（工商管理专业论文）集成电路企业税收筹划研究以a集成电路公司为例.pdf

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现税收筹划失败的风险，本文分析了集成电路企业税收筹划风险产生的原因和防范的 对策。 关键词：集成电路企业、税收筹划、税收优惠 作者：万艳 指导老师：刘海燕 些! 塑垡塑苎! ! 垒翌呈! 翌曼竺! 堡堡! 兰型竺塑旦丝l ! 竺2 里型兰里坐呈 t a x p l a n n i n go fi n t e g r a t e dc i r c u i t ( i c ) e n t e r p r i s e w i t ha ne x a m p l eo fai cc o m p a n y a b s t r a c t t h ei d e ao ft a xp l a n n i n gh a sb e e nc o n t i n u o u s l ya c c e p t e da n du n d e r s t o o db ym o r ea n d m o r ee n t e r p r i s e sd u r i n gt h er e c e n ty e a r s ，a n dg r a d u a l l yb e c o m eas i g n i f i c a n tp a r ti n e n t e r p r i s e sm a n a g e m e n t ，w h i c hh a sp e n e t r a t e di n t oa l lf i e l d sa n da s p e c t so fe n t r e p r e n e u r i a l a c t i v i t i e sa n dp l a y e da ni m p o r t a n tr o l ei ni n f l u e n c i n gt h ed e c i s i o n - - m a k i n go fe n t e r p r i s e l e a d e r sa ta l ll e v e r i nr e c e n ty e a r s ，t h er a p i dd e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r y si n t e g r a t e dc i r c u i t ( i c ) i n d u s t r y m a k e si t s e l faf a s t - g r o w i n ga n dl e a d i n gi n d u s t r yi nt h en a t i o n a le c o n o m y , a n dp l a y sak e y r o l ei np r o m o t i n ge c o n o m i cr e s t r u c t u r i n ga n ds u s t a i n e da n dr a p i de c o n o m i cd e v e l o p m e n t i no r d e rt oe n c o u r a g et h er a p i dd e v e l o p m e n to fi ce n t e r p r i s e sa n di m p r o v et h e i rc a p a b i l i t y o fi n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n ，g o v e r n m e n th a si s s u e das e r i e so fp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sf o r t h ei ce n t e r p r i s e sw h i c hp r o v i d e st h e mab o a r ds p a c ef o rt a xp l a n n i n g 。 