（工商管理专业论文）“中华老字号”——天福号的财务诊断.pdf

摘要 财务管理作为企业管理的重要部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工作。 财务管理的目标，取决于企业的总目标，并且受财务管理自身特点的制约企业财 务诊断逐渐成为企业管理中的核心内容之一所谓财务诊断是指财务管理人员依据 财务管理活动的内在逻辑，通过对影响财务管理的诸多因素分析，解决企业财务管 理事务中存在的问题，实现企业财务管理优化从而实现企业发展战略目标的活动。 本文以“中华老字号”北京天福号食品有限公司( 以下简称天福号) 作为研究对象， 拟对这个始创于清乾隆三年( 公元1 7 3 8 年) 的老字号企业进行财务分析与诊断，提 出财务改善方案，建立并完善天福号的财务控制体系。力求天福号能够擦亮。中华 老字号”，再造为现代企业品牌，规避财务风险 本论文通过系统管理的研究方法，将公司财务管理归结为行为管理和价值管理 两个方面笔者认为成功的财务管理一定是避免浓厚的“人治”色彩，行为管理强 调制度体系的管理，这个体系分为两个层面：第一层面为公司会计基础管理层面， 对这一层面的研究包括会计控制系统和业务循环控制系统两个方面其中：( 1 ) 会计 控制系统研究：财务组织是否能达到对会计工作和会计信息质量的控制，会计信息 系统是否能对企业的经济活动及业务流程进行控制。( 2 ) 业务循环控制系统则按照企 业业务运作的流程，对可能为公司带来潜在损失的。风险点”进行分析通过对公 司会计基础管理层面的诊断，为公司建立一个良好的财务管理与运作的平台第二 层面为管理控制层面，对这一层面的研究包括财务分析职能和建立全面财务预算系 统通过对财务分析职能进行诊断，探讨建立公司财务分析指标体系，建立财务分 析预警系统从而动态监控公司的财务运行情况；尝试以全面财务预算系统作为整体 方案的基石，保障方案的实施由于天福号目前的财务管理落后，因此本文将对行 为管理作为重点进行详细论述而高层次的价值管理，天福号公司几乎处于。零” 的起点，本文将针对价值管理中公司的资本结构及增长管理可能出现的新问题提出 财务政策，期望公司财务管理职能更完备，并能够服务于公司的发展方向 关键词：财务诊断；内部控制；全面预算系统；天福号 a b s t r a c t a sai m p o r t a n tp a r to fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，f i n a n c i a lm a n a g e m e n ti s r e l e v a n tt ot h ec a p i t a la c q u i s i t i o na n du s i n ge f f e c t i v e l yw o r k t h et a r g e t o ff i n a n c em a n a g e m e n ti sd e c i d e db yt h eg e n e r a la i mo fe n t e r p r i s e ，w h i c hi s s u b j e c t e dt ot h ec o n c r e t ec h a r a c t e r i s t i c so ft h ef i n a n c em a n a g e m e n t t h e e n t e r p r i s ef i n a n c ed i a g n o s i sb e c o m e so n eo ft h ec o r ec o n t e n t si nt h eb u s i n e s s e n t e r p r i s em a n a g e m e n tg r a d u a l l y a c c o r d i n gt of i n a n c em a n a g e m e n ta c t i v i t y o ft h ei n s i d el o g i c ，a n dt h r o u g ha n a l y s i st h ep o s s i b l ef a c t o r si m p a c t i n g f i n a n c em a n a g e m e n tt h e nr e s o l v et h ep r o b l e m si n s i d ei t s e l f ，t h ee n t e r p r i s e f i n a n c ed i a g n o s i sc a nm a k et h ef i n a n c em a n a g e m e n to p t i m i z e da n dr e a l i z et h e t a r g e to fe n t e r p r i s ed e v e l o p m e n ts t r a t a g e mw i t h c h i n ao l d - b r a n d b e i j i n g t i a n f u h a nf o o dc o m p a n ya sar e s e a r c ho b j e c t ，w h