新进会计事务所员工培训提纲讲义.ppt

新进所员工培训提纲江苏天衡会计师事务所有限公司2011年8月,重要提示,本培训材料中所列示的审计程序为授课人在审计实践中得出的对特定审计程序的个人理解和解释，系对审计程序的补充和细化，并不代表全部的审计程序。编制审计工作底稿应按照中注协颁布的审计工作底稿编制指南要求进行，特定审计项目的程序应遵循现场项目经理的要求。,第一章资金循环,主要涉及科目：货币资金、应收票据、银行借款、应付票据、应付利息、财务费用、贷款卡的检查,一、货币资金（一）现金：1、监盘程序，关注白条抵库情况，如果发现充抵库存现金的借条、未报销的原始凭证等，应作为现金盘亏并在盘点表中注明,统计抵库白条的实际支款日期、款项性质等，形成工作底稿；2、大额现金收支检查，关注大额现金收入的来源和现金使用去向，追查至原始凭证，关注实际缴款人或实际收款人是否与账面记录一致；3、现金截止性检查单独形成底稿；,（二）银行存款：项目经理希望能够从底稿中了解到的信息包括：1、是否以公司名义开户所有的银行账户都在客户的账簿当中得到反映？（1）审计人员需要了解客户与银行账户管理相关的内部控制制度，取得相关书面记录，根据相关控制记录了解企业本期新开户的情况并和账面新开户情况核对。（2）审计人员在凭证检查中需对银行账号保持一定的敏感性，对原始凭证中出现的银行账号与账面已反映的银行账号核对。,（3）在银行回复的银行询证函中也能获取证据。2、账面上已经反映的银行账户期末账面金额是不是真实的，是不是属于企业所有的，有没有被质押或限制使用的情况？客户账面上反映的所有的银行存款都应当取得对账单（或存单），对账单应有银行盖章（客户提供的网上银行对账单应核实其来源，并作出相应的记录）；作为底稿的复印件应当注明与原件核对一致，并签名。（1）关注对账单户名是否为被审计单位，若不一致，查明原因，在底稿中作出记录；（2）复核未达账，客户会在会计期末编制银行存款调节表，审计人员应当取得这些调节表进行检查，对于银行已收、银行已付但企业未入账的，需取得相应的原始,单据和期后入账情况，查明款项性质，并做为拟调整事项列示于底稿；对于企业已收、企业已付，但银行未入账的，取得报表日后的银行对账单，核实银行入账情况，并在底稿中形成记录；此外，还应关注未达账的实际发生时间和客户入账时间的间隔是否异常。（3）预审或年审时，应当取得发生额较大的银行帐户各月对账单和未达账调节表，关注是否存在长期未达而在年底入账的情况，若有，查明原因，并在底稿中反映。（4）需特别关注余额较大但较长时间没有发生额或发生额很小的银行存款账户，了解大额银行存款滞留的原因，与审计应收票据、应付票据、短期借款的同事沟通，这些银行存款是否被抵押、质押或有其他被限制使用的情况。,3、函证的要求（单独讲）4、截止性测试和期后检查底稿的结合；5、对账单和日记账的勾稽核对，（1）大额货币资金的勾对分为由账簿记录开始的勾对和由对账单开始的勾对，这两者同样重要，这个程序在以前执行的时候很多审计人员往往只做了由账簿记录开始的勾对，而忽视了由对账单记录开始的勾对。（2）在勾对大额银行存款入账情况时，应关注取得的对账单是否连续；6、外币存款的审计，统计期末余额中的外币情况并做汇率测试，形成工作底稿。,（三）其他货币资金基本程序与银行存款一致1、其他货币资金的对账单问题（存出投资款、各类保证金存款等）；2、结合借款类科目的审计，统计受限资金的金额；,二、应收票据项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、应收票据在报表日的金额是否真实、完整？