（会计学专业论文）高校体制改革中存在的财务管理问题及对策研究.pdf

摘要 长期以来，我国高等教育办学体制是在高度集中的计划经济体制下形成并且 发展起来的，但随着国家经济、社会的发展，上述办学体制变得难以适应时代的 需要。于是，2 0 世纪9 0 年代初，国家教育部门开始从各个方面推动教育体制改 革，这也带动了高校的财务管理机制发生了一定的改变，但囿于长时间的计划经 济体制，不少高校对如何提高办学效益，科学进行财务管理都显得有些无从下手。 本文通过对目前高校财务管理国际、国内相关研究的分析，对高校财务管理的理 论发展背景进行了阐述，指出在我国加强高校财务管理的重要性和迫切性。 随后，本文通过对高等学校财务管理发展历程的回顾，提出了高校体制改革 中，财务管理所面临的风险与机遇。进而提出高校体制改革中亟待解决的财务管 理问题，即，高校财务工作的重点还基本停留在记账、算账、报账等方面，过多 地强调服务职能，而忽视了管理职能；资产管理还不完善；缺乏严谨的财务内控 制度，导致资金安全存在隐患；缺乏风险意识和责任意识等。并对这些问题的产 生进行了成因分析，指出高校目前的财务管理远远没有实现成功的过渡，仍然在 沿用的管理模式日益暴露出其内在的制度性缺陷。 本文针对高校体制改革中，财务管理工作中存在的问题，提出应从以下几个 方面予以关注与解决，一是建立现代高校财务管理制度的理想模式；二是建立符 合现代高校发展的财务管理制度；三是建立完善通畅的资金管理运行机制；四是 现代高校财务管理的外部环境需求应得到保障。 除此之外，为了进一步解决高等学校财务管理中存在的问题，本文还分别对 高校体制改革中的风险管理、预算管理以及内部审计问题进行了相关的研究分 析。 关键词：高等学校；体制改革；财务管理 a b s t r a c t f o ral o n gt i m e ，c h i n a sh i g h e re d u c a t i o ns y s t e mi sh i g h l yc e n t r a l i z e dt h ep l a n n e d e c o n o m ys y s t e ma n dt h ef o r m a t i o no fd e v e l o p e d b u ta st h ec o u n t r y se c o n o m i ca n d s o c i a ld e v e l o p m e n t ，t h es c h o o ls y s t e mm a d ei td i f f i c u l tt oa d a p tt ot h en e e d so ft h e n e wt i m e s a sar e s u l t ，i nt h ee a r l y19 9 0 s ，t h es t a t ee d u c a t i o nd e p a r t m e n ts t a r tt o r e f o r m e dt h es y s t e mo fi n s t i t u t i o n so fh i g h e rl e a r n i n gf r o ma l la s p e c t s ，w h i c hi nt u m h a sa l s ol e dt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tm e c h a n i s mo fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sh a v e t a k e np l a c ei nac e r t a i nd e g r e eo fc h a n g e ，b u tf o ral o n gt i m e ，d u et ot h ep l a n n e d e c o n o m i cs y s t e m ，m a n yc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sh o v eo ni d e at oi m p r o v et h e e f f i c i e n c yo ft h ea c a d e m i e s t h i sa r t i c l er e v i e w st h ed e v e l o p i n gb a c k g r o u n do f u n i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e n tt h e o r yt h r o u g ht h ea n a l y s i so nb o t hf o r e i g na n d d o m e s t i cu n i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts i t u a t i o n ，t h e np o i n t so u tt h es i g n i f i c a n c e a n dn e c e s s i t yo fe n h a n c i n gt