i c hi sc r e a t e di no i a n l o n g e r ao fo i n gd y n a s t y ( 1 7 3 8 ) ，w ec a r r i e do f ff i n a n c i a la n a l y s i sa n dd i a g n o s e ， a n dp u tf o r w a r df i n a n c eo p t i m a ls c h e m et or e a l i z et h et a r g e to ft h ec o m p a n y u n d e rt h er e s e a r c hm e t h o do fs y s t e mm a n a g e m e n t ，t h ec o m p a n yf i n a n c e m a n a g e m e n ti sf a l l e ni n t ot w oa s p e c t s ，w h i c ha r et h eb e h a v i o rm a n a g e m e n ta n d v a l u em a n a g e m e n t t h et r i t e rc o n s i d e r st h a tt h es u c c e s s f u lf i n a n c e m a n a g e m e n tm u s tb ea v o i d i n gs u b j e c t i v i s mo ft h em a n a g e m e n tp e r s o n n e l t h e b e h a v i o rm a n a g e m e n te m p h a s i z e st h em a n a g e m e n to fr u l es y s t e m ,w h i c hi s d i v i d e di n t ot w ol e v e l s t h ef i r s t l e v e li st h eb a s e o ft h ef i n a n c i a l m a n a g e m e n t ，i n c l u d i n ga c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e ma n dt h eb u s i n e s sc i r c u l a t i o n c o n t r o ls y s t e 吐( 1 ) a c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e m = w h e t h e ro rn o tt h ea c c o u n t i n g o r g a n i z a t i o nr e a l i z et h ec o n t r o lt a r g e to ft h ea c c o u n t i n go p e r a t i o na n d a c c o u n t i n gq u a l i t y ，a n dw h e t h e ro rn o tt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e mi s a b l et oc o n t r o lt h ee c o n o m i ca f f a i r sa n do p e r a t i n gc i r c u l a t i o n ( 2 ) b u s i n e s s c i r c u l a t i o nc o n t r o ls y s t e m ：a c c o r d i n gt h eb u s i n e s sc i r c u l a t i o na n df r o mt h e a n a l y s e st ot h e口r i s kp o i n t w h i c hl a t e n t l ym a k el o s st ot h ec o m p a n y ，t h e b a s eo ft h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ti sd i a g n o s e da n do p t i m i z e d ，s oaf a v o r a b l e p l a t f o r mo ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t i se s t a b l i s h e d t h es e c o n dl e v e li s m a n a g e m e n tc o n t r o l ，w h i c h i n c l u d e s o p t i m i z i n g t h ef i n a n c i a la n a l y s e s f u n c t i o na n de s t a b l i s h i n gt o t a lf i n a n c i a lb