（1）取得截止报表日的应收票据明细表，明细表上应当反映票据种类（银行承兑或商业承兑）、票据编号、出票人、收款人、票据期限、金额等内容，关注是否存在截止报表日已逾期的应收票据，并查明逾期原因记录于底稿，作为拟调整事项，提请项目经理处理；（2）期末应收票据明细中，应收关联方的票据在底稿中注明；（3）对截止报表日的应收票据进行盘点，核对应收票据的种类、编号、票据期限、票面金额等内容并形成应,收票据盘点底稿，盘见票据原件的在底稿上注明，盘点日已转让、贴现的取得相关原始凭证复核其真实性；此外，盘点时还应关注票据的签章有无异常并关注背书的连续性。（4）针对大额应收商业承兑汇票需执行函证程序。2、是否有质押、抵押等被限制使用的应收票据？结合应收票据的盘点和借款类科目的审计，统计截止报表日被限制使用的票据清单，记录于底稿。3、为编制现金流量表需要，按对应科目统计应收票据借贷方发生额，包括背书转让、贴现、转回应收账款等情况并形成工作底稿。4、为附注中披露需要,应统计本期已贴现或质押的未到期的商业承兑票据和已背书转让的尚未到期的应收票据。,三、银行借款银行借款按借款期限的不同分为短期借款和长期借款，项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、报表日银行借款是否真实、完整？（1）取得报表日银行借款明细表，明细表中应当反映借款银行、借款金额、借款日期、到期日、利率、借款条件等内容，对每一笔借款均需取得借款合同与明细表相关记录核对，关注是否存在逾期借款，若发现逾期银行借款，需搜集相关资料，查明原因并记录于工作底稿。（2）对银行借款进行函证。（3）取得客户的贷款卡查询记录并与账面记录核对。,2、借款条件是否已在底稿中充分揭示？银行借款按借款条件可分为信用借款、抵押借款、保证借款、质押借款等，审计人员应仔细核对每一笔借款的借款条件，对抵押、质押借款应取得抵押物和质押物清单，与审计相应科目的同事沟通有关抵押、质押物的情况，关注相关抵押、质押的财产与公司账面上已经反映的财产核对。3、结合财务费用的审计，复核借款利息支出是否准确完整的得到记录？根据经复核的借款明细表，计算当期应入账的借款利息，与财务费用中利息支出核对，若有差异需查明原因并在底稿中作出记录。,4、关于搜集借款合同的考虑：客户向银行借款，除了与银行除签订借款合同外还会签订与借款相关的其他合同，如银行对企业的年度授信协议、抵押合同、担保合同等，审计人员应将相关合同完整搜集，并形成底稿；5、截止性检查单独形成底稿,四、应付票据项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、应付票据金额在报表日是否真实、完整？（1）取得截止报表日应付票据明细表，明细表上应反映票据种类（银行承兑或商业承兑）、票据编号、出票人、收款人、票据期限、金额等内容，关注是否存在截止报表日已逾期的票据，若发现逾期票据需查明原因并记录于底稿，提请项目经理适当处理；（2）期末应收票据明细中，应付关联方的票据在底稿中注明；（3）取得应付银行承兑汇票的承兑协议，获取银行承兑的票据清单与相关账面记录核对；（4）结合应付银行承兑汇票的函证和贷款卡查询记录,复核是否存在未入账的应付票据；(5)应付商业承兑汇票的函证。2、应付银行承兑汇票的承兑条件是否在底稿上充分揭示？（1）根据取得的应付银行承兑汇票明细，获取并审核与银行签署的承兑协议，搜集合同的要求考虑和银行借款类似，需取得所有与承兑协议相关的合同；（2）承兑条件中银行要求客户提供承兑保证金的，应与货币资金相关记录核对一致。3、为编制现金流量表需要，按对应科目统计应付票据借贷方发生额，并统计应付票据的去向是支付与经营活动相关的还是与投资活动相关的。,五、应付利息应付利息的审计目标同样是确定报表日应付利息的金额是否真实、完整。1、取得按核算内容（借款利息、债券利息等）统计的报表日应付利息的明细表，了解报表日应付利息的构成；2、结合银行借款、应付债券等科目的利息测算底稿对余额的合理性进行分析；3、应付利息的函证，结合长期借款、应付债券的审计。,六、财务费用项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、利润表中列报的财务费用是否真实、完整，是否有重大跨期？