（工商管理专业论文）金川集团公司全面预算管理改进研究.pdf

中文摘要 全面预算管理( t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t ) 自2 0 世纪初在美国诞生以来， 很快成为大型现代企业的标准作业程序，对现代工商企业的成熟和发展起了极大 的推动作用。全面预算管理贯穿于企业的供、产、销各个环节，人、财、物各个 方面，发挥着规划、控制、沟通、协调和业绩评价的功能，是实现企业集团整合 的最基本、最有效的管理手段之一。 金川集团公司创建于1 9 5 9 年，是集采、选、冶配套的大型有色冶金及化工 联合企业，主要生产镍、铜、钻、铂族贵金属、有色金属压延加工产品、化工产 品等。矿产资源是金川集团公司赖以生存和发展的基础。近年来，有色金属行业 面临的竞争日益激烈，金属资源价格不断攀升，利润空间日趋狭小。如何运用先 进的管理手段，有效提升企业的战略应变能力，在激烈的市场竞争中立于不败之 地，是金川集团公司当前迫切需要解决的问题。因此，采用科学的全面预算管理 手段成为当务之急。 本人根据在兰州大学管理学院m b a 所学的知识，在导师万红波副教授的指导 下对此进行了一些初步的探讨。本文回顾了过去十几年金川集团公司全面预算管 理的探索与实践，指出实施全面预算管理是企业未来发展的必然选择，在回顾与 分析问题的基础上，借鉴国内外全面预算管理先进理论与实践经验，结合金川集 团公司的实际情况，提出了金川集团公司全面预算管理的改进方案，构建出适合 金川集团公司特点的全面预算管理模式。 关键词：预算，全面预算管理，金川集团 a b s t r a c t t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n ts i n c et h ee a r l y2 0 t hc e n t u r yi nt h eu n i t e ds t a t e ss i n c e t h eb i r t ho fl a r g e s c a l em o d e r ne n t e r p r i s es o o nb e c a m et h es t a n d a r do p e r a t i n g p r o c e d u r e sf o rm o d e mi n d u s t r i a la n dc o m m e r c i a le n t e r p r i s e sm a t u r ea n dd e v e l o p e da g r e a tb o o s t c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt h r o u g h o u tt h ee n t e r p r i s es u p p l y , p r o d u c t i o n ，a n dm a r k e t i n ga l la s p e c t so fh u m a n ，f i n a n c i a l ，a n dm a t e r i a la s p e c t so f p l a y i n gap l a n n i n g ，c o n t r o l ，c o m m u n i c a t i o n ，c o o r d i n a t i o na n dp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n f u n c t i o ni st oa c h i e v ei n t e g r a t i o no fe n t e r p r i s eg r o u p st h em o s tb a s i c ，t h em o s te f f e c t i v e m a n a g e m e n to fo n eo ft h em e a n s j i n c h u a ng r o u pw a sf o u n d e di n19 5 9 ，i sj i c a i ，e l e c t i o n s ，r u l eo fs u p p o r t i n g l a r g e - s c a l en o n - f e r r o u sm e t a l l u r g i c a la n dc h e m i c a lj o i n tv e n t u r e s m a i n l yp r o d u c e s n i c k e l ，c o p p e r , c o b a l t ，p l a t i n u mg r o u pm e t a l s ，n o n f e r r o u sm e t a lr o l l i n gp r o c e s s e d p r o d u c t s ，c h e m i c a lp r o d u c t s r e s o u r c e sa r et h ej i n c h u a ng r o u p ，t h es u r v i v a la n d d e v e l o p m e n t i nr e c e n ty e a r s ，n o n f e r r o u s m e t a l s i n d u s t r y i s f