建设单位会计实务.ppt

建设单位会计实务,第一章基本建设基础知识,第一节基本建设意义第二节基本建设的分类和特点第三节基本建设管理机构和经营方式第四节基本建设程序第五节基本建设项目投资额的确定,第一章基本建设基础知识,第一节基本建设的意义一、什么是基本建设？基本建设是指固定资产的再生产，包括固定资产的再生产和固定资产的部分简单再生产。它是国民经济中形成固定资产的一种物质生产活动。这种生产活动包括固定资产的新建、扩建、改建、恢复和更新,改造等多种形式，而每一种形式又包含了固定资产形成过程中的建筑、安装、设备购置以及与此联系的其他生产和管理活动等工作内容。思考：固定资产的大修理为什么不属于基本建设？,二、基本建设工作的内容基本建设工作是指为国民经济各部门建造和购置固定资产的有关活动以及与其相联系的工作。其内容包括三部分：建筑安装工程设备及工具器具的购置其他基本建设,建筑安装工程建筑安装工程是指对劳动对象进行追加劳动而使之形成劳动资料的劳动过程，即施工生产活动，包括建筑工程和设备安装工程。其中建筑工程包括各种房屋、构筑物的建造工程，设备的基础工程，各种管道和线路的敷设工程等；设备安装工程主要包括生产、动力、起重、运输、传动等各种需要安装设备的装配和装置工程。在一般性生产性基本建设项目中，其占基本建设工作总量的50%左右。,设备及工具器具的购置设备及工具器具的购置是指按照设计文件的要求，购置达到固定资产标准的各种设备和工具器具以及为生产准备的不够固定资产标准的工具器具。其中，设备包括需要安装设备（如车床等）和不需要安装设备（如汽车等）两大类。在一般性生产性基本建设项目中，其占基本建设工作总量的40%左右。,其他基本建设其他基本建设是指不属于以上各项的基本建设工作，如可行性研究、征用土地、拆迁安置和补偿、勘察设计、房屋购置、新建单位办公用具和生活家居购置、交工验收前按设计规定标准进行的负荷联合试车、生产职工的培训、建设工程筹建和建设阶段的管理工作等。在一般性生产性基本建设项目中，其占基本建设工作总量的10%左右。,三、基本建设在国民经济中的地位和作用1.提供物质基础，保证社会扩大再生产；2.提高技术水平、实现现代化的重要条件；3.是调整旧部门结构、建立新合理部门结构的重要手段；4.是合理分布生产力的重要途径；5.为改善和提高人民的物质文化生活水平创造物质条件；6.能够促进和带动其他生产部门和行业的发展。,第二节基本建设的分类和特点,一、基本建设的分类分类标准：按国民经济的行业性质和特点分类按基本建设投资的用途分类按基本建设项目的建设性质分类按基本建设的建设阶段分类按基本建设项目的经营目标分类按基本建设项目的建设规模分类,竞争性项目按国民经济的行业性质基础性项目和特点分类公益性项目生产性项目按基本建设投资的用途分类非生产性项目,按基本建设项目的,建设性质分类,新建项目,扩建项目,改建项目,迁建项目,恢复项目,筹建项目,筹建项目,竣工投产项目,收尾项目,按基本建设的建设阶段分类,经营性项目按基本建设项目的经营目标分类非经营性项目大型项目按基本建设项目的中型项目建设规模分类小型项目,二、基本建设的特点（一）基本建设内外联系的特殊性从外部联系来看，基本建设是为国民经济建造固定资产的部门，这是其他任何生产部门取代不了的。从内部来看，基本建设既涉及建设单位、施工单位、勘察设计单位、工程监理单位，又涉及它们与银行、物资供应单位等经济组织之间的错综复杂的经济关系。（二）基本建设产品的特殊性从本建设产品本身固有的技术经济特点来看，它具有总体性、固定性和单件性的特点。,总体性是指基本建设产品是一种总体产品；固定性是指基本建设产品的位置是固定的；单件性是指基本建设产品虽然造型庞大、结构复杂、内容繁多，但它确是一个单件生产的产品。（三）基本建设生产过程的特殊性基本建设生产过程就是固定资产投资的实施过程和投资目的的实现过程。基本建设产品的技术经济特点决定着基本建设生产过程的技术经济特点。基本建设生产过程具有长期性、连续性和流动性的特点。,长期性是指基本建设生产过程是一个规模大、周期长、消耗多的生产性消费过程。连续性是指基本建设生产过程是一个不可间断的连续劳动过程。流动性是指在基本建设生产过程中，劳动者和施工机具经常处于流动状态。思考：与其他行业或部门相比，基本建设有哪些特点？,第三节基本建设管理机构和经营方式一、基本建设管理机构（一）建设单位建设但维护也称业主单位或项目业主，是指进行基本建设的企业、行政机关和事业单位。建设单位是负责执行国家基本建设计划的基层单位。（二）施工企业施工企业是指专门从事基本建设工程施工活动的各类建筑安装企业。施工企业是生产企业。（三）勘察企业勘察企业是指专门从事基本建设勘察工作的生产企业。,（四）设计企业设计设计是指专门从事工程设计工作的各类设计院的统称。我国的设计企业按业务性质一般分为三类：第一类是区域规划设计企业；第二类是工艺设计企业；第三类专业工程设计院。（五）工程监理企业工程监理企业是指具有法人资格，依法向政府建设主管部门取得工程监理资质证书，专门从事工程建设监理工作，为建设单位或项目法人提供高层次项目管理咨询服务的经济组织。,二、基本建设经营方式（一）承发包方式承发包方式也称出包方式或包工方式，是指基本建设的建筑安装工程由建设单位通过一定形式委托给施工企业负责完成的施工方式。