（1）审计人员应当将财务费用按利息收入、利息支出、汇兑损益、金融机构手续费等项目分类统计；注意：利息支出应当将正常银行借款利息支出、非正常支付的利息支出和贴现利息支出等分开统计；（2）结合银行借款等科目的审计，对本期银行借款利息支出的合理性进行复核；（3）对非正常支付的利息支出和贴现利息支出需详细检查，追查至原始凭证；,（4）对利息收入发生额合理性的分析，并做适当的凭证检查；（5）汇兑损益的审计，应结合公司外汇收支情况和当期汇率变动情况，分析本期入账的汇兑损益的合理性；（6）手续费支可以按支出项目分类汇总并做年度间、月度间比较，分析其合理性；2、手续费检查的特殊考虑手续费金额通常不大，但审计人员应当重视手续费的检查，建议仔细审阅当期手续费明细账，对金额和摘要异常的手续费，追查至原始凭证，一些客户未在账簿上反映的借款、贴现等事项可能在手续费检查中找到线索。,七、贷款卡的检查1、打印要求：进入人行通道打印详细版全部信息，主要包括基本情况；信息汇总表；各项余额（包括但不限于借款、票据、贴现、保函等）汇总、余额明细；发生额汇总、明细；授信情况；欠息情况、不良贷款情况；对外担保汇总、明细清单、具体内容；接受担保汇总、明细清单、具体内容；2、核对贷款卡与账面信息的工作应当形成底稿，审计人员应当仔细核对贷款卡查询信息中借款、承兑票据、对外担保等信息，对与账面记录不符的查明原因并记录于工作底稿。,第二章投资及权益相关循环,主要涉及科目：交易性金融资产、长期投资、应收股利、应付股利、公允价值变动损益、投资收益、权益类科目,一、交易性金融资产项目经理需要从底稿中了解内容包括1、交易性金融资产的金额在报表日是否真实、完整？(1)要求客户提供在证券公司的开户资料（连续审计时可查看前期底稿）以及审计期间的全部交易流水记录（对账单），关注所取得相关资料中户名是否为被审计单位，注意：取得的所有复印资料，均需在复印件上注明与原件核对一致，并签名；(2)审核取得的对账单，复核是否所有交易均已做正确的会计处理，特别是有些客户平时不对每一笔交易流水在财务账簿中反映，而是定期、不定期根据交易流水汇总做会计凭证，审计人员需结合对对账单的审核复核其,会计处理是否正确，是否所有已发生交易都已入账；（3）审核取得的对账单，关注非证券买卖的资金划入划出，并与账面记录核对，发现异常，查明原因并在底稿上做相应记录；（4）对账单上会有期末客户库存证券的数量、金额等情况，审计人员将其与客户账面记录核对，发现异常，查明原因并在底稿上做相应记录。（5）根据期末对账单余额向证券公司发函询证，函证的要求和银行函证相同；（6）根据审计确定的期末库存证券情况，复核公允价值保留是否正确，公允价值与账面价值的差异账务处理是否正确；,2、确定交易性金融资产以及可供出售金融资产是否存在抵押、质押以及其他限制使用的情况？（1）与审计借款或应付票据等科目的的同事沟通，了解是否存在以证券为抵押、质押条件的借款。（2）在询证函其他事项中注明询证函中所列证券是否存在抵押、质押及其他限制使用的条款。3、关注取得对交易额度的授权文件，在客户的内部控制制度中对此类交易应当有适当的内部控制安排和必要的授权，审计人员应当在相关内部控制制度的基础上关注交易是否得到适当的授权；4、与持有或处置交易性金融资产相关的投资收益是否得到了正确的会计处理？,审计人员通过审核交易性金融资产明细账以及取得的对账单等资料，应当能够对当期相关投资收益的入账情况作出判断。5、交易性金融资产分类是否正确？客户持有的证券投资有可能作为交易性金融资产核算也有可能作为可供出售金融资产或其他金融工具核算，审计人员应当与项目经理沟通，讨论客户持有这些证券的目的，以及取得哪些审计证据以证明客户管理当局的持有意图。6、与衍生工具相关的交易性金融资产的识别与复核。