h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e n t s u b s e q u e n t l y ，t h i sp a p e rt h r o u g ht h er e v i e wo f t h ed e v e l o p m e n tp r o c e s sa n dp u t f o r w a r dt h er e f o r mi nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ，f i n a n c i a lm a n a g e m e n tr i s k sa n d o p p o r t u n i t i e s a n dt h e np u tf o r w a r dt h er e f o r mi nc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sn e e dt o a d d r e s sf i n a n c i a lm a n a g e m e n tp r o b l e m s ，t h a ti s ，i n s t i t u t i o n so fh i g h e rl e a r n i n ga l s o f o c u s e do nt h ew o r ko ft h eb a s i ca c c o u n t i n g ，s c o r e s ，t o om u c he m p h a s i so ns e r v i c e f u n c t i o n s ，w h i c hi g n o r et h em a n a g e m e n tf u n c t i o n s ；a s s e tm a n a g e m e n ti sn o tp e r f e c t ； t h el a c ko fs t r i c tf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e m ，l e a d i n gt ot h ee x i s t e n c eo fh i d d e ns e c u r i t y f u n d s ；t h el a c ko fr i s ka w a r e n e s sa n ds e n s eo fr e s p o n s i b i l i t ya n ds oo n a n dt h e n a n a l y z et h ec a u s eo ft h e s ep r o b l e m s ，p o i n t i n go u tt h a tt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to f c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sa tp r e s e n ti sf a rf r o mb e i n ga c h i e v e dt h es u c c e s so ft h e t r a n s i t i o n ，s t i l li nu s ei nt h em a n a g e m e n to fi t si n c r e a s i n g l ye x p o s e dt h ei n h e r e n t f l a w so ft h es y s t e m i nt h i sp a p e r ，t h er e f o r mo ft h es y s t e mo fi n s t i t u t i o n so fh i g h e rl e a r n i n g sf i n a n c i a l m a n a g e m e n tp r o b l e m s ，s h o u l db em a d ei nt h ef o l l o w i n ga r e a so fc o n c e r na n db e r e s o l v e d f i r s t ，e s t a b l i s ham o d e mf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mo fc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e s ；s e c o n d ，d e v e l o pam o d e mo fu n i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e mi n t h el i n e ；t 1 1 i r d ，e s t a b l i s ha n di m p r o v eas m o o t hr u n n i n go ft h ef u n dm a n a g e m e n t m e c h a n i s m ；f o u r t h ，c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e si nm o d e mf i n a n c i a lm a n a g e m e n tn e e d s o ft h ee x t e r n a le n v i r o n m e n ts h o u l db ep r o t e c t e d i na d d i t i o n ，i no r d e rt of u r t h e ra d d r e s st h ep r o b l e m so ft h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a l m a n a g e m e n t ，r e l a t e dr e s e a r c ho i lt h er i s km a n a g e m e n t 、b u d g e tm a n a g e m e n ta n d i n t e r n a la u d i ta l s oc a r r i e do u ti nt h i sp a p e r k e y w o r d s ：i n s t i t u t i o n so fh i g h e l l e a r n i n g ；s y s t e mr e f o r m ；f i n a n c i a lm a n a g e m e n t 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实验室的 资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特 别声明。) 声明人( 签名) 彳未漓涵 劲g 年i 工月q - 日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 ( 4 ) 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) 往甜l 加矿8 年l y j 吖日 第1 章绪论 1 1 论文研究背景及意义 第1 章绪论 长期以来，我国高等教育办学体制是在高度集中的计划经济体制下形成并且 发展起来的。在计划经济时期，国民经济建设和社会发展主要由中央政府各部门 来规划，与此相适应，中央各部委相继创办并直接管理了一批为本部门、本行业 培养人才的、面向全国的高等院校；同时，各省、自治区、直辖市为了满足本地 区社会、经济发展的需要，也创办并直接管理了一批为本地区服务的高等院校。 从而形成了“条条”、“块块”管理的高等教育体制。 在早期，这种办学体制的确发挥过积极作用，它有利于我国经济较困难时期 较快地恢复和发展高等教育；满足了一定历史时期国家对人才的需求；另一方面， 在2 0 世纪8 0 年代以前的社会分配制度下，人民没有经济能力支付上大学的费用， 不仅高等学校数量少，而且高等学校办学所需经费全额由国家财政承担，这只能 让社会上少数人能够获得进入高等院校学习的机会。 然而，随着国民经济发展和社会进步，在计划经济体制逐步向市场经济体制 转变的新历史条件下，上述办学体制变得难以适应时代的需要。一方面，它不利 于促进高等学校主动适应国民家经济与社会发展的多方面需求，不利于发挥办学 实体的办学积极性，不利于提高办学效益，不利于调动和发挥社会各界办学的积 极性，也满足不了人民群众日益增长的接受高等教育的需求。另一方面，以知识 为基础的经济的迅猛发展，正在世界范围内引起一场新的产业结构大调整，而高 等教育集知识的生产、传播和应用为一体，与经济的关系日益密切，其在国民经 济运行中越来越起到关键作用，并成为产业结构中特殊的重要部门，世界各国都 把其高等教育的发展作为重要战略来抓。 于是，2 0 世纪9 0 年代初，高等教育办学体制的改革被正式提上议程。1 9 9 2 年以后，国家教育部门从五个方面推动教育体制改革，即办学体制改革、管理体 制改革、投资体制改革、招生及毕业生就业制度改革和学校内部的管理体制改革。 “在教育体制、科技体制、经济体制密切结合上探索新的机制”，成为我国高等 高校体制改革巾存在的财务管理i 口j 题及对策研究 教育改革的方向。 在这种环境下，人们在高等教育的认识上有了新的突破，即高等教育不仅仅 是公益事业，而且确认了其产业性质。因此，对高等教育的投入就不再是一种简 单的公益性消费，而且也是一种生产性投资。既然是投资，高等学校当然就成 为面向社会、依法自主办学的法人实体，投资效益的高低直接影响学校的生存和 发展。原教育部副部长周远清同志曾经指出：“我们要为效益大声疾呼，切实理 顺关系，合理高效地使用校内的人力，物力和财力资源。”并且，高校的财务管 理也不再仅仅局限于预算管理，而更多的被赋予了类似企业的财务管理色彩。单 纯的收支流量换算已成为历史，取而代之的是以提高经济效益为中心，对全校资 金的流量和资产存量进行全方位、全过程的核算、监督和管理，并进行相应的财 务预测、决策计划、分析控制。这已经是非传统意义上的财务管理，它体现了多 样化的功能，成为包括事业、校办企业、基本建设等的综合财务，这种综合性财 务管理，涉及计划、分配、信贷、物价、税收等方方面面。 