（工商管理专业论文）LZ热电公司成本管理研究.pdf

华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 摘要 本文以l z 热电公司为研究对象，全面收集公司内部资料，运用相关知识和量化分 析工具，首先阐明降低成本是提高火电厂效益的最可靠手段；其次从电力管理体制、相 关政策因素、市场总体环境、成本管理方法、人员思想观念、企业管理水平等六个方 面全面细致地分析了l z 热电公司成本管理状况、影响因素和存在的主要问题，在此基 础上，明确了成本管理要抓主要矛盾、抓重点环节，从可控成本、成本中占比例高的 地方、关键点、管理创新、激励机制五个方面入手的总体思路；最后综合各项因素， 从生产和经营两个方面，提出了控制燃料成本、优化经济运行等十项具体对策，对 其他火电厂也具有积极的借鉴意义。 关键词：火电厂，成本管理，可控成本 a b s t r a c t t h i sa r t i c l et a k e sl zt h e r m a lp o w e rc o m p a n ya st h eb a s i sf o rc a s es t u d y v i aa c o l l e c t i o n o fa l lk i n d so fc o m p a n yi n t e r n a ld o c u m e n t s ，i tm a k e s9 0 0 du s eo fr e l a t e dk n o w l e d g ea n d q u a n t a t i v ea n a l y s i st o o l s f i r s t l y , i t se x p l a i n e dc l e a r l yt h em o s tr e l i a b l ea p p r o a c ht oi m p r o v e t h ep r o f i tm a r g i nf o rap o w e rp l a n ti st or e d u c eo p e r a t i o n a lc o s t s e c o n d l y , t h ei _ zt h e r m a l p o w e rc o m p a n yc o s tm a n a g e m e n ts t a t u s ，d r i v i n gf o r c e sa n de x i s t i n gm a j o rp r o b l e m sa l e a n a l y z e di ng r e a td e t a i l si nt e r m so fs i xa s p e c t s ：e l e c t r i cp o w e rm a n a g e m e n tm e c h a n i s m , c o r r e l a t i v ep o l i c i e sf o r c e s ，m a r k e te n v i r o n m e n t s ，m a n a g e m e n tm e t h o d s ，i d e a l o g i c a ll e a r n i n g s a n dm a n a g e m e n ts k i l l s b a s e do nt h i s ，ac o m p l e t es o l u t i o ni sd e r i v e dw h i c hi sf o c u s e do n s o l v i n gm a j o rb o t t l e n e c k sa n di m p o r t a n ts t e p sd u r i n gt h ep r o c e s so fc o s tc o n t r o la n dt h e s o l u t i o nh a st ob ea d d r e s s e di nf i v ea s p e c t s ：c o n t r o l l a b l ec o s t , t h el a r g e s tp o r t i o no ft h ec o s t , k e yp o i n t s ，i n f i o v a t i o nd u r i n gm a n a g e m e n t , a n dm o t i v a t i o nm e c h a n i s m s f i n a l l y , s u m m e r i z i n g a l lt h ea b o v ef i n d i n g s ，f i o mt w oa s p e c t so nt h ep r o d u c t i o na n dt h ep r o s e c u t i o n t e nd i s c r e t e m a n a g e m e n tp r o p o s a l ss u c ha sc o n t r o lf u e lc o s ta n do p t i m i z ee c o n o m i c a lr u n t l l i sa r t i c a l c o u l da l s os e r v e r sa su s e f u lr e f e r e n c e sf