c o m b i n e dw i t hi t so w no p e r a t i o n a lc h a r a c t e r i s t i c sa n dv a r i o u st a xp r e f e r e n c e ，h o w d o s ee a c hi ce n t e r p r i s e ，u n d e rt h el a w f u la n dr e a s o n a b l ep r e m i s e ，f o r m u l a t ea no p t i m a lt a x p l a n n i n gp r o g r a mt or e d u c et h e i ro v e r a l lt a xb u r d e n ，i n c r e a s em o r ei n v e s t m e n t ，i m p r o v e t h e i rc o m p e t i t i v e n e s sa n dn a t i o n a lt e c h n o l o g yc o m p e t i t i v e n e s sa n dm a x i m i z eb u s i n e s s v a l u ew h i l er e l y i n go ne x t e r n a le n v i r o n m e n ti m p r o v e m e n ta n dn a t i o n a lp o l i c ys u p p o r t ? t h i sq u e s t i o nd o s e sm e a nal o tt ot h e m t h e r e f o r e ，c o r p o r a t ef i n a n c ed e p a r t m e n ti s s u p p o s e dt oa t t a c hg r e a t e ri m p o r t a n c et ot a xp l a n n i n g i n t h i sp a p e r , t h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n dc a s es t u d ym e t h o d sa r ea p p l i e dt od i s c u s st h e i n t e g r a t e dc i r c u i te n t e r p r i s e t a xp l a n n i n gi s s u e s f i r s t ，t h ea u t h o re x p l o r e st h eb a s i c c o n c e p t sa n dc h a r a c t e r i s t i c so ft a xp l a n n i n g ，a n dt h e nb r i e f l ye x p l a i n st h ec o n c e p to fi c e n t e r p r i s ea n di t sd e v e l o p m e n ts t a t u s b e s i d e s ，t h ea u t h o ri l l u s t r a t e st h ef e a s i b i l i t yo fi c e n t e r p r i s e s t a xp l a n n i n gb ya n a l y z i n gt h e i rc u r r e n t t a xm a i np r e f e r e n t i a lp o l i c i e s ，a n d d u r i n gt h es p e c i f i co p e r a t i o n ，d i v i d e se n t e r p r i s e sl i f ec y c l ei n t ot h r e ec a t e g o r i e s ：s t a r t - u p ， f a xp l a n n i n go fi n t e g r a t e dc i r c u i t ( i c ) e n t e r p r i s e a b s t r a c t g r o w t ha n dm a t u r i t y a c c o r d i n gt oe v e r yl i f e - c y c l e sf e a t u r e s ，t h ea u t h o ra l s od e s i g n st a x p l a n n i n gp r o g r a m ，a n dp r o p o s e st a xp l a n n i n gs t r a t e g i e sw i t ha ne x a m p l eo fai cc o m p a n y f i n a l l y , s i n c et h er i s ko ff a i l u r ei ne n t r e p r e n e u r i a lt a xp l a n n i n gi su n a v o i d a b l e ，t h ec a u s eo f i ce n t e r p r i s e s t a xp l a n n i n gr i s ka n d p r e v e n t i v em e a s u r e sa r