,二、长期股权投资1、注意与新增长期股权投资相关法律性文件的搜集、关注与投资额度相关的授权文件；2、本期增减变动的详细检查；3、权益法核算时的特殊考虑（未实现内部收益、以前股差的处理、对被投资单位的财务报表的调整等）；4、投资的函证（新增的和存续的）；,三、应收股利1、取得应收股利的明细表，关注应收合并范围内子公司股利，在底稿中注明。账龄超过1年的应收股利应适当关注，查明原因并在底稿中注明。2、与应收股利相关的法律性文件的搜集；3、本期增减变动的详细检查；,四、应付股利1、取得应付股利明细表，关注有无账龄1年以上的应付股利，若有了解原因并在底稿中注明。2、搜集与股利分配法律性文件，与账面记录核对；3、本期增减变动的详细检查；3、关注支付股利的具体日期，审核客户是否按规定的时间、金额予以发放。,五、公允价值变动损益公允价值变动损益一般与交易性金融资产、交易性金融负债、以公允价值模式计量的投资性房地产的审计结合进行，项目经理需要从底稿中了解的包括：1、客户报表日对相关资产、负债公允价值与账面价值差异的会计处理是否正确？分析本期入账的公允价值变动损益，与相关科目的审计底稿勾稽，若有差异需查明原因。2、处置交易性金融资产、负债时公允价值变动损益的转回相关会计处理是否正确？结合相关科目审计，复核会计处理是否正确。,六、投资收益投资收益的审计应与交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、交易性金融负债等科目的审计结合1、取得并复核与投资收益相关法律性文件，确定相关投资收益是否真实完整并在适当的期间入账；2、本期发生额的详细检查；,七、权益类科目1、法律性文件；2、本期发生额的详细检查；3、上期审计调整分录的会计处理；,第三章销售与收款循环,主要涉及科目：营业收入、应收账款、预收账款、应交税费、营业税金及附加、销售费用、所得税费用、递延税款,一、营业收入项目经理需要从底稿中了解内容包括：1、客户的主要产品、客户的销售模式和销售政策。2、营业收入是否真实、完整并在适当的会计期间反映？（1）对企业总体毛利率、主要产品的毛利率、不同期间的销售品种、数量以及单价等执行分析性程序，并与同行业其他企业相关公开数据比较与公司历史数据比较，对发现的异常波动需查明原因；（2）结合存货的审计，关注确认收入的产品数量与结转成本的产品数量是否一致；（3）针对分析性程序中发现的情况，做相应的凭证检,查，追查至原始凭证，将账面反映的销售单价、销售数量、发货时间等情况与销售合同核对；（4）截止性测试和期后检查，审计人员应关注期后大额销售及销售退回情况，应结合应付账款的审计关注暂估应付款明细中是否有销售退回的本公司产品。3、财务报告附注中需要披露的内容，审计人员需与项目经理沟通确定应统计的内容，如：（1）主营业务分行业、分品种等统计（2）营业收入前五名统计，注意：不能仅仅依据应收账款发生额统计。,二、应收账款项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、报表日应收账款的余额是否真实、完整？（1）取得应收账款明细表，了解被审计单位主要客户构成，关注是否存在与销售业务无关的往来挂账，标注应收合并报表范围内以及关联方的款项。（2）取得应收账款账龄分析表，并对被审计单位提供的账龄做适当复核，关注本期末应收账款账龄是否与上年末应收账款账龄衔接。（3）审计人员应充分了解被审计单位的信用政策并结合营业收入审计中对被审计单位销售模式的了解，分析其总体应收账款周转率是否合理，对发生额较大或余额较大的应收账款也可以单独分析其周转率并与销售合同、信用政策（包括信用期和信用额度）核对。,（4）应收账款的函证，大额应收账款和主要客户应收款应当向对方单位函证，审计人员应编制函证控制表并全程控制函证的发放和收回，并在底稿中作出相应的记录；回函不符的应查明原因并编制调节表，不能不做任何处理便直接作为审计底稿提交项目经理。