（会计学专业论文）论固定资产投资项目审计.pdf

西部经济贸易大学剐等学力人员碗= 学位论文 提 一、日的 本论文旨在通过系统地研究固定资产遐童亟目声计的概念、产生和发展，以及固 定资产投资项目审计实践中的审计方法和审计内容，明确固定资产投资项目审计对固 定资产投资项目投资的真实性、合法性、效益性的控制作用，对经济活动的监督作用。 二、研究方法 主要采用理论与实践相结合的方法，将自身在固定资产投资项目审计工作中的实 践和经验与原有理论框架相融合。 三、成果 通过对固定资产投资项目审计理论知识体系的研究，对该领域有了更全面、系统 的认识。在研究过程中，着重论述固定资产投资项目审计的审计内容，结合实践，分 析固定资产投资项目审计具有的审计风险并对未来发展方向提出切实可行的建议，不 仅实现了研究的初衷，而且具有审计借鉴作用。 ( 四、结论 固定资产投资审计体系伴随我国经济发展的需要将日趋完善，对规范建筑市场、 优化投资机制以及保证经济建设健康、有序发展起到更重要的作用。，了 关键词：固定资产 项可。审计 堕堑丝堕墼墨查兰旦竺兰垒叁星堡主兰垡堡兰一 引言 审计是独立的经济监督活动，是社会政治经济生活发展到一定阶段的产物，是独 立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。通过审计可以对我 国的经济建设和财产起到维护、保护和保证作用，同时对宏观和微观经济管理起到改 善、提高和促进作用。固定资产投资项目审计是基于固定资产投资项目建设周期长、 涉及专业范围广、资金投入量大等特点产生的专项性审计，是审计体系的一个组成部 分，是对固定资产投资项目的效益性、合法性进行有效监督和控制的重要手段。通过 实施固定资产投资项目审计，可以更有效地使用资金，最大程度的发挥资金的价值， 可以保证工程质量、避免建设资金的浪费和违规使用。 随着我国经济的持续快速发展和改革开放的不断深入，固定资产投资数景逐年递 增，投资规模也不断扩大，一些投资项目对资金的需求量也越来越大。然而，由于种 种原因，固定资产投资项目违规现象层出不穷，对社会产生了严重不良影响。例如 1 9 9 9 年重庆市綦江县彩虹桥整体垮塌，死亡4 0 人，2 0 0 1 年呼和浩特市1 2 4 户的新住 宅楼不能居住而被定向爆破。鉴于此，加强对投资项目的监督显得尤为重要。因此， 如何充分发挥审计在固定资产投资中的宏观调控作用，促进有关部门和建设单位真 实、合法、有效地使用建设资金，维护建筑市场秩序，是需要结合实际的审计工作进 行深入研究的课题。 由于每个国家的国情和审计发展程度不同，所以各国的固定资产投资项目审计情 况也有所不同。我国的固定资产投资审计与国外的审计有共同点，但也存在差异。 在英国，固定资产投资项目审计主要是对项目使用资源的经济性、效率性和效果 性进行审计，通过对经济和技术资料进行审查，从而完成对项目的经济、效益的监督 和评价。这和我国固定资产投资审计是相同的。 在澳大利亚、美国等国家，固定资产投资审计采取跟踪审计的办法，使审计融入 项目建设的全过程。而且，根据审计结果，不仅要向政府出具项目效果性的审计报告， 同时要向公众公开审计结论。这和我国固定资产投资项目审计一贯的操作方式有所不 同。 本论文通过对我国现有的固定资产投资项目审计理论与知识体系的研究，结合审 计案例，分析、着重论述了固定资产投资项目审计的审计内容和重点，并针对今后发 4 德、= ，曩； 曼型丝堕璺墨叁兰旦兰1 2 型堕婴兰! 竺堕堑生一 展方向提出切实可行的建议，体现j ，固定资产投资项目审计对我国经济建设、投资体 制改革的监督和促进作用，具有实践借鉴作用。 堕塑丝堕塑墨查兰旦竺兰塑墨竺! ：兰堕兰墨一 、固定资产投资项口审汁的概念 同定资产投资项日审汁是基于阎定资产投资这一具有独特特征的经济活动而产 生的。固定资产投资是指固定资产的再生产。具体说，就是建筑、购置和安装固定资 产的活动以及与之相联的j 作。固定资产投资项目即建设项目，是固定资产投资活动 的载体，它是指在一个总体设计或初步设计范围内，由一个或若干个有内在联系的单 项工程所组成，运用一定量的资金，经过决策和实施等一系列程序，经济上实行统一 核算，行政上有独立的组织形式，实行统一管理的以形成固定资产为明确目标的投资 工程总体。 