u d g e ts y s t e l b yd i a g n o s i n g f i n a n c i a la n a l y s e sf u n c t i o no ft h ef i n a n c i a ls y s t e mo ft h ec o m p a n y ，w et r y t oa c q u i r et h eg u i d e l i n es y s t e mo ft h ef i n a n c ea n a l y s e sa n dt oe s t a b l i s h e a r l y - w a r n i n gs y s t e m ，s oa st os u p e r v i s et h ef i n a n c i a la f f a i r sd y n a m i c a l l y t h et o t a lf i n a n c i a lb u d g e ts y s t e mi st h ef i r s to ft h ee n t i r eo p t i m i z i n gs c h e m e ， 巾i c hi st h eg u a r a n t e eo ft h er e a l i z a t i o no ft h eo p t i m i z i n gs c h e m e b e c a u s e t h ef i n a n c i n gm a n a g e m e n to ft i a n f u h a oi sf a ll e nb e h i n d ，s ot h eb e h a v e m a n a g e m e n ti se m p h a s i z e di nt h et h e s i s m o r e o v e r ，b e c a u s et h em o r eh i g h e r l e v e lf i n a n c i n gm a n a g e m e n t 。v a l u em a n a g e m e n t ，o ft i a n f u h a oh a sh a r d l y c o n c e r n e d ，t h et h e s i sp r o p o s et h ef i n a n c i a lp o l i c yt or e s o l v et h ep o s s i b l e p r o b l e m so ft h ec a p i t a ls t r u c t u r ea n di n c r e m e n tm a n a g e m e n to ft h ev a l u e m a n a g e m e n t ，w i t ht h ee x p e c t a t i o no fm o r em a t u r i t yo ff i n a n c i n gm a n a g e m e n t t oa d a p tt h ec o m p a n yd e v e l o p m e n t k e yw o r d s ：f i n a n c i a ld i a g n o s i s ， i n t e r n a lc o n t r o l ，t o t a lb u d g e t s y s t e m , t i a n f u h a o m 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所提交“中华老字号”一天福号的财务 诊断论文是我本人在指导教师的指导下进行的研究工作获得 的研究成果。尽我所知，文中除特别标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为 获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过 的材料。 作者签名： 荔锄、 日期：兰2 一年月立日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解首都经贸大学有关保管、使用学位论文的规 定，即：学校有权保留和送交学位论文的复印件；允许论文被 查阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、 缩印或其他复制手段保存论文 ( 保密学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名：鎏煎师签名：碰日期：她土月盟日 1 1 选题的背景及意义 1 绪论 1 1 1 论文的研究背景及意义 随着中国的企业不断融入全球经济一体化的进程，企业所处的市场环境也在发 生着根本性的变化：顾客需求瞬息万变，技术创新不断加速，产品生命周期不断缩 短，市场竞争日趋激烈，这些因素影响着企业的生存和发展。企业经营环境的变化 对财务管理的影响深刻且无时不在，落后的财务管理手段和理念无疑制约着企业的 发展。