（二）自营方式自营方式也称自建方式或建设单位负责制，是指建设单位自己组织施工力量、配备施工机械、采购建筑材料并负责完成建筑安装工程施工任务的一种施工方式。,（三）包建方式包建方式也称施工企业全面负责制或全全包制，是指基本建设工程施工的全部工作由施工企业直接向当地政府建设主管部门或项目主管部门负责的一种施工方式。（四）共建方式共建方式也称现场指挥部负责制，是指由地方政府、主管部门、建设单位、设计单位、施工企业等派人组成现场指挥部，共同负责完成建设任务的一种施工方式。,（五）统建方式统建方式是指一个小区或一个地段范围内的基本建设任务，由该地区的基本建设管理部门或建筑部门全面负责，统一组织建设的一种施工方式。（六）综合开发方式综合开发方式是指对土地和地上建筑物、构筑物进行系统开发建筑的一种施工方式。注意：无论哪一种施工方式，都必须建立在经济责任制的基础上。,第四节基本建设程序一、基本建设程序的概念基本建筑程序是指基本建设全过程中各项工作必须遵循的先后顺序。它是基本建设全过程中各环节、各步骤之间客观存在的不可破坏的先后顺序，是由固定资产形成过程的规律所决定的，并经过人们的实践和认识而形成合乎科学的工作章程。二、基本建设程序的内容,（一）提出项目建议书项目建议书是拟建项目的承办单位向政府提出的要求建设某一项目的建设文件。（二）进行可行性研究可行性研究是指在投资决策前，对拟建项目在技术、经济、工程、社会和外部协助条件等方面的可行性和合理性进行全面研究、论证和评价的一种科学方法。（三）选择建筑地点新建项目必须根据可行性研究报告确定的建设地区，慎重选择建设地点。,（四）编制设计文件设计文件由设计单位根据批准的可行性研究报告的内容和要求，按国家规定的技术经济政策和有关的设计规范、建筑标准、工程定额等进行编制。（五）制订年度建设计划建设单位编制的年度基本建设计划一般应包括基本建设投资计划和基本建设工程项目表。（六）施工准备为了保证建设项目按期开工和顺利施工，必须在开工之前做好各项施工准备工作。,（七）组织施工组织施工是根据计划确定的任务，按照设计图纸的要求，建筑物和构筑物建造起来，并将机器设备和仪器仪表安装好的过程。（八）生产准备生产性建设项目在单项工程或建设项目竣工投产之前，建设单位应按照设计文件和基本建设计划的要求，做好生产准备工作。,（九）竣工验收并交付使用竣工验收并交付使用是指建设项目已按设计文件规定的内容全部建成，并具备了投产或使用条件，由建设单位、施工单位、勘察设计单位、工程监理单位和主管部门等组成的验收小组或验收委员会对竣工项目进行检查、测试、考核、鉴定、上报、批准以及办理移交等全部工作。（十）项目后评价项目后评价是建设项目竣工投产、生产运营一段时间（一般2年到3年），对项目的立项决策、,设计施工、生产运营等全过程进行综合分析，并对项目的经济、社会、环境等方面的效益和影响及其持续性进行系统评价的一种技术经济活动。思考：进行基本建设为什么要遵循基本建设程序？,第五节基本建设项目投资额的确定基本建设项目投资额是以货币形式表现的基本建设工作量，是建设项目耗用的费用总和。在我国，基本建设项目投资额的确定是通过编制基本建设概算和预算完成的。一、基本建设工程的划分（一）建设项目建设项目一般是指基本建设中按照一个总体设计进行施工，行政上具有独立的组织形式，经济上实行独立核算的建设工程总体。,（二）单项工程单项工程又称工程项目，一般是指在一个建设项目中具有独立的设计文件后，建成以后可以独立发挥生产能力或效益的工程。（三）单位工程单位工程是指单项工程中具有独立的设计图纸，可以独立组织施工，并可单独作为工程成本核算对象的工程。,（四）分部工程分部工程是指单位工程中某些性质、结构相似，所用工种、材料和施工方法基本相同的工程。（五）分项工程分项工程是指通过较简单的施工方法和过程就能建造出来，并可以用较简单的方法计算出工料消耗量的工程。,二、基本建设费用的构成（一）建筑安装费用1、直接费：直接工程、措施费2、间接费：规费、企业管理费3、利润；4、税金（二）设备及工具、器具（三）其他费用,三、基本建设概算（一）单位工程概算单位工程概算是指在初步设计阶段计算确定单位工程全部建设费用的文件，也就是单项工程综合概算的组成部分。（二）其他工程和费用概算其他工程和费用概算是指计算和确定除建筑工程、设备及其安装工程之外的，与整个建设工程有关的其他工程和费用的文件。,（三）单项工程综合概算单项工程综合概算简称综合概算，是指计算和确定拟建单项工程（如生产车间）所需全部建设费用的综合文件。（四）建设项目总概算建设项目总概算主要包括的内容：1.单项工程费用项目；2.其他工程和费用项目,四、施工图概算施工图概算又称设计概算，简称预算，是指在施工图设计阶段编制的计算和确定拟建项目中各单位工程预算造价的文件，也是设计文件的重要组成部门。,第二章建设单位会计概论,第一节建设单位会计的意义第二节建设单位会计的对象第三节建设单位的会计科目,第一节建设单位会计的意义一、建设单位会计的概念建设单位会计是应用于建设单位的一种专业会计，以货币为主要计量单位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及资金运动真实、准确、完整、连续、及时地进行核算和监督的一种管理活动。二、建设单位会计的作用1.