固定资产投资项目审计是指审计单位依据国家法律、法规和政策规定，独立地对 固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益进行监督的行为。它是国家对固定资产 投资活动实行监控、促进结构调整的一种重要手段，是我国审计监督体系的一个重要 组成部分。 二、固定资产投资项目审计的产生和发展 ( 一) 国外固定资产投资项目审计的产生和发展 审计是随着受托经济责任的产生而产生的。史学家杜兰特在文明史中提及了 公元前4 4 3 年古罗马设置的两名监督官的工作，指出：“他们对公共建筑的营造、政 府财产和契约授予以及土地的适当开垦等进行检查”，其中谈到的一些检查内容 恰恰是现在进行的固定资产投资项目审计内容，可见，在奴隶社会就已经对固定资产 投资项目进行审计监督了，但那时，却并不存在完善的审计体系，那时的审计仅处于 萌芽阶段。 随着社会经济的发展和审计地位的提高，固定资产投资项目审计也进一步得到发 展。在封建社会，固定资产投资项目审计发展比较缓慢，仅限于建筑设施的部分财务 收支状况，未能从项目总体的角度进行审查。在资本主义代替封建主义以后，固定资 产投资项目审计在审计主体、审计方法、审计手段等方面逐渐的成熟和发展起来。 1 审计主体方面 国家审计是固定资产投资项目审计的最早审计形式。1 9 2 0 年，英国“南海公司 破产”事件，促成了民间审计的产生，而固定资产投资项目审计也成为民间审计内容。 1 9 4 4 年，英国议会公司法的制定，从法律角度初步确立了内部审计制度。一些承担 项目施工等工作的单位为加强内部管理，也开始对固定资产投资项目进行审计。从此， 6 堕塑丝堕墼墨查兰旦篁兰查里堡主堂焦堡奎一 围家审计、民间审计和内部审计均成为固定资产投资项目的审计主体。 2 审计方法方面 早期固定资产投资项目审计沿用以账表为基础的审计方法。随着系统基础审计和 风险基础审计的出现和发展，固定资产投资项目审计也开始重视对内部控制、经营管 理方面的评价和对固定资产投资项目的可行性、风险性的评价。 3 审计目标方面 从固定资产投资项目审计的发展过程来看，它经历了合规一经济一效果一效益一 环境的目标演变的过程。这种目标的演变，不是替代而是一个增加的过程，随着审计 目标的增加，审计内容日益丰富，固定资产投资项目审计逐渐成为一个完善的专业化 的审计体系。 ( 二) 我国固定资产投资项目审计的产生和发展 我国晟早的固定资产投资项目的监督由我国的财政和银行部门共同承担。财政部 门设置监督机构，对财政拨款、信贷资金的预算和拨付进行监督；专业银行( 建设银 行、农业银行) 对其使用进行监督。 1 9 8 3 年，审计署成立并设立专门从事固定资产投资项目审计的组织机构。1 9 8 6 年，制定了我国固定资产投资项目审计的第一个重要文件基本建设和建筑企业审计 试行规程。1 9 8 9 年，固定资产投资项目审计加强了对停缓建项目的审计，这对治理 经济环境、整顿经济秩序起到了重要作用。同时，对技术更新改造项目的审计的加入， 也使固定资产投资项目审计体系更为完善。1 9 9 3 年6 月审计署发布关于加强新开 工建设项目资金来源的审计通知；1 9 9 6 年4 月下发审计署、国家计委、财政部、 国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发( 建设项目审计处理暂行规定) 的通知；1 9 9 7 年开始实行审计机关对国家建设项目预算( 概算) 执行情况审计实 施办法和审计机关对国家建设项目竣工决算审计实旌办法；2 0 0 1 年颁布实施审 计机关国家建设项目审计准则，通过上述一系列法规的颁布和实施及十几年的审计 实践，我国固定资产投资项目审计初步形成全过程对参建单位审计的全面审计制度和 准则。 三、固定资产投资项目审计的特点 固定资产投资项目审计作为一项专业审计，其特点与审计的对象、范围、内容、 任务、目的、本质等有密切的关系。一般而言，固定资产投资项目审计是一项独立的、 7 堕塑丝堕塑里奎兰旦箜兰查里堡主兰竺丝兰一 综合各类专业知识的、需要众多部门配台和协调的艰巨的工作，是体现国家宏观经济 管理和投资政策的审计。