o rm a n a g e m e n to f m a n yo t h e rp o w e r p l a n t s w a n gw e i ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db ya s s o c i a t ep r o f e s s o rs o n gx i a oh u a k e yw o r d s ：p o w e r p l a n t ，c o s tm a n a g e m e n t ，c o n t r o l l a b l ec o s t 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 摘要 本文以l z 热电公司为研究对象，全面收集公司内部资料，运用相关知识和量化分 析工具，首先阐明降低成本是提高火电厂效益的最可靠手段；其次从电力管理体制、相 关政策因素、市场总体环境、成本管理方法、人员思想观念、企业管理水平等六个方 面全面细致地分析了l z 热电公司成本管理状况、影响因素和存在的主要问题，在此基 础上，明确了成本管理要抓主要矛盾、抓重点环节，从可控成本、成本中占比例高的 地方、关键点、管理创新、激励机制五个方面入手的总体思路；最后综合各项因素， 从生产和经营两个方面，提出了控制燃料成本、优化经济运行等十项具体对策，对 其他火电厂也具有积极的借鉴意义。 关键词：火电厂，成本管理，可控成本 a b s t r a c t t h i sa r t i c l et a k e sl zt h e r m a lp o w e rc o m p a n ya st h eb a s i sf o rc a s es t u d y v i aa c o l l e c t i o n o fa l lk i n d so fc o m p a n yi n t e r n a ld o c u m e n t s ，i tm a k e s9 0 0 du s eo fr e l a t e dk n o w l e d g ea n d q u a n t a t i v ea n a l y s i st o o l s f i r s t l y , i t se x p l a i n e dc l e a r l yt h em o s tr e l i a b l ea p p r o a c ht oi m p r o v e t h ep r o f i tm a r g i nf o rap o w e rp l a n ti st or e d u c eo p e r a t i o n a lc o s t s e c o n d l y , t h ei _ zt h e r m a l p o w e rc o m p a n yc o s tm a n a g e m e n ts t a t u s ，d r i v i n gf o r c e sa n de x i s t i n gm a j o rp r o b l e m sa l e a n a l y z e di ng r e a td e t a i l si nt e r m so fs i xa s p e c t s ：e l e c t r i cp o w e rm a n a g e m e n tm e c h a n i s m , c o r r e l a t i v ep o l i c i e sf o r c e s ，m a r k e te n v i r o n m e n t s ，m a n a g e m e n tm e t h o d s ，i d e a l o g i c a ll e a r n i n g s a n dm a n a g e m e n ts k i l l s b a s e do nt h i s ，ac o m p l e t es o l u t i o ni sd e r i v e dw h i c hi sf o c u s e do n s o l v i n gm a j o rb o t t l e n e c k sa n di m p o r t a n ts t e p sd u r i n gt h ep r o c e s so fc o s tc o n t r o la n dt h e s o l u t i o nh a st ob ea d d r e s s e di nf i v ea s p e c t s ：c o n t r o l l a b l ec o s t , t h el a r g e s tp o r t i o no ft h ec o s t , k e yp o i n t s ，i n f i o v a t i o nd u r i n gm a n a g e m e n t , a n dm o t i v a t i o nm e c h a n i s m s f i n a l l y , s u m m e r i z i n g a l lt h ea b o v ef i n d i n g s ，f i o mt w oa s p e c t so nt h ep r o d u c t i o na