ea n a l y z e d k e yw o r d s ：i n t e g r a t e dc i r c u i t ( i c ) e n t e r p r i s e ，t a xp l a n n i n g ，t a xp r e f e r e n c e 1 1 1 w r i t t e n b yy a n w a n s u p e r v i s e db y h a iy a nl i u 目录 第一章绪论1 一、研究背景和意义l ( 一) 研究的背景1 ( 二) 研究的意义2 二、国内外研究综述及简要评析3 ( 一) 国外研究综述3 ( 二) 国内研究综述4 ( 三) 文献综述评价5 三、研究方法、研究思路及框架5 ( 一) 研究方法5 ( 二) 研究思路5 ( 三) 研究框架5 第二章集成电路企业税收筹划概述7 一、税收筹划的含义及特点7 ( 一) 税收筹划的含义7 ( 二) 税收筹划的特点8 二、税收筹划与偷税、避税的关系9 ( 一) 偷税的概念及表现形式。9 ( 二) 避税的概念9 ( 三) 税收筹划与偷税、避税的区别9 三、集成电路企业的概述1 0 ( 一) 集成电路企业的界定1 0 ( 二) 集成电路企业的特点1 2 ( 三) 集成电路企业的发展现状1 3 四、目前我国集成电路企业主要的税收优惠政策1 3 ( 一) 集成电路企业增值税税收优惠1 3 ( 二) 集成电路企业营业税税收优惠1 4 ( 三) 集成电路企业进出口税收优惠1 4 ( 四) 集成电路企业所得税税收优惠1 5 五、集成电路企业税收筹划的可行性1 6 ( 一) 稳定的税制为集成电路企业提供了税收筹划的时间1 6 ( 二) 现行税制为集成电路企业提供了税收筹划的空间1 6 ( 三) 会计处理的多样性为集成电路企业税收筹划提供了保障1 7 第三章集成电路企业不同生命周期的税收筹划方案设计1 8 一、企业生命周期简介1 8 二、集成电路企业创业期的税收筹划方案设计1 9 ( 一) 创业期的经营特点和纳税特点1 9 ( 二) 集成电路企业创业期税收筹划具体方案1 9 三、集成电路企业成长期的税收筹划方案设计2 2 ( 一) 成长期的经营特点和纳税特点2 2 ( 二) 集成电路企业成长期税收筹划具体方案2 2 四、集成电路企业成熟期的税收筹划方案3 4 ( 一) 成熟期的经营特点和纳税特点3 4 ( 二) 集成电路企业成熟期税收筹划具体方案3 5 第四章a 集成电路公司税收筹划案例分析3 7 一、a 集成电路公司介绍3 7 二、a 电路有限公司的税收筹划策略3 7 ( 一) 采购环节3 7 ( 二) 研发环节3 8 ( 三) 销售环节3 9 第五章集成电路企业税收筹划风险及防范对策4 3 一、集成电路企业税收筹划风险产生的原因4 3 ( 一) 政策风险4 3 ( 二) 执法风险4 3 ( 三) 税收筹划存在着征纳双方认定的差异4 4 ( 四) 企业活动的变化4 4 ( 五) 税收优惠政策要求的条件执行不到位的风险4 4 ( 六) 税收筹划具有主观性4 4 二、集成电路企业税收筹划风险防范的对策4 5 ( 一) 提高税收筹划的风险意识4 5 ( 二) 提高企业相关工作人员的专业素质4 5 ( 三) 加强财务管理基础工作4 5 ( 四) 加强与税务机关的联系4 6 ( 五) 聘请税务代理机构进行税收筹划4 6 ( 六) 注重税收筹划目标与财务管理目标的整合4 6 第六章结论4 7 参考文献4 8 攻读硕士学位期间公开发表的论文51 后记5 2 集成电路企业税收筹划研究 第一章绪论 一、研究背景和意义 第一章绪论 ( 一) 研究的背景 信息产业是关乎我国生存与发展的战略性支柱产业，其中集成电路企业又是信息 技术产业群的核心和基础。2 0 1 0 年我国集成电路企业走出了金融危机造成的不利影 响，随着信息全球化、网络全球化，集成电路产业的战略地位越来越重要，对国民经 济、国防建设和人民生活的影响也越来越大。 白国务院关于印发鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知( 国发 【2 0 0 0 】1 8 号) 印发以来，在国家一系列政策措施的扶持下，经过各方面的共同努力， 我国集成电路产业获得快速发展，引出了集成电路产业发展的“黄金十年”，但我国 集成电路产业也出现了技术同源化、产品同样化的问题，我国集成电路产业仍未走出 发展的平台期，自主创新问题已经更成为了我国集成电路产业发展必须迈过的一道 坎。为此，国家在2 0 1 1 年初又制定了国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成 电路产业发展的若干政策的通知( 国发 2 0 1 1 1 4 号，以下简称国发 2 0 1 1 1 4 号文) ，从 财税、投融资、研发、进出口等方面提出了3 1 条具体政策措施，继续完善激励措施， 明确政策导向，进一步完善集成电路优化产业的发展环境，为增强科技创新能力，提 高集成电路产业发展质量和水平，提供了更大幅度的税收优惠政策，这些政策为集成 电路企业的税收筹划提供了广阔的空间。 