主要具有如下特点： 1 审计独立 独立性是任何审计的基本执业准则和特点。固定资产投资项目审计与项目管理的 具体部门保持独立的关系。审计不参与项目的决策、资金和物资的调配、设计和施工 任务的分配，审计独立性可以有效地保证审计结论和评价的客观公正性。 2 审计范围广泛，内容复杂 固定资产投资项目从提出项目建议书开始，就要进行总投资概算，并着手确定投 资资金来源渠道，管理活动随之开始。经过可行性研究，初步确定概算、确定投资总 额、项目法人组建成立。资金到位后，经过施工图设计、建筑安装施工、设备材料采 购等一系列工作，货币形态转化为实物工作量。项目建成投产后，进行竣工决算，反 映投入产出的经济效益。 对固定资产投资项目进行审计，不能仅局限于项目的某一阶段，而是要对投资、 财务、管理等各项活动进行全过程的审查。既要审计固定资产投资项目的计划、概预 算，审计资金的来源和使用，又要审计竣工决算，审计投资经济效益和审计社会效益 等等。因此，固定资产投资项目审计具有审计范围广泛、内容复杂的特点。 3 审计客体广 在实施固定资产投资项目审计时，凡使用国家资金从事固定资产投资项目投资活 动的政府机关、企事业单位等都在被审计之列。同时，还延伸至有关的计划管理部门、 设计勘察部门、建设单位主管部门、项目法人组织、项目承建单位、监理公司、相关 银行及金融机构等。 4 审计方法多样 固定资产投资项目审计随项目不同而面临不同的情况，需要采取不同的审计方 法。通过传统审计方法与现代审计方法、宏观审计方法与微观审计方法、国外审计方 法与国内审计方法的结合使用，使固定资产投资项目审计的方法具有多样性的特点。 5 审计过程的阶段性 固定资产投资项目审计一般分三个阶段进行。即固定资产投资项目准备阶段资金 运用情况审计、在建项目审计、竣工决算审计。 固定资产投资项目准备阶段审计是对前期工作进行完毕、准备开工的固定资产投 堕堡丝鲨塑里查兰旦箜兰垄叁里堡主兰堡垒茎 资项目进行的审计。审计的主要内容是检查固定资产投资项目前期准备工作情况，审 计固定资产投资项目是否具备开工条件，以防止资金不落实、条件不具备的项目仓促 上马，形成损失浪费。 在建固定资产投资项目审计是对开工后至竣工前整个施工过程中的项目进行审 计，审计的内容涉及概算( 预算) 执行中财务收支及管理等方面。目的在于及时纠正 项目建设中存在的问题，促进固定资产投资项目提高经济效益和保质按期完成。 竣工决算审计是对竣工项目的决算进行审计，主要内容是决算的真实、完整、合 规及经济效益评价。目的在于保证建设资金合理、合法使用，正确评价经济效益，总 结建设经验，提高固定资产投资项目管理水平。 6 审计任务艰巨 在固定资产投资项目审计过程中，经常可以发现，作为投资主体的行业主管部门、 地方政府、建设单位、项耳法人在做投资决策和项目决策时，本能地从自身的经济利 益出发，考虑自身局部利益多而考虑国家全局利益少，从而作出有损国家利益的决策。 同时，也经常遇到“法规不完善”、“无法可依”、“部门规章相矛盾”、“经济上无独立 能力”等方面的新情况、新问题。这就客观上要求审计组织、审计人员要从实际情况 出发，实事求是，善于正确运用政策与法规，克服各种各样的困难，做好各方面利益 矛盾的协调工作。 四、固定资产投资项目审计的作用 固定资产投资是经济活动中最活跃的因素，对宏观经济运行有巨大影响。通过对 固定资产投资项目的审计，可以起到如下重要作用： 1 监督国家固定资产投资法规、政策、制度的贯彻执行，维护经济秩序，保障投 资建设的顺利进行。 2 促进投资环境和建筑市场秩序的优化，保证固定资产投资按合理的结构和规模 展开，为宏观调控服务。 3 促进建立和健全固定资产投资项目的各项管理制度，帮助有关管理、建设及参 建单位改善和加强内部管理，提高管理水平和资金使用效益，保证工程质量。 4 监督有关单位遵守财经纪律，维护财经法纪，揭露贪污舞弊、损失浪费及其他 损害国家利益的行为，查处违规违纪问题，促进节约投资，保护国家和人民的利益。 5 揭示具有倾向性的问题，提供改善建议。 