建设单位会计可以用来核算和监督基本建设计划与基本建设概预算的执行情况，贯彻执行党和国家的方针、政策与财经制度。,2.建设单位会计可以用来加强经济核算，提高基本建设投资效益；3.建设单位会计可以用来核算和监督各项财产物资的增减变动情况，保护建设单位财产物资的安全与完整；4.建设单位会计可以用来预算投资前景和投资效益，为基本建设投资决策提供必要的资料；5.建设单位会计可以用来正确处理各方面的经济关系，保证基本建设任务的顺利完成。,第二节建设单位会计的对象建设单位会计对象，也就是建设单位会计所要反映和监督的内容，即建设单位的资金及资金运动。一、建设单位的资金来源（一）无偿性资金来源1.基建预算拨款地方财政安排的预算拨款2.基建基金拨款1988年投资体制改革中，中央财政安排的基本建设建设资金实行基本建设基金制，因而称中央财政安排的基本建设预算拨款为基本建设基金拨款；,3.国债专项资金拨款主管部门拨入的具有专项用途的基本建设资金.该资金是通过发行国债筹集的.4.自筹资金拨款不纳入国家财政预算，由各级地方财政部门、主管部门、企事业单位自行筹集拨给建设单位的资金。5.上级拨入资金上级拨入供建设单位管理和组织基本建设活动所使用的资金，包括拨给建设单位的固定资产和流动资产。,6.基建其他拨款除以上各种基本建设拨款以外，由主管部门、有关单位或个人无偿拨给建设单位的其他各种基本建设资金。主要包括：进口设备转账拨款、器材转账拨款、煤代油专用基金拨款、维护费拨款、其他拨款等。进口设备转帐拨款：主管部门转帐拨给建设单位的进口成套设备的价款及有关费用。本项拨款是指进口成套设备的建设单位，先由主管部门统一与外贸部门办理结算，再以转帐方式拨给建设单位的预算内拨款。本年器材转帐拨款：上级主管部门从本系统其他建设单位转帐拨入的设备、材料价款。,煤代油专用基金拨款主管部门拨给建设单位用于完成压油任务而进行能源交通建设的一种专项拨款。维护费拨款财政部门拨入的用于停缓建项目维护的基建款。其他拨款：除以上各项无偿性拨款外的其他各种基建拨款。如其他单位无偿移交的未完工程，与其他单位共同兴建工程而收到其他单位拨入的资金或物资，收到的其他单位捐赠的资金或物资。,7.项目资金本经营性项目收到的投资者投入资本。8.企业债券资金生产企业拨给建设单位的通过发行企业债券所筹资的基本建设资金。（二）有偿性资金来源1.基建投资借款建设单位为完成基本建设任务，按规定向中国建设银行、工商银行、国家开发银行、其他金融机构、外国政府及国际金融组织等借入的基本建设资金。,2.其他借款建设单位向银行借入的除基本建设投资借款以外的其他各种借款。它与基建投资借款的区别在于基建投资借款构成建设单位的投资总额，需用项目建成后的税后利润来偿还本息，而其他借款只是临时周转使用，要用以后年度的基建投资借款或预算拨款来偿还。它包括：（1）国内储备借款：为储备以后年度设备及材料向建设银行借入的一种专项借款，需要由以后年度的基本建设投资来偿还。（2）周转借款：由于项目进度提前，年度投资不足而向建设银行借入的临时周转借款，需要由以后年度的基本建设投资来偿还。,（三）结算中形成的资金来源指建设单位在结算过程中获得的临时性资金来源。如应付器材款、应付工程款、应付工资、福利费、应付有偿调入器材及工程款、应付票据、其他应付款、应交税金、应交基建收入、其他应交款等。（四）建设单位内部形成的资金来源指建设单位按照规定从财政性投资竣项目竣工结余资金中形成的，留归建设单位使用的各种留成收入。,二、建设单位的资金占用资金来源与资金占用是用来反映同一项资金的两个不同侧面。(一)货币资金包括现金和银行存款。（二）储备资金包括库存材料和库存需要安装的设备。（三）结算资金包括预付备料款、预付工程款、预付大型设备款、应收有偿调出器材及工程款、应收票据和其他应收款。,（四）在建资金包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资。（五）建成资金指交付使用资产。（六）待核销资金包括待核销基建支出和转出投资。,（七）应收生产单位资金指基建投资借款的建设单位，占用在应向生产单位收回的用基建投资借款构建完成并交付使用的各种资产上的资金，即应收生产单位投资借款。（八）固定资产（九）有价债券,三、建设单位的资金运动（一）建设单位资金运动内容建设单位从各种渠道所取得的基本建设资金并不是静止不变的，而是处在不断地运动和变化之中。当按照一定渠道取得基本建设资金时，建设单位的资金运动就开始了，伴随着基本建设工作的进行而不断地运动，不断地改变其资金占用形态。建设单位的资金运动一般要依次经过投资取得、投资使用和投资转销三个阶段，在不同的阶段上表现为不同的资金占用形态。建设单位资金运动的主要内容，见下图：,建设单位取得基本建设资金来源购买需要安装设备和材料预付大型设备款大型设备制造完毕，办理设备价款结算购买不需要安装设备、支付工资以及其他基本建设投资费用将储备材料拨给施工企业抵作预付备料款将需要安装设备和材料交付安装公司进行安装和使用与施工企业办理工程价款结算办理竣工工程交付使用手续基建投资借款单位结转应向生产单位收取的投资借款偿还基建投资借款本息，转销资金来源按规定程序转销无偿性资金来源，基建资金退出建设单位。,（二）建设单位资金运动的特点1、基本建设资金是分次、陆续进入建设单位的；2、建设单位的资金运动没有销售过程。