的网络技术、数据库技术和信息技术，研究并构思了新型的、社会 化会计信息生产模式。社会化会计信息生产模式，实现信息高度共享和实时化的信息处理， 与现有的会计信息生产模式相比，在技术上也是一个创新。 3 研究方法 从总体上而言，本选题属于定性研究性质的论文。将历史分析方法、比较研究方法以 及规范研究相结合，以便于使文章更加严谨、符合逻辑。 第一二章会计信息生产模式的发展趋势 第二章会计信息生产模式的发展趋势 2 1 会计信息生产模式 从经济活动的事物到形成原始会计信息，首先存在一个信息转化和处理的过程，这是 会计信息生产的第一个过程；再者，从原始会计信息编制成会计记账凭证，继而登记账簿， 以及整理成会计报告，是会计信息生产过程的第二个过程。没有这两个过程，经济活动的 事物不能转化会计信息，也就不能再进一步进行信息加工，在这两个过程中都存在会计信 息生产模式的问题。所以，会计信息的生产方式也是一种模式，而且是一种更为重要的模 式。 会计信息生产模式是指经济主体的经济业务信息如何转化为对外公布的会计信息( 一 般为财务报告) 的制度程序，它由会计处理的具体方法、程序和有关执行主体构成。现行 会计信息生产模式是由企业财务人员根据企业会计准则规定的账务处理方法完成经济业务 转化为会计报表的操作，再经注册会计师审计鉴证出具审计报告来完成。现行企业会计信 息生产的模式是在个体需求的基础上产生并发展起来的，依据个体内部所感知的经济活动 进行会计信息的生产，是一种个体性的信息生产模式。这种以满足个体需求为目标，从个 体内部获得信息，由个体组织人员；o n - f 会计信息的方式，是个体性的生产模式。 2 2 传统会计信息的生产过程 会计活动满足着人们对会计信息的需求。如果对会计信息的需求规定着会计的反映模 式，则同样也规定着会计信息的生产模式。传统会计从满足企业的个体需求出发，从企业 范围内收集信息，由企业组织的企业所属的会计人员进行信息处理，是一种个体性的会计 信息生产模式。这种生产模式，历经几百年乃至上千年的研究与发展，已经相当成熟。历 史地看，个体性的会计信息需求，产生了现行的个体性会计信息的生产模式；而社会性的 会计信息需求，将导致社会化会计信息的生产模式。当前，对会计信息的需求正在由个体 需求转变到个体需求与社会需求并重，而且社会性需求占有越来越大的比重。这，正在推 动着会计信息生产模式的创新发展。 我们可以用图2 1 来说明传统的个体性会计信息的生产总体流程。在图中，可以看到企 业根据自己的生产经营的业务数据进行着会计信息生产与供应，其目的在于满足自身的生 王文莲会计新论上海立信会计出版社，2 0 0 4 第一二章会计信息生产模式的发展趋势 产经营管理的需要。 i企业整理、加工数据，! ：生成企业的会计凭证、： ：账簿，并编韦蜩日务报告： 。_ k 乞二： 图2 1 个体性会计信息生产模式 2 3 传统会计信息生产模式存在的问题 题。 现行的企业会计是一种个体性的会计，从个体出发的传统会计信息生产产生了种种问 1 个体性企业会计理论上的问题 ( 1 ) 从个体出发的传统的会计活动不能确切描述经营活动中的经济联系。 社会经济活动不仅是个体行为，更是一种经济联系，是两个以上个体互为前提、互为 条件的联系活动。无数相互交错的个体之间的个体活动联系，构成社会的经济活动。全面、 正确地描述和记录经济活动必须考虑这种经济联系，同时记录双方行为者以及相应的经济 活动联系内容。这样才能再现经济活动，准确、真实地描述经济活动，这是从社会化的角 度描述经济活动。 ( 2 ) 任何一项经济活动的参与者双方互为参照、互为标尺，是相互依存、不可分割的。 个体性地描述经济活动的会计信息，割裂了经济活动的社会联系，造成会计信息的不可验 证性。会计信息的不可验证性，是难以保证会计信息真实，不能防止会计信息失真的基本 因素。 ( 3 ) 这样造成了巨大的矛盾。即，会计信息的来源是社会性的，会计信息的需求和使用 是社会性的，会计信息是一种公共产品。但是，会计信息的生产是个体性的，个体性的会 计信息生产与社会性公共产品之间没有直接的经济利益联系，产生了信息生产成本可能没 第二章会计信息生产模式的发展趋势 有效益回报的矛盾，使得个体性的会计信息生产既没有积极性，也造成了生产虚假信息的 条件，在个体利益的动机驱使下生产着虚假会计信息。防止会计信息失真是产生社会化会 计信息生产模式的想法来源之一。 