n dt h ep r o s e c u t i o n t e nd i s c r e t e m a n a g e m e n tp r o p o s a l ss u c ha sc o n t r o lf u e lc o s ta n do p t i m i z ee c o n o m i c a lr u n t l l i sa r t i c a l c o u l da l s os e r v e r sa su s e f u lr e f e r e n c e sf o rm a n a g e m e n to f m a n yo t h e rp o w e r p l a n t s w a n gw e i ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db ya s s o c i a t ep r o f e s s o rs o n gx i a oh u a k e yw o r d s ：p o w e r p l a n t ，c o s tm a n a g e m e n t ，c o n t r o l l a b l ec o s t p 士= i明只月 本人郑重声明：此处所提交的工商管理硕士学位论文l z 热电公司成本管理研究， 是本人在华北电力大学攻读工商管理硕士学位期间，在导师指导下进行的研究工作和取 得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得华北电力大学或其他教育机构的学位 或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：日期：主竺! 壁：! ：墨 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保管、 并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩印或其他复制手 段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被查阅或借阅；学校可以学术交流为 目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同方式在不同媒体上发表、传播 学位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名： 日 期：一兰! 一鱼：! ：! 亟 日期：塑墨：二： 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第一章引言 1 1 论文的背景和意义 自2 0 0 2 年6 月以来，我国电力供应一度出现紧张的局面，但是随着五大发电 集团和各地方电力集团的急速扩张，到2 0 0 6 年3 月，全国缺电省份已由2 0 0 5 年年 初的2 5 个下降到2 个。2 0 0 6 年迎峰度夏时期，只有浙江、广东、云南3 个省份在 高峰时段出现拉闸限电现象。 截至2 0 0 6 年底，我国发电装机容量达到6 2 2 0 0 万千瓦，同比增长2 0 3 ，而 2 0 0 6 年全社会用电量需求同比仅增长1 4 ，增幅仅比2 0 0 5 年上升0 4 。由于电力 投资惯性作用，2 0 0 7 、2 0 0 8 两年还将迎来发电装机投产的高峰，电力过剩的局 面正在形成。由此带来的问题是我国发电设备利用小时数持续下降，其中水电设备 利用小时数保持稳定，火电设备利用小时数大幅下降。中电联数据显示，2 0 0 6 年， 全国电力设备累计利用小时数为5 2 2 1 小时，比上年下降2 0 3 小时，预计2 0 0 7 年发 电设备小时数将继续下降f l j 。 另一方面，在我国发电装机结构中，使用煤炭的火力发电机组比例高达7 8 ， 近几年来煤炭资源日趋紧张，价格逐渐市场化，电煤价格持续上涨，煤炭的供应越 来越成为电力生产的一个瓶颈，对电力行业的制约性日见突出。而发电企业的上网 电价还是由国家发改委和地方政府价格主管部门确定，产生了“计划电与“市场 煤 的矛盾。尽管国家出台了两轮“煤电价格联动”政策，但其中煤炭涨价的3 0 需要发电企业自行消化【2 】i ”。 上述种种不利因素，给各火电企业带来了沉重的经营压力。在这种情况下，企 业只有通过采取有效手段，积极从内部挖掘潜力，努力消化煤炭涨价因素，尽快摆 脱粗放式经营的传统模式，实现在优化结构、提高质量和效益基础上的发展，坚持 走科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污染少、人力资源优势得到充分发 挥的新型工业化道路，通过科学管理和技术创新，逐步降低成本，扩大企业的利润 空间。 l z 热电公司作为一家8 0 年代末期投产的企业，不但面临着上述普遍性的矛盾， 更具有自身的特殊困难。目前该公司在职员工1 2 4 5 人，装机容量仅2 2 万千瓦，在 当今高参数、大容量、亚临界或超临界机组超速发展的情况下，无论是在安全稳定 运行还是经济效益方面，已很难与大机组竞争。投产2 0 年来，企业的设备逐渐老 化；由于地处西部不发达省份，所在区域电力需求增长缓慢，电热价承受能力极为 有限；财务负担沉重，每年财务费用约2 0 0 0 万元。近几年来，公司始终处于亏损 的边缘。