3、建设单位资金只起垫支作用，不增值。4、建设单位资金运动具有一次性、暂时性的特点，不循环周转。,第三节建设单位的会计科目（一）建设单位会计科目的意义会计科目是对会计对象具体内容进行分类的标志。它是对建设单位各项经济业务进行分类、汇总的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的直接依据。（二）建设单位会计科目的设置要求建设单位在不违反概（预）算和财务制度等规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根据实际情况，作以下必要的增加和减并。（三）建设单位会计科目的种类,序号编号资金占用类科目序号编号资金来源类科目1101建筑安装工程投资29301基建拨款2102设备投资30302项目资本3103待摊投资31303项目资本公积4104其他投资32304企业债券资金5105待核销基建支出33305基建投资借款6106转出投资34306上级拨入投资借款7111交付使用资产35307其他借款8121应收生产单位投资借款36311待冲基建支出9201固定资产37321上级拨入资金10202累计折旧38331应付器材款11203固定资产清理39332应付工程款12211器材采购40341应付工资13212采购保管费41342应付福利费14213库存设备42351应付有偿调入器材及工程款15214库存材料43352其他应付款16218材料成本差异44353应付票据17219委托加工器材45361应交税金18231限额存款46362应交基建包干节余19232银行存款47363应交基建收入20233现金48364其他应交款21241预付备料款49401留成收入22242预付工程款23251应收有偿调出器材及工程款24252其他应收款25253应收票据26261拨付所属投资借款27271待处理财产损失28281有价证券,第三章基本建设资金来源的核算,第一节基本建设预算拨款的核算第二节基本建设基金拨款的核算第三节基本建设自筹资金拨款的核算第四节基本建设其他拨款的核算第五节经营性项目资本金的核算第六节基本建设投资借款的核算第七节基本建设其他借款的核算第八节企业债券资金的核算,第一节基本建设预算拨款的核算一、基本建设预算拨款概述（一）基本建设预算拨款的内容国家的基本建设预算拨款分为中央预算拨款和地方预算拨款两部分。（二）基本建设预算拨款的适用范围改革开放以后，基本建设预算拨款已不再是我国基本建设的唯一资金来源，但它目前仍然是基本建设的一项主要资金来源。,（三）基本建设预算拨款的依据和原则1、拨款的依据按照现行制度的规定，使用财政性资金的建设单位，在初步设计和工程概算获得批准后，其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算，并按照预算管理的要求，及时向同级财政部门报送项目年度预算，待财政部门审核确认后，作为安排项目年度预算的依据。2、拨款的原则“四按”拨款原则具体内容如下：,（1）按基本建设计划拨款；（2）按基本建设程序拨款；（3）按基本建设支出预算拨款；（4）按基本建设工程进度拨款二、基本建设预算拨款的核算方法（一）账户设置为了核算拨款的拨入和使用情况，建设单位应设置“基建拨款”科目进行总分类核算。同时在“基建拨款”科目下设置“本年预算拨款”、“预收下年度预算拨款”、“本年交回结余资金”、“以前年度拨款”、“预算拨款户”五个明细科目进行细分类核算。,（二）核算方法借基建拨款本年预算拨款贷,借基建拨款以前年度拨款贷,基建拨款以前年度拨款基建拨款本年拨款基建拨款预收下年度预算拨款下年初建立新帐时下年初建立新帐时银行存款等银行存款下年初建立新帐时基建拨款本年交回结余资金收到拨款时（退回拨款用红字记录）基建拨款待转自筹资金拨款经批准后转入本年自筹资金拨款,二、业务处理（非教材上）(1)建设单位收到地方财政拨入本年预算拨款200000元。应做如下会计分录：借：银行存款预算拨款户200000贷：基建拨款本年预算拨款200000(2)建设单位接上级通知，由于计划调整，退回地方财政拨入本年预算拨款50000元，用红字做如下会计分录：借：银行存款预算拨款户50000贷：基建拨款本年预算拨款50000(3)建设单位从预算拨款户支付购买设备的价款26000元。应做如下会计分录：借：器材采购设备采购26000贷：银行存款预算拨款户26000,(4)建设单位从拨款户支付施工企业备料款11500元，应做如下会计分录：借：预付备料款11500贷：银行存款预算拨款户1l500(5)签发现金支票1张，从预算拨款户提取现金2000元，备作零星开支。应做如下会计分录：借：现金2000贷：银行存款预算拨款户2000(6)下年初建立新帐时，将“基建拨款本年预算拨款”科目的上年末贷方余额150000元予以结转。应做如下会计分录：借：基建拨款本年预算拨款150000贷：基建拨款以前年度拨款预算拨款150000,几点说明：1、基建拨款所属十多个明细科目除本年交回结余资金年末余额一定在借方，本年器材转帐拨款，本年其他拨款年末余额有可能在借方或贷方外，其他明细科目的年末余额一定在贷方。2、若本年器材转帐拨款、本年其他拨款为借方余额，则下年初结转同本年交回结余资金。