堕塑丝堕墼墨盔堂旦竺兰垄垒墨堡圭堂笪堡奎一 从上述五点可见，固定资产投资活动涉及国民经济各部门，搞好固定资产投资项 目审计，对深化投资体制改革，加强宏观经济管理，提高投资效益，促进综合国力增 长，保证社会主义市场经济健康发展都有重要意义。 五、固定资产投资项目审计的方法 在实施固定资产投资项目审计的过程中，由于审计目的、要求、内容不同，被审 计单位在经济业务、规模、经营管理水平等方面的差异，审计人员只有灵活采取审计 的方式和方法，才能取得充分可靠的审计证据，查明被审计单位的经济活动，据以提 出审计意见，做出审计处理决定，完成固定资产投资项目审计任务。 ( 一) 审计技术方法 一般而言，审计常用的技术方法，固定资产投资项目审计均可采用。在固定资产 投资项目审计中常采用以下几种技术方法： 1 简单审计法。指在某一固定资产投资项目的审计过程中，对于关于固定资产投 资项目某一不重要或者经审计人员的符合性测试和主观经验判断后认为可依赖程度 较高的环节和方面，可以只对其中关键审计点进行审核，而不进行烦琐的耗时、耗力 的详细审计。如在固定资产投资项目的概( 预) 算审计中，如果是信誉较高的编制单 位编制的概( 预) 算文件，那么审计人员就可以采取简单审计方法，从工程单价、取 费标准两个方面进行简单地审计。 2 全面审计法。即对固定资产投资项目工程量的计算、单价的选套和取费标准的 运用，与固定资产投资项目有关的各单位的财政财务收支等进行详尽的审计。这种方 法一般只用于大中型、重点固定资产投资项目( 大中型项目因行业不同标准有所不同， 例如能源、交通大中型新建项目为投资额大于5 0 0 0 万元的项目，技改项目为投资额 大于3 0 0 0 万元的项目；重点项目指对我国经济发展和社会有重大影响的项目) ，或者 出现问题较多的固定资产投资项目，此方法也可以应用于内控制度不健全、不完整的 被审计单位，有利于发现固定资产投资项目建设中存在的各种问题。 3 抽样审计法。一些固定资产投资项目，是由许多单项工程组成，审计时间等客 观因素限制了全面审计的进行。采用重点抽审的方法，可以同样达到全面审计的质量， 而同时又节约了审计时间。在大量的单项工程中，挑选主要的、造价高的单项工程进 行全面审查；也可通过分类，在每一类中找出具有代表性的工程进行全面的审计。此 外，还可以依据以往的审计经验，抽取容易发生差错的工程或环节进行重点审计。 1 0 蔓塑! 丝堕塑墨查兰旦笠兰塑里塑主兰墼笙奎 4 筛选审汁法。通过经济技术指标的对比，选山莺点问题，然后进行审查。例如， 先将固定资产投资项目中不同类型工程的每平方米造价与规定的标准进行逐一比较， 如未超出规定标准，就进行简单审计；若超出规定标准，再根据各个分部工程造价的 比重，用积累的经验数据进行第二次筛选，如此进行下去，直至选出重点。此种方法 可以加快审计速度，但要求审计人员具备丰富的审计经验和专业经验数据，否则不适 宜采用该种审计方法，即使采用，也达不到预期的审计效果。 ( 二) 审计工作方法 以宏观的角度来看，固定资产投资项目的审计方法有其独特的一面。结合固定资 产投资项目管理的特点，在固定资产投资项目审计中可以采用以下审计工作方法： 1 财务收支审计和技术经济审查相结合的方法。固定资产投资项目审计中有较 多的技术经济审查的内容，如可行性研究报告审计、设计任务书审计、固定资产投资 项目概预算审计等。这些内容如果只采用财务收支审计的方法是远远不够的，必须采 用财务收支审计与技术经济审计相结合的办法，才能公平、合理地做出评价和审计意 见。 2 审计与检查相结合的方法。即审计部门会同其他有关固定资产投资项目管理部 门组织一定规模的全面性审计、检查。对固定资产投资项目实行审计与检查相结合， 对设计单位、建设单位、施工单位、监理单位等单位的资质信誉进行检查和评估，以 加强和促进对固定资产投资项目的管理和监督。 3 微观审计与宏观审计相结合的方法。国家固定资产投资项目的投资规模、方向、 结构和筹资渠道等关系到整个国民经济的综合平衡，必须十分重视才行。因此固定资 产投资项目审计一方面要进行微观审计，对具体某一固定资产投资项目从拟建至竣工 投产这一全部过程中的财务收支活动、技术经济活动等各方面进行审查和监督：另一 方面要进行宏观审计，从宏观上加强和控制固定资产投资项目的投资活动，对全国范 围内，各个区域范围的固定资产投资项目的整体布局、相互关系，与国民经济的发展 等因素进行审查评价。