而在计划经济体制下，各级教育机构包括高等教育机构都是事业单位，全部 经费由国家统分统配，学校的经济运作方式就是按章办事，“有钱赶快花，没钱 伸手要”，很少有人会去关注各种投入的产出效益与财务管理问题。高等教育体 制改革后，虽然高校的办学体制、管理体制、投资体制等均发生了深刻的变化， 也带动了财务管理机制发生了一定的改变，但囿于长时间的计划经济体制，不少 高校对如何提高办学效益，进行科学的财务管理都显得有些无从下手。实际上， 从前些年天津大学出现的“单平事件 再到南开大学出现的“杨育麟事件 圆， 以及国家审计署曾进驻全国1 8 所重点高校，对大学的基建工程款，院、系、所 办学收费，校办企业资金运作等进行审计。根据教育部内部通报资料，当时对这 1 8 所高校审计出的问题包括：财务预决算不完整，不能反映学校总体财务情况： 支出管理不规范，虚列支出；账外账、小金库泛滥；财产账实不符；转移收入、 天津大学分管财务副校长杭建民挪用资金炒股票，造成天津人学的损失3 7 5 0 万冗以一卜。时任校长单平 在这一重大资金损失案中负有失察责任，其行为构成严重失职错误。 天津南开允公集团有限公司原总裁杨育麟在任职期间，多次擅自决定将集团巨额资金用于与该公司j 下常 经营活动无关的单位和个人，致使大量资金流失无法收回。此外，杨还蓄意伪造会计凭证，情节严重，特 别足在组织对其进行调查期间长期隐匿，拒不配合，影响极其恶劣。 2 第1 章绪论 涉嫌侵占国有资产；自立收费项目( 含国家明令禁止的收费项目) ，超标准收费， 收费与招生挂钩等；贷款过多、风险过大；委托投资理财、违规出借资金、擅自 担保，造成巨额损失；校办企业管理混乱( 抽逃资本金、账物不清、产权不明、 无偿侵占学校财产、亏损严重) ；未按规定招投标，未按规定办理竣工决算，超 概算、超预算严重。这些问题涉及预决算管理、财务收支管理、教育收费管理、 贷款与投资以及基建管理等方面，单就乱收费一项，1 8 所高校就高达8 6 8 亿元， 这不能不令人对高校财务管理状况感到忧虑。 因此，加强高校财务管理，使其能够根据责、权、利相结合建立内部约束机 制，切实理顺各方面的经济关系，正确处理好短期利益与长远利益，改革、稳定 与发展的关系等方面具有重要意义。 1 2 理论综述 1 9 世纪初，财务管理才开始作为一门独立学科从经济学中分离出来，在此 之前，它仅仅被视为经济学的一个组成部分。经过1 9 世纪5 0 年代前后的工业革 命，各种新兴的产业部门大量涌现，企业重组和兼并之风盛行，其结果是，依赖 于少数投资者提供资本的独资和合伙等传统企业组织形式，因难以满足企业扩充 经营规模对资金的需要，而逐渐被面向广大投资者的股份有限公司所取代。另外， 在这一时期，资本市场体系初步形成，各著名证券交易机构纷纷建立，又为股份 有限公司的股票发行和交易提供了可能【2 】。在此经济环境下，以公司为主体的财 务管理开始作为- - r - j 独立的管理学科，从经济学中分离出来。此时的财务管理， 无论是理论还是实务，其主要内容是围绕各种融资工具、融资机构，以及资本市 场的运行等方面展开的。而自1 9 世纪5 0 年代木期以来，财务管理则进入了一个 新的历史时期现代财务管理阶段。在此时期，企业的总价值理论、投资组合 理论、资本资产定价模型、套利定价理论、选择权理论等各种新兴财务管理理论 相继产生和形成，从而使现代财务管理理论得到前所未有的发展【3 】。由此可见， 现代财务管理理论具有以下基本特征：第一，充分重视风险、报酬的权衡选择； 第二，研究方法己从规范性研究向实证研究转移；第三，为现代财务理论所武装 的决策人理论观逐步居于统治地位【4 j 。 高校体制改革巾存在的财务管理问题及对策研究 纵观财务管理理论研究的有关文献，笔者认为可以为高校财务管理提供理论 支持和借鉴的主要有： 1 现值分析理论( p r e s e n tv a i u ea n a i y s i st h e o r y ) 现值分析理论是贯穿现代财务管理的一条红线，它是基于货币的时间价值原 理，对企业未来的投资活动、筹资活动产生的现会流量进行贴现分析，以便正确 地衡量投资收益、计算筹资成本、评价企业价值。利用现值分析进行财务决策的 标准是未来现金流入量的现值大于现金流出量的现值，即净现值大于零时才值得 去投资或筹资。在通常的情况下，企业资产的净现值越大，企业的价值就越大。 在现代企业财务管理中，几乎所有的财务决策都涉及到未来现金流量，都需要决 定未来现金流量的现时价值，因此，现值分析是企业进行投资或筹资决策基本准 则之一【5 1 。 2 代理理论( a g e n c yt h e o r y ) 代理理论最初是由简森( j e n s e n ) 和梅克林( m e c k l i n g ) 于1 9 7 6 年提出的。这一 理论后来发展成为契约成本理论( c o n t r a c t i n gc o s tt h e o r y ) 。契约成本理论假定企 业由一系列契约所组成，包括资本的提供者( 股东和债权人等) 和资本的经营者( 管 理当局) 、企业与供货方、企业与顾客、企业与员工等的契约关系。代理理论认 为，现代企业的代理关系可以定义为一种契约或合同关系。在这种关系下，一个 或多个人( 委托人) 雇佣其他人( 代理人) ，授予其一定的决策权，使其代替雇 主的利益从事某种活动。