3、基建拨款四按原则：按基本建设计划、按基本建设程序、按基本建设支出预算、按基本建设工程进度。4、若为自筹资金拨款应坚持先审后存，先存后批，先批后用，存足半年才能使用的原则。在对自筹资金拨款进行核算时应在银行存款科目下设“待转自筹资金存款”与“本年自筹资金存款”两个明细科目。5、本年进口设备转帐拨款，注意分清记入设备成本的部分与记入待摊投资、其他投资的部分。设备买价、国外运杂费、国内关税、增值税、消费税、保险费、银行手续费等构成设备采购成本,记入“器材采购-进口设备”;技术保密费、专利费作为无形资产,记入“其他投资-无形资产”;国外设计及技术资料费、延期付款利息、设备检验费、出国联络费、外国技术人员费等记入“待摊投资”,最后分摊计入交付使用资产价值。,第二节基本建设基金拨款的核算一、基本建设基金概述（一）设立基本建设基金的目的1.是使国家重点建设项目具有可靠、稳定的资金来源；2.是使政府对投资的管理实行间接控制，用经济办法来管理国家投资；3.通过基金的营运和管理，实现基本建设资金的保值和增值；4.从资金来源上对基本建设投资总量及结构进行控制和调节促进国民经济持续、快速、健康地发展。,（二）基本建设基金的使用范围1.经营性基金主要用于中央举办的关系国民经济全局的重大能源、交通、原材料工业基地，跨地区的，面向全国的交通运输工程、邮电通讯骨干设施等。2.非经营性基金主要用于中央各主管部门直接举办的无经济收入的文化、教育、卫生、科研等项目的建设和大江、大河的治理工程等。（三）基本建设基金拨款的管理要求,二、基本建设基金拨款的核算方法（一）账户设置为了核算拨款的拨入和使用情况，建设单位应设置“基建拨款”科目进行总分类核算。同时在“基建拨款”科目下设置“本年基建基金拨款”、“本年交回结余资金”、“以前年度拨款”，与此同时还要设置“银行存款基金拨款户”等科目进行细分类核算。（二）核算方法和第一节讲到的方法一样，不在赘述。,（三）业务处理（教材上）20 x1年，红都医院建设单位发生下列经济业务，其业务处理方法如下：（1）年初，收到卫生部拨入的本年度基本建设基金拨款5000000元，已存入开户建设银行。作会计分录如下：借：银行存款基金拨款户5000000贷：基建拨款本年度基建基金拨款5000000（2）购入医疗设备一台，贷款和运杂费共计765000元，款项已从基金拨款户支付，但设备尚未到达。做会计分录如下：借：器材采购设备采购765000贷：银行存款基金拨款户765000,（3）签发转账支票一张，从基金拨款户支付承包本单位工程的大华建筑公司已完成工程价款3600000元。会计分录如下：借：应付工程款大华建筑公司3600000贷：银行存款基金拨款户3600000（4）假设当年工程全部竣工后，按规定将处理结余物资收回的资金26000元上交主管部门。作会计分录如下：借：基建拨款本年交回结合资金26000贷：银行存款清理资金26000,（5）20 x2年年初建立新账时，将“基建拨款本年基建基金拨款”和“基建拨款本年交回结余资金”科目的上年余额予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款本年基建基金拨款5000000贷：基建拨款以前年度拨款5000000借：基建拨款以前年度拨款26000贷：基建拨款本年交回结余资金26000使用国债专项资金拨款和专项建设基金拨款的建设单位，应在“基建拨款”科目下分别设置“本年国债专项资金拨款”和“本年专项建设基金拨款”科目，其具体核算方法与本年基建基金拨款的核算方法基本相同。,第三节基本建设自筹资金拨款的核算一、基本建设自筹资金拨款概述（一）基本建设自筹资金拨款的来源1.财政部门自筹资金拨款2.主管部门自筹资金拨款3.企业、单位自筹资金拨款（二）基本建设自筹资金拨款的使用原则1.自筹基本建设资金必须纳入国家的基本建设计划；2.自筹基本建设资金来源必须正当；3.自筹基本建设所需的设备、材料必须落实；4.自筹基本建设资金必须专户存入建设银行，坚持“先审后存、先存后批、先批后用”的原则,二、基本建设自筹资金拨款的核算方法（一）账户设置为了核算拨款的拨入和使用情况，建设单位应设置“基建拨款”科目进行总分类核算。同时在“基建拨款”科目下设置“本年自筹资金拨款”、“待转自筹资金拨款”、“本年交回结余资金”、“以前年度拨款”。还应设置“银行存款自筹资金户”、“银行存款待转自筹资金户”等多个明细科目进行分类核算。（二）核算方法1.“基建拨款待转自筹资金拨款”借方登记经批准后结转使用的自筹资金拨款；贷方登记收到财政部门、主管部门和企事业单位拨入并预存建设银行的自筹资金，退回多余的自筹资金（用红字登记）；期末贷方反应尚未批准结转使用的自筹资金拨款。,2.“基建拨款本年自筹资金拨款”借方平时不登记；贷方登记经批准转入本年使用的自筹基建资金拨款；期末贷方余额反映经批准转入本年使用的自筹基建资金拨款的累计数。下年年初建立新账时，应将本明细科目的上年年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款以前年度拨款”明细科目的贷方，下年年初结转后，本明细科目无余额。3.“银行存款待转自筹资金户”借方登记按规定已预存建设银行的自筹基建资金，退回原拨款单位的自筹基建资金（用红字登记）；贷方登记经批准后结转使用的自筹基建资金存款；期末借方余额放映已预存建设银行但尚未批准结转使用的自筹基建资金存款。