因此，如何有效地降低成本，对于该公司而言，不但具有十分重要的意义， 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 也显得尤为紧迫。 研究l z 热电公司的成本管理问题，有利于该企业在成本管理中抓住主要矛盾， 采取针对性措施，取得事半功倍的成效；有利于企业在应对市场竞争的挑战中认清 形势，找准存在问题，并积极采取对策；同时，作为火力发电企业的一个典型代表， 通过对其成本管理问题的深入研究，可以提供普遍性、规律性的成本管理对策，对 其他火电厂也具有积极的借鉴意义。 1 2 国内外成本研究现状 近些年来国内外成本研究体系越来越完善，在所搜集的成本管理研究资料中， 下面几个成本概念与电力企业联系较为密切，电力企业在成本研究和管理工作中， 可认真借鉴其思想，提高成本研究和管理水平。 一是人力资源成本。人力资源成本会计产生于2 0 世纪6 0 年代的美国，1 9 7 4 年， 弗兰霍尔茨教授的专著人力资源会计，以及科普兰和兰德基奇合作出版的人 力资源会计：过去、现在和将来，系统、全面地介绍了人力资源会计的理论、方 法体系及其研究应用，带动和影响了欧美、日本等国学术界和会计实务工作者进行 了大量的学术研究，并于8 0 年代初传入我斟4 1 。 人力资源成本是指企业用于招募、选拔、录用和培训及重置人力的成本，其最 佳成本就是完成企业任务、实现企业目标所付出的最低工资、薪酬及福利总量p j 。 传统的会计将当期所有人力资源的支出当作期间成本与费用处理，在管理费 用、制造费用、生产成本等账户中列支，不能引起企业对人力资源的重视。而人力 资源会计则应用传统会计理论与方法，把会计主体用于人力资源身上的投资即人力 资源成本，按照其具有提供未来服务或经济效益潜力的性质，确认为资产，并进行 计量与报告的过程。它将支出的一部分作为期间成本与期间费用，其余的则处理为 “人力资产”，并在其后的服务期间进行分摊。 当今世界经济已进入了知识经济时代，人力资源成为社会最宝贵的财富之 。 如何估计人力资源成本与价值成为会计理论界的一大难题。我国目前在人力资源成 本会计的研究和应用等方面还存在许多尚未解决的问题。例如，人力资源成本会计 在企业中的具体运用及人力资源成本在报表中的列示，就是亟待解决的问题【6 】。 二是环境成本。环境成本又称环境降级成本，是指由于经济活动造成环境污染 而使环境服务功能质量下降的代价。环境降级成本分为环境保护支出和环境退化成 本，环境保护支出指为保护环境而实际支付的价值，环境退化成本指环境污染损失 的价值和为保护环境应该支付的价值。自然环境主要提供生存空间和生态效能，具 有长期、多次使用的特征，也类似于固定资产使用特征。这样，由经济活动的污染 造成环境质量下降的代价即环境降级成本，也就具有“固定资产折旧”的性质【7 1 。 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 国际社会对环境与经济、环境与社会的关系问题日益重视，对环境成本的关注 正在日趋密切、具体化和标准化。1 9 8 7 年被确定为欧洲环境年，联合国发表了我 们共同的未来的报告，1 9 9 2 年英国发布了著名的绿色经济计划，国际标准化 组织已经发布了全球性的环境管理与环境审计标准文件i s 0 1 4 0 0 0 系列【8 】【9 1 。 火电企业要考虑本企业的废气、废水、废渣的排放标准是否符合国家标准，而 且还要及时上性能先进的脱硫设备和除尘器，并投入人力、物力、财力进行维护， 否则要向国家环保部门交超量排放的罚款。 三是作业成本。1 9 8 8 年，哈佛大学的库珀与科普兰合作，对作业成本法的现实 意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析， 奠定了作业成本法研究的基石。此后英美等国家对作业成本的研究日益兴起，有关 文章纷纷出现，作业成本理论日趋完善，在治金、电信、制药、电子设备和i t 等行 业的应用也逐步开展了起来。 “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。作业成本法是以作业为中 心，通过对作业及作业成本的确认、计量、分析和管理，最终计算产品成本、分析 作业、改进作业、为企业增加价值的新型战略成本管理方法。它把企业管理深入到 作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。、 它尽可能消除“不增值作业 ，改进“增值作业? ，优化“作业链和“价值链 ，1 最终增加“顾客价值和“企业价值”1 1 0 】。 近年来，我国已经出现了不少作业成本运行的环境特征，为作业成本法的推广 提供了可行性条件，一些先进的制造企业开始努力尝试作业成本核算法，但是从企 业整体经营过程来看，管理工作之间仍然存在一定的不协调或脱节现象，对作业成 本法的运用带来一定的影响【1 1 j 。 1 - 3 本论文的主要研究工作和基本框架 本文主要研究l z 热电公司的成本管理问题；内容包括：论文的背景和意义、 国内外成本研究现状、l z 热电公司成本管理现状、数据分析、影响因素分析和成本 管理对策。全文共分为五章： 第一章，引言。介绍了论文的背景和意义、国内外成本研究现状、本文的主要 研究工作和基本框架。 第二章，l z 热电公司成本管理现状。介绍了l z 热电公司基本情况、生产情况、 成本构成、现行相关制度、职能部门职责和基础工作。 