（5）未回函应收款及未发函应收款的替代测试，替代测试的目的是对应收账款的余额取得审计证据，审计人员应当结合对客户针对应收账款信用政策的了解，对期末应收账款的余额按销售金额进行逐笔分解，分解后关注其是否符合信用政策规定的信用额度和账期，并针对构成余额的最后几笔发生额做凭证检查和期后收款检查；凭证检查时需关注回款单据上注明的付款单位是否为挂账单位。2、报表日应收账款是否已发生坏账损失？,审计人员针对复核后的应收账款账龄分析表，关注账龄较长的应收账款并结合前述对被审计单位信用政策的了解，查找截止报表日超信用额度和账期的应收账款，这些应收账款存在较大的坏账风险，对于发现的大额逾期、超额度应收账款，审计人员应当向被审计单位有关人员了解原因及公司拟采取的措施，并取得相关证据。3、报表日应收账款是否被质押？结合银行借款、应付票据的审计取得报表日被质押的应收账款明细。4、本期应收账款核销的审计审计人员应当取得本期核销应收账款的明细清单，检查转销依据是否符合有关规定，能否税前列支，会计处理是否正确；,5、财务报表附注披露的考虑：（1）根据客户确定的标准，将单项金额重大的应收款单独标注；（2）前五名应收账款统计；（3）应收持有客户5%以上股权的关联方应收款统计；,三、预收账款1、主要程序同应收账款类似，需关注预收账款是否与公司销售模式相匹配，是否存在应当结转收入的预收账款挂账；2、大额预收账款合同的检查；3、关注账龄长的预收账款；4、关注预收账款的结转；期后结转检查；,四、应交税费项目经理需要从底稿中了解的内容包括1、客户主要税种和相关税收政策首次审计时审计人员应当取得取得客户的纳税鉴定、纳税通知、减免税批准文件等，了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税（费）基础、税（费）率，以及征、免、减税（费）的范围与期限。如果被审计单位适用特定的税基式优惠或税额式优惠、或减低适用税率的，且该项税收优惠需办理规定的审批或备案手续的，应检查相关的手续是否完整、有效。连续接受委托时，关注其变化情况。,2、报表日应交税费是否真实、完整？（1）审计人员应当取得各税种纳税申报表，核对期初账面应交税费余额是否与纳税申报表一致，核对本期应交税费的发生额和余额是否与纳税申报表一致。（2）根据税收相关法律法规和公司业务数据测算客户本期应缴纳税费入账金额与账面实际入账金额是否一致。（3）检查本期实际缴纳税费的原始凭证，关注原始凭证内容是否与账簿记录一致，特别关注税收缴款书中注明为税收处罚、滞纳金等请款的相关缴税记录，取得相关税务机关文件，判断会计处理是否正确无误。,（4）检查本期收到的税收返还，向客户索取与税收返还相关的税务机关文件，判断客户的会计处理是否正确。（5）检查各税种期后实际缴税税的情况与报表日账面余额核对；2、截止审计日，客户所得税可能尚未汇算清缴，期末客户保留的应交所得税金额是否正确？（1）取得上年度所得税汇算清缴报告，与上年度所得税费用核对，发现差异需查明原因。检查本年度应交所得税明细科目借方发生额，复核本年实际缴纳的上年度所得税与上年提取的所得税差额是否得到正确处理。（2）根据税收政策计算本期应纳所得税金额。,五、税金及附加1、关注客户营业税金及附加核算内容，按核算内容进行分类汇总，关注是否有不应当在营业税金及附加列支的税金。2、与应交税费各明细税种勾稽；,六、销售费用项目经理需要从底稿中了解的内容包括：审计期间的销售费用是否真实、完整，有无跨期入账情况？（1）审计人员应取得销售费用明细表，执行必要的分析性程序，主要包括与销售费用总额及各明细项目金额与上年同期的对比、本期费用各项目月度之间的对比、本期及上期销售费用占营业收入的比例分析等。（2）销售费用的核算项目多为与销售业务相关，如运费、佣金、广告宣传费等，为合理控制相关支出，公司一般会设置业务台账核算实际接受劳务情况和结算情况，,审计人员应当结合内部控制的审计，取得相关控制制度了解费用结算流程，取得相关台账记录和合同等业务资料，复核财务账面入账的费用是否真实完整。