财务管理作为企业管理的重要部分，是有关资金的获得和有效使用的管理工 作，而资金循环良好与否，既取决于财务管理工作的好坏，又直接影响甚至决定着 企业竞争力的高低财务管理是一个完整的循环活动过程，包括财务预测、财务分 析、财务决策、财务控制、财务检查、财务诊断等环节这些环节中的活动都处于 企业管理的。关键点”，企业财务管理能力的提升和企业的发展息息相关。因此。 许多企业都把财务诊断当作向管理要效益、求生存、促发展的“秘密武器”，当作 现代管理不可缺少的方法。通过财务诊断帮助企业发现财务管理中存在的问题，确 诊问题产生的原因，制定出行之有效的方案，找到提升企业财务管理能力的方向 笔者通过对北京市“中华老字号”企业调研，发现这类企业经营中普遍存在这 样的问题：一方面财务活动日益庞大和复杂化，原有的一些管理方式和方法越来越 不适应企业发展；另一方面大多数老字号企业历经。家族所有一公私合营一国家所有一 股份制转换”等多种体制，使得这类企业文化复杂多变公司内部各单位，各部门 经济利益冲突，而财务人员由于自身的知识、能力、利益等限制及业已形成的条条 框框而难以提出行之有效的改善方案及措施 笔者近5 年北京市会计师事务所工作的经历，有机会接触北京地区多家。中华 老字号”企业，2 0 0 6 年受北京天福号食品有限公司委托和事务所的同事一起对该公 司进行财务诊断，通过对企业生产经营和财务管理状况的现场调查和资料分析，深 感老字号企业大都长久形成“财务等于会计核算”的观念，面临着财务管理水平低 下的现实和企业的管理水平急需提高的动力和要求。尤其在“中华老字号”的振兴 和崛起已引起了全社会的关注，商务部和各地商务主管部门对老字号企业采取的扶 持措施的背景下，对“中华老字号”企业经常性、制度化的开展财务诊断工作显得 十分必要学习、借鉴发达国家、先进企业财务诊断理论、方法来指导财务工作。 通过对公司经营活动方方面面进行全方位系统的诊断，并提出相关的优化解决措施， 使企业财务管理活动上一个新的台阶。2 0 0 6 年1 2 月笔者受聘到北京天福号食品有 限公司任财务总监，使得有机会把财务诊断所形成的方案付诸实践，并且通过在首 都经济贸易大学生工商管理课程的系统学习，进一步掌握了新的财务管理知识和理 论，深感财务管理对企业的重要性。本论文的研究意义在于：一方面通过对财务管 理对象的研究，通过对财务控制中的关键点的分析，运用调查分析法和检查法等研 究的手段，对企业财务诊断和优化的理论应用进行探索；另一方面从对天福号公司 进行的财务诊断的实践中，总结出经验教训，尝试为同类企业树立一个如何改善财 务现状、提升企业核心管理能力的案例 1 2 。中华老字号”及天福号公司的发展背景 一、“中华老字号”及“天福号”背景介绍 “中华老字号”是指历史悠久，拥有世代传承的产品、技艺或服务，具有鲜明 的中华民族传统文化背景和深厚的文化底蕴，取得社会广泛认同，形成良好信誉的 品牌。2 0 0 6 年度商务部组织全国各地全面调查老字号企业的发展现状，收集整理老 字号历史资料，建立健全老字号档案。根据商务部的统计，目前我国共有各类老字 号企业5 0 0 0 多家，这些老字号企业历经家族所有一公私合营一国家所有等多种体制 转换，在竞争日趋激烈的市场经济条件下，面临网点流失严重、体制转换困难、市 场开拓能力较弱等困难局面。一些老字号发展步履艰难、处于生死边缘，一部分逐 渐在市场经济的大潮中湮没。随着经济发展和社会进步以及各种历史原因的影响， 老字号普遍面临着城市拆迁、人才匮乏、产品制作技艺流失等问题，特别是传统经 营体制的羁绊使部分老字号企业发展受阻据相关分析，在1 6 0 0 多家“中华老字 号”中，2 0 0 长期亏损，有的甚至被市场淘汰：7 0 勉强维持现状；只有1 0 通过改 革创新焕发青春，经营良好 2 0 0 5 年8 月3 1 日，北京老字号协会第一届理事大会暨老字号协会成立大会在 京举行，标志着京城近3 0 0 家老字号企业从此拥有了自己的行业组织2 0 0 5 年度出 台的北京商业服务业迎奥运三年行动计划 中也将振兴北京老字号企业作为一项 重要内容，提出要。抓住三年奥运筹备期的发展机遇，以目前老字号发展为基础， 采取不同措施促进不同行业，不同发展水平的老字号企业发展”2 0 0 6 年7 月至1 2 月，商务部将会同相关部门研究制定促进老字号振兴发展的政策措施，并出台促 进老字号振兴发展的指导意见要求各地商务主管部门要结合本地实际，争取以 当地政府的名义出台促进老字号振兴发展的政策，在老字号企业体制创新、网点和 知识产权保护、融资信贷、营造发展环境等方面做好支持引导。中华老字号”的 振兴和崛起已引起了全社会的关注，商务部和各地商务主管部门对老字号企业的扶 持也引起了各方的争论。 2 老字号企业从经营类型上可以分为两类：一类是单纯从事购销业务，即购进商 品然后售出，如经营特产、百货、日用小商品、绸布等商品的企业：另一类是带 有加工的，有的有自己的加工作坊，即通常所说的前店后厂式的经营，如一些酱菜、 熟食、茶叶、糕点业的企业天福号就属于后一类企业。 北京天福号食品有限公司是一家具有2 6 7 年悠久历史的中华老字号企业，它的 前身是久负盛名的天福号，创始人是清乾隆年问的山东掖县人刘凤翔天福号生产 的。酱肘子”以其。肥而不腻、瘦而不柴、皮不回性、浓香醇厚”等特点而享誉京 城，五香小肚、茶肠、哈尔滨红肠、三文治火腿、酱猪肝、酱牛肉等产品也因口味 独特而被广大消费者所喜爱。