第三章，l z 热电公司成本数据分析。在全面收集公司内部资料的基础上，运用 结构分析、盈亏临界点分析和经营敏感性分析等工具，对公司有关数据进行分析。 第四章，l z 热电公司成本影响因素分析。从电力管理体制、相关政策因素、市 3 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 场总体环境、成本管理方法、人员思想观念、企业管理水平六个方面全面细致地分 析了l z 热电公司成本影响因素和存在的主要问题。 第五章，l z 热电公司成本管理对策。在前面各章分析的基础上，从生产和经营 两个方面，提出了控制燃料成本、优化经济运行等十项具体对策。 结论。对全文进行了简要总结。 4 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第二章l z 热电公司成本管理现状 2 1 公司基本情况 l z 热电公司是为实现城市集中供热，净化蓝天、根治污染建设的热电联产企业， 是该省“七五”重点城市基础设施项目之一，装有两台1 0 万千瓦双缸、冲动、凝 汽、单抽供热机组。1 9 8 7 年1 0 月3 0 日破土动工，1 9 8 9 年1 2 月和19 9 0 年1 2 月两 台机组相继投产发电，1 9 9 1 年1 1 月向社会供热。经过2 0 0 2 年和2 0 0 3 年技术改造， 两台机组都已增容至1 1 万千瓦，最大发电能力2 2 万千瓦时j , 时，最大供热能力 3 0 0 百万大卡小时，可为5 4 0 万平方米永久住宅提供冬季集中采暖供热。 2 0 0 3 年1 月2 1 日，根据国家电力体制改革有关精神，企业按中国国电集团公 司6 2 的股权、省电力建设投资开发公司3 8 的股权划转到国电集团。2 0 0 5 年在持 有股份比例不变的前提下改制为有限责任公司，建立了由股东会、董事会、监事会 组成的较为完善的法人治理结构。 l z 热电公司的基本生产过程是：自煤矿购煤，运输至电厂，保持一定的储煤。 煤送往锅炉，锅炉设备将煤制成煤粉，送进炉膛燃烧，燃烧产生热量，加热锅炉的 炉水，产生具有一定压力和温度的饱和过热蒸汽，把化学能转变为热能。蒸汽由管 道进入汽轮机后逐级进行膨胀，热能转变为汽流动能，高速汽流施加作用力于汽轮 机的叶片上，推动了叶轮连同整个转子旋转，汽流的动能于是被转换成汽轮机轴上 的机械能。汽轮机带动发电机，利用切割磁力线感应原理，将原动机的机械能变为 电能，经变压器将电压升高后送入电网；在汽轮机内做完功的部分蒸汽被抽出，送 到采暖加热器加热采暖用水，使水温提高到一定温度后通过热力管网送至用户。 2 2 公司成本构成 根据中国国电集团公司成本管理暂行办法，l z 热电公司设置燃料费、生产 用水费、材料费、工资、福利费、折旧费、修理费、其他费用八个成本项目。其中： 燃料费指发电、供热耗用的各种燃料。l z 热电公司所用燃料包括点火、低负荷 时助燃用油和正常发电用煤。由于锅炉燃烧技术和设备不断改进，用油量大幅度下 降，公司每年用油量在3 5 0 吨左右，所需费用仅占燃料成本的0 5 。因此，本文所 提的燃料成本，主要是指燃煤成本。 生产用水费指发电、供热生产用的外购水费。 ，材料费指电力、热力生产经营过程中耗用的材料、事故备品、低值易耗品以及 不应计入燃料项目的其他各种生产用燃料。 工资指从事电力、热力生产经营的员工工资、津贴、补贴、奖金等，福利费指 5 ，华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 按照员工工资总额与规定比例提取的员工福利费。在本文的分析中，将福利费与工 资一并分析，合称工资及福利。 折旧费指按照应计折旧的固定资产原值和规定的提取比例计算提取的固定资 产折旧费。 修理费指为确保正常生产运行而发生的生产用建筑物和机器设备大修理费用 等费用。 其他费用指不属于以上各项而应计入电、热成本的其他费用。其项目和开支范 围主要包括：办公费、水电费、差旅费、低值易耗品费、劳动保护费、运输费、绿 化费、工会经费、员工教育经费、保险费、租赁费、燃材料盘亏和毁损、取暖费、 排污费、坏账损失、住房公积金、失业保险费、劳动保险费、业务招待费等3 5 项【1 2 1 。 l z 热电公司每年冬季有5 个月的供热期，供热期间需要对电热成本进行分摊。 生产统计部门按照中国国电集团公司综合统计分析系统指标解释中电、热产品 统计计算方法，按照发电、供热消耗的热量比重划分发电、供热耗用标煤量，财务 部门则根据中国国电集团公司成本管理暂行办法，按照生产统计部门月报表中 发电、供热耗用标煤量比例分摊生产用水费、材料费、工资及福利、折旧费、修理 费和其他费用，供热厂用电耗用的燃料费计入热力成本f 1 3 】。 2 3 公司成本管理相关制度 。l z 热电公司的成本管理工作根据国电集团的要求，并结合企业实际，建立了一 系列的管理制度，其中几个比较重要的制度是： 2 3 1 全面预算管理制度 该制度是公司成本管理的主要制度。制度规定了公司全面预算管理的指导思想 和基本原则，并规定了全面预算管理组织体系和内容。公司设全面预算管理委员会， 由总经理担任主任，办公室设在财务产权部，负责全面预算管理的日常工作，各职 能部门是全面预算管理的执行部门。该制度还规定了全面预算管理的编制和审批、 执行和调整、分析和考核等方面的内容【】。 