对属于被审计单位和固定资产投资项目自身原因造成的问题， 督促其纠正改进。对属于外部因素影响造成的以及涉及宏观决策的问题，则从宏观角 度进行研究分析，提出完善法规、制度和政策的建议，以加强对固定资产投资项目的 宏观控制和管理。 4 事前审计、事中审计和事后审计相结合的方法。一个固定资产投资项目投资效 堕塑丝堕墼墨查兰旦竺兰垄：生星堡主兰丝垒墨一 益的好坏，在立项前就要做出评价和决策，因此，必须进行事前审计，审查固定资产 投资项目是否符合国家行业政策的规定，建设资金的来源是否合规、落实，固定资产 投资项目是否具备开工条件，各项审批手续是否齐备等。另外，还须对固定资产投资 项目开工后在建设过程中发生的财务收支活动和技术经济活动等内容进行事中审计； 对项目竣工、投产后进行事后审计。只有把事前、事中、事后审计结合起来，才能充 分发挥审计在项目建设中的监督作用，促进项目建设更快更好地进行。 5 国家审计、社会审计与内部审计相结合的方法。固定资产投资项目所涉及的范 围广、专业性强、技术难度大，不同性质、不同行业、不同规模的固定资产投资项目 各具特点，而且全国范围内固定资产投资项目数量很大，仅仅依靠国家审计机关和人 员，单独全面完成审计任务，存在一定困难。通过内部审计部门的自查自纠，授权或 委托社会审计组织进行一定种类和数量的固定资产投资项目审计，政府审计承担监督 和指导的职能，也是解决现有困难、加大固定资产投资项目审计范围的主要方法。 6 采用计算机辅助审计的方法。审计手段的现代化是提高审计工作质量、效率的 关键。在知识经济迅猛发展的时代，审计人员应该善于利用信息技术和各种高科技手 段，才能适应我国经济迅猛发展和国际经济接轨的需要。目前我国的固定资产投资项 目审计主要采用手工审计的方法，效率慢、效果差。随着计算机技术在建设过程中的 广泛应用，计算机审计将成为审计人员进行高效率审计的主要手段和方法。固定资产 投资项目审计在计算机方面主要应用了各种的概预算审计软件，但在使用过程中依然 存在许多不便之处，这虽然抑制了计算机辅助审计方法的开展，但这是审计发展的必 然方向。 上述审计方法通常是相互结合使用，针对不同的审计内容，采用最好的方法组合， 可以充分发挥审计的作用，达到事半功倍的结果。 六、固定资产投资项目审计内容 固定资产投资项目审计按照审计目的可分为： ( 1 ) 财政财务审计。即审计与项目相关的财政、财务收支活动是否真实，是否 符合相关政策法令； ( 2 ) 财经法纪审计。即审计项目全过程中是否存在重大违法乱纪案件； ( 3 ) 经济效益审计。即审查投资的经济性和项目实施的效率性； ( 4 ) 管理审计。即审查项目管理工作的质量和水平，审查工程质量管理的有效 1 2 堕堑丝堕墼墨查堂旦篁兰垄里堕主兰竺竺兰一 性； ( 5 ) 环境审计。即审计项目执行环境保护政策和法规的情况。 其中，第( 1 ) 、( 2 ) 两项内容针对的是资金使用的真实性和合法性；第( 3 ) 、( 4 ) ( 5 ) 三项内容则侧重审计项目的效益性，即评价项目投资的经济效益和社会效益。 所以，固定资产投资项目审计关键是审查项目实旌过程中各个环节是否存在违规操作 的情况；项目的建设是否具有积极意义，是否存在违法乱纪、危害公众的现象。这里 从固定资产投资项目的投资效益审计和资金使用的真实性、合法性审计两方面加以具 体论述。 ( 一) 投资效益审计 投资项目效益审计是最大程度发挥建设资金效益、提高建筑工程质量的需要。建 筑工程的质量与国家和人民的财产安全息息相关。劣质工程不仅造成惨重的经济损 失，而且会给建筑市场造成恶劣的印象，同时影响政府的威信和形象。进行项目效益 审计会最大程度的避免劣质工程的出现，整顿规范建筑市场。尤其在我国加入w t o 以后，建筑市场会增加更多的参与者，2 0 0 8 年奥运主办权的取得，大批的奥运项目 逐渐立项开工，项目的优劣会严重影响我国的国际形象。因此，就更应该加强固定资 产投资项目的审计力度和范围，保证项目投资的效益性、保障建筑市场的健康有序。 投资项目的效益审计是贯穿项目审计全过程的，也就是说，在项目的前期、在建 和竣工三个阶段的审计中均体现了效益性审计的内容。 