2 造成了会计信息的严重不对称 信息不对称是指在经济活动中有一些人可能比其他人具有信息优势，一些人掌握了另 外一些人所没有的信息。分析产生会计信息不对称的原因的主要因素，主要有：占有先机； 信息传递的延迟；信息生产的不及时；故意制造虚假信息。 在手工作业条件下的传统会计制约了会计信息处理的速度，必然造成会计信息生产不 及时与会计信息传递的延迟。由于这种原因，显然使各种条件下的会计信息使用者收到信 息的时间上存在巨大的差异，其感知的时刻不同，所采取的决策与行动不同，导致了效果 的不同。这种信息的不对称，是一种技术上的原因。也是在手工作业条件下难以解决的问 题。网络化的信息处理技术处理会计资料速度快、准确度高，减轻会计工作人员劳动强度、 处理的地域大，可以很好地解决信息传递的延迟和信息生产的不及时问题。在网络化的信 息技术的条件下，信息以光速传递，即使将信息传递到大洋彼岸也仅仅是以秒为单位计算 的有限时间；其信息的处理速度，可以每秒上亿次，超过人工处理速度的千万倍。 3 现有会计信息不利于社会资源的有效配置 会计信息是会计信息系统的最终输出产品。就股份制公司特别是上市公司而言，由于 会计信息直接影响其证券的价格走向，从某种程度上对社会资源的合理分配产生重要作用， 因此，从保护广大投资者的利益出发，上市公司生产的会计信息必须经注册会计师审计后， 才能在证券市场公开发布。现有的上市公司会计信息生产确认模式是：上市公司生产会计 信息一会计师事务所检验会计信息一证券市场投资者消费会计信息。 现有的会计信息生产确认模式不利于社会资源的有效配置。证券市场投资者投资决策 所需的会计信息是上市公司会计机构生产的，注册会计师审计是对其生产的会计信息进行 检验和监督。在这里，注册会计师起一个产品( 会计信息) 的质量检验员作用，其工作性 质是鉴定产品是否合规、合格。但随着我国证券市场及美国上市公司会计造假的连续曝光， 上市公司会计机构和注册会计师受到了广大投资者的严厉批评，特别是以独立、客观和公 正为形象的注册会计师在社会公众的地位显著下降。注册会计师出于自身业务发展的需要 和社会公众的压力，在对上市公司会计报表审计时，从凭证、账簿到报表，从经济业务的 确认、计量、分类到整理都必须认真分析和审查。上市公司会计报表审计变成了对上市公 第二章会计信息生产模式的发展趋势 司会计信息的重新再确认和加工的过程，于是会计师事务所有可能由检验员同时变成了生 产者。这造成了社会资源的大量浪费和信息生产成本的增加，可见，现有的上市公司会计 信息生产模式不利于社会资源的有效配置。 因此，只有改变现有的以经营单位内部为会计信息生产主体为社会化的生产模式，才 能够防范会计信息的虚假，才能使社会资源达到有效利用。 4 不能满足信息化发展的要求 以计算机为核心的网络信息处理技术与会计结合以来，已经成功完成了传统会计的各 项工作和功能。但就计算机的功能而言远非如此。仅就微型计算机来说，存储几百亿字符 的存储器已经常见，它足以存储一个企业几百年的会计资料。其每秒可以完成上千万次运 算的速度，足以在瞬间完成人工几小时乃至数天的计算工作。以计算机为核心的网络信息 处理技术的发展，要求建立以社会为背景和基础的会计。如此，将为以计算机为核心的网 络信息处理技术提供更为广阔的空间和舞台，发挥出其更大的作用。 总之，商品经济的高度发达，全球经济的一体化趋势，知识经济的异军突起及其所引 起的技术资产的日益重要，以及计算机网络信息处理技术与经济活动的密切结合，造成经 营活动形式、经济组织方式、投资( 和融资) 渠道和资产( 和资本) 构成等的多样性。它 们需要会计能够全面地予以反映，提供满足需要的会计信息。但是，传统会计把反映社会 经济活动局限于个别“会计主体 的内部，不能充分地反映经济活动的信息。建立在个别 “会计主体 内部基础上的传统会计因此难以适应。它的认识方法和思想方法、以及观念 上的缺陷明显地暴露了出来。这些强烈的冲击着传统会计，要求传统会计进行深刻的改革。 2 4 会计信息生产模式的走向 2 4 1 社会化 自从爱丁堡会计协会出现以后，会计已经从服务于一个企业发展到服务许多企业，从 单纯的为企业记账和算账发展到为企业编制对外报告、审查企业会计报告的合理合法性， 形成了一种独立的自由职业，已经将会计信息生产工作部分的社会化了。此外现在出现的 会计委派制、社会化会计等现象，都是会计信息生产社会化的一种趋势。