2 3 2 财务管理制度 该制度规定了财务管理体制、资金管理、存货管理、无形资产、其他资产管理、 纳税管理、成本费用管理、利润和利润分配管理、财务报告与财务分析评价、内部 检查与考核等方面的内容。 2 3 3 燃料管理制度 该制度规定了燃料采购、运输、计量、采样、化验、结算等工作内容和工作流 程，还规定了各部门在燃料管理过程中的职责分工、燃煤的储存和盘点、入炉煤与 6 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 入厂煤热值差管理、燃料管理的监督和考核等方面的内容。 2 3 4 固定资产管理制度 该制度明确了固定资产的确认标准、固定资产的分类、固定资产的计价、固定 资产的折旧提取办法和所能使用的计提折旧的方法、固定资产在公司内的调拨、固 定资产的维修、报废及固定资产管理考核等内容。 2 3 5 招标管理制度 该制度是公司设备、物资采购管理的主要依据。制度规定了招标组织机构，公 司设立招标领导小组，全面负责公司开展的各项招标工作的领导、审查、批准和协 调，行使公司招标工作决策权。招标领导小组由公司董事长、部分董事、总经理、 副总经理等组成，下设招标办公室，办公室主任经公司总经理授权后由经营副总经 理担任，成员由各职能部门人员组成。该制度还规定了招标组织管理的招标范围、 招标程序、招标文件的组成、开标和评标办法，还规定了招标纪律等方面的内容。 2 3 6 立项管理制度 该制度规定，凡公司对外开展的一切经济活动，在招标或签订经济合同前，均 须先立项，落实资金来源及资金额度，经公司总经理办公会议研究批准后，方可对 外签订经济合同。工程项目及设备采购订货项目的立项由安全生产技术部负责，工 程及设备订货项目以外的项目由总经理工作部负责立项。公司通过严格执行该制 度，使项目立项程序化，可有效防止因决策失误给公司造成经济损失。 2 3 7 经济合同管理制度 严格执行经济合同管理制度，可有效地规范合同执行全过程，切实维护企业的 经济利益，避免给企业造成经济损失。该制度规定了经济合同管理的基本原则、合 同管理与职责分工、合同的会签及签订、合同编号方法、合同的履行、变更和解除 程序、合同纠纷的处理、合同的检查与考核等方面的内容。 2 4 公司职能部门成本管理职责 l z 热电公司实行分级和归口管理成本责任制，各职能部门在成本管理工作中的 职责是： 计划营销部负责编制年度经营计划，督促计划执行和检查考核；负责综合分析 各项经济技术指标的完成情况。 安全生产技术部负责发、售电量和热量及煤耗、厂用电等经济指标的管理：负 责拟定和落实安全经济运行、改进工艺等技术组织措施；管理检修工程，制定技术 经济定额和运行材料、生产用水、检修等消耗定额并督促执行；负责拟定和落实技 7 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 术开发费、环保经费的费用预算，实施排污费计划，管理“三废”排放，推广粉煤 灰等综合利用；管理生产用固定资产，挖掘设备潜力。 人力资源部负责员工培训；改善劳动组织，制定和督促执行劳动定额，控制非 生产用工、计划外用工；管理员工考勤、工时记录，提高出勤率和劳动生产率；编 制和控制工资总额计划，管理劳动保险、待业保险和养老保险，监督掌握工资、津 贴、补贴和劳动保护用品的标准和发放范围。 燃料供应部负责编制燃料供应计划，控制燃料的品种和采购价格，采取措施， 降低到厂价格；配合财务部门编制和控制燃料成本预算。 物资供应部负责编制物资供应计划，合理组织采购、运输，降低采购成本；加 强计量、验收、领退、定期盘点工作；制定工器具消耗定额；按计划、定额控制物 资领发；做好节约代用、修旧利废，对生产部门退回的边角余料( 包括废料) 做好 退库保管处理和利用。 总经理工作部负责行政办公费用和房屋、低值易耗品的管理工作。 财务产权部是成本管理的综合部门，负责制定成本管理制度；编制和落实成本 预算；掌握成本开支范围，制定降低成本措施；参与制定有关成本的各项定额；组 织成本核算；及时、正确、如实地结算成本并进行成本分析、监督和考核。 2 5 公司成本管理基础工作 2 5 1 定额管理 按平均、先进原则，制定有关生产指标和技术经济指标定额、燃材料消耗定额 和各种费用定额等，并定期修订，使其保持先进合理水平。主要包括：设备和生产 能力利用定额、质量安全定额、技术经济定额、劳动定额、物资消耗和储备定额、 能源消耗定额、各种费用定额【1 5 】【16 1 。 2 5 2 计量验收 对一切物资的进出消耗都进行严格的计量验收，各种计量设备、工具和仪表配、 备齐全，并指定专职机构或专人定期进行校正和维修。 2 5 3 财产物资清查 按照财产物资清查制度，定期或不定期地对所有财产物资进行清查盘点，做到 账、卡、物相符。 2 5 4 计划价格 按照计算方便和实用的原则，燃料采用实际成本法核算，原材料、备品备件采 用计划成本法核算，计算材料成本差异，在成本计算期内及时调整为实际成本。 8 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 2 5 5 原始记录 根据管理需要，组织有关部门为生产经营活动建立有关原始记录，做到及时、 准确、系统、完整地反映企业的投入和产出。原始记录实行归口管理，归口部门负 责检查其真实性i 正确性、完整性和及时性并进行分析汇总。原始记录包括：设备 和生产能力、生产和销售、劳动工资、能源消耗、物资、事故损失和修复等方面。 