1 项目前期阶段 项目前期审计主要是对项目建设程序的履行情况进行审计。项目的每个步骤都有 其特定的工作内容，它是人们在认识客观规律的基础上总结出来的，是项目建设过程 及其规律的客观反映，是基本建设工作必须遵循的管理制度。忽视了项目建设程序， 就会直接导致错误的发生，就会给国家和企业造成浪费和损失。 依照项目建设的基本程序，项目前期阶段工作主要包括；项目建议书阶段一可行 性研究报告阶段一设计文件阶段一建设准备阶段。其中，建设准备阶段包括征地拆迁、 完成施工用水、电、路等工程、组织施工招标投标选定施工单位等内容。对投资项目 的立项、可行性研究、项目建议书和初步设计等建设程序履行的合规性和完整性进行 审计，是对整个项目的投资效益性进行有效控制的最佳环节和关键环节。审计实施过 程中，应该重点对项目的可行性研究报告、初步设计、工程招( 投) 标和建设程序的 堕塑丝堕墼墨查堂塑竺兰垄查曼竺! ：兰堕堡兰一 履行情况进行审夼。 ( 1 ) 对可行性研究报告的审汁 叮行性研究报告是项目决策和工程设计的依据，涵盖j ，对项目的市场、建设规模、 建设意义的预测，初步确定了项目的建设规模和投资规模等内容。可行性研究报告初 步确定了项目建设的合理性并预测项目建成所能带来的经济价值及社会价值。对项目 可行性研究报告的审计，主要是审计其是否是建立在事实的基础上，所采用的指标是 否合理，对投资的预测是否存在高估或低估的情况，评价项目是否真正能达到所预测 的水平。 ( 2 ) 对项目的初步设计的审计 项目的初步设计构造了项目的基本蓝图，确定了项目的初步投资规模。初步设计 概算是初步设计文件的主要组成部分，是项目从筹建到竣工投产或交付使用的全部建 设费用。其经过国家批准后就确定了项目的最高投资限额，是实行项目投资包干、进 行工程招标投标、编制施工图预算等工作的重要依据。对初步设计进行合理性和合规 性审计，审查初步设计编定的建设规模与标准是否符合可行性研究报告的要求，是否 存在计划外工程；审查设计单位是否在保证设计质量和工程质最的前提下，在技术上 有所创新和突破，在经济上工程造价有所降低。 审计内容包括：审查该项目是否进行了设计招标的方案竞争，是否选择了最优 的设计单位和方案。审查初步设计是否全面，是否结合项目特有的功能、经济寿命 等因素确定项目的规模、设备以及相应的配套设施。审查初步设计概算编制的过程 的准确性、合规性和合理性，是否以对应的概算编制依据编制，定额和费用标准是否 适当，单位工程概算和总概算之问是否存在重复计取的现象。重点审计总概算中是否 有夹带项目，是否有遗漏项目与多列项目，以避免故意压低概算做钓鱼项目或提高概 算、超投资计划的问题出现。审查监理单位是否对设计阶段进行了有效的监督和控 制，是否真正履行了监理的职责。 ( 3 ) 对工程的招标、投标的审计 国外对固定资产投资项目的审计中，审计部门可以介入项目建设的全过程，包括 工程招投标的全过程，这样就相当于在项目前期就已经对设计单位、施工单位、监理 单位等参建单位的确定实施了审计监督。但是，在我国现有的条件下，审计并没有达 到能在前期阶段参与的力度。所以，我国对工程招( 投) 标的审计，主要是在工程在 1 4 堕堑丝堕塑里查兰旦篁兰查墨堕主兰竺堡兰一 建期间进行，削弱了审计的预防作用，对产生的问题只能起到纠j f 作用。 固定资产投资项目招标投标审计的目的主要是检查招标投标程序及其结果的合 法性，即对确定参建单位( 包括设计、施工、监理、设备采购单位等) 的过程的合法 性和合规性进行审计。主要内容是：审计评标小组是否按规定从专家库随机抽出组成； 审查评标过程是否存在地区保护、系统保护等不利于市场竞争和质量控制的问题；审 查标底是否合理，是否存在标底泄密的问题；审查招标、评标、中标全过程是否公开、 公平、公正；审查中标施工单位的资质、业绩、信誉、资金和管理是否能够适应项目 建设的要求，是否满足招标文件中规定的各项评价标准。 ( 4 ) 对建设程序履行情况的审计 主要审查项目的各项审批手续是否完备、合法，有无超越审批权限审批项目的问 题，审查建设项目的施工准备工作是否完成。 