代理理论还认为，代理人拥有的信息比委托人多，并且 这种信息不对称会逆向影响委托人有效地豁控代理人是否适当地为委托人的利 益服务。现代企业经营的不确定性和关系的复杂性，决定了契约各方存在着利益 不均衡性、信息不对称性和风险不平等性等，由此决定了契约的监督在客观上需 要建立一系列沟通、激励、协调代理关系的管理机制，促使代理人采取适当的行 动，最大限度地增加委托人的利益【6 】。 3 风险收益权衡理论( r is ka n dr e t u r nt r a d e o f ft h e o r y ) 风险与收益是一切财务决策的共同标准，现代财务领域中有关风险和收益权 衡理论主要包括：投资组合理论、资本资产定价学说、套利定价理论。投资组合 理论( p o r t f o l i o t h e o r y ) 由美国学者马科维兹( m a r k o w i t z ) 提出，他认为有效投 资组合是一种具有预期收益水平下的最小风险或一定风险水平下的最大预期收 4 第1 章绪论 益的投资组合。掌握投资组合理论，对于企业进行多角化投资，分散风险，提高 投资收益具有重要作用。资本资产定价模型( c a p i t a la s s e t sp r i c i n gm o d e l 简称 c a p m ) 由特瑞诺尔( t r e y n o r ) 、夏普( w i l l i a ms h a r p e ) 等人于6 0 年代在马科 维兹资产组合理论的基础上建立，这一模型揭示了多样化投资组合中资产的风险 和所需要的收益之间的关系。套利定价理论( a r b i t r a g ep r i c i n g t h e o r y - 简称a p t ) 由美国学者罗斯( r o s s ) 在1 9 7 6 年提出，它是对c a p m 的进一步扩展。这一理 论认为：风险性资产的收益率不只是同单一的共同因素之间具有线性关系，而是 同多个共同因素之间具有线性关系，从而从单因素模式发展成多因素模式，以期 能更好地适应现实经济生活的复杂情况【7 1 。 4 权变理论( c o n ti n g e n c yt h e o r y ) 权变理论是在1 9 世纪7 0 年代开始形成、发展起来的。权变理论认为，每个 组织的内在要素和外在环境条件都各不相同，因而在管理活动中不存在适用于任 何情景的原则和方法，即：在管理实践中要根据组织所处的环境和内部条件的发 展变化随机应变，没有什么一成不变的、普适的管理方法。成功管理的关键在于 对组织内外状况的充分了解和有效的应变策略。权变理论以系统观点为理论依 据，从系统观点来考虑问题，权变理论的出现意味着管理理论向实用主义方向发 展前进了一步。该学派是从系统观点来考察问题的，它的理论核心就是通过组织 的各子系统内部和各子系统之问的相互联系，以及组织和它所处的环境之间的联 系，来确定各种变数的关系类型和结构类型。它强调在管理中要根据组织所处的 内外部条件随机应变，针对不同的具体条件寻求不同的最合适的管理模式、方案 或方法。因此，高校管理者必须对学校实行动态管理，就是运用权变理论于高校 的管理之中，去反对僵化的学校管理方法，主张在不断寻求高校管理关键性变量 的过程中，有的放矢地选择管理者的正确行为方式，使高校管理永远充满着朝气 和活力悼j 。 5 业务流程再造理论( b u s in e s sp r o c e s sr e e n gin e e rin g ) 业务流程再造理论是2 0 世纪8 0 年代末、9 0 年代仞发展起来的一种新的管 理理念和方法。其核心思想就是：为了在衡量绩效的关键指标上取得显著改善， 从根本上重新思考，彻底改造业务流程。其中，衡量绩效的关键指标包括：产品、 服务质量、顾客满意度、成本、工作效率等方面。在学校管理中的应用就是要以 高校体制改革中存在的财务管理问题及对策研究 先进的信息系统和信息技术为手段，以全面实现学校总体发展目标为目的，建立 起科学的组织结构和业务流程，使办学质量和办学规模发生质的变化。所谓学校 业务流程是指学校各项活动与资源的组织方式，它是对人、财、物、时间、信息 等多种资源的融合、协调与统一，从而使学校中那些常常缺乏联系的各个部分相 互配合，以达到学校的总体工作目标，并允许甚至促进创新。好的流程必须有办 法创造高效率的工作【9 。 6 内部控制与风险管理 所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整保 证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、 效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系 列方法、手续与措施的总称。从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组 织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制 的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的， 是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整， 会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控 制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展 成近代的内部控制系统。 