目前，天福号除生产传统酱制品、卤制品、油炸货外， 还生产多种西式肉类制品，共有约8 0 种产品。1 9 9 3 年被原国内贸易部授予“中华 老字号”的称号，2 0 0 6 年度又被商务部重新命名为“中华老字号” 二、“天福号”经营状况 “天福号”经历了家族所有一公私合营一国家所有一股份制改制等多种体制转换， 已有2 6 7 年的历史。1 9 9 8 年之前，天福号是前店后厂的作坊小店，位于北京市西单 商业街；1 9 9 9 年由于西单改造进行拆迁，生产区搬入顺义天竺空港工业区，完成了 生产和销售的分开；2 0 0 3 年进行了股份制改造，变更为国有的投资公司持股5 1 和 民营经济持股4 9 9 6 的非规范的股份制企业 目前天福号生产车间位于顺义天竺空港工业区，建筑规模2 0 0 0 0 平方米，现有 职工9 5 3 人，其中技术人员百十余人逐步形成以酱肘子为龙头，带动其它产品 共同发展的生产格局，年产量达1 0 0 0 0 吨，年产值近2 亿元的大型生产企业，其中 低温产品占总产量8 5 ，高温产品占1 5 在北京市设有西直门大街等2 5 个天福号 直销专柜，经销专柜1 5 6 个，在全市的大中型商场、超市的网点达4 0 0 多个，北京 市肉食熟食行业的市场占有率为1 5 三、天福号管理概况 天福号管理上，实行董事会领导下的总经理负责制，董事会对公司经营管理层 图1 i 天福号组织结构图 3 下达经营目标，总经理负责公司的日常生产经营活动，重大的投资和涉及到公司长 远发展的战略部署由总经理提交董事会审核批准。从2 0 0 6 年开始，董事会派驻财务 总监，协助管理并监督公司的财务工作天福号的组织结构如图1 1 所示。 1 2 国内外财务诊断概况 1 2 1 西方发达国家的财务诊断 财务诊断，西方也称之为“财务咨询”从咨询与诊断的词义来看，两者是有 别的。咨询侧重宏观总体指导，诊断侧重微观具体操作。但从实际作用效果来说， 两者都是针对企业财务管理的评价决策而言，从而又是相同的 财务诊断起源于美国，美国称之为财务咨询。美国早在十九世纪3 0 年代就开始 了财务管理咨询服务。目前美国已有咨询公司2 5 0 0 多家，一些大型咨询公司的分支 遍及世界各地，还有数以万计的个人咨询服务站，每年营业额高达2 0 多亿美元 在日本，1 9 6 0 年日本学者平井泰太郎和清水晶先生在经营诊断) 一书中首先 提出了“经营诊断”这一名词。接着1 9 6 8 年，日本成立了经营诊断学学会同年 1 1 月，该会在明治大学召开了第一次学术研讨会，以经营诊断学的建立与课题 为中心进行广泛讨论。这样经营诊断学便作为一门独立的学科在日本形成并发展起 来。日本中小企业约占日本企业总数的9 ，占企业总人数的7 0 左右，占全部企业 销售额的5 0 9 6 ，它们在日本工业中占有相当重要的地位日本政府为了控制大企业 垄断，扶持中小企业，提倡企业诊断制度1 9 4 8 年日本政府颁布了中小企业诊断 实施基本纲要由于政府提倡，再加上诊断确实有效果，所以企业诊断发展很快， 很多以诊断为职业的民间团体也就应运而生，财务诊断作为企业诊断的重要方面也 得到了快速的发展。到八十年代后期，日本从事财务诊断的专业人员约有3 万多人， 这些人都是有多年企业工作经验，又经过一年的专门训练，结业时经过严格考试合 格后，日本称这些专业人员为。诊断士”，并颁发诊断士资格证书。日本的财务诊 断对中小企业生存和发展起了重要作用 1 2 2 我国的财务诊断 我国的财务诊断是随着t 例引进的原机械工业部是我国开展财务诊断最早的 部门，早在1 9 8 1 年，机械部曾对成都量刃具厂、南京第二机床厂、上海变压器厂和 第二汽车制造厂等企业的质量管理进行过财务诊断以后，中国企业协会、中国质 协以及各省市和各行业协会都增设了咨询机构，开展过财务及企业经营管理其他方 4 面诊断，只不过当时都是为了创省、部、国家质量管理奖而进行的。我国白八十年 代初重建注册会计师制度以来，财务诊断业务也得到了迅速发展。尤其是最近l o 年开展的财务诊断实践，使我国企业已经积累了一整套运用诊断改善企业素质，提 高财务管理水平的经验。但是，企业财务诊断的理论研究在我国却并未引起应有的 重视，与财务诊断相关的理论、法规、准则和实务指南均准备不足，对企业经营管 理、财务管理的建设性和指导性方面整体上关注不够。目前我国的财务诊断还没有 公认的准则体系可供参照。 1 3 财务诊断概念及研究内容 1 3 1 财务诊断的概念 。诊断”一词在英语中为d i a g n o s e 或d i a g n o s i s ，意为确定、分析、识别、断 定、发现：在汉语中，。诊”有观察、察看之义，“断”有判断、判定之义因此。诊 断”是通过观察测定而进行决断的意思如在医学中。诊断”指医生在检查病人的 症状之后判定病人的病情及其发展变化情况而将医学诊断中的逻辑思想和诊断方 法用于企业经营状况识别、判断，便形成了企业诊断。所谓企业诊断是指由诊断者( 诊 断主体) 通过对企业生产经营的各个方面、各个环节及各个层次，从不同的角度进行 调查、分析和判断，寻找出企业在生产经营过程中所存在的问题、原因、性质以及 对企业的整体功能的损害程度，最后依据不同的情况即“病情”，提出解决问题的 方案即开出。