审计目标与审计计划.ppt

第五章审计目标与审计计划,教学计划：本讲计划讲授5学时教学任务：（一）审计目标请主要理解以下五个方面的问题：1财务报表审计总体目标（教材P133）；2注册会计师执行审计工作的前提（教材135）；3认定及其分类（教材P142-143）；4认定与具体审计目标（教材P143）；5认定、具体审计目标与审计程序（教材P145）。,（二）审计计划请主要理解以下三个方面的问题：1制定总体审计策略应当考虑的事项（P152-154）；2具体审计计划的内容（P154）；3审计计划的更改（教材P155）；,案例分析,齐力公司为了取得贷款欲粉饰会计报表，召开座谈会：（1）销售经理发言：我们可以请一些大客户，在12月中旬订购部分他们通常在次年订购的货物，这样不仅可以增加利润，而且可以增加流动资产（2）生产经理说：我们在12月底，突击将本年订货全部发出，就可以将这些收入表现在账上。另外，还可以采取其他措施，如对某些客户多发货物，他即使退货，也只能等到明年，今年的业绩会看上去蛮好。（3）会计经理说：有一部分客户12月底发来订单，对此，我们无法在年内把货物发出去，但可以在账上先列做销售。还有一部分客户中总有12月开支票，但支票往往迟至一月初才能收到；对于这些12月底开的支票我们可以计入12月的现金中。（4）生产经理又说：我们部分存货准备年内降价处理，可以拖到明年。再有，我们订的新设备，可以要求供应商明年发货、明年开账单。思考：齐力公司的行为分别属于何种认定错误。,审计目标的含义审计目标的演变1.差错防弊阶段2.财务报表验证阶段A.资产负债表验证阶段B.会计报表验证阶段3.差错防弊与财务报表验证并重,注意：审计目的和审计目标的区别,审计目的和审计目标是两个不同的概念，两者各自涉及的领域不同。审计目的涉及的是审计信息使用者的需求问题（审计目的：提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度）审计目标回答的是审计主体（审计信息供给者）为满足审计信息使用者的要求应该做什么的问题。审计目的包括直接目的和终极目的，审计的直接目的是降低信息风险，终极目的是维护经济秩序。,第一节审计目标（教材第七章）,审计目标包括：（一）财务报表总体审计目标（二）各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标,一、财务报表审计总体目标（P132-133）,（一）注册会计师的总体目标：1对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。,（二）评价财务报表合法性的内容（P133）1选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2管理层作出的会计估计是否合理；3财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。,（三）评价财务报表公允性的内容（P133）1经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2财务报表的列报、结构和内容是否合理；3财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。,（四）财务报表审计的局限性（P133）1由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。2虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。,（五）审计目标的导向作用（链接教材P586）财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。,二、审计工作前提（教材P134-135）,（一）管理层和治理层概念（P134）（二）执行审计工作前提（P134-135）1.基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。,2.执行审计工作前提（链接教材P586）执行审计工作的前提是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任，这些责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,三、CPA责任与管理层治理层责任划分,1.按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师通过签署审计报告确认其责任。3.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任,例题1：管理层责任和CPA责任,以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中，不恰当的有（）A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责B.注册会计师对财务报表承担最终责任C.注册会计师对财务报表承担审计责任D.治理层对财务报表承担监督责任,例题1答案：AB,【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监管下由管理层直接负责编制的；选项B不恰当，根据公司法和会计法，编制和对外披露财务报表是管理层、治理层的责任，注册会计师审计财务报表是合理保证已审计财务报表不存在重大错报，即使注册会计师因为过失未能查出财务报表实际存在的重大错报而被告上法庭，被审计单位管理层、治理层也是共同被告，不是由注册会计师最终负责，注册会计师要负的责任是审计责任，即按照审计准则的要求执行审计工作，发表恰当审计意见，注册会计师对发表的不恰当的审计意见负责，不对最终披露的财务报表负责。,四、认定与具体审计目标,（一）认定1认定的含义认定是指管理层(who)在财务报表中(where)作出的明确或隐含的表达(what)，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。2对认定的理解要点（1）认定与审计目标密切相关认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。,（2）了解认定是为了确定每个项目的具体审计目标注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。,（3）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：资产负债表日所记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；所有应当记录的存货均已记录；记录的存货均由被审计单位拥有。其中，和是明确的表述，和是隐含的表述。,五、认定的类别（P142-143）,（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5分类：交易和事项已记录于恰当的账户。