a c i n gi n c r e a s i n g c o m p e t i t i o n ，t h em e t a lr i s i n gr e s o u r c ep r i c e s ，p r o f i tm a r g i n sb e c o m ei n c r e a s i n g l yn a r r o w h o wt ou s ea d v a n c e dm a n a g e m e n tt o o l st oe f f e c t i v e l ye n h a n c et h ef i r m ss t r a t e g i c r e s p o n s ec a p a b i l i t i e s ，i nt h ef i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o ni n a ni n v i n c i b l ep o s i t i o n ，i s j i n c h u a ng r o u p ，t h eu r g e n tn e e dt oa d d r e s st h ep r o b l e m t h e r e f o r e ，t h ei n t r o d u c t i o no fa c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt o o l so fs c i e n c eb e c o m eat o pp r i o r i t y i a c c o r d i n gt o t h em b as c h o o lo fm a n a g e m e n t ，l a n z h o uu n i v e r s i t y , l e a r n e d k n o w l e d g e ，w a nh o n g - b oi n s t r u c t o ru n d e rt h eg u i d a n c eo fa s s o c i a t ep r o f e s s o rh a s c o n d u c t e ds o m ep r e l i m i n a r yd i s c u s s i o n t h i sp a p e rr e v i e w st h ej i n c h u a ng r o u po v e rt h e p a s tl0y e a r s ，t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n to fe x p l o r a t i o na n dp r a c t i c e ，i nt h er e v i e wa n d a n a l y s i s ，b a s e do nt h et o t a lb u d g e ta th o m ea n da b r o a dl e a r na d v a n c e dm a n a g e m e n t t h e o r ya n dp r a c t i c a le x p e r i e n c e ，c o m b i n e dw i t hj i n c h u a ng r o u p ，t h ea c t u a ls i t u a t i o n ， j i n c h u a n g r o u p t ot h eo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n t r e c o m m e n d a t i o n sf o rt h e i m p r o v e m e n t ，j i n c h u a ng r o u pt ob u i l das u i t a b l em o d e lo ft h et o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：b u d g e t ，t o t a lb u d g e tm a n a g e m e n t , j i n c h u a ng r o u p i i 原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研 究所取得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、 观点等，均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究成果做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：同期? ( ! ：t ： 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州 大学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保 存或向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和 借阅；本人授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发 表、使用学位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位 仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名：导师签名：丕事逸日期：三! 