2 项目在建阶段 这一阶段是整个投资项目建设过程中历时最长的阶段，是项目从设计蓝图成为实 体、资金物化的阶段。此阶段的效益审计主要是通过审查工程造价的控制情况和工程 质量的管理情况确定工程效益性。 ( 1 ) 对项目的调整概算、施工预算、设计变更进行审计 对固定资产投资项目调整概算的审计，有利于发现概算执行中出现的问题，也有 利于建设项目的管理，同时可以避免调整概算批准后，审出问题又再调整概算的情况。 由于该项审计要求由调整概算单位主动向审计机关申请进行，而我国现在对固定资产 投资项目的调整概算的审计制度并没有得到很好的执行。因此，概算屡被调整的情况 经常发生。例如：在对某公路项目的在建审计中发现，上级主管部门在调整概算中将 该路的护坡比例由1 ：1 2 调整为1 ：1 8 ，相应增加了土方工程量和征地费用， 从而增加了投资规模。但是，同类工程的经验数据表明，l ：1 2 的护坡比例已经 足以满足项目需要，而且旋工预算和施工图设计也是按此比例编制。因此，只能审计 决定重新调整该投资项目的投资规模。 施工预算的审计应该结合初步设计概算对照进行。主要进行定额单价套用、费用 标准和材料价差的审计，审查是否存在高估冒算等违反规定的问题。 设计变更是工程建设过程中，与设计初衷相异而改变或增加的内容。通过设计变 更可以改变建设内容、扩大投资规模、提高建设标准或者节约投资，因此，也就成为 堕塑丝堕墼墨查兰堕兰堂塑尘坠竺竺型旦堕兰一 某些单位以小的投资规模v t l # f t v 7 辱克项，或者降低建设标准以获取更大投资包卜节余 的途住和下段。 设汁变更的审计首先要确定设计变更是否经过监理单位的签认，其次要辨别设计 变更的原因、真假和必要性，对不符合规定的设计变更要依法予以查处和纠正。设计 变更带来的最终结果就是投资规模的变化，这是进行固定资产投资项目效益审计的重 要内容之一，同时该项内容的审计不仅应在在建审计中进行，在工程竣工审计中也是 必须进行的。 ( 2 ) 对监理单位的审计 建设项目监理是项目建设管理工作中极其重要的一个组成部分。在我国，建设监 理组织包括政府建设监理机构和社会建设监理单位。政府建设监理是一种强制性的监 理，业主、设计单位和施工单位都必须接受这种监理；社会建设监理是在接受业主委 托和授权的前提下行使业主部分职能、履行监理职责。监理单位与项目建设有着特定 的经济关系和责任。 首先，审计监理单位的资质。审查其是否依法取得监理资格；有无假借监理工程 师的名义从事监理工作；有无未经批准擅自进行监理工作的行为；有无在影响公正执 行监理业务的单位兼职的行为。 其次，审计监理工作情况。审查监理工作是否根据合同的要求进行；审查有无超 出批准的业务范围从事监理活动的行为；有无转让监理业务的行为；有无损害项目利 益的行为；审查监理职责是否切实履行，是否起到控制工程质量的作用。 3 项目竣工阶段 项目竣工阶段的审计也包含在建阶段的一些审计内容，两个阶段是不能割裂的。 这个阶段的效益性审计内容主要是工程竣工决算审计和超概算情况审计。 ( 1 ) 工程竣工决算审计 固定资产投资项目竣工决算是反映竣工项目建设成果的文件，是考核建设成本、 分析投资效果、办理交付使用资产的依据。固定资产投资项目组织竣工验收是项目建 设全过程的最后一项重要工作。按照国家规定，建设项目按批准设计文件所规定的内 容建设完工后，均要根据设计文件、施工图纸、设备技术说明书及现行的施工技术验 收规范等要求，及时组织验收，编制竣工决算报告，办理交付使用财产手续。审计机 关在组织验收的过程中，要重点对建设单位编制的竣工决算及其财产交付的情况进行 1 6 堕塑丝堡望墨叁兰塑竺兰垄叁墨竺主兰焦笙皇一 审汁监督。审计e 耍内容包括： 审汁竣f ：决算编制依据。审查决算编制r 作有无专门组织、各项清理工作是否 全曲j 、彻底，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗 留j 口j 题的处理是否符合有关规定。 审计项目建设及概算执行情况。审查项目建设是否按批准的初步设计进行，各 单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行，有无概算外项目和提高建设标准，扩 大建设规模的问题，有无重大质量事故和经济损失。 