美国著名法学家弗兰克林曾说：世界上除了死亡和纳税，其他都不是必然的。愚 者逃税、蠢者偷税、智者避税、高者筹划。税收虽然不可以避免，但税收是可以进行 筹划的。 企业是以营利为目标的组织，追求税后利润成为企业财务管理所关注的目标。企 业增加利润的方式有两种：一是提高效益，二是减轻税负。前者在投资一定的情况下， 虽有所作为，但潜力是有一定限度的。企业税务筹划正是在减轻税负、追求税后利润 的动机下产生的，通过企业成功的税务筹划，可以在投资一定的情况下，为企业带来 不少“节税”效果，更好地实现财务管理的目标。 第一章绪论集成电路企业税收筹划研究 在激烈的竞争中如何生存、发展与获利，是集成电路企业必然面临的问题。降低 电路产品成本必然是企业的选择，税收负担作为企业成本的重要组成部分，集成电路 企业要降低成本，必然要关注企业的税收支出。税收筹划为集成电路企业合法减少税 收支出，降低企业成本，推动企业战略实施提供了有效方法。为此写了本文，对集成 电路企业税收筹划的进行了一些研究，供集成电路企业参考。 ( 二) 研究的意义 我国近几年来，在市场经济环境和税制环境的不断发展和变化下，我国关于税收 筹划和税务风险管理的理论与实践都得到了很大的发展，税收筹划已被越来越多的人 所接受。企业管理者认识到：税款是纳税人履行纳税义务时需要支付的和潜在支付的 各种资源的金额，是纳税人的一项必要成本，它不同于企业的一般运营成本，它是企 业必须无偿支出的，不能给企业带来任何直接收益，是一种净支出，对企业经营成本 有直接的影响，虽然如此，但合法地降低纳税成本，也是纳税人的一项基本权利。税 收构成了企业的必要成本。因而在市场经济条件下，以如何实现企业税负最小化为手 段而实现利益最大化的税收筹划越来越引起人们的关注，也越来越受到人们的普遍重视。 本文的选题意义在于：第一，目前有关税收筹划的研究主要集中在高新技术企业， 对于集成电路行业的研究鲜有研究，而现在我国有越来越多的集成电路企业已认定为 高新技术企业，本文从分析集成电路企业税收筹划的可行性入手，对集成电路企业的 税收筹划进行了初步探讨，具有一定的现实意义；第二，本文对集成电路企业税收筹 划的探讨，是根据集成电路企业生命周期各阶段的特点结合增值税、所得税等主体税 种法律法规的最新变化，对集成电路企业创业期、成长期、成熟期的税收筹划进项的 具体探讨，具有较强的可操作性；第三，从多个角度剖析集成电路企业税收筹划风险 产生的原因以及防范风险的对策。 集成电路企业根据国家产业政策导向和自身经营战略，立足当前的税收环境，进 行有效而系统的税收筹划安排，对集成电路产业的结构升级都有着非常重要的意义。 2 集成电路企业税收筹划研究第一章绪论 二、国内外研究综述及简要评析 ( 一) 国外研究综述 税收筹划思想是在西方国家市场经济环境中产生并发展起来的，纵观国外对税务 筹划的研究，大致经历了两个阶段的发展。 在早期的税收筹划发展阶段，税收筹划被认为是使企业或个人纳税最小的筹划活 动。国际财政文献局在1 9 8 8 年出版的国际税收词典中的定义：“税收筹划是通 过纳税人经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收”。1 印度税务专家雅萨 斯威编写的个人投资和税务筹划书中认为“纳税人通过财务活动的安排，充分 利用税务法规提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益”。2 美 国加州大学梅格斯博士在与人合著的会计学中指出，“人们合理而又合法的安排 自己的经济活动是指缴纳尽可能低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划”。3 英 国税务专家詹姆斯和布若斯在其合著的税收经济学一书中说道：会计师们强调避 税的合法性，将避税称之为“税收筹划”或“税收减轻”。 但是传统理论只以纳税最小化为目标，存在一定缺陷，从而导致税收筹划与纳税 最小化分离并形成新的理论，即有效税收筹划理论。诺贝尔经济学奖获得者斯科尔斯 等人运用现代契约理论的基本观点和方法展开分析，研究在信息不对称的现实市场 上，各种类型的税收筹划产生和发展的过程，提出了税收筹划的目标是税后利益最大 化。德国人马勒泰克提出，税收筹划是企业计划的组成部分，从科学发展的演进过程 看，税收筹划应该从企业财务计划独立出来，创建自己的一套理论、技术和方法。4 1 9 9 8 年，斯科尔斯( s c h o l e s ) 和沃尔夫森( w l o f s o n ) 等人提出了有效税收筹划理论。在 税收与企业战略一书中，他们认为，传统的税务筹划目标中的税负最小观点，实 际上忽略了交易成本，有效的税收筹划应该从交易各方利益出发、充分考虑显性税收 与隐性税收、税收成本与非税收成本等因素，并系统地分析了税收对企业投资和融资 战略的影响。