二呈：兰：汐 ( 一) 研究背景和意义 一、绪论 1 、研究背景 全面预算管理自2 0 世纪初在美国企业产生以来，很快成为大型现代企业的 标准作业程序，对现代工商企业的成熟与发展发挥了极大的推动作用。 2 0 世纪初，美国的杜邦公司首先引进系统管理方式，建立起按职能划分的 组织结构，利用经营预算、现金预算和资本预算，将财权和监督权集中起来，成 为用预算管理整合纵向型集团公司的典范。1 9 2 3 年，通用公司针对公司产品多 样化的特点，建立了多分部的组织结构，并通过预算管理实行“分散权责、集中 控制”，使通用公司摆脱了财务危机，成为用预算管理整合横向型集团公司的典 范。在随后的几十年中，预算管理在西方发达国家得到全面迅速的发展。8 0 年 代以后，预算管理逐步走向成熟。根据8 0 年代一项对美国4 0 0 家大型公司的调 查表明，当时几乎所有的美国大型公司都运用了预算这一方法。9 0 年代中后期， 全面预算管理逐步为中国的大中型企业所接受。进入2 0 0 0 年后，全面预算管理 这一科学的企业管理方法引起了国家经济主管部门、企业理论界和企业实务界的 高度重视。近年来，为适应市场经济条件下企业生存与发展的需要，全面预算管理 日益被我国企业特别是大型国有企业及企业集团所重视，并取得较好的管理效 果。国家经济主管部门、管理理论家、众多的企业家已达成共识：全面预算管理 是实现公司治理和企业整合的最基本、最有效方法，是管理和运营现代企业的必 备制度和手段。 全面预算管理贯穿于企业的供、产、销各个环节，人、财、物各个方面，发 挥着规划、控制、沟通、协调和业绩评价的功能。2 0 0 0 年9 月， 国有大中型 企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范明确提出，企业应“建立全面预 算管理制度，以现金流量为重点，对生产经营的各个环节实施预算编制、执行、 分析、考核”。2 0 0 1 年4 月，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办 法规定：“企业对年度内资本运营与各项财务活动，应当实行财务预算管理制 度”。2 0 0 2 年4 月，在财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意见 中进一步提出企业应当实行包括财务预算在内的全面预算管理。 尽管全面预算管理在国内得到了广泛的应用和较快的发展，但目前国内很多 企业在全面预算管理实施过程中，由于对预算管理理解的片面性以及缺乏处理实 1 务的经验，导致全面预算管理流于形式，不能充分发挥其作用。学术界的一些调 查实践活动也说明，我国大多数企业对预算管理还仅仅停留在控制费用的职能 上，预算编制的过程及内容缺乏科学性。 因此，如何根据企业实际情况开展全面预算管理，充分发挥全面预算管理的 积极作用，已成为国内诸多企业关心和研究的焦点。 2 、研究意义 金川集团公司位于中国西部河西走廊，属于可耗竭资源依赖性企业。近年来， 由于“千军万马进矿业 ，导致有色金属行业竞争十分激烈，利润空间日益狭小。 如何把握市场机遇，有效调动和分配资源，成为现阶段有色金属行业发展迫切需 要解决的问题。 全面预算管理是企业战略目标的具体实施规划，通过预算管理可以使企业的 战略意图得以贯彻，长期与短期计划得以衔接，实现有限资源的有效分配，对企 业的战略发展起到全方位的支持作用。 金川集团公司探索实施预算管理己有十几年，但一直没有形成系统的、完整 的全面预算管理体系，预算从编制到执行仍然存在诸多问题，例如，预算编制脱 离实际，预算控制过程缺乏整合思想、预算考核流于形式等等。通过对金川集团 公司全面预算管理的研究，探索全面预算管理为企业战略实施服务的有效途径， 进一步提高集团公司的核心竞争力，对企业的经营管理和长期发展具有十分重要 的意义。 ( 二) 研究思路与方法 本文在研究全面预算管理理论知识的基础上，以金川集团公司为研究对象， 通过分析金川集团公司全面预算管理的现状及存在的问题，指出实施全面预算管 理是企业未来发展的必然选择，并借鉴国内外全面预算管理先进理论与实践经 验，从实际出发，提出了金川集团公司全面预算管理改进的方案。 本文主要采取以规范研究为主、案例分析相结合的方法。主要创新在于运用 先进的管理理念和具体操作方案对全面预算管理实践进行有益的探索。 2 全面预算管理理论综述 ( 一) 全面预算管理概念 关于预算及预算管理的概念很多，分别从不同角度对预算进行了定义，国外 比较典型的有： 克里思阿吉里思( c h r i sa r g y r i s ) 把预算定义为一种由人类控制成本的 会计技术。哈罗德比尔克曼( h a r o l db i e r m a n ) 则认为有两类预算，一类为预 测，告诉经理人员他在未来将可能处于何种地位。另一类为标准，告诉经理人员 预定的效率水准是否已经维持或达成。查尔斯t 霍恩格里( c h a r l e s t h o r n g r e n ) 认为预算是行动计划的数量表达。