风险管理( r i s km a n a g e m e n t ) 的定义为，当企业面临市场开放、法规解禁、 产品创新，均使变化波动程度提高，连带增加经营的j x l 险性。良好的风险管理有 助于降低决策错误之几率、避免损失之可能、相对提高企业本身之附加价值。 这些理论大多都产生于发达的资本市场，虽然所描述的情形离我国财务管理 的实际情况还存在一定差距，但如果较为完整地掌握这些基本理论，对于正确地 进行财务决策具有十分重要的意义。上述五个基本理论模式虽各有侧重，但也相 互联系，从不同角度支持高校的财务管理的研究。虽然高等学校属于事业单位， 不同于企业，但高校体制改革以后，高校的财务管理与企业的财务管理具有很多 相似之处，所以上述理论也同样在一定程度上适用于高校的财务管理研究，能够 提供一定的参考价值。 1 3 国内外研究现状 6 第1 章绪论 1 3 1 国外高校财务管理现状 2 0 世纪9 0 年代以来，发达国家的教育投资与高校财务管理水平直处于世 界的前列。以英国、美国和加拿大为例：在英国，大学办学经费的国家拨款是由 一个非官方机构英国高等教育拨款委员会( h i g h e re d u c a t i o nf u n d i n gc o u n c i lf o r e n g l a n d ) 来承担的，主要来自政府拨款，由高教拨款委员根据对高等学校教学与 科研评估的情况进行拨款，其工作程序公开透明，以确保拨款的优化配置和合理 使用。英国高等院校内部的预算安排和管理极为严格。具体在财务方面，由校董 事会讨论通过学校的年度预算，监督学校的财务收支情况，听取财务和审计工作 的有关汇报，保证学校的财务管理工作符合法律，使学校资金投向符合学校长期 发展的需要；在内部管理体制上，每个学院都是实体，每个院长负责组织本院收 支计划的制定，必须保证预算平衡；在预算管理方面，学校将财务政策印成小册 子发给每个教职工【1 0 】。由此可见，学校的拨款程序是高度透明的。 另外，英国高校各院系不得设立自己的银行账户，所有的收支必须通过学院 的账号统一进行管理。任何经费进入学院前，必须得到学院财务主管、总会计师 或者相关负责人的签名同意，而所有与该项目有关的费用都从学校项目账户内开 支。学院设立房地产战略管理委员会和学院房地产管理办公室对资产进行管理。 资产的添置和卖出都必须通过理事会的同意。资产管理进入每个年度的财务预算 和结算。其监督与其他财务行为一起，受到学校内部审计和外部审计的双重监督， 同时受到学院理事会的监督和控制。 在美国，大学分为政府型大学和非营利性大学，分别适用于不同的会计规则。 政府型大学主要由州与地方政府资助，其会计规范遵循政府会计准则委员会 ( g a s b ) 的公告；非营利性大学则由政府以外的经济主体资助，其会计体系则 服从于财务会计准则委员会( f a s b ) 的规定。美国高校会计管理体制1 9 8 9 年最 终确立了现在的“双轨 模式。 美国高校会计核算在传统上就使用“基金会计”模式核算。“基金会计 是 以权责发生制为基础，将收到的各类资源按照提供者限定的用途分为几类基金， 每类基金账户各自独立，分别登记收入、支出、划转、资产和负债，并在会计期 末结出余额。最常见的基金类型包括：( 1 ) 流动营运基金：是为了完成学校主要 高校体制改革巾存在的财务管理问题及对策研究 任务( 如教学、科研和公共服务) 的经济资源，该基金一般分为限制性的和非限 制性两类。( 2 ) 房屋与设备基金：用来更新学校长期资产( 如房屋或土地) ，或 者为偿还长期债务而储备的资源。( 3 ) 贷款基金：用来向学生、教师和雇员提供 借款的资源。( 4 ) 留本及类似基金：是指从捐赠人处获得的，只能花费本金获得 的收益，却不能动用本金的捐赠款。( 5 ) 年金和终生收益基金：指附有延期赠予 协议的基金，收到捐赠的人必须要等到特定时间以后，或是协议规定终止后才能 使用该基金。( 6 ) 代理基金：学校充当保管员，为存款人( 学生组织) 保管钱的 一种基金，可随时支取。使用较早的是递增预算，使用较多的是公式预算】。近 年来，为提高教育资金的使用效率，为各高校实现公平竞争提供条件，美国政府 在对高校的拨款预算上实行了一系列的改革与创新。他们针对以上六种预算模式 各自的特点和局限性，使用两种以上的预算方法来适应多元化的资源配置目标， 更加强调高校的效绩，使整个预算更具有科学性和可操作性。 此外，美国是世界上高等教育最发达的国家之一，其高校不仅拥有雄厚的资 金和适应高校发展的财务管理体制，而且还有一套行之有效的财务评价机制和评 价指标体系。在美国，由于市场经济的完善，资金来源的多样性和不确定性，客 观上要求高校的财务工作必须注重“生财、聚财、理财、用财”之道，必须注重 资金的经济效益，注重财务分析。美国高校自觉地进行财务分析，注重探索和研 究高校经济活动的规律。 