1 9 9 9 年，i o w n 大学的j o h nd o y l e 的公司所得税税务筹划的有效性： 税收激励的角色一文指出：企业所有者如果以税后业绩为依据来奖励经营者，会促 使经营者进行税务筹划，从而降低企业的实际税率。 1 国家税务总局税收科学研究所( 译) ，国际税收词汇【m 】，北京：中国财政经济出版社，1 9 9 2 2 计金标，税收筹划【m 】，北京：中国人民大学出版社，2 0 0 4 3 王国华、张美中，纳税筹划理论与实务【m 】，北京：中国税务出版社，2 0 0 4 4 张美中，税收契约理论研究【m 】，北京：中冈财政经济小版社，2 0 0 7 第一章绪论 集成电路企业税收筹划研究 ( 二) 国内研究综述 在我国，对税收筹划的研究起步比较晚，税收筹划2 0 世纪9 0 年代才从西方引进 我国。随着我国社会主义市场经济体制的建立，我国的税收征管改革进入深化阶段， 税收征管实现了程序化、纳税人必须自觉履行各项纳税义务、企业开始逐渐重视其税 收成本，税收筹划也逐步得到重视。经过十几年的发展，有关税收筹划概念的认识和 理解也不相同，主要研究如下： 1 9 9 4 年，唐腾翔与唐向所著的税务筹划是国内第一本提出税收筹划的概念 并进行系统研究的专著，认为“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、 投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益”。5 由此标志着我国 税收筹划理论研究成为一门新兴学科。 随着税收筹划的观念逐渐深入人心，以中国人民大学的张中秀为代表的学者，纷 纷出版专著，对税收筹划进行系统的研究。6 天津财经学院盖地教授主编的税收筹划 丛书将纳税申报、税务会计、税法、税收筹划进行了系统反映。7白2 0 0 0 年以后， 人们普遍接受税收筹划理论，并在实践中加以应用。2 0 0 0 年，刘静从税收经济学的 角度，运用税收效应理论与税收调控理论为分析框架，论证了税收筹划存在的理论基 础，并对影响税收筹划的税收因素进行分析。8 2 0 0 1 年丁丽冬和王珂从分析高新技术企业的特点进行入手，根据企业特定进行 税收筹划。他们认为，高新技术企业具有规模较小、无形资产比重加大，且设备先进、 产品生命周期短，大多为高附加值产品，研发费用投入相当大和人力资本占有重要位 置的特点9 。韩国华在软件企业和高新技术企业税收筹划指南中，根据软件企业 和高新技术企业的相关配套政策，提出了如何运用好这些政策，降低企业生产经营成 本，在合理合法范围内进行有效的税收筹划。1 0 蔡昌、张云华根据制造业的经济特征， 提出了“税收链”思想，依据制造企业生产经营流程的顺序进行税收筹划。1 1 5 庸腾翔、唐向，税收筹划，北京：中国财经经济出版社，1 9 9 4 6 张中秀，公司避税节税转嫁筹划，北京：中华t 商联合出版社，2 0 0 0 7 盖地，企业税务筹划理论与实务，大连：东北财经大学出版社，2 0 0 5 8 刘静，企业税收筹划的理论依据和现实意义f j 】，中国经济问题，2 0 0 0 ，( 6 ) 9 丁丽冬，王珂，我国高新技术企业税收筹划的思考【j 】，商业研究，2 0 0 1 ，( 4 ) 砌韩国华，软件企业和高新技术企业税收筹划指南【m 】，北京：中国经济出版社，2 0 0 8 1 1 蔡舄，马云华，企业纳税实务与税收筹划全攻略制造业【m 】， 二海，一信会计h ；版社，2 0 1 0 4 集成电路企业税收筹划研究第一章绪论 ( 三) 文献综述评价 通过对文献的检索发现，我国税收筹划的研究中，绝大多数文章是以软件行业、 汽车行业等为研究对象，对集成电路行业的税收筹划研究较少，而随着我国经济的快 速发展，人们生活水平的逐步提高，集成电路快速发展的同时，也面临着同行业的激 烈竞争，在这种竞争环境下，通过税收筹划方式，降低企业的税收支出，谋求自身利 益最大化，是增强企业生存和发展优势的一种重要途径。鉴于此，本文将以“a 集成 电路公司”为对象，以我国现行的税收法律、法规为依据，按照税收筹划的基本思路 和技术方法，重点从增值税、所得税等方面着手，在分析了纳税人、征税对象、税率、 纳税环节、税收优惠等筹划要素的基础上，多角度的为该企业设计税收筹划方案。 三、研究方法、研究思路及框架 ( 一) 研究方法 本文以规范研究为主，将理论研究与案例分析研究探讨相结合。通过规范研究进 行税收筹划的基本理论的阐述，建立起对集成电路企业税收筹划的理性认识，而通过 案例阐述给予税收筹划的直观认识，让集成电路企业开展税收筹划具有实际操作性。 本文由集成电路产业整体的主要税收优惠政策分析，过渡到集成电路企业具体经营活 动的税收筹划分析，体现了产业中宏观分析和企业微观分析相结合的方法。 ( 二) 研究思路 本文在税收筹划的理论研究基础上，深入研究a 集成电路公司涉及的主要税收 法律政策以及集成电路行业税收筹划的税收优惠政策，根据集成电路企业在不同生命 周期税收筹划突破口，说明a 集成电路公司在税收筹划方面不仅可能而且必要。然 后，结合a 集成电路公司的实际情况，重点对a 集成电路公司的增值税和企业所得 税等方面筹划策略进行研究，设计可行性方案，最后指出税收筹划方案实施的预期节 税效果。 ( 三) 研究框架 本论文的研究大体可以分为六个部分，具体如下： 第一章：绪论。本章阐述了论文的选题背景、意义、国内外研究状况及本文研究 方向和基本框架。 气 第一章绪论集成电路企业税收筹划研究 第二章：集成电路企业税收筹划概述。本章主要阐述了税收筹划的含义即特点， 税收筹划与偷税、避税的区别；集成电路企业的界定、范围、发展现状，我国目前主 要税收优惠政策和税收筹划的可行性分析。 第三章：集成电路企业基于企业不同生命周期的税收筹划方案设计。根据集成电 路企业生命周期各阶段的特点结合增值税、企业所得税等主体税种法律法规的最新变 化，对集成电路企业创业期、成长期和成熟期的税收筹划进行具体探讨。 第四章：a 集成电路企业税收筹划案例分析。本章以a 集成电路公司为例，根 据前面的理论和研究进行了具体的税收分析、筹划，主要从成立采购环节、研发环节 和销售环节三个方面提出税收筹划策略。 第五章：集成电路企业税收筹划风险及防范对策。本章主要根据集成电路企业税 收筹划风险产生的原因提出了集成电路企业税收筹划风险防范的一般措施。 第六章：结论。对本文的内容进行总结，并指出文章的创新与不足之处。 6 集成电路企业税收筹划研究第二章集成电路企业税收筹划概述 第二章集成电路企业税收筹划概述 一、税收筹划的含义及特点 ( 一) 税收筹划的含义 税收筹划，又称纳税筹划，税务筹划，是伴随着我国改革开放的深入与市场经济 同趋完善从西方引进的一个概念。目前，我国对税收筹划概念的认识可谓众说纷坛， 尚未有权威统一的定义。 我国税收筹划专家赵连志认为：税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通 过对投资、经营、理财活动进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。 税收筹划的目的就是减轻企业的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚、缴 税最少”。我国学者盖地认为：税收筹划是指纳税人( 法人、自然人) 依据所涉及到 的税境和现行税法( 不限一国一地) ，遵循国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提 下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项 目、内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、 对策和安排。1 2 蔡昌认为：税收筹划是纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通 过对纳税主体( 法人或自然人) 的战略模式、经营活动、投资行为等理财涉税事项进 行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。 1 3 国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的税务代理实务中，把税收筹划明 确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为 实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，白行或委托代理人， 通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税 在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。 综合我国各专家对税收筹划的解释，本文理解税收筹划是纳税人在符合国家法律 及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事先选择税收利益最大化的纳税方 案处理自己的经营活动、投资行为等理财活动的一系列筹划行为。 2 盖地，企业税务筹划理论与实务，大连：东北财经大学出版社，2 0 0 5 3 蔡吕，财税名家蔡博- 17 精解税收筹划，北京：中国市场经济出版 f ，2 0 1 0 7 第二章集成电路企业税收筹划概述集成电路企业税收筹划研究 ( 二) 税收筹划的特点 税收筹划是遵循税收法规和政策的要求，以合法方式减少企业税负的行为。这种 行为主要具有三方面的特征：合法性、筹划性和目的性。 1 合法性。