,4.“银行存款自筹资金户”借方登记经批准从“待转自筹资金户”转入本年使用的自筹基建资金存款；贷方登记支用的自筹基建资金存款；期末借方余额反映尚未支用的自筹基建资金存款。（三）业务处理（教材上）,某自筹基本建设资金的建设单位发生下列经济业务，其账务处理方法如下：（1）收到生产企业拨入的自筹基本建设资金1200000元，已按规定预存开户建设银行。作会计分录如下：借：银行存款待转自筹资金户1200000贷：基建拨款待转自筹资金户1200000,（2）经批准，将预存建设银行的自筹基本建设资金1200000元全部结转本年使用，已办妥转存手续。作会计分录如下：借：基建拨款待转自筹资金拨款1200000贷：基建拨款本年自筹资金拨款1200000借：银行存款自筹资金户1200000贷：银行存款待转自筹资金户1200000（3）从自筹资金户支付勘察设计费50000元。作会计分录如下：借：待摊投资勘察设计费50000贷：银行存款自筹资金户50000,（4）收到开户建设银行转来东升锅炉厂的托收承付结算凭证及发票账单，通知承付购买锅炉两台的贷款460000元，代垫运杂费10000元，经核审无误，从自筹资金户承付，但锅炉尚未到货。作会计分录如下：借：器材采购设备采购470000贷：银行存款自筹资金户470000（5）购入建筑材料一批，买价和运杂费共计162000元，款项已从自筹资金户支付，作会计分录如下：借：器材采购材料采购162000贷：银行存款自筹资金户162000,（6）签发转账支票一张，从自筹资金户支付承包本单位工程的城建公司已完工程价款380000元。作会计分录如下：借：应付工程款城建公司380000贷：银行存款自筹资金户380000（7）年末，假设用自筹资金拨款兴建的工程已全部竣工，将结余的自筹资金存款18000元交回生产企业。作会计分录如下：借：基建拨款本年交回结余资金1800000贷：银行存款自筹资金户1800000（8）下年年初建立新账时，将“基建拨款本年自筹资金拨款”和“基建拨款本年交回结余资金”科目的上年年末余额予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款本年自筹资金拨款1200000贷：基建拨款以前自筹资金拨款1200000借：基建拨款以前年度拨款18000贷：银行存款自筹资金户18000,第四节基本建设其他拨款的核算基本建设其他拨款是指建设单位除基本建设预算拨款、基本建设基金拨款、国债专项资金拨款、专项建设资金拨款、基本建设自筹资金拨款以外，所取得的其他各种无偿性基本建设拨款，主要包括进口设备转账拨款、煤代油专用基金拨款、器材转账拨款、其他拨款以及上级拨入资金等。一、进口设备转账拨款的核算（一）进口设备的概述进口设备是指主管部门转账拨给建设单位的进口成套设备的价款和有关费用。,（二）账户设置建设单位除了应设置“基建拨款以前年度”拨款等科目外，还应设置“基建拨款本年进口设备转账拨款”等科目。同时还应设置“器材采购”、“待摊投资”、“其他投资无形资产”、“其他投资递延资产”等科目。（三）核算方法1.“基建拨款本年进口设备转账拨款”借方平时不登记；贷方登记主管部门转账拨入的进口成套设备的价款和有关费用；期末贷方余额反应本年内进口设备转账拨款的累计数。下年结转后，无余额。,2.“器材采购”进口设备转账拨款中的设备原价、国外运杂费和“两税四费”应直接计入进口成套设备的采购成本，即“器材采购”科目。3.“待摊投资”设备检验费、延期付款利息、国外设计及技术资料费、出国联络费、外国技术人员费应计入“待摊投资”科目，待工程竣工时，再分摊计入交付使用资产成本。4.“其他投资无形资产”专利费和技术保密费应计入“其他投资无形资产”科目中，待工程竣工时，作为无形资产单独移交生产使用单位。,5.“其他投资递延资产”出国实习生费用计入“其他投资递延资产”科目，待工程竣工时，作为递延资产单独移交生产使用单位。（四）业务处理（教材上）例3-6某建设单位发生下列有关进口设备转账拨款的经济业务，其账务处理方法如下：（1）收到开户建设银行转来主管部门的“进口设备转账拨款通知单”，通知办理进口成套设备的提货验收和转账手续。本次到货设备的原价和国外运杂费为463000元，“两税四费”为56000元，设备尚未验收入库。作会计分录如下；,借：器材采购进口设备采购519000贷：基建拨款本年进口设备转账拨款519000（2）收到开户建设银行转来主管部门的“进口设备转账拨款通知单”，通知办理因成套设备而发生的设备检验费5000元、延期付款利息3000元、国外设计及技术资料费10000元、出国联络费26000元、外国技术人员费18000元的转账手续。作会计分录如下：借：待摊投资设备检验费5000借款利息30000其他待摊投资54000贷：基建拨款本年进口设备转账拨款89000,（3）收到开户建设银行转来主管部门的“进口设备转账拨款通知单”，通知办理因引进成套设备而发生的专利费60000元、技术保密费1000元、出国实习生费154000元的转账手续。