但是深入考虑， 这种活动仍然是站在企业内部的立场上，仅仅是服务的对象扩大化了。在网络环境下这种 苗头会愈演愈烈，进而演变成一种更加科学、准确、及时的社会化会计信息生产模式。 王文莲会计信息系统原理【m 】上海立信会计出版社，2 0 0 7 乇海民会计发展概论陕西陕西科学技术出版社，1 9 8 8 1 0 第二章会计信息生产模式的发展趋势 社会会计又称国民收入会计、宏观会计或国民经济核算。它冲破了传统会计的局限， 将会计的职能延伸至宏观经济领域，通过流量和存量反映一个国家或一个地区的经济运行 情况。对预测经济前景，制定宏观经济政策有着重要的作用。在我国实行社会会计，记录 国民经济各部门、各单位之间的资金转移情况，将传统会计割断了的经济联系重新建起来， 随时反映各类资金的动态，为宏观调控提供灵敏的信息。如此，根据国民经济和社会发展 规划规定的目标，再从国民经济核算随时得到资金运动的实际情况，据以进行调节，从而 保持各类资金的动态平衡，充分挖掘资金利用的潜力，取得最佳的经济效益。王教授从社 会资金运动的角度，科学的揭示了传统理论和会计信息生产模式的弊端，也指出了需要整 合现有系统，建立一个社会化的核算系统。 随着经济全球化的推进以及信息技术的发展，传统会计面临的环境已经发生了根本性 的变化，信息的需求已经从传统的个体性需求( 满足企业内部需要) 转变成了社会性需求， 政府、投资者、税收部门、证券交易所、银行、社会公众等一些组织与群体都需要真实可 靠的会计信息，这种社会性的信息需求必然与传统的个体性会计信息生产模式相悖。在传 统手工核算模式下，由于手工操作的有限能力，难以实现社会化核算。但是在网络环境下， 电子信息网络成为收集、传输、加工和使用信息的现代化渠道，也是沟通信息供给者与使 用者的重要传媒，现代信息技术为会计核算的协调提供了一条在线数据库一在线核算软件 包一在线信息咨询服务的新思路，这在我国刚刚处于起步阶段，随着社会对其价值的认同， 会计核算社会化将成为一种必然趋势，它将为经济核算的发展提供更为广阔的前景。 2 4 2 智能化 从会计活动应用电子计算机以来，先产生了核算型会计软件，后又倡导过管理型会计 软件和智能化会计软件。这代表着会计信息化的发展趋势。 我国开展会计电算化工作已经历二十余年。仅仅从手工记账到电算化的会计核算，已 经认为是一场革命，减轻了会计人员手工记账的工作量，大大提高了工作效率，同时也提 高了会计信息质量，减少了人为误差，为会计工作带来了令人瞩目的变化。但是，当前多 数会计软件只有会计核算功能，称为“会计核算软件 。 现代人工智能和决策技术的发展为财务分析和会计信息系统的创新提供了强有力的支 持和无限广阔空间。人工智能技术通过模拟人类领域专家求解复杂问题所利用的知识和推 理能力，建立相应的基于知识的经营和财务数据分析计算机智能系统，可以像领域专家一 王世定我的会计观北京人民出版社，1 9 9 6 ，3 0 - 6 0 王世定我的会计观北京人民 j ；版社，1 9 9 6 ，3 0 , - 6 0 1 1 第二章会计信息生产模式的发展趋势 样，解决某一特定领域的复杂问题，是实现会计信息系统由核算型向智能型转变的有效途 径。在西方实务界，财务和会计专家系统应用越来越广泛。美国等西方国家早在1 9 6 5 年 就陆续建成完整的会计信息系统。1 9 8 7 年美国a i c p a 协会发表了一份管理指导特别报告， “人工智能和专家系统简介”将人工智能引入了会计和财务管理领域，并自此西方财务和 会计界对人工智能技术和专家系统在会计、审计和财务分析与管理等方面进行了广泛探索， 开发了许多实用的专家系统来解决复杂的财务分析和会计决策问题。随着人工智能整体水 平的提高，专家系统也不断获得发展。 在我国，随着经济体制改革和市场经济的不断发展，企业需要对自己的事务进行决策， 这必然对企业的会计信息进行分析，找出规律性因素，为其预测、决策提供依据，对企业 管理各部门进行指导、监督和控制。因此，处于企业经营管理信息系统中心位置的会计信 息系统仅具有会计核算功能是远远不够的，还要具备参与管理和决策的功能。它应对企业 经营管理进行支持，包括财务计划、分析和控制管理功能；对企业经营决策进行支持，它 包括筹资决策、投资决策、资金使用和管理决策等。因此，实现会计核算、会计管理、会 计决策三方面的信息化才能符合全面实现会计信息化的要求。同时，在企业中，会计是企 业经营管理的信息核心，它与企业的其他部分有着紧密的联系。