格伦a 韦尔什( g l e n ma w e l s h ) 认为企业预算是一种涵盖未来一定期间内所有营运活动过程的计划，它 是企业最高管理者为整个企业及其部门预先设定的目标、策略、方案的正式表达。 r h a n s e na n dm a r y a n n em m o w e 把预算看作是企业面向未来的财务计划，它确 定了目标以及实现这些目标应采取的行动。 在国内主要有以下几种定义： 2 0 0 3 年，李西军教授提出“全面预算管理，是按照企业制定的发展目标， 层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核 为内容建立的一整套完整的科学的数据处理系统，自始至终地将各个经济单位经 营目标同企业发展战略目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行控制 和管理，并对实现的业绩进行考核与评价的内部控制会计管理系统 。2 0 0 4 年 徐兴恩在其主编的管理会计学中认为“预算是为了实现既定目标，围绕资金 流动这一核心，而对未来活动进行科学合理地规划、预计、测算并形成一整套具 体化、数量化的计划方案，为所从事的各种具体活动提供监督和评价的标准”。 2 0 0 8 年张红文在其主编的集团财务管理新思维中提出“全面预算管理是全 方位、全过程和全员的一种整合性管理系统，它不仅是一种管理制度和控制方略， 更是一种管理理念 。 现代企业管理中的预算具有特定意义，它是一种将企业战略计划具体并得以 实现的方法或手段，是一种面向未来的财务计划，是在预测的基础上，为了实现 企业的特定目标，以定的方式，对企业未来的生产经营活动所做的数量说明。 根据财政部企业国有资本与财务管理暂行办法的解释，企业财务预算是 在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内企业资金取得和投放、 各项收入和支出、企业经营成果及其分配等资金运作所作出的具体安排。财务预 算与业务预算、资本预算和筹资预算共同构成企业的“全面预算 。企业财务预 算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营 利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务报表的形式予以反映。 ( 二) 全面预算管理基础理论 1 、全面预算管理的内涵 全面预算管理是企业为实现战略规划和经营目标，对预定期内的经营活动、 投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述，并 以预算为标准，对其执行过程与结果进行计量、控制、调整、核算、分析、报告、 考评和奖惩等一系列管理活动的总称。全面预算包含以下几层涵义： 第一，全面预算管理是以实现企业战略规划和经营目标为目的的内部管理活 动，是一种企业战略的显现。 第二，全面预算管理是利用预算的方式细化和实现企业战略规划和经营目标 的一个过程，涉及企业经济活动的方方面面，是一种具有全面控制约束力的企业 管理机制，同时也是企业与环境相互依存和适应的机制。 第三，全面预算管理是一种基于公司管理的激励机制，可以全方位地调动企 业各个层面员工的积极性，是促使企业效益最大化的坚实基础。 最后，全面预算管理既是企业高层管理者与基层员工之间进行纵向整合的平 台，也是企业各职能部门、分公司、子公司之间进行横向整合的平台。 2 、全面预算管理的内容 完整的企业全面预算包括经营预算、财务预算和资本预算三大部分： ( 1 ) 经营预算，是指与企业日常业务直接相关的、具有实质性生产经营活 动的预算。经营预算由销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制 造费用预算、期末存货预算和期间费用预算构成。 ( 2 ) 财务预算，是指与企业有关现金收支、经营成果和财务状况有关的各 项预算，是全面预算的总预算。财务预算由现金预算、利润预算和资产负债预算 构成。 ( 3 ) 资本预算，主要是涉及长期投资的预算，指企业不经常发生的、一次 性业务的预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等，都需要在可行性研究 的基础上编制预算。 企业编制预算一般从经营预算开始，经营预算的编制通常在销售预测的基础 4 上，按照“以销定产的方法，逐步对生产、材料采购、存货和费用等进行预算， 编制期末产成品存货预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等，最 后，现金预算是有关预算的汇总，预计资产负债表、预计损益表是全部预算的综 合。 企业的全面预算管理各部分内容前后衔接，环环相扣，形成一个完整的、系 统的、牵一发而动全身的全面预算体系，如图l 所示。 公司战略 销售预算 期末存货预算r r 生产预算il 销售及管理费用预算 直接材料预算ll 直接人工预算ll 制造费用预算 产品成本预算ii现金预算 长期销售预算 资本支出预算 预计损益表广1 预计资产负债表厂 预计现金流量表 图1 企业全面预算体系图 3 、全面预算管理的基本特征 全面预算管理作为一种现代企业管理方法，与其他管理方法相比具有以下基 本特征： ( 1 ) 权威性，全面预算是经过严格的法定程序编制、审查，并最终经过公 司最高权力机构股东会审议批准的，是上至董事长、总经理，下至每个员工都 必须遵照执行的行动纲领。 ( 2 ) 适应性，全面预算管理的实施过程必须适应市场需要。例如，预算的 编制以市场为导向，以销售为起点；预算的执行与控制必须贴近市场，根据市场 变化及时调整执行策略；预算的考评与奖惩必须紧扣市场，充分考虑市场变化对 预算执行结果的影响。 ( 3 ) 全面性，全面预算管理由预算编制、执行、核算、分析、考评及奖惩 等一系列环节组成，涵盖了企业的经营、投资及筹资活动，是一项综合性、全面 性的管理活动，涉及人、财、物、供、产、销各方面和环节，具有“全面、全额、 全员、全过程 的特点。 ( 4 ) 机制性，全面预算管理是一种围绕市场展开的、企业内部自我约束、 自我管理的一种机制。通过实施全面预算管理，一方面与市场供求机制、竞争机 制、价格机机相对接，另一方面与企业内部管理的组织和运行机制相对接，实现 企业内部责权利的相互制约和平衡有序。 ( 5 ) 系统性，全面预算管理分为纵向系统和横向系统两方面：纵向系统性 是指预算从编制，执行控制，到考核奖惩构成一个完整的体系，上下环节紧密相 连；横向系统性是指各部门的工作内容相互联系、相辅相承，一个部门预算完成 的好环会影响到其他部门的预算执行结果。 4 、全面预算主要编制方法 选择正确的预算编制方法，不仅可以有效提高预算的编制效率，而且对于提 高预算指标的准确性和恰当性至关重要。常用的预算编制方法主要有以下几种： ( 1 ) 固定预算法，又称静态预算法，是编制预算最基本的方法。它是以预 算期内某一固定业务活动水平为基础来确定相应预算指标的方法。一般情况下， 对不随业务量变化而增减变化的固定成本( 如折旧费、保险费等) 预算项目，一 般采用固定预算法进行编制。 ( 2 ) 弹性预算法，又称变动预算法，是根据预算期内可预见的多种不同业 务量水平，分别编制相应预算的方法。其优点是企业任何实际业务量都可以找到 相同或接近的控制依据和评价标准，可以直接作为企业事中控制和事后评价标 准。缺点是相对于固定预算方法来说，预算编制的工作量较大。 ( 3 ) 增量预算法，又称调整预算法，是在基期水平的基础上，充分考虑预 算期内各种因素的变动，通过调整有关原有项目的额度而编制预算的方法。由于 增量预算法是根据业务活动的增减对基期预算的实际发生额进行增减而编制，所 以编制方法简便，容易操作，但不利于调动各部门增收节支的积极性。 ( 4 ) 零基预算法，是指在编制预算时不受过去业务收支实际情况的约束， 所有开支均以“零 为出发点，在综合平衡的基础上编制当期预算。零基预算法 的优点是能够合理配置企业资源，促进各部门精打细算，合理使用资金，将有限 的资金运用到最需要的地方。缺点是一切支出均以零为起点进行分析，因此，编 制预算的工作较为繁重，预算编制的时间也较长。 ( 5 ) 滚动预算法，是将预算期始终保持一个固定期间，通常以十二个月为 预算的固定期间。当基期年度预算编制完成后，每过去一个月或一个季度，便补 6 充下一个月或下一个季度的预算，整个预算处于一种永续滚动的状态。滚动预算 采取长计划、短安排的具体做法，有利于管理决策人员以长远眼光统筹企业各项 经营活动。缺点是预算的滚动延伸工作比较耗时，会加大预算管理工作量，预算 管理成本较高。 通常，预算采用自上而下、自下而上或上下结合的主动参与方式编制。 5 、全面预算管理的运作模式 从动态看，全面预算管理是一个伴随着企业经营活动而连续不断的循环过 程：企业从战略规划和经营目标出发编制预算、执行预算、修订预算，不断循环， 最终达到实现企业预算目标为止，其基本原理如图2 所示。 图2 全面预算管理基本原理图 从静态看，完整的预算管理体系分为1 0 个模块：预算编制模块、执行模块、 控制模块、核算模块、分析模块、反馈模块、审计模块、考核奖惩模块、管理及 技术支持模块，详见表1 。 表1 预算管理静态分析表 名称功能基本任务 将来自股东、市场的压力传递给设计表格、分解、细化预算指标， 1 预算编制模块 各个层级；将企业战略具体化设置预算编制的程序和方法 2 执行模块完成各项预算指标针对预算指标开展业务活动 3 控制模块以预算为标准，监控预算的执行采取各种控制手段、措施 4 调整模块在必要情况下，对预算进行调整 设计预算调整的程序、方法 5 核算模块反映预算执行的进度及结果 设计、开展责任会计核算 7 续表l 预算管理静态分析表 名称功能基本任务 确定和分析预算与实际执行结果分析差异产生的原因、责任，设计 6 分析模块 之间的差异预警指标 保证上级对下级预算执行过程的设计反馈报告，为整改措施拟定程 7 反馈模块 监控序 保证预算管理系统传送真实和完 开展预算草案审计、预算执行审计、 8 审计模块 整的数据内部控制审计等 保证预算管理系统中的当事人有设计业绩指标体系、责任体系、奖 9 考评模块 足够的动力及压力励资源及奖惩制度 1 0 管理及技术支 为预算管理提供所需要的管理条设计有关制度，配置计算机硬件， 持模块件及技术条件支持开发全面预算管理系统 表中第1 - 7 个模块从预算编制到反馈报告，是一个循环的、完整的体系；第 8 - 1 0 个模块是保证预算管理系统健康顺利运行的必备条件。 企业在战略目标的指引下，利用预算对各部门、各下属单位的各种财务及非 财务资源进行分配、控制、考核，有效组织和协调企业的生产经营活动，从而完 成既定的经营目标。 ( 三) 国内外全面预算管理研究与实践 1 、国外全面预算管理研究与实践 最早将预算管理应用于企业管理的是美国企业。一战以后，美国的工商企业 急速发展，公司规模不断扩大，母子公司、集团公司不断涌现，企业管理的幅度 和层次日趋复杂，管理的分权化成为必然。