处方”，并加以实施，从而实现企业健康发展的一种管理方法 企业诊断的内容非常广泛，初步可分为经营环境诊断、公司组织诊断、市场营 销诊断、公司战略诊断、财务诊断等其中，财务诊断是企业诊断的一个极其重要 环节，是企业诊断的基础，是专门用于帮助企业消除经营管理中弊病，改善经营管 理，开发资源，提高经济效益，保障企业生存与不断发展的一种新兴管理方式 因此，财务诊断是依据财务及财务管理活动的内在逻辑展开，通过对企业财务 管理各个方面、各个环节的现状进行调查、分析，并深入探讨企业财务管理中存在 问题及其原因，找出导致产生问题的主要因素。然后，根据企业战略对财务管理的 要求和企业所具备的可能条件，提出改进方案 1 3 2 企业财务诊断的原则和方法 一、财务诊断的原则 1 要明确问题：诊断结果不能模糊不清，必须明确问题所在，然后才能把握住 改善的焦点 2 要比较分析：在企业财务诊断中，不仅要将财务数据中彼此存在着某些内在 关联关系的两个或两个以上要素进行比较分析，而且要注意和同行业的指标进行对 比，定量和定性的数据形成的结论进行比较。 3 要有连续性：由于企业经营是一个连续的过程，所以财务诊断必须抓住企业 的过去一现在一未来全过程。 4 要提出建议和指导：财务诊断要求做出财务管理分析评价，诊断的最终阶段 必须根据分析和评价提出改善的建议和实施指导 5 要系统化：财务诊断要求系统化就是要把企业本身作为一个系统看待，同时 企业也是经济社会的一个子系统 6 要展望未来：企业财务诊断必须在分析过去和现在经营状况的基础上，通过 数据揭示未来发展趋势，为企业财务管理工作指出发展方向。 二、财务诊断的主要方法 面对企业众多的财务数据资料，必须采用正确研究方法，对资料进行归纳、分 析、判断与推理，继而为财务诊断的最终目标一实现改善或改革提供准确的依据 1 核实：在对问题进行研究之前，诊断人员必须对所有资料的性质、来源、可 靠性进行核实核实资料的过程，不仅是整理、鉴别、去粗取精、去伪存真的过程， 还是对情况加以深刻理解的过程，对情况认识不清，问题研究往往是肤浅的。 2 分类：无论是数量计算的资料，还是其他形式的资料，均需要分类应依据 时间( 依据不同时期资料，表明动态趋势、变化速度等) 、地点( 依据不同部门) 、 责任( 依据对情况和事件的责任) 、结构( 依据统一的单位和程序的结构) 及影响 因素( 依据影响因素的逻辑关系等) 等进行分类 3 分析：对于诊断的问题的成因进行分析，在于找出各种因素和事件之间的因 果关系，判断问题的性质，找出各种关系的内在的、本质的联系 4 比较：比较法与前面介绍的方法密切相关，核实、分类、分析都涉及比较， 用比较法可以考察问题的细节和提出解决办法 5 综合：分析和综合是一枚钱币的两面。分析是深入细化的认识过程，它有助 于揭示问题的细节和特点，以及问题之间具体的联系；而综合则抽象出问题的一般 性质、问题之间的基本联系，区别出主次轻重，为解决诊断的问题理清思路，并确 定必须加以改革的因素和成份 通过以上财务诊断的方法，帮助公司找出财务管理中存在的主要问题，以科学 调查为基础，分析问题的性质和重要程度：根据找出的问题，结合企业的实际情况， 提出改进公司财务管理水平的方案 6 1 3 3 本文的研究内容 笔者2 0 0 6 年初受天福号公司的委托，作为会计师事务所成员之一以外部诊断的 身份对其进行财务诊断，2 0 0 6 年末又成为天福号财务部门的成员致力于诊断方案和 措施的落实本论文为笔者在会计师事务所对天福号公司财务诊断的成果，然后笔 者以财务总监的身份推行这一方案时，对某些问题又进行了一些新的修改和补充。 本论文通过系统管理的研究方法，将公司财务管理归结为行为管理和价值管理 两个方面。笔者认为成功的财务管理一定是避免浓厚的。人治”色彩，行为管理强 调制度体系的管理，这个体系分为两个层面：第一层面为公司会计基础管理层面， 对这一层面的研究包括会计控制系统和业务循环控制系统两个方面( 1 ) 会计控制系 统研究：财务组织是否能达到对会计工作和会计信息质量的控制，会计信息系统是 否能对企业的经济活动及业务流程进行控制。( 2 ) 业务循环控制系统则按照企业业务 运作的流程，对可能为公司带来潜在损失的“风险点”进行分析。通过对公司会计 基础管理层面的诊断，为公司建立一个良好的财务管理与运作的平台第二层面为 管理控制层面，对这一层面的研究包括财务分析职能和建立全面财务预算系统。通 过对财务分析职能进行诊断，探讨建立公司财务分析指标体系，建立财务分析预警 系统从而动态监控公司的财务运行情况；尝试以全面财务预算系统作为整体方案的 基石，保障方案的实施由于天福号目前的财务管理落后，因此本文将对行为管理 作为重点进行详细论述。而高层次的价值管理，天福号公司几乎处于“零”的起点， 本文将针对价值管理中公司的资本结构及增长管理可能出现的新问题提出财务政 策，期望公司财务管理职能更完备，并能够服务于公司的发展方向 1 4 研究方法及思路 本课题的研究方法：首先按照系统管理的研究方法将财务管理归结为两个方面。 即行为管理和价值管理，分别对其进行研究对行为管理的第一层面会计控制系统 进行研究时，选择公司财务组织体系及重点的财务控制环节作为待诊的目标，运用 实地调研、座谈走访、调查问卷等方法收集会计控制的基本资料；对行为管理的第 二层面管理控制和价值管理进行研究时，运用统计分析、财务分析、实证研究等方 法，收集公司财务管理更高层次的资料然后针对收集的资料进行综合分析，针对 分析结果运用财务诊断的理论，找出业已存在或潜在的问题，并分析可能的后果； 接着根据诊断结果结合企业的实际情况，找到能够解决这些问题的有效方法并说明 理由；最后对每一诊断目标做出相应的改进建议或方案 7 2 会计控制系统职能的财务诊断 国际会计准则中。