9 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第三章l z 热电公司成本数据分析 3 1 成本结构分析 根据l z 热电公司2 0 0 4 年至2 0 0 6 年三年的生产经营指标实际情况，加权平均 后，可得表3 1 所示年度主要生产经营数据，本文以后的量化分析均在该范围内。 表3 1l z 热电公司生产经营情况表 指标名称单位完成情况指标名称单位完成情况 电热销售总收入万元 2 9 4 9 8 发电量万千瓦时 1 3 5 0 4 2 电热销售成本万元 2 6 9 5 8上网电价元千千瓦时1 9 7 8 1 其中：燃料成本万元 1 1 9 1 3 综合厂用电率 9 5 3 水费万元 6 4 2 发电厂用电率 7 0 9 材料费万元7 0 7 供电煤耗克斤瓦时 3 3 5 工资及福利万元5 1 9 4供电单位成本元千千瓦时 1 6 9 4 2 折旧费万元 2 8 6 4 供热量：吉焦 3 3 8 0 2 修理费万元5 2 8供热价格元吉焦1 5 7 7 其他费用万元5 1 1 0供热厂用电率 2 4 4 销售税金及附加万元 3 1 3 供热煤耗千克吉焦 3 7 6 0 销售利润万元2 2 2 7 供热单位成本 元吉焦1 8 5 2 财务费用万元1 9 7 2标煤单价元吨 2 1 7 6 2 利润总额万元 2 5 5 发电标煤比重 7 6 7 8 从表3 1 可以看出，l z 热电公司各项销售成本中，燃料成本所占的比重最大， 占销售成本的4 4 1 9 ，应该是成本管理的主要对象；工资及福利、其他费用和折旧 费所占的比重也比较大，分别为1 9 2 7 、1 8 9 6 和1 0 6 2 ；水费、材料费和修理 费所占的比重相对较小，分别为2 3 8 、2 6 2 和1 9 6 。另外，财务费用作为损益 性支出，对公司利润也有很大的影响，下文与销售成本一并予以分析。 现代成本管理理论告诉我们，一个企业的成本管理，归根究底是降低成本、提 高效益。对发电企业的成本管理来讲，必须先找到营运中的关键控制项目。我认为 有两方面很重要：电厂产量盈亏临界点和综合成本。通过表3 1 和成本结构分析， 我们清楚了l z 热电公司综合成本由哪些部分组成，各种成本所占比例如何，成本 控制的重点项目在哪里便一目了然。另一个能反映成本管理的成效的就是盈亏临界 点产量的大小。 1 0 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 3 。2 盈亏临界点分析 3 2 1 固定成本与变动成本 盈亏临界点的计算基于成本性态的分析。通常，根据成本的变动与产量之间的 依存关系，可以把火电厂的成本划分为固定成本和变动成本两类。 固定成本是指其发生额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，固 定成本总额仍能保持不变。l z 热电公司在会计核算中，将材料费、工资及福利、折 旧费、修理费和其他费用称为固定成本。这部分成本是为企业提供一定的生产经营 条件而发生的，这些生产经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用 照样发生，同产量的多寡没有直接关系，并不随产量的增减而变动。 变动成本是指其总额会随着产量的变动而变动的成本。这部分成本随产量的增 减同比例增减，但是单位变动成本不受产量变动的影响。l z 热电公司的燃料费和水 费就属于变动成本范剧1 7 】【1 8 】。 3 。2 2 盈亏临界点计算 在计算盈亏临界点之前，必须了解边际利润的概念，即企业的销售收入扣减变 动成本后的余额【1 9 1 。显然，边际利润首先要用来补偿企业的固定成本，补偿固定成 本后还有余额，才能为企业提供利润，否则就会发生亏损。当边际利润刚好等于固 定成本时，企业处于不盈不亏的状态，这时意味着企业的经营达到了盈亏临界点。 盈亏临界点销量的数学推算公式是： 盈亏临界点销量= 固定成本( 单位产品售价一单位产品变动成本) 公式( 3 1 ) 式中：单位产品售价一单位产品变动成本= 单位产品边际利润 根据公式3 1 ，可以计算出l z 热电公司盈亏临界点售电量为9 3 0 0 6 万千瓦时并 画出图3 1 l z 热电公司电力盈亏临界图。 由公式3 1 可以计算出：在其他条件不变的情况下，如果单位变动成本下降 1 0 ，则盈亏临界点售电量为8 7 2 1 8 万千瓦时，下降5 7 8 8 万千瓦时，反映在图3 一l 中，就是销售成本线的斜率减小；如果固定成本下降1 0 ，则盈亏临界点售电量为 8 3 7 0 5 万千瓦时，下降9 3 0 1 万千瓦时，反映在图3 1 中，就是固定成本线和销售成 本线平行下移。无论哪种情况，都会使电力盈亏临界点下降，换句话说，就是企业 在上网电价不变的情况下，实现盈利的门槛降低了。从中可以看出单位变动成本和 固定成本的降低对企业盈亏临界点电量的影响很大，热力盈亏临界点的分析完全一 致，这里不再赘述。 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 这也同时揭示了企业组织生产的一条重要原则，即当生产某种产品的固定成本 不变时，组织大批量生产总是有利于降低成本。所以，发电厂总是希望能够接近满 负荷运行，不仅是由于这样可以使机组煤耗低、热效率高，同时也可以使单位产+ 品 成本降低，提高企业的竞争能力，从而适应当今市场经济的发展。 