如何做到既分权管理又有效控制，成 为企业发展的一个突出问题。于是，一些企业管理者开始将预算管理的方法引入 企业，以此来计划、协调、控制企业的生产经营活动。 1 9 1 1 年，被称为科学管理之父的美国人弗雷德里克温斯洛泰罗 ( f r e d e r i c kw i n s l o wt a y l o r ) 创立了“科学管理 学说，第一次系统地把科学 方法引入管理实践，其学说理论中的标准成本、预算控制、差异分析等专门方法 成为预算管理中常用的方法。1 9 2 1 年，美国国会颁布预算与会计法，使预 算管理成为企业管理的重要工具。1 9 2 2 年，美国全美成本会计师协会在其第三 次会议上，以预算的编制和使用为专题展开了研究，掀起了1 9 2 3 至1 9 2 9 年 全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮。随后，英国、德国、日本等 的一些企业也开始效仿、采用预算管理制度。与此同时，一些学者也纷纷对预算 管理理论进行了研究。1 9 2 2 年，被誉为美国管理会计创造人的著名学者麦金西 ( j 0 m c k i n s e y ) 出版了第一部系统论述预算控制的著作预算控制论，标志 着企业预算管理理论正式形成。1 9 2 5 年德国的李汉恩( l e h m a u n m r ) 在其所著的 工业成本计算一书中论述了企业经营计划的内容，1 9 3 0 年他又出版了企 业经济计划一商业预算一书，这两部著作对企业预算管理的运用与发展产生了 重要的影响。 二战以后，西方出现许多新兴的管理思想和门类众多的管理学派，这些新的 管理思想和管理学派对预算管理的理论和实践产生了积极的影响，其中影响最大 的是“行为科学管理 学派。预算管理在其发展过程中吸收了行为科学的理论， 提倡和推行自上而下、自下而上的预算编制程序，使企业所有层次的管理者和关 键岗位的员工都参与预算的编制，形成了参与型的预算管理，从而使编制的预算 更加接近实际，更具备科学性和可行性。2 0 世纪5 0 6 0 年代，预算管理在其发 展过程中又吸收了“数量管理 学派和“系统管理 学派的管理理论，使预算管 理从预测、编制到执行、控制更加科学化。2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方发 达国家兴起，零基预算的应用使预算管理在理论和方法上都有了新的进展。1 9 7 0 年，美国得克萨斯仪器公司的彼得派尔( p e t e ra p y h r r ) 首先成功地将零基 预算法应用于公司费用预算的编制。随后，零基预算法在许多国家先后推行。 进入2 0 世纪8 0 年代以后，伴随着信息时代的到来，企业预算管理日趋成熟。 通讯技术的突飞猛进和网络信息的发展，极大地提高了企业收集、存储、分析和 处理各种信息的能力，从而为企业的预算管理提供了速度更快、质量更高的预测、 决策信息资料，使其对企业未来的经营预测、预算目标的制定，特别是中长期预 算目标的制定，提供了更为可靠、科学的资料依据，有效增强了企业在市场竞争 中的预见性和应变能力，降低了企业的经营风险。1 9 9 3 年，美国加特纳公司引 入了企业资源计划( e r p ) 概念，将企业的业务流程看作是一条供应商、企业本身、 分销网络以及客户等各个环节紧密连接的供应链，企业内部又划分为几个互相协 作的支持子系统，使企业可对供应链上的所有环节进行有效管理。e r p 可以通俗 地理解为：以业务流程为主线，对人、财、物等资源进行全面的整合，是一种可 以实现跨地区、跨部门甚至跨公司整合实施信息的企业管理信息系统。e r p 的产 生为企业预算管理体系提供了一个先进的信息平台，为预算的编制、执行、调控 和考核提供了方便、快捷、准确、可靠的管理手段，使预算管理的全过程更加科 学和贴近实际。 随着制造费用在产品成本中的比重增大，标准成本制度在管理制造费用上不 能完全适应管理需求，从而出现了以作业成本制度( 包括作业预算) 为代表的新的 9 成本管理技术。美国教授柯普朗( r o b e r ts k a p l a n ) 和库柏( r o b i nc o o p e r ) 创造 了作业成本制度。k a p l a n 教授除创造作业成本制外，还与诺顿( d a v i dp n o r t o n ) 教授创造了平衡记分卡，在保持原有预算的基础上，通过平衡记分卡将预算与战 略、非财务指标联结起来，使预算适应新的环境，形成k a p l a n 预算模式，为发 挥预算在集团公司中的整合作用提供了新的途径。 随着预算管理理论的不断发展和完善，预算管理已成为市场经济发达国家企 业必备的、基础性的企业管理制度。许多跨国公司在评价经理人员业绩时，也往 往偏重于以预算为标准进行评价。 2 、国内全面预算管理研究与实践 在我国，人们很早就有了预算管理的思想。中国有句俗语：凡事预则立，不 预则废。古代军事家孙子云：“多算胜，少算不胜，而况于无算乎 。这些说法 均强调了做任何事情，都必须有一个计划、谋算或者预算的过程。 清宣统2 年( 1 9 1 0 年) ，由清政府的清理财政局主持编制的预算工作是我 国首次正式编制的国家预算。但是，自2 0 世纪初至7 0 年代相当长的一段时期内， 企业预算控制思想没有得到有效发展，没有形成系统的企业预算管理理论。 