作会计分录如下：借：其他投资无形资产70000递延资产154000贷：基建拨款本年进口设备转账拨款224000（4）下年年初建立新账时，将“基建拨款本年进口设备转账拨款”科目的上年年末贷方余额832000元予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款本年进口设备转账拨款832000贷：基建拨款以前年度拨款832000,二、煤代油专用基金拨款的核算（一）煤代油专用基金拨款的概述煤代油专用基金拨款是指主管部门拨给建设单位用于完成压油任务而进行能源交通建设的一项专项拨款。（二）账户设置建设单位除了应设置“基建拨款以前年度拨款”和“基建拨款本年交回结余资金”等科目外，还应设置“基建拨款本年煤代油专用基金拨款”等科目。（三）核算方法,“基建拨款本年煤代油专用基金拨款”借方平时不登记；贷方登记收到主管部门拨入的煤代油专用基金拨款；期末贷方余额反应本年煤代油专用基金拨款的累计数。下年年初建立新账时，应将本明细科目的上年年末贷方余额，全部从本明细科目的借方转入“基建拨款以前年度拨款”明细科目的贷方。下年年初结转后，无余额。（四）业务处理（教材上）例3-7某建设单位发生下列有关煤代油专用基金拨款经济的业务，其账务处理方法如下：（1）收到开户建设银行的通知，主管部门拨入煤代油专用基金拨款300000元，已存入“煤代油专用资金,存款户”。作会计分录如下：借：银行存款煤代油专用资金存款户300000贷：基建拨款本年煤代油专用基金拨款300000（2）购入烧煤工业锅炉一台，买价和运杂费共计186000元，款项已从“煤代油专用资金存款户”支付。作会计分录如下：借：器材采购设备采购186000贷：银行存款煤代油专用资金存款户186000（3）签发转账支票一张，从“煤代油专用资金存款户”支付华能安装公司安装工业锅炉的工程款54000元。作会计,分录如下：借：应付工程款华能安装公司54000贷：银行存款煤代油专用资金存款户54000（4）年末，假设煤代油工程已竣工，将结余的煤代油专用资金存款10000元交回主管部门。作会计分录如下：借：基建拨款本年煤代油专用基金拨款100000贷：银行存款煤代油专用资金存款户100000（5）下年年初建立新账时，将“基建拨款本年煤代油专用基金拨款”和“基建拨款本年交回结余资金”科目的上年年末余额予以结转。作会计分录如下：,借：基建拨款本年煤代油专用基金拨款300000贷：基建拨款以前年度拨款300000借：基建拨款以前年度拨款10000贷：基建拨款本年交回结余资金10000,三、器材转账拨款的概算（一）器材转账拨款的概述器材转账拨款是指上级主管部门将本系统其他建设单位的需要安装设备和材料，以转账方式调拨给本建设单位无偿使用而形成的基本建设拨款。（二）账户设置建设单位除了应设置“基建拨款以前年度拨款”等科目外，还应设置“基建拨款本年器材转账拨款”等科目。,（三）核算方法“基建拨款本年器材转账拨款”借方登记通过上级转账拨给本系统其他单位的需要安装设备和材料的价款；贷方登记收到上级从本系统其他单位转账拨入的需要安装设备和材料的价款。期末贷方余额反映本年内器材转账拨款的累计净拨入数（即拨入数扣除拨出数后的净额）（四）业务处理（教材上）,例3-8某建设单位发生下列有关器材转账拨款的经济业务，其账务处理方法如下：（1）收到主管部门的“器材转账拨款通知单”，通知办理从本系统其他单位无偿拨入龙门刨床一台的提货验收和转账手续。该设备已验收入库，实际成本为98600元。作会计分录如下；借：库存设备龙门刨床98600贷：基建拨款本年器材转账拨款98600（2）收到主管部门的“器材转账拨款通知单”，通知办理从本系统其他单位无偿拨入钢材一批的提货验收和转账手续。该批钢材已验收入库，实际成本为82000元，计划成本为79200元，作会计分录如下；,借：库存材料钢材79200材料成本差异2800贷：基建拨款本年器材转账拨款82000（3）接到主管部门的通知，将本单位的发电机一台无偿调拨给本系统其他单位，其实际成本41500元，已办妥交接手续。作会计分录如下；借：基建拨款本年器材转账拨款41500贷：库存设备发电机41500（4）接到主管部门的通知，将本单位多余的水泥一批无偿调拨给本系统其他单位，该水泥的计划成本35000元，应负担的材料成本差异为1400元，水泥现已发出。作会计分录如下；,借：基建拨款本年器材转账拨款36400贷：库存材料水泥35000材料成本差异1400（5）下年年初建立新账时，将“基建拨款本年器材转账拨款”科目的上年年末贷方余额102700元予以结转。作如下会计分录：借：基建拨款本年器材转账拨款102700贷：基建拨款以前年度拨款102700,四、其他拨款的核算（一）其他核算的概述其他核算是指除上述各项无偿性拨款外的其他各种基本建设拨款。主要包括下列内容：1.其他单位无偿移交的未完工程；2.其他单位拨入的基建资金；3.有关方面无偿捐赠的基建资金或物资。（二）账户设置建设单位除了应设置“基建拨款以前年度拨款”等科目外，还应设置“基建拨款本年其他拨款”等科目。,（三）核算方法“基建拨款本年其他拨款”借方登记经批准无偿移交给本系统其他单位的未完工程，以及上级主管部门以转账方式从本单位无偿调拨给本系统其他单位的不需要安装设备和工具。器具；贷方登记收到的各种其他拨款。期末贷方余额反映本年内其他拨款的净拨入数。（四）业务处理,例3-9某建设单位发生下列有关其他拨款的经济业务，其账务处理方法如下：（1）因计划调整，收到主管部门从本系统其他单位无偿移交的未完变电所土建工程一项，由本单位继续施工。