成本收入( 万元) ! ：! 兰竺三竺：罗 3 3 经营敏感性分析 9 3 0 0 6 售电量( 万千瓦时) 图3 1l z 热电公司电力盈亏临界图 我们知道，利润是由收入和成本两者共同决定的，而这两者又受不同的因素影 响，所以本节将根据敏感性分析原理对此问题进行分析，研究企业在实现利润的过 程中，各个因素的影响程度如何，从而为决策者提供控制利润的渠道。 敏感性分析，是研究当一个或多个不确定性因素发生变化时对方案经济效果的 影响程度，从而分析当外部条件发生不利变化时投资方案的承受能力。 在量本利关系的敏感性分析中，主要包括两个部分：研究分析有关参数发生多 大变化时盈利转为亏损和各个参数变化对利润变化的影响程度【2 0 1 1 2 。 本节主要讨论各个参数变化对利润变化的影响程度。采用单因素敏感性分析， 即假定其他因素不变，仅一个因素变化对利润变化的影响程度，这种影响程度用敏 感系数表示。敏感系数的计算公式： 敏感系数= 目标值变动百分比因素值变动百分比 公式( 3 - 2 ) 1 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 以利润总额为目标值，根据公式3 2 ，有关项目的敏感系数见表3 2 ： 表3 2l z 热电公司敏感性分析表 敏感性分析项目 项目变化率 利润总额变化率敏感系数 上网电价 + 5 4 7 3 7 3 9 4 7 5 发电量 + 5 2 9 4 5 1 5 8 9 0 供热价格 + 5 1 0 4 7 1 2 0 9 4 供热量 + 5 5 0 2 0 1 0 0 4 燃料成本 + 5 2 3 3 7 3 _ 4 6 7 5 固定成本 + 5 - 2 8 2 3 5 5 6 4 7 由表3 - 2 可以看出：对利润总额影响按程度大小依次为上网电价、发电量、固 定成本、燃料成本、供热价格及供热量。上网电价、发电量、供热价格及供热量与 利润总额是正相关，变动成本、固定成本为负相关。 也就是说，上网电价的提高对企业的利润增加影响最大，增发电量次之；成本 增加会导致企业的利润减少，这个因素的影响程度小于上网电价的提高和发电量的 增加，但也很大；供热因素对企业的利润影响最小。 3 4 降低成本是提高火电厂效益的最可靠手段 通过上述分析可以知道：企业增加利润的途径除了降低成本外还可以采取提高 价格、增加销售等方法，提高价格、增加销售的效果甚至更加明显。但是，我认为 降低成本依然是提高火电厂效益的最可靠手段 2 2 】。 先看提高价格。- 电力这种商品，关系国计民生，电价的变化会对全社会方方面 面造成极大的影响。熟悉电力行业的人都知道，电价在很长的一个时期内不可能放 开，目前的电力定价权还在于国家发改委和地方物价部门。近两年来，国家只是进 行了两次“煤电价格联动”调整，2 0 0 7 年煤炭价格涨幅巨大，但是由于c p i 涨幅过 大等原因，第三次“煤电价格联动 政策迟迟不能出台，这也反映出电价调整的艰 巨性；与此同时，作为电力市场的强势部门电网公司，近年来倒是通过扩销电 价、超发电价等等手段，变相压低火电厂的上网电价，使火电厂的平均上网电价甚 至达不到政府批复电价水平。l z 热电公司地处西部不发达地区，受经济发展水平和 居民收入状况所限，不但电价调整困难，热价的调整更是难上加难，从表3 1 可以 看出，供热价格与供热成本严重倒挂。 再看增加销售。首先，正如本文第一章所言，当前的电力市场已经供大于求， “电力过剩的局面逐渐形成，火电设备利用小时数持续下降，企业能否增加销售 13 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 一。_ _ 。一 量，主要取决于外部宏观电力市场需求；其次，火力发电厂的生产规模一旦形成， 产量也就随之确定，电厂规模不变，发电量变化不大。对于l z 热电公司而言，供 热尤其如此，因为供热抽汽量参数是无法改变的；第三，对于电厂来说，扩大生产 规模将会遇到一些问题。电力行业和其他行业不同，它是受国家严格控制的，扩大 装机容量需要经过从地方到中央各级部门的严格审批。电力建设需要大量的资金， 动辄几十亿元，企业必须靠借债应付经营资本的增加，借债产生的高利息会减少利 润，在通货膨胀和高利率的经济形势下，利润会进一步萎缩，资产负债率的提高也 会使企业面临更大的危机。 相比之下，选择降低成本的方法对于企业而言，有很大的主动权。这条途径并 不要求增加运营资金的投入，无须向银行借款，不需要额外增加人员，由此产生的 利润增加量是直接的、不花钱的。企业当然可以通过各种营销手段增加产量，积极 争取优惠政策，但是，通过加强管理，控制成本，提高效益，对企业而言是最可靠 的手段，特别是随着市场竞争的加剧，火电厂的利润空间越来越小，通过降低成本 取得的成效会更加明显1 2 3 1 。 1 4 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第四章l z 热电公司成本影响因素分析 l z 热电公司过去一直沿用计划经济的管理体制，传统的体制、观念和方法使企 业既缺乏成本管理的动力，也没有成本控制的压力。随着“厂网分开、竞价上网 改革的深化实施，企业走向市场的步伐愈来愈快，面对残酷的市场竞争，企业倍感 生存发展的担子沉重。 通过本人对l z 热电公司财务、人力资源、生产技术及企业管理等相关部门的 走访与调查，结合国内外成本管理的有关理论和l z 热电公司邀请电力系统内