2 0 世纪8 0 年代初，伴随着我国经济体制改革和对外开放，我国高等财经院 校和部分综合性大学从国外引进管理会计学科，企业预算管理被正式应用于教 学，个别企业开始进行有益的尝试。 随着西方管理会计理论的引进，国内许多学者也从企业实践角度出发对预算 管理进行了深入的研究。1 9 9 9 年6 月，北京商学院会计系由汤谷良、张延波主 持撰写的企业预算管理构造与运行，是我国较早专门研究预算管理理论的专 著之一。2 0 0 1 年，于增彪主持的管理会计应用与发展典型案例研究，以中 原油田预算管理案例为基础，提出预算管理系统包括编制、执行、计量、分析、 报告、奖惩、鉴证内部审计和计算机支持等八个模块，同时认为预算管理作为系 统具有技术、组织、行为和环境等四个层面。这纵向的八个模块和横向的四个层 面构成一个新的预算管理模式全面预算整合模式。同年，董伟、张朝宓提出了 以利润和成本为导向，以计算机网络为依托的全面预算管理模式，将计算机网络 运用于预算管理中。其不足是预算模式缺少与战略、奖惩和非财务指标的相联接。 2 0 0 2 年，于增彪、梁文涛界定了以生产为起点和以销售为起点的两种传统预算 编制方法所适用的条件，并同时论证了以所有权与管理权相分离为特征的现代公 司应以每股收益或利润为起点的预算编制观点。在编制的方法上，张艳红( 2 0 0 5 ) 在分析传统预算编制方法的基础上，探讨了现代预算方法即弹性预算法、零基预 算法、滚动预算法和概率预算法等理论与应用问题。针对企业重预算编制，轻预 1 0 算执行和控制等问题，马敬民、刘敬芝( 2 0 0 4 ) 提出全面预算管理重在控制。针对 企业进行预算管理时缺乏明确的战略作指导，汤谷良、李苹莉( 2 0 0 0 ) 讨论了系 统架构我国企业的预算管理，强调应从企业战略角度提出预算管理目标，贯彻企 业战略意图。 在企业实务界，越来越多的企业开始推行全面预算管理，并取得了显著效果。 9 0 年代，随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的推行，预算管理 被越来越多的企业采用，如中国新兴铸管股份有限公司从1 9 9 4 年开始推行企业 预算管理机制；山东华乐集团自1 9 9 7 年开始推行“以目标利润为导向的企业预 算管理”；宝钢集团在1 9 9 3 年就探索全面预算管理，最终形成了以战略目标、 经营规划为导向，年度预算为控制目标，滚动执行预算为控制手段，覆盖生产、 销售、投资、研发的全面预算管理体系；武钢集团于1 9 9 9 年开始推行全面预算 管理，成功地将企业的战略目标与预算相结合。从这些企业对预算管理的探索来 看，其共同点是企业的运行质量明显提高，企业运营都步入了良性循环轨道，创 造了较好的经济效益。 随着预算管理在我国企业实务界的推广，人们对预算管理的认识不断深入， 越来越多的企业尝试推行预算管理，预算管理的深度和广度也不断加大。但是， 毋庸置言，我国企业的综合实力和整体素质与西方国家相比，还存在较大差距， 受政治、经济、环境以及观念等各种因素的影响，许多企业的法人治理结构还不 很完善，以生产为中心的计划缺陷十分明显。我国全面预算管理的现状大体可以 概括如下： ( 1 ) 相当部分企业没有设置专门的预算管理机构，预算指标的最终决定也 并非股东会。根据2 0 0 0 年南京大学会计系在全国范围内进行的一次关于中国 企业预算管理现状的调查报告结果显示：将近6 0 的企业没有专门的预算管理 机构，预算管理机构大都设在财务或计划部门，8 0 的企业没有独立的预算部门。 而其中一项关于“预算指标最终决定权 调查结果是：由总经理作最终决定的企 业为4 3 3 ，由董事会作最终决定的企业为3 0 ；由专门预算机构作最终决定的 为1 6 7 ；由财务部门作最终决定的企业为1 1 7 。唯独说了算的股东会却不见 踪影。我国公司法明确规定：“制定公司预算方案是董事会的职权，审议批 准公司年度预算方案是股东会的职权”。以上现状与我国企业不甚健全的公司治 理结构有着密切关系。 ( 2 ) 从编制预算的出发点看，企业多以目标利润为预算编制出发点( 6 3 5 ) ， 然后是销量( 5 5 6 ) 、产量( 3 4 9 ) 和上级任务( 2 0 6 ) 。在决定目标利润的主导 因素中，8 0 6 的企业是上级主导。可见，我国大多数企业在制定目标时都是采 用集权模式的，这种方法虽然可以适应公司总体发展的需要，使目标利润成为上 级激励和考核下级的工具，但由于缺乏民主性，目标利润的实现必将受到影响。 ( 3 ) 从预算编制的内容看，主要集中在生产成本预算、制造费用预算、销 售费用预算、管理费用预算、财务费用预算等费用预算上。编制预计资产负债表、 投资收益预算、现金流量预算、资本支出预算的企业较少。由此说明，许多企业 对全面预算管理的作用和科学性还认识不够，仅将预算管理当作控制费用的工 具，在实际中造成预算偏离企业发展战略的结果。 ( 4 ) 在预算控制上，普遍存在重编制、轻执行的现象。在预算编制过程中 大多企业都有职能管理部门和下属机构的参与，而对预算执行进行跟踪和控制 时，其涉及面明显缩小。有些企业每年仅进行一次差异分析，只能起到事后评价 的作用。而且，预算调整的权力也没有相应的制衡机制。这说明多数企业对预算 的执行没有给予足够的重视，没有把预算的执行情况与企业经营状况有机地联系 起来，使预算形同虚设。 ( 5 ) 预算编制方法相对落后，大都没有结合企业特点选择适用的预算方法。 