（3）检查大额销售费用凭证，关注原始凭证记载的内容是否与账簿记录相符，相关发票等结算单据是否合法，能否税前列支（特别是佣金、促销费等），对于不合法单据应请客户统计金额并做相应的复核，提交项目经理。（4）结合对结算流程的了解，进行销售费用的截止测试，检查期后发生的销售费用金额并与相关台账核对；（5）销售费用中薪酬、折旧等科目与相关科目勾稽。,七、所得税费用1、本期发生额的详细检查；2、与应交税费、递延税款的勾稽关系；,八、递延税款1、本期发生额的详细检查；2、期末余额合理性分析3、与应交税费、所得税费用的勾稽关系；,第四章生产相关循环,主要涉及科目：营业成本、存货、应付账款、预付账款、应付职工薪酬、其他流动负债（原预提费用中涉及成本部分项目）,一、营业成本1、关注成本结转数量、单位成本；2、与存货的勾稽；3、加强与上期、本期各月及同行业的对比资料；,二、存货1、存货盘点表的搜集核对；盘点表与抽点表的核对；实盘数与账面数的核对；2、存货产量的数量资料、单位成本的分析3、存货期末余额整体合理性的分析；4、存货跌价准备的底稿,三、应付账款项目经理需要从底稿中了解的内容包括：1、报表日应付账款余额是否真实完整，是否有非购货往来计入应付账款？（1）审计人员应取得报表日应付账款明细表和账龄分析表，账龄分析应关注是否与上年衔接，对账龄较长的往来需查明原因列示于底稿；（2）请客户协助标示每一个往来单位的款项性质，关注是否有非购货往来的挂账，统计期初及期末与购买存货等经营活动相关的往来余额和与购买固定资产等投资活动相关的往来余额。,（3）了解客户采购与付款循环的内部控制，客户采购主管部门一般会针对采购业务登记采购或供应商台账，审计人员应取得相关资料，并关注客户是否定期与供应商对账，供应商台账是否与应付账款账簿核对。（4）应付账款的函证，应当选取主要供应商发函询证而不论其期末余额的大小；应付账款的函证应当考虑暂估应付款情况；函证的控制和回函不符情况的处理与应收账款类似；（5）未回函应付账款和未发函应付账款的替代程序与应收账款类似，需要了解公司采购与付款方面的内部控制制度，关注供应商台账是否与账面记录核对一致，是否,与相关合同约定一致，在此基础上分解对具体供应商应付账款的余额构成，并执行相应的检查。（7）凭证检查的要求与应收账款类似，需要关注核算内容与账簿记录是否一致，购货发票抬头是否与往来客户一致、付款对象是否与往来客户一致等，并关注是否与相关合同一致。（8）暂估应付账款的审计，需取得截止报表日暂估应付账款的明细清单，清单内容应当包括供应商名称、采购的商品名称、规格型号、数量、单价、金额、入库日期等，抽查大额暂估并与合同核对，与预付账款的审计结合，关注是否相关暂估的预付账款情况；,针对入库时间较长的暂估，查明原因。（7）外币应付账款的统计及汇率折算复核；2、合并报表范围内应付账款和应付关联方款项是否已在底稿中标注？审计人员应当取得关联方清单，在底稿中标注报表日并表范围内应付账款和应付关联方往来情况。,四、预付账款项目经理需要从底稿中了解的内容包括：截止报表日，预付账款是否真实、完整、是否存在坏账损失、是否存在不属于预付账款性质的往来挂账？（1）取得报表日预付账款明细表，请客户协助标明每一个预付账款明细的款项性质，关注是否存在非预付账款的往来挂账；为编制现就流量表考虑，在底稿中注明期初、期末预付与经营活动相关的预付账款和预付与投资活动相关的预付账款金额；（2）关注金额较大的预付账款，取得合同并做相应的检查；（3）结合应付账款审计关注是否存在应付账款和预付账款同时挂账的情况。,五、职工薪酬职工薪酬的审计目标同样是报表日应付职工薪酬余额是否真实、完整。1、在了解和测试客户内部控制时，取得客户职工基本情况的资料（人数、岗位等）；2、了解公司基本的薪酬政策；3、执行分析性程序：包括期末余额的合理性分析、月度间职工薪酬的计提和发放分析、年度间职工薪酬计提和发放的分析等，对发现的异常情况查明原因。