合法性即税收筹划必须遵守税收法律法规和国家政策。只有在这个前 提下，才能保证企业经济活动纳税方案被税收主管部门所认可。企业在进行税收筹划 时，应当注意全面把握我国税收法律和文件的精神，在此基础上，进行科学的筹划， 切忌片面理解、盲目筹划。同时，作为纳税人要注意税法的新变化。特别是要注意“时 效”问题，由于企业税收筹划方案是在一定时间、一定税收法律环境下制定的，随着 时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，原来的节税方案可能因政策的变更由“合 理”演变成“违法”，合理节税方案变成偷税方案，所以，企业又必须密切关注国家 法律法规的变化并及时对税收筹划方案进行相应的修正和完善。 2 筹划性。筹划性是指纳税人在经济业务发生之前，准确把握企业有哪些业务过 程和业务环节? 在这些过程和环节中涉及我国现行的哪些税种? 有哪些税收优惠? 有哪些可利用的立法空间等等? 掌握以上情况后，纳税人就可以利用税收优惠政策达 到节税的目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。这些筹划行为是在纳税人具 体经济业务发生前进行，具有事先性。如果某项应税业务已经发生，相应的应税结果 产生后，纳税人觉得承担的税负比较重，采用隐瞒收入、虚列成本等手段达到少缴税 款的目的，进而演变成偷逃国家税收，将受到相应的处罚。 2 目的性。目的性指纳税人在税收筹划时，要考虑企业的整体财务收益。税收筹 划的目的是为了企业整体利益最大化。纳税人在税收筹划时要全面、综合考虑各涉税 环节及要素对税收实现的影响，应从企业整体税负降低着手，全盘考虑筹划引起的不 同税种、不同课税环节税收负担的变化，不能一种税负减轻了，而另一种税负却大大 加重，使企业整体税负反而增加了。另外，税收筹划不应受限于当前税负的减轻，而 是应该考虑企业今后时期，甚至整个寿命周期作为整体来进行综合的考虑。最优的筹 划方案是能给企业带来最多收益的方案，而不一定是税负最轻的方案。 集成电路企业税收筹划研究第二章集成电路企业税收筹划概述 二、税收筹划与偷税、避税的关系 ( 一) 偷税的概念及表现形式 偷税是指负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已经发生的应税经济行 为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避缴纳税款的行为。偷税也可以称为逃税，具有明 显的欺诈行和违法性。1 4 税收征管法第六十三条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记 账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒 不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。与税收筹划不 同，纳税人偷税所采取的手段是违法的，是以牺牲国家税收利益为代价来增加集体或 者个人利益的，因此具有非法性和不合理性。税务机关可以按照税收征管法和刑 法的有关规定等对偷税者进行处理，追缴偷税款、加收滞纳金、处以罚款甚至追究 刑事责任。 ( 二) 避税的概念 联合国税收专家小组对避税的解释是：避税是一个比较不甚明确的概念，很难用 能够为人们所普遍接受的措辞对它作出定义。一般来说，避税是纳税人采取利用法律 上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其他应承担的纳税数额，但这 种做法并没有违反法律。1 5 国际财政文献局在国际税收词汇中解释为：避税一词，指以合法手段减少其 纳税义务，通常含有贬义。例如该词常用以描述个人或企业通过精心安排，利用税法 漏洞，或其他不足之处钻空取巧，以达到避税目的。1 6 中国税务百科全书中对避税的解释为：避税是指负有纳税义务的单位和个人 在纳税前采取各种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。 ( 三) 税收筹划与偷税、避税的区别 从国家的财政角度看，偷税、避税、税收筹划都会减少国家的税收收入，但各种 减少的性质具有根本的区别。 1 4 蔡昌，税收筹划理论、方法与案例，北京：清华大学出版神、北京交通大学出版社，2 0 0 9 1 5 问上 1 6 i 司上 9 第二章集成电路企业税收筹划概述集成电路企业税收筹划研究 在理论上，偷税是一种公然违反税法规定，与税法相对抗的行为。偷税的主要手 段表现为纳税人通过主动隐匿有关纳税情况和事实，达到少缴或不缴税款的目的，其 行为具有明显的欺骗性质和事后性。而税收筹划是尊重税法规定的，即首先在遵守税 法规定的前提下，利用现有税收法律优惠规定，结合纳税人的具体经营情况来制定最 有利的涉税方案，税收筹划性质中首先的一条就是合法。 