西方国家，尤其是美国在编制预算时往往根据不同情况分别采用固定预算、弹性 预算、滚动预算、零基预算和概率预算等方法，而我国多数企业均采用增量或减 量方法编制预算，使用弹性预算、滚动预算、零基预算方法的企业不多。这说明 我国全面预算管理理论与实践的发展仍然相对落后，从而影响到企业预算编制方 法的选择。 1 2 三、金川集团公司实施全面预算管理的必要性 预算既是一种战略管理工具，也是一项复杂的系统工程，它通过合理配置人 力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度，控制费 用支出，预测现金流量和利润。 2 0 0 5 年，国务院国资委将全面预算管理列入国有大型企业重点工作之一， 先后组织了面向全部所属大型国有企业的全面预算管理培训，全国各省国资委从 2 0 0 6 年起进行企业全面预算的推广。一方面，全面预算管理是国家对大型国有 企业管理的要求，另一方面，全面预算管理也是金川集团公司加强战略管理的必 然要求。 企业集团的战略和目标需要借助预算来加以具体化。预算管理是集团整体规 划和动态控制的管理方法，是对集团整体经营活动的一系列量化的计划安排，是 为集团各下属企业确定具体可行的努力目标的战略执行工具。从管理控制角度来 看，全面预算管理系统是集成下属企业最为主要的管理工具和手段。全面预算管 理作为一项科学的控制行为，将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以 量化，并使之得以实现，是一种整合企业实物流，资金流、信息流和人力资源流 要求的经营指标体系。集团预算管理的过程就是集团战略目标分解、控制和实现 的过程。 随着金川集团公司生产规模的不断扩大和国际化经营的逐步深入，在经营管 理上需要逐步与国际接轨。通过全面预算管理能够将公司发展战略目标层层分 解，将各个经济单位的经营目标同公司的发展战略目标紧密结合，加强经营活动 全过程的控制力，提高集团的整体运行效率和风险防范能力，其重要性不言而喻。 具体来说，实施全面预算管理对金川集团公司的长远发展具有以下重要意义： ( 一) 提升战略管理及执行能力 预算是以战略为指导，基于对外部环境、内部资源与能力的分析，事前将企 业战略目标细化为内部组织、员工等不同层级，季度、月度乃至工作日程不同周 期的目标，将集团战略逐层落实到企业的日常经营活动中，将战略与员工行为紧 密地结合起来，使预算的编制与战略目标的分解、预算的执行与战略目标的实现 统一为一个过程。对预算的有效监控，将有助于最大限度地实现金川集团公司的 战略目标。 另一方面，预算的编制过程给集团公司内部组织和员工提供了设定合理业绩 1 3 指标的全面信息。预算经批准进入执行后就成为各预算主体的经营目标，通过对 预算的监控可以及时发现预算执行过程中的偏差，使相关责任人及时采取措施加 以纠正。因此，通过监控可以预防资源和无效行为的发生。同时，预算执行结果 又是业绩考核的重要依据，是对监控信息的反馈、分析，也是后续改进预算管理 的重要依据。 ( - - ) 进一步优化资源配置 预算是优化金川集团公司资源配置的最佳手段。预算将整个集团连成一个整 体，进行资源的有效配置，并使之成为一种明确责任的工具。通过编制预算，在 明确各预算主体经营目标的同时，也对资源的配置进行了系统的规划，从而确保 集团公司资源配置与经营目标的相互配合。通过全面预算的编制和平衡，集团公 司可以对有限的资源进行最佳安排使用，避免资源的浪费和低效使用。 预算的计划过程和预算指标数据直接体现了各预算主体使用资源的效率和 对各种资源的需求，是调度和分配集团公司资源的起点。在预算执行过程中，预 算是资源配置的依据。在预算考核分析时，预算又是资源配置是否到位、资源使 用是否有效的考核标准。 ( 三) 实现整体经济效益最大化 在编制全面预算过程中，相关人员要对集团公司的环境变化做出理性分析， 从而保证集团收入增长计划和成本节约计划的切实可行。在预算执行中，各预算 主体承担着对关键绩效指标变化趋势的监控工作，可以使各下属单位对市场变化 做出迅速有效的反应，提升集团的应变能力。期末考核，预算与绩效管理相结合， 考核、奖惩机制共同作用，激励并约束各预算主体追求更好的经济效益。因此， 通过有效实施预算管理，在确保金川集团公司实现战略目标和年度生产经营目标 的同时，可以实现经济效益的最大化。 ( 四) 提升风险控制能力 预算促使集团公司对面临的经营环境加以预测，并预先规划可能的应对措 施。虽然不能完全消除执行过程中环境变化带来的风险，但可以促使集团公司通 过s w o t 分析，来了解未来潜在的机会与威胁，从而将风险降到最低。通过预算 监控还可以发现未知的机遇和挑战，这些信息通过预算报告体系反馈到决策机 构，可以帮助集团动态地调整战略规划，进一步提升集团的战略管理及应变能力。 1 4 四、金川集团公司实施全面预算管理的现状 ( 一) 金川集团公司基本情况 金川集团公司位于甘肃省金昌市，始成立于1 9 5 9 年，是集采、选、冶配套 的大型有色冶金和化工联合企业。是中国最大的镍钴铂族金属生产企业，也是中 国北方最大的铜生产企业，主要生产镍、铜、钴、铂族贵金属、有色金属压延加 工产品、化工产品、有色金属化学品等。金川镍矿是世界著名的多金属共生的大 型硫化铜镍矿床之一，1 9 6 4 年生产第一批电解镍，1 9 6 5 年铂族金属提炼成功， 1 9 7 1 年生产第一批电解铜。目前，已形成年产镍1 3 万吨、铜4 0 万吨、钴1 万 吨、铂族金属3 5 0 0 公斤、金8 吨、银1 5 0 吨、硒5