而核算型会计信息系统几 乎是一个仅供财务部门使用的封闭系统，与其它信息系统相互独立，形成了信息孤岛。但 随着网络技术的不断发展，实现企业各部门信息的无缝链接成为可能，这是企业经营管理 信息化的要求，也是会计信息化的发展趋势。 只有适应经济发展的趋势，适应时代潮流，才是会计发展的源泉。在此背景下，利用 现代信息技术改造传统的会计信息生产系统和信息处理模式，建立适应现代信息管理要求 的开放的、智能的会计信息生产系统是非常重要的。 2 4 3 节约型 进入新世纪以来，随着全面建设小康社会进程的开始，我国的经济规模进一步扩大， 工业化和城市化进程全面加速，资源供需矛盾和环境压力变得越来越大。我国政府已经意 识到建设节约型社会的重要性，陆续提出相关规划和建设目标。2 0 0 4 年初，中国政府正式 提出要“构建节约型社会。2 0 0 5 年中共中央国民经济与社会发展十一五规划中明确 提出：“要把节约资源作为基本国策，发展循环经济，保护生态环境，加快建设资源节约型、 环境友好型社会，促进经济发展与人口、资源、环境相协调 。政府作为构建节约型社会的 r a d v a n s k yga z a c k srt t h er e t r i e v a lo fs i t u a t i o n s p e c i f i ci n f o r m a t i o n 【m 1 m a ：m i tp r e s s ，1 9 9 7 j o s e p ht w g h o s tg o o d ：h o wt os p o tp h a n t o mi n v e n t o r y 【j 1 j o u r n a lo f a c c o u n t i n g , 2 0 0 1 ( 6 ) ：3 3 3 6 1 2 第二章会计信息生产模式的发展趋势 主导，要综合运用法律手段、行政手段、工程手段、技术手段、经济手段等，构建促进节 约型社会建设的长效机制，逐步建立起节约型的生产模式、消费模式和城市发展模式。 历史上率先讨论会计信息生产成本的经济学家当属马克思，他在资本论第二卷论 述流通费用问题时把薄记成本作为专节进行了讨论。他指出：“劳动时间除了耗费在簿记上， 此外，簿记又耗费物化劳动，如钢笔、墨水、纸张、写字台、事务所费用。因此，在这种 职能上，一方面耗费劳动力，另一方面耗费劳动资料 ( 马克思资本论第二卷) 。美国 财务会计准则委员会所发布的财务会计概念框架公告第1 号“工商企业财务呈报目标 中也指出：“通过财务呈报所提供的信息涉及到提供和使用的成本，所提供信息的利益总体 上说至少应当与所涉及的成本相当。成本不仅包括直接花费在提供信息方面的资源，而且 还应当包括因揭示信息而带给企业或股东的负面影响。收集所需理解和使用的信息而 花费的时间也是一种成本 。现在以计算机、通讯技术为核心的信息技术的应用使会计人员 从繁重的手工劳动中解放出来，也正在使传统的纸张、笔墨和算盘等逐步退出历史舞台， 那么，对传统会计信息系统最直接、最明显的影响就是会计信息生产成本的降低。但我国 目前的会计信息生产模式是个体性的，需要庞大的机构与众多人力保障其运行，会计信息 的生产导致了过高的社会总成本和企业成本，这不符合构建节约型社会的要求。 历史的看，会计信息生产的成本是不断降低的。成本的不断降低符合构建节约型社会 的要求，因此会计信息生产模式的发展趋势应该也是节约型的。 2 5 社会化会计信息生产模式( s a i p m ) i j t j 构想 本文构想了一个互通的共享的系统化的模式与网络平台，使其在网络环境下达到相互 印证，抑制信息的虚假成分，提升信息的价值及其可靠性、及时性。该系统突破了传统理 论从个体出发的束缚，从各种经济活动的交易联系出发对经济和有关社会信息进行收集、 加工、存贮、分析和传递以生成会计信息，使其具有充分的可行性与可操作性，最终从根 本上解决上述问题，使国民经济的运行，建立在可靠的经济信息平台上。 经过整合后的社会化会计信息生产模式如图2 2 和图2 3 所示，该模式是与个体性会计 信息生产截然不同的方式，即：从经济活动的社会联系点获得原始经济信息，并且由社会 化智能化信息处理系统为信息需求者生产各种经济信息，能够具有客观公正、准确及时等 诸多传统会计信息生产模式所无法比拟的优势。本文称之为s a i p m ( 社会化会