该未完工程的实际成本为726000元，其中建筑工程成本为676000元，应分摊的待摊投资为50000元，已班里交接手续。作会计分录如下：借：建筑安装工程投资676000待摊投资50000贷：基建拨款本年其他拨款726000,（2）收到上级主管部门以转账方式从本系统其他单位无偿拨入的载重汽车一辆，其实际成本为431200元，另有工具、器具一批，其实际成本为15300元，均已验收入库。作会计分录如下：借：设备投资不需要安装设备431200工具及器具15300贷：基建拨款本年其他拨款446500（3）因与甲单位共同兴建铁路专用线工程，以本单位为主办单位，收到甲单位拨入的预算内基建资金600000元，已存入开户建设银行。作会计分录如下：,借：银行存款其他基建资金户600000贷：基建拨款本年其他拨款600000（4）因与乙单位联合兴建办公楼工程，以本单位为主办单位，收到乙单位拨入的自筹基建资金1500000元，已存入开户建设银行。作会计分录入下：借：银行存款其他建资金户1500000贷：基建拨款本年其他拨款1500000（5）收到乙单位拨入用于联合兴建办公楼工程的木材一批，其实际成本为300000元，计划成本为287000元，木材现已验收入库。作会计分录入下：,借：库存材料木材287000材料成本差异13000贷：基建拨款本年其他拨款300000（6）经上级批准，将本单位未完的仓库土建工程无偿移交给本系统其它单位继续施工。该未完工程的实际成本为967000元，其中，建筑工程成本为881000元，应分摊的待摊投资为86000元，已办理交接手续。作会计分录如下：借：基建拨款本年其他拨款967000贷：建筑安装工程投资881000待摊投资86000,（7）接到上级主管部门的通知，以转账方式将本单位的自动翻斗汽车两辆无偿调拨给本系统其他单位，每辆的实际成本为387500元，已班里交接手续。作会计分录如下：借：基建拨款本年其他拨款775000贷：设备投资不需要安装设备775000（8）收到某单位无偿捐赠的水压机一台，其实际成本为638500元，已验收入库。作会计分录如下：借：库存设备水压机638500贷：基建拨款本年其他拨款638500,（9）收到某单位无偿捐赠的用于基本建设的资金100000元，已存入开户建设银行。作会计分录如下：借：银行存款其他基建资金户100000贷：基建拨款本年其他拨款100000（10）下年年初建立新帐时，将“基建拨款本年其他拨款”科目的上半年年末贷方余额2569000予以结转。作会计分录如下：借：基建拨款本年其他拨款2569000贷：基建拨款以前年度拨款2569000,五、上级拨入资金的核算（一）上级拨入资金概述上级拨入资金是指投资单位（包括主管部门和生产企业）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动使用的资金。（二）账户设置应设置“上级拨入资金”科目。（三）核算方法借方登记退回上级的固定资产和流动资产；贷方登记收到上级拨入的固定资产和流动资产；期末贷方余额反映上级拨入资金的结存数。,（四）业务处理,例3-10某建设单位发生下列有关上级拨入资金的经济业务，其账务处理方法如下：（1）收到上级拨入的全新客货两用车一辆，其实际成本为126800元，供建设单位组织和管理基本建设活动使用，汽车现已交付使用。作会计分录如下：借：固定资产126800贷：上级拨入资金126800（2）收到上级主管部门从本系统其他单位无偿调入的旧升降机一台，调出单位账面原价为56200元，累计已提折旧额为17200，供建设单位组织和管理基本建设活动使用，升降机现已交付使用，作会计分录如下：借：固定资产56200贷：上级拨入资金39000累计折旧17200,（3）收到生产企业投入的材料一批，供建设单位组织和管理基本建设活动使用，其实际成本为15400元，材料已验收入库。作会计分录如下：借：库存材料15400贷：上级拨入资金15400（4）接到上级主管部门的通知，将原上级拨入的吉普车一辆无偿调拨给本系统其他单位使用，其账面原价为98300元，累计已提折旧额为31200元。作会计分录如下：借：上级拨入资金67100累计折旧31200贷：固定资产98300（5）将多余的材料820元退回生产企业。作会计分录如下：借：上级拨入资金820贷：库存材料820,第五节经营性项目资本金的核算一、项目资本金概述（一）项目资本金的概念项目资本金是指经营性项目的投资者根据国家规定，按照建设项目总投资额的一定比例所认缴的出资额。它是经营性项目建设单位进行基本建设的主要资金来源。建设单位的资本金，在范围上是有限定的，仅指实行建设项目资本金制度的建设单位所筹集的资本金，即经营性基本建设项目。公益性投资项目不实行资本金制度。,（二）项目资本金的比例项目资本金的比例是指投资者投入建设项目的资本金在建设项目总投资中所占的比例。1996年开始试行经营性项目资本金制度时，国家规定的项目资金比例是：交通运输、煤炭项目为35%以上，钢铁、邮电、化肥项目为25%以上，电力、机电、建材、化工、石油加工、有色、轻工、纺织、商贸及其他的项目为20%。在2004年的宏观调控中，国家增添了部分项目的资本金比例。如钢铁项目的资本金比例在40%及以上，水泥、电解铝、房地产项目开发项目