加拿大高校财务管理实行分类管理，主要分为三大类：第一，与学术无关的 财务往来管理，如采购管理，高校一般都有一套完整的采购规章制度。第二，与 学术活动有关的财务往来管理。例如，加拿大大学行政当局会根据学校收支状况 和学生培养成本的变化，向学校董事会提出调整或提高学费的财务报告，获得通 过后方可实行。学校在收取学费时，一般会告知学生，校方保留在未经通告的情 况下改变收费的权力。第三，科研经费管理。大学一般都设有科研经费管理办公 室，统一管理科研经费。课题负责人一般只掌握自己的经费号码，使用经费需要 申请。除了学校本身有专门机构对科研经费的使用进行审计外，还有其他审计机 构( 主要是课题拨款单位) 会对课题经费的使用情况进行审查。 1 3 2 国内高校财务管理研究现状 第1 章绪论 针对我国高校财务管理的现状和存在的问题，我国国内学者从不同角度和层 面对高校财务管理进行了大量的理论与实践研究。而这些研究，主要集中在财务 管理制度创新、提高资金使用效率、加强高校内部管理等方面。 1 关于高校财务制度创新方面的研究 马丽霞( 2 0 0 3 ) 认为，知识经济时代客观上要求高校财务管理观念必须更新， 会计模式做出相应改革。注重智力资源和无形资产的核算，网络财务是现代化财 务核算与管理的重要手段。知识经济时代下的财务人员应不断掌握和利用新知 识，不断创新。只有这样，才能提高高校财务管理的水平，适应时代的要求f l2 1 。 邹长城( 2 0 0 4 ) 认为，近年来随着高校转为面向社会自主办学法人实体的办 学体制改革逐步深入，高校的财务管理也随之面临前所未有的新形势，作为高校 管理的重要组成部分，原有的高校财务管理体制己日益显现出其滞后性及不适应 性，这种“短板效应”在一定程度上束缚了高校改革继续向纵深发展 1 3 】。 黄力( 2 0 0 4 ) 认为，随着金融全球化和电子商务、知识经济的出现，财务管 理的理论和方法需要不断进行创新，因此呈现出新型的发展趋势。高校财务管理 与一般的财务管理相比，其任务有所不同，主要是利用好资金，提高教学质量， 为国家培养人才。但是随着高校经费来源所发生的变化，高校的财务管理任务也 发生了变化，使高校财务管理模式有待于向一般企业的财务管理模式靠拢，这使 得高校财务管理必须适应财务管理的大环境和发展趋判1 4 】。 朱一新( 2 0 0 4 ) 认为，高校财务管理是高校内部管理的重要组成部分，财务 管理的优劣直接影响高校的生存和发展。随着社会主义市场经济的发展和高校独 立法人地位的确立，高校的办学环境发生了很大的变化，高校的财务活动呈现新 的特点：筹资渠道多元化，打破了原来单一的财政拨款的筹资模式，辅以费、产、 社、科、贷、息等多渠道的筹资模式；所面对的经济活动多样化，高校内的经济 活动除教学、科研等保障要求外，还有企业、商业的独立核算经济成分；经费矛 盾更加突出，高校不管是实施内涵式发展战略还是外延式发展战略，都面临人才 竞争、设备竞争。为了能生存和发展，实现社会效益和经济效益双赢目标，高校 就必须以绩效为导向，围绕绩效最大化的目标进行财务管理观念、制度、内容、 结构、方式创新【l5 1 。 黄英、郑艳( 2 0 0 7 ) 从高校财务管理环境变化对学校财务管理产生的影响着 9 高校体制改革巾存在的财务管理问题及对策研究 手，分析了新形势新环境下高校财务管理创新的必要性和可行性，指出在新情况 下高校财务管理应理念创新、内容创新、制度创新、技术创新和队伍创新6 1 。 2 关于提高高校资金使用效益的研究 骆光荣、程波和吴鸿彬( 2 0 0 4 ) 指出在高等院校教育经费来源同益多元化的 背景下，高校财务管理如何适应市场经济的要求是高校面临的重大课题。他们针 对目前高校财务管理中存在的问题，分析其成因，提出解决高校财务管理中存在 问题的对策，以更好地加强高校财务管理，适应市场经济的法制环境，确保高校 能以独立法人的地位筹措资金，统筹合理地使用资金，提高资金的使用效益，推 动高等教育事业的健康发展【1 7 j 。 李才旺( 2 0 0 4 ) 通过对某高校的财务状况的调查与分析，指出造成我国高校 财务管理水平不高、资金使用效率低下的状况的原因主要是内部控制制度不健 全，内控乏力。解决问题的根本途径是加强内部控制制度建设并切实贯彻落实， 强化全面预算管理。通过实施有效的内部控制制度，是高校的资金使用效益大大 提高，内部控制制度的重要作用日益凸现【l 引。 3 关于加强高校内部管理方面的研究 毛明与黎才茂( 2 0 0 8 ) 认为，随着高校后勤体制改革的不断深入，高校后勤 管理机构己从学校行政管理职能中分离出来，成立后勤产业集团，由行政管理转 变为企业化管理，学校后勤机构成为独立核算、自主经营、自负盈亏的新型服务 实体。后勤集团及其实体都要自食其力，其经济来源不再是行政拨款，而主要依 靠有偿服务。因此，必须峰持与时俱进，实现由事业型到企业化的管理理念的转 变【1 9 】。 李健( 2 0 0 3 ) 指出后勤社会化改革对高校财务管理体制产生了重大影响，探 索建立符合后勤社会化改革要求的财务管理模式是一项紧迫的任务。为此，需理 顺学校与后勤集团之间的财务关系、加强后勤集团的内部管理、完善监督制约机 制，从而建立科学规范的财务管理体制【2 0 】。 