在法律后果上，偷税行为是属于税法上明确禁止的行为，因而一旦被税务机关查 明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到法律的制裁。世界上各国税法对 隐瞒纳税事实的偷逃税行为都有处罚规定。而税收筹划则是通过某种合法的形式来尽 可能减少纳税人的税收负担，其经济行为无论在形式上还是事实上都是符合税法规定 的，各国政府对此一般都是默许，甚至是鼓励的。 从社会影响看，偷税是公然违反税法、利用虚假的申报减少纳税，因此，偷逃税 是纳税人一种藐视法律的行为，各地税务机关为了防止纳税人的偷漏税，均在进一步 的加强税收征管，严格执法。而税收筹划的成功则需要纳税人及筹划人对税法条文的 熟悉和税法精神的充分理解，同时又要掌握必要的筹划技术，才能达到节税的目的。 避税和税收筹划都具有事前有目的的谋划、安排特征，但两者的合法程度存在差 别；避税虽然不违法但与税法的立法宗旨相悖，但避税获得的利益不是税收立法者所 期望的利益；可以这样说，避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，靠小聪明 去打税法的“擦边球”，以谋取税收利益，是法律条款或者立法精神反对甚至是 打击的一项非合法的行为。而税收筹划从形式到内容是完全合法的，是遵照国家税法 的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务发生前为了节税而所作的对投资、经 营、财务活动的事先安排。反映了国家税收政策的意图，是税收法律予以保护和鼓励的。 集成电路企业的概述 ( 一) 集成电路企业的界定 根据国民经济行业分类，集成电路业( i n t e g r a t e dc i r c u i t ，英文缩写为i c ，行 业分类代码4 0 5 3 ) 是指单片集成电路、混合式集成电路和组装好的电子模压组件、 微型组件或类似组件的制造，包括半导体集成电路、膜集成电路、集成电路芯片、微 型组件、集成电路及微型组件的零件。 1 0 集成电路企业税收筹划研究 第二章集成电路企业税收筹划概述 i半导1 ：本 ；分立器 i 及其他 集成电路行业 半导体 棍台 膜 集成电路集成电路j集成电路 集成电路采用一定的工艺，把一个电路中所需的晶体管、二极管、电阻、电容和 电感等元件及布线互连一起，制作在- 4 , 块或几小块半导体晶片或介质基片上，然后 封装在一个管壳内，成为具有所需电路功能的微型结构；其中所有元件在结构上已组 成一个整体，这样，整个电路的体积大大缩小，且引出线和焊接点的数目也大为减少， 从而使电子元件向着微小型化、低功耗和高可靠性方面迈进了一大步。集成电路具有 体积小，重量轻，引出线和焊接点少，寿命长，可靠性高，性能好等优点，同时成本 低，便于大规模生产。它不仅在工、民用电子设备如收录机、电视机、计算机等方面 得到广泛的应用，同时在军事、通讯、遥控等方面也得到广泛的应用。用集成电路来 装配电子设备，其装配密度比晶体管可提高几十倍至几千倍，设备的稳定工作时间也 可大大提高。 根据国科发火( 2 0 0 8 ) 1 7 2 号文件高新技术企业认定管理办法的附件，国家 重点支持的高新技术领域如下： 1 电子信息技术 2 生物与新医药技术 3 航空航天技术 4 新材料技术 5 高技术服务业 6 新能源及节能技术 第二章集成电路企业税收筹划概述集成电路企业税收筹划研究 7 资源与环境技术 8 高新技术改造传统产业 其中第一领域电子信息技术又分为电子信息技术、微电子技术、计算机及网络技 术、通讯技术、广播电视技术、新型电子元器件、信息安全技术和智能通讯技术八领 域。在微电子技术领域具体又可细分为：集成电路设计技术、集成电路产品设计技术、 集成电路封装技术、集成电路测试技术、集成电路芯片制造技术和集成光电子器件技 术六类。 根据国家发展和改革委员会、信息产业部、国家税务总局及海关总署“关于印发 国家鼓励的集成电路企业认定管理办法( 试行) 的通知”( 发改高技 2 0 0 5 1 2 1 3 6 号) ， 实施国家鼓励的集成电路企业的认定工作，特制定国家鼓励的集成电路企业认定实 施细则( 集成电路企业，是指在中国境内( 不含香港、澳门、台湾) 依法设立的从 事集成电路芯片制造、封装、测试以及6 英寸( 含) 以上硅单晶材料生产的具有独立 法人资格的组织，不包括集成电路设计企业。 申请认定的集成电路企业必须具备以下条件：1 是依法成立的从事集成电路芯片 制造、封装、测试以及6 英寸( 含) 以上硅单晶材料生产的法人单位。2 具有与集成 电路产品生产相适应的生产经营场所、软硬件设施和人员等基本条件，其生产过程符 合集成电路产品生产的基本流程、管理规范，具有保证产品生产的手段与能力。3 自产( 含代工) 集成电路产品销售收入占企业当年总收人的6 0 以上( 新建企业除 外) 。4 企业主管税务机关认定企业无恶意欠税或偷税骗税等违法行为。 ( 二)