5、计提和发放的检查，追查至原始凭证，应付工资的计提依据应当与人力资源部门相关资料核对，其他应付职工薪酬的计提依据应当符合相关法律法规的规定，,报表日后的职工薪酬实际支付情况能为报表日应保留的应付职工薪酬余额提供重要证据，因此，应重点检查应付职工薪酬的期后支付情况；6、本期发生额的对应科目与相关科目勾稽；7、关注社会统筹的计提和实际缴纳情况；,六、其他流动负债（成本相关的）1、期末余额合理性分析，重点检查期后支付情况；依据很重要。2、本期发生额的对应科目或合理性分析；,第五章长期资产循环,主要涉及科目：固定资产及累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用、商誉,一、固定资产及累计折旧固定资产及累计折旧的审计目标包括：1、固定资产及累计折旧期末余额是否真实、完整、新增固定资产是否按适当的金额入账，减少固定资产的会计处理是否正确、累计折旧的计提是否正确，期末固定资产是否存在被抵押、质押的情况？（1）编制固定资产分类汇总表，并将本期折旧费用与各费用、成本科目中折旧费用勾稽；（2）取得固定资产及累计折旧明细清单，复核固定资产的折旧年限、残值率是否与公司会计政策一致，是否与上期一致；,（3）按客户的折旧政策复核审计期间的折旧计提是否正确；（4）了解客户主要房屋建筑物和主要生产设备，并实地盘点，关注闲置、废弃甚至已处置未及时在账簿上反映的固定资产。（4）取得并检查房屋建筑物、运输工具的权证原件，关注权证所有人是否为被审计单位，关注是否存在抵押、质押等权利受到限制的情况，并与审计借款、应付票据等科目的同事沟通、核对。（5）检查本期新增、减少固定资产，追查至原始凭证、合同，关注入账时间、金额是否合理；,2、固定资产减值底稿，根据盘点中了解的情况并与项目经理沟通完成相关底稿。3、附注相关要求：（1）统计暂时闲置固定资产情况（固定资产项目、原值、累计折旧、减值准备、账面价值）；（2）统计融资租入固定资产情况（项目、原值、累计折旧、账面价值）；（3）统计经营租赁租出固定资产情况；（4）统计持有待售固定资产情况（账面价值、公允价值、预计处置费用、预计处置时间）；（5）统计期末尚未办妥产权证的固定资产情况（项目、未办妥产权证书的原因、预计办结时间）,二、在建工程在建工程的审计目标包括：1、报表日在建工程余额是否真实、完整、是否发生减值损失？（1）取得在建工程明细表，了解客户在建项目的构成，对明细表中工程项目需取得立项文件（外部或内部）、工程预算、施工合同等文件，了解其建设内容，施工期、完工日期、预算金额等内容；（2）实地查看工程项目现场，向相关主管人员了解工程建设情况，可拍照作为底稿，对于逾期未完工项目和停工项目需查明原因；,（3）根据实地查看现场对工程实际建设情况的了解，与账簿记录核对，是否存在已达到预定可使用状态的工程未结转固定资产；（4）根据了解到的停工原因，判断已停工项目是否发生减值损失。（5）在建工程增减变动检查，关注本期增加投入的工程支出与工程进度比较是否合理，工程款的支付是否根据工程进度（监理报告或施工单位提供的工程量统计资料）并经适当的审批，关注是否存在非工程支出的资金拆借；工程领用材料需查看领料清单，关注领料部门是否为工程建设主管部门、领料用途是否为工程项目使用,，计入工程支出的非工程领料需查明原因。本期完工的工程项目需检查与资产使用部门的交接文件和验收文件，关注是否在适当的期间结转固定资产并计提折旧；2、利息资本化金额计算是否正确？与审计借款的同事沟通，复核客户利息资本化入账金额是否正确，关注非专项借款的利息资本化计算。,三、无形资产无形资产的审计目标包括：报表日账面无形资产余额是否真实、完整、是否存在抵押等权利受到限制的情况，是否已发生减值损失？