,单选题,注册会计师为了确定被审计单位的交易是否记录于恰当的会计期间，下列程序中恰当的是（）。A.年前开出的支票是否均在年前已入账B.应收账款是否确实属实C.存货的跌价损失是否已足额确认D.存货是否用作抵押,（二）与期末账户余额相关的认定,1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）与列报和披露相关的认定,1发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,六、各类认定与具体审计目标（P143-144，）,1与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,2与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（）。A.结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B.实地检查固定资产C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额计算是否正确，以及会计处理是否正确,单选,注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（）。A.存货主要种类和计价基础已揭示B.存货的抵押或转让已揭示C.存货项目的总计数与总账一致D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类,【例题多选题】,以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊”认定是否恰当，则应当选择的程序包括（）。A获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确C结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符,注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，这主要是为了证实管理层的（）认定。A.存在B.完整性C.准确性D.计价和分摊,甲公司当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费，则违反的认定是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.截止,第二节审计计划,一、计划审计概述在计划审计工作时，注册会计师需要进行初步业务活动制定总体审计策略具体审计计划。,审计计划的定义是指注册会计师为了完成审计业务，达到预期审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划计划审计工作包括针对审计业务制定的总体审计策略和具体审计计划将审计风险降至可接受的低水平,计划审计的作用关注重点审计领域（高风险领域）恰当组织和管理审计工作，增强审计工作的有效性对项目组成员进行恰当分工、指导和监督有助于协调和其它专家的工作顺利完成审计工作，控制审计风险（将审计风险降至可接受的低水平）,计划审计的两个层次（审计计划的种类）总体审计策略确定审计业务特征以界定审计范围明确审计业务报告目标以计划审计时间按排及需沟通的性质考虑影响审计业务的重要因素以确定项目组的工作方向,具体审计计划是依据总体审计策略制定的，为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，拟实施的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明风险评估程序进一步应对程序：控制测试程序和实质性程序其它审计程序指导、监督与复核程序,审计计划编制的强制性任何审计项目必须编制书面审计计划审计计划必须在实施审计程序前编制独立编制审计计划是CPA的责任（部门经理或项目经理）审计计划的审核批准审计计划由业务负责人审核批准审计计划一经批准必须执行审计计划的修改、补充和完善贯穿于整个审计过程,二、初步业务活动,1初步业务活动时间注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。2初步业务活动目的（1）具备执行业务所需的独立性和能力；（2）不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。,3初步业务活动内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。（业务约定书）,【例题多选题】,注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（）。A了解被审计单位及其环境评估重大错报风险B针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C评价遵守职业道德要求的情况D就审计业务约定条款达成一致意见,三、总体审计策略,（一）总体审计策略目的（P152）注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划。,（二）制定总体审计策略应考虑的事项（P152-154）1确定审计范围；2报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3审计方向；4审计资源。,（三）具体审计计划具体审计计划的目的（P154）1获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；2确定审计程序的性质、时间安排和范围。,具体审计计划的内容（P154）1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。,风险评估:询问、分析程序、观察、检查进一步审计程序控制测试：询问、观察、检查、重新执行、穿行测试实质性程序：实质性分析程序、细节测试其他审计程序：舞弊、关联方、法律法规,四、审计过程中对计划的更改,1.对计划审计工作的认识（P155）计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2.审计计划更改的基本要求（P155）由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。,3.导致审计计划修改的特别事项（P156）如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：（1）对重要性水平的调整；（2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；（3）对进一步审计程序的修改。,五、指导、监督与复核（P156）,1.基本要求注册会计师应当制定计划，确定