控制”的定义为“控制是指统驭一个企业的财务和经营政策， 借此从该企业的活动中获取利益的权力”。控制是现代会计的一项基本职能，。广 义的会计控制是指利用会计工作和会计信息对社会再生产过程中的价值运动进行规 划、调节、约束和促进，确保实现价值增值的一个价值控制系统”会计控制系统 是内部控制的核心部分，是利用会计方法和会计信息保障企业的资产安全监督控制 经营过程，以实现企业经营目标。会计控制系统包括两个方面的内容：一是通过财 务组织控制达到对会计工作和会计信息质量的控制；二是利用会计信息对企业的经 济活动及管理和业务过程所进行的控制，如进行预算控制、责任会计控制等。 本章中笔者将从两个方面即财务组织控制和会计信息控制进行财务诊断，并提 出改进的方案。 2 1 财务组织结构的诊断 2 1 1 组织机构现状 天福号公司设立财务总监岗位，财务总监由董事会聘任，协助公司管理财务会 计工作，监督公司财务收支情况，参与制定公司的筹资、投资活动，完整真实地向 董事会报告公司的经营情况和财务状况下设财务经理、会计、出纳岗位公司财 务部门的人员配置及其岗位职责，如图2 1 财务部组织结构图 圆 上 i 财务经理l i _ j 上 人员配备情况如下： 1 ，财务总监 图2 1 财务部组织结构图 0 工作职责：审核公司的重要财务报表和报告，并与总经理共同确认其准确性后 上报；参与制定公司的财务管理制度，监督检查公司的财务运作和资金收支情况； 参与拟定公司年度财务预、决算方案；参于拟订公司利润分配方案和亏损弥补方案； 审核公司新项目投资的可行性方案：编制并考核公司经营班子的年度经营目标方案 及完成情况；对公司的经营状况及财务收支进行分析，定期向董事会报告 2 财务经理： 工作职责：负责财务部的日常工作，协助建立、完善公司的财务管理制度，对 公司经营活动及财务收支进行分析。具体工作包括：财务报表的编制及分析，根据 购进货物的月结情况，编制次月的用款计划；编制会计报表及分析说明，编制对外 的统计报表i 审核记账凭证；各部门费用报销单据的审核 3 一般会计人员： 负责各自分管工作的日常业务，具体工作如下：编制汇总凭证及记账；生产成 本、费用核算，材料及半成品核算，定期对原材料、半成品存货进行盘点，并对盘 盈、盘亏和报废的存货查明原因，报告经批准后进行处理；应付账款核算及管理； 销售核算，应收账款核算及管理，固定资产管理，产成品管理，核算工资薪金，对 销售、生产及其他部门业绩考核工作 4 出纳 工作职责：负责银行存款、现金账的登记和管理具体工作如下：复核收付款 单据，单据的审批手续完备，内容完整，计算正确；负责银行存款、现金的收付及 序时账登记和管理，做到日清月结，确保账实相符。编制现金及银行存款明细周报 表；按月编制银行存款余额调节表，及时发现和调整未达账项 2 1 2 组织机构诊断 财务组织机构诊断的主要任务是：第一，检查组织机构设置是否能保证财务管 理目标的实现；第二，检查对会计人员的管理是否符合内部控制的要求；第三，研 究是否存在会计人员的评价和激励体系 一、财务组织机构设置的诊断 ( 一) 财务总监组织定位 首先是财务总监制度是公司治理结构和企业内部管理机制的有机组成部分：在 公司治理结构层次中，财务总监代表所有者对经营者进行监督，主要履行监督职责； 而作为企业会计系统的第一领导人，财务总监必须全面、全过程地参与主导企业的 管理控制系统，为增加企业价值做出贡献 财务总监作为公司营运监控者和财务决策者，在公司治理中与总经理处于平行 的地位，因此财务总监必须能主导公司的会计及其组织体系，工作相对独立但天 9 福号公司是一个存在了2 6 7 年的企业，经历了家族所有一公私合营一国家所有一股份制 改制等多种体制转换，是几乎经历了我国的所有经济形式变革的公司公司目前的 非原国有的高管人员为：天福号股份制改制时由于个人资本引入，2 0 0 5 年聘任了一 名总经理；2 0 0 6 年7 年聘任了一名销售总监；2 0 0 6 年1 2 月聘任了一名财务总监。 其他高管人员均为原国有体制下的员工，大部分是为天福号工作了几十年的，如2 名副总经理自己戏称。小本”，即小学毕业；而9 0 以上的中层管理者为原国有职 工，在这些人员中有“夫妻”“兄弟”关系的占到2 0 以上。公司已从原有的“前 店后厂”的作坊式生产，转变为上亿元产值的规模生产企业，公司运营方式和运作 环境在不断变化之中公司由于新的力量加入，旧的价值观已经打破，但新的价值 观体系尚未建立起来。同样财务总监制度作为新的理念引入，但由于目前企业的大 部分中高层管理人员缺乏正确的经营理念，将会计的职能理解为“计数器”，而没 有将其视为对企业内部各项活动进行控制的“助推器”；把会计人员当成记账报账 的“工具”，而没有将其视为企业经营决策的“参谋”因此，在公司治理结构中， 财务总监真正取得于总经理平等的地位，独立的行使财务监督和控制工作显得很难， 处于即代表所有者又代表经营者的两难境地。 ( 二) 财务岗位分工重会计，轻财务 目前天福号财务组织结构及职能完全是按照传统的会计核算进行设置的，当然 这种分工有利于会计工作流程的安全完整。