（1）取得无形资产明细表，了解企业拥有的无形资产内容。（2）取得相关权证的原件，核对相关内容，关注产权人是否为被审计单位；与审计借款等科目的同事沟通，关注是否存在抵押等情况。（3）向客户取得占用土地的平面图，了解客户实际使用土地的情况并与账面上记录的土地使用权核对，结合平面图实地查看，并形成工作底稿。,（4）对专利技术等无形资产，询问相关技术人员相关技术的用途了解是否能够在未来期间为企业带来经济利益的流入，判断是否发生减值并形成底稿；（5）针对客户认定有使用寿命的无形资产，结合取得的相关权证和其他资料，判断客户认定是否合理，确认使用寿命后，复核本期无形资产摊销是否正确，并已做适当的会计处理；（6）针对客户认定的使用寿命不确定的无形资产，与项目经理沟通，需采取适当的方法判断客户的认定是否合理，若客户认定合理，需与项目经理沟通，采取适当的方法进行减值测试，复核其是否发生减值损失。,四、长期待摊费用1、取得清单，了解主要核算内容；2、本期发生额的详细检查，摊销期限的合理性判断；3、本期摊销金额的复核并注意与其他科目的勾稽核对；4、长期待摊费用期末余额的合理性；,第六章其他重要科目,主要涉及科目：其他应收款、其他应付款、其他流动负债（原预提费用中涉及费用相关的）、营业外收支、管理费用、资产减值损失、其他流动资产（待摊费用）,一、其他应收款、其他应付款1、取得相关往来的明细表和账龄分析表，标明款项性质，了解其他该科目的主要核算内容；2、账龄较长的往来应查明原因，关注是否发生坏账损失；3、与其他往来科目的审计结合，关注是否存在一个往来单位多个科目挂账的情况。4、根据其他应收款的款项性质，关注是否有费用挂账的情况，根据其他应付款的款项性质，关注是否存在不恰当的预计费用的情况；5、针对金额较大以及发生额异常的往来单位，检查借贷方发生额，特别关注与关联方的往来，了解与关联方,之间往来的相关内容；6、关注本期核销的相关往来的依据是否合理，是否经过的适当的审批程序，是否符合相关税收法规的规定；7、函证程序，针对未函证以及未回函的往来需执行替代程序；8、检查期后回款或结转的情况；9、为合并报表需要，统计合并范围内的往来情况；10、为附注披露需要，统计持有公司5%以上股东单位的往来情况及其他关联方的往来情况。,二、其他流动负债（费用相关的）1、期末余额合理性的分析判断；依据很重要；2、期后结转情况的检查；3、注意与其他科目的勾稽核对；,三、营业外收支1、按核算内容对营业外收支分类汇总，了解营业外收支的核算内容；2、本期发生额的检查：（1）本期直接入账的政府补助，应取得所有相关政府批文，了解补助内容，判断是否属于收益性政府补助；对自递延收益分配转入的政府补助，结合上期审计底稿，复核本期摊销金额是否正确；（2）结合固定资产等长期资产审计，复核非流动资产处置净损益；（3）本期在营业外支出反映的各项税费，对于直接入账的需检查缴费单据并做分析性复核，判断是否完整，与应交税费等相关科目勾稽。,四、管理费用1、取得管理费用明细表，关注管理费用各明细客户的科目设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请客户调整；2、执行分析性程序，包括与上期数据的对比、本期各月之间的对比，对异常波动应查明原因；3、管理费用中职工薪酬、折旧、无形资产摊销、税金等发生额应当与相关科目核对一致；4、其他管理费用支出，检查本期发生额，关注费用结算的单据合法性，注意统计不合法单据金额；,5、对于直接在管理费用中列支的税金应检查税收缴款书等原始凭证；6、对于在管理费用中列支的诉讼费、支付给中介机构的费用，应取得相关合同，了解费用发生的背景，并提请项目经理关注；6、管理费用期后检查的底稿应单独列示，注意统计跨期费用；,五、资产减值损失1、本期发生额的详细检查；2、注意与其他科目的勾稽核对；,六、其他流动资产1、本期发生额的详细检查；2、注意与其他科目的勾稽核对；,第七章函证