孙伟明( 2 0 0 3 ) 提出了构建后勤企业新的财务管理体制，首先要建立规范的 企业集团管理体制，理顺后勤集团内部产权关系；要改变高校后勤部门原有的财 务管理体制、资产管理方式；要搞好资产的产权界定和评估，规范分离行为；要 完善内部会计控制制度，完善监督约束机制2 1 1 。 1 0 第1 章绪论 项贤明( 2 0 0 4 ) 认为，在整个高等学校内部管理体制改革过程中，我们必须 牢牢记住大学作为人文机构的根本特质，注意文化和知识的传授、生产与经济生 产之间的重要差异，建立科学合理的学术管理理念，防止其丧失人文性和滑入官 僚化陷阱。要协调好学术权力与行政权力之间的关系，保障各种不同权力的合理 平衡，特别是要树立权力为学术服务的学术管理理念，克服管理主义将大学复杂 的人文运作还原为简单的经济经营的错误倾向，从而通过改革真j 下提高大学运行 的效率【2 2 】。 除此之外，为加强经济核算，有学者进行了投入产出关系研究，通过建立投 入产出效益分析模型，根据投入产出原理，选择能反映高校教学、科研成果水平 的投入、产出指标，计算内部各单位的效益指数，并提示出高校各内部单位降低 占用、提高产出的途径；为了提高办学效益，还有学者针对高校规模经济与效益 进行了深层次的探讨，通过对高校规模与师生比、教育经费收入、生均教育经费 支出、学校固定资产总值、教学设备图书总值等之间数量关系的研究，确定出取 得最大经济效益与社会效益的最佳办学规模。也有从资产管理、预算管理、风险 管理等方面共同探讨改善高校财务管理水平的。 所有的这些研究成果，都从不同角度和层面对高校财务管理问题进行了阐述 与分析，对进一步优化高校财务管理体系具有良好的促进作用，但主要是侧重理 论研究、对策建议等方面，而对具体实现的途径和方法研究较少，并且对高校体 制改革中出现的财务管理问题针对性不强。本文希望能指出高校体制改革中，财 务管理方面的弊病，并找到全面具体、切实可行的对策予以解决。 高校体制改革巾存在的财务管理问题及对策研究 第2 章高校体制改革进程中的财务管理现状与问题 纵观我国高校财务管理发展历程，高校体制改革成为高校传统财务管理方法 转变为现代财务管理方法的一个分水岭，它所带来的不仅有机遇，还有风险。 随着教育体制改革逐渐深入，政府管理权力下放，高校成为自我约束、自我发展 的独立法人，高校依法多渠道筹集经费的格局已经形成，高校财务管理较以前有 了很大的自由。但由于许多高校囿于长时间的计划经济体制，对如何提高办学效 益，切实科学进行财务管理都显得有些无从下手，导致在财务管理工作中不同程 度地存在一些问题。 2 1 我国高校财务管理的发展历程 我国高校财务管理的发展经历传统财务管理和现代财务管理两个阶段。传统 财务管理方法，是指从新中国成立，到2 0 世纪8 0 年代末期我国计划经济条件下 财务管理的方法【2 3 】。现代财务管理方法是改革开放以来，社会主义市场经济条件 下的财务管理方法。传统的财务管理方法具有以下特点：第一，以计划方法为核 心，关于决策方面的方法基本没有涉及；第二，财务管理方法基本上都是确定的 方法，人们在研究和应用财务管理方法时，均假定没有风险，不考虑风险因素； 第三，传统财务管理方法对预测研究的很少，对决策基本不涉及，这就大大削弱 了事前管理方法在财务管理方法中的地位，无法形成完整的体系。另外，在计划 经济体制下，高校是政府相关主管部门的附属机构，财务管理体制上实行的是高 度集中的统收统支制。 改革丌放以来，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，高等学校己由过去 单纯的教学与科研，逐步转变为教学、科研、技术开发、咨询服务和生产经营各 项活动并举，成为面向社会自主办学的事业法人单位。正是由于学校这样自身谋 求发展的内在要求与资源相对供应不足的矛盾，促使高等学校同益重视学校资金 的统筹规划和使用效益。因此，高等学校的进一步发展，就要求有一个与改革实 践相适应的新的财务管理法制环境，以确保学校能以独立的法人地位依法筹措资 金，统筹安排资金，提高经费的使用效益。在这种情况下，我国高校财务管理开 1 2 第2 章高校体制改革进程中的财务管理现状j 问题 始由计划经济财务制度向新型的市场经济财务制度过渡；由资源分配的财务制度 向资源的效用优化财务制度过渡。 这种新型的高等学校财务制度实行了校( 院) 长负责制，并实行“统一领导、 集中管理 或规模较大的学校实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制。从 实际情况看，各高等学校普遍单独设置财务处( 室) ，作为学校的一级财务机构， 在校( 院) 长和总会计师的领导下，统一管理学校的各项财务工作，不得在财务 处( 室) 之外设置同级财务机构【2 4 1 。从经费来源上看，中央政府拨款占总经费的 比例基本不变，地方政府拨款的比例逐年降低，学费、办班和科研提成的比例逐 年提高，但增长幅度不是很大。中央政府拨款占很大一部分，同时地方政府拨款、 学费收入占一定比例，而其他资金来源只占极小的一部分。据世界银行的调查， 9 0 年代初，在我国高等教育经费来源中，学校创收收入占总收入的百分比开始 呈上升趋势，1 9 9 0 年为1 2 3 ，1 9 9 1 年为1 3 1 ，1 9 9 2 年为1 8 2 。这些创收 收入的来源包括：校办企业收入、委