但这种分工只重视会计核算职能，却忽 略了公司理财、控制与决策的职能具体分析如下： 首先，财务各岗位的设置基本上按照记账的会计科目虽然这样划分简单且易 于控制，但缺乏科学性，人为的造成业务核算流程的中断，且做不到会计岗位之间 的互相审核互相牵制。如生产成本核算过程中，成本核算和制造费用的核算由不同 的会计人员从事。成本核算的会计，他的记账工作集中在月末发生，他需要在月末 对制造费用的余额进行分摊并将分摊结果记入生产成本的各产品中，尽管他所进行 的计算过程准确无误，但却无法对这一余额的准确性做出判断因为制造费用中的 水、电、汽等费用是何时支付何时记账，并不是依据产品的配比原则，而成本核算 人员就无法掌握成本数据的准确和完整生产成本的整个过程，被人为的设置了断 点，直接影响了产品成本计量的准确性 其次，目前财务部各岗位的功能多停留在财务核算上，整个部门仅仅实现了会 计的核算职能，不能发挥财务工作应有的支持、服务、决策和监督的作用即使日 常的一些稽核、分析、监控工作，也多停留在表面上，无专职的财务岗位负责，往 往是某个领导需要某份统计说明时，就由暂时手头空闲的某位会计人员临时编制， 达不到最佳效果 1 0 最后，财务各岗位间协调性不足，从而引起整个财务部门工作的效率低下。比 如，财务工作具有很强的连续性和时限性，如月末财务结账，而每个财务人员只关 心自己的工作能按时完成，却不注意给后续环节财务人员留出时间，导致结账工作 经常延误。另外各会计人员只关心自己所在岗位的工作，不注意岗位间的协调，不 愿意与他人调换岗位，导致岗位轮换沦为空谈由于某个岗位的长久人为控制，极 有可能出现徇私舞弊的现象。 ( 三) 财务人员的管理和评价体系 财务工作是一个依靠会计人员的团队作用来完成的系统工作，从原始数据的积 累到形成财务报表，是一个庞大、复杂的会计系统，对会计人员的管理显得相当重 要但公司很少组织对财务人员的胜任能力、职业道德进行沟通和评价。目前公司 财务人员共2 2 名，平均年龄在3 9 岁，4 0 岁以上9 人，3 5 _ - 4 0 岁6 人，其中退休返 聘人员2 人财务人员大部分为改制前的国有职工，有些财务人员从其他部门转行 到财务部，没有受过系统的专业培训，而财务部门也很少组织这些人员进行专业学 习而且财务人员年龄偏大，缺乏朝气和锐气；长期以来形成了固执己见、因循守 旧的习气笔者曾要求会计人员就各自分管的工作做一些财务分析，大部分写成了 工作小结，没有任何的财务分析内容，对财务分析体系、财务指标概念不清。另外 财务部门缺少系统的岗位的评价指标，没有财务人员的工作考核指标。 由于天福号公司的会计组织机构设计上存在一些不能适应公司管理需要的弊 端，所以出现了士气浮动、沟通障碍、协调不足的现象而且大部分财务人员没有 受过良好的高等教育，计算机操作和网络应用水平较差，长远发展下去，将出现整 个部门组织机构的僵化不活，不但降低了部门内的工作效率，还使公司整体得不到 及时的会计信息反馈，也就无法做出适时应对多变市场的决策 2 1 3 财务管理组织的改进措施 财务管理组织是企业组织结构中一个核心的组成部分，是贯彻会计控制以及具 体执行控制职能的基本单位基于对天福号财务组织中存在问题的诊断，当前要解 决的问题是：提升财务部门在企业管理中的核心地位；合理科学的配置财务岗位， 重视公司理财、控制与决策的职能；建立财务人员的管理和评价指标体系，消除会 计人员的工作惰性，发挥财务部门的管理分析潜能 首先，重视财务总监制度在公司治理中的作用从投资者的角度，其目标是股 东利益最大化，但是他又处于外部控制的地位为了克服基于信息不对称这一产生 “道德风险”和“内部人控制”的现象，财务总监这一代表所有者利益的内部人控 制出现在公司治理中。财务总监制度是公司治理的有机组成部分，财务总监实质上 代表着所有者利益：一方面为所有者利益把好财务监督关，使经营者在企业重大决 策和财务收支活动方面最大限度地体现所有者的利益；另一方面也可为经营者充分 施展经营才能、最大限度地实现资产的保值增值提供强有力的保证。天福号公司也 正是在股份制改造的过程中，出现了财务总监制度，对于天福号公司来说，事实上 也是财务组织地位的一次变革财务组织结构将依附于公司治理和管理两个层面， 这种多层的治理关系有利于明确权责，有利于公司财务内部约束机制的形成( 如图 2 2 ) 通过财务总监制度，使公司的董事会能直接看到从财务角度表达与公司管 理层不同的看法，使财务管理的理念能更积极、主动、深入地参与到企业决策过程 中去，能够为创建先进、实效的财务管理系统提供原动力。 公司治理层面 公司管理层面 图2 2 天福号公司财务的分层治理 其次，合理科学的配置财务岗位，重视公司理财、控制与决策的职能现代 管理制度体现出向纵深处发展的趋势，传统的“重会计，轻财务”的格局正在改 变由于市场竞争和经营环境的多变性，企业管理要求责任会计与目标管理进一 步结合，要求会计信息能够实时反馈。因此财务组织结构应与企业发展趋势的要 求相适应，应动态的融入到企业的业务系统和其他管理系统现有的会计系统过 于注重数据处理的技术细节或对外的财务报告，或强调遵从法律要求，而很少考 虑业务监控、业绩评价和管理决策要解决这个问题，必须对企业会计组织结构 进行变革，需要在组织内设置双重会计系统：会计核算和财