审计交付使用资产和在建工程。 交付使用财产是指建设单位已经完成建筑购置过程，并验收合格，正式交付使用 单位的各项财产。审计时要查明： 第一、交付的财产是否属于批准设计内的建设项目，是否符合交付条件，移交手 续是否齐全、合规，有无因多交、少交而造成突破规模或资产流失等问题。 第二、构成交付固定资产价值的单位工程核算是否准确，有无将不同固定资产的 组成内容相互混同以及挤占建设成本、故意抬高造价、转移投资等问题。 第三、交付的流动资产和铺底流动资金是否真实，备品备件、工器具的核算是否 正确，有无超储积压的现象。 第四、交付的无形资产和递延资产核算是否正确，支出是否合理。 建设项目竣工时的在建工程是指已经进行施工并构成投资完成额但尚未完工又 不影响投产的工程投资支出，以及虽已完工但尚未交付的固定资产价值。此时对在建 工程的审计，需要核实在建工程投资完成额，查明未能全部建成、及时交付使用的原 因。着重审查有无违反规定将自行增加的建设内容和新增项目列入其中。如属于正常 在建工程，要按施工图设计核实尾工工程量，督促留足投资，继续建设。对停缓建工 程和待报废工程要逐项核对帐实是否相符，有无有帐外物、损失浪费和私分财产的问 题。 审计尾工工程。核实尾工工程的真实性。根据总概算和工程形象进度，核实尾 工工程的未完工量，审定完成尾工工程所需投资额，留足投资。如果尾工工程不真实、 合规或者工程量错误，应督促建设单位予以纠正，防止新增项目列作尾工项目、增加 新的工程内容和自行消化投资包干节余等问题。 审计结余资金。 1 7 蔓堡竺堕墼墅查兰旦竺堂查墨堡主堂些堡兰 项目竣i i 时的结余资金包括储备资金、货币资金和结算资金。重点审查是否存在 隐瞒、转移收入的问题；是甭存在利用未及时清理或虚列的库存物资、债权债务隐匿 结余资金的问题。具体包括： 第一、储备资金的帐实是否相符，库存有无毁损或质次价高的物资，有无重复采 购的积压设备，库存物资和待处理设备材料的作价是否合理，有无故意抬价或压价等。 第二、银行存款余额是否与银行对账单余额相等，库存现金数额是否与现金日记 账账面余额相等，有无“白条”抵充库存现金的现象。 第三、应收、应付账款是否真实可靠，债权债务是否及时进行了清理，有无虚列 往来账款以及无法回收和支付的款项，有无隐瞒、转移、挪用结余资金的行为。 第四、结余资金的处理是否合适，坏帐损失是否严格审定，结余的资金是否按有 关规定进行了正确处理，处理物资时有无私分和营私舞弊等问题。 审计建设收入 建设收入是建设单位在基本建设过程中所取得的临时性或一次性收入。它包括各 项工程建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收入以及各项索赔和违约金等其他 收入。按制度规定，建设收入采取分成办法处理，下列收入均不得作为建设收入： 第一、建设项目按批准设计文件所规定的内容建设完成。工业项目经负荷试车考 核( 引进成套设备项目按合同规定试车考核期满) 后，生产合格产品所取得的收入。 第二、非工业项目符合设计要求，能够正常使用，经及时组织验收，移交生产或 使用单位所取得的经营收入。 第三、大型联合企业，按各分厂或车间建成后，分期分批组织验收、交付使用后 的产品收入。 第四、边建设边生产的单位，前期投产项目所得的产品收入。 第五、凡已超过批准的试生产期限、已符合验收条件的工程，未及时办理验收手 续而已承担生产任务，其费用不得从建设投资中支付，所实现的收入视同正式投产项 目生产经营收入，不再作为建设收入并分成。对建设收入的审计还要注意检查各种副 产品实物的收、发、存有无问题，作价是否合理，有无收入不入账，私设“小金库” 等问题；检查收入分配是否符合规定，应缴税费是否足额及时上缴。 审计投资包干节余 按国家有关规定，有条件的固定资产投资项目要实行投资包干责任制，凡实行投 l b 堕塑! 竺堕望墅查兰塑筻堂塑垒墨堡圭! 堡笙皇一 资包责任制的项f 1 建成交付使用后，如包干投资有节余，可进行分成。审计投资包 t 节余即审查投资包于指标的确定是否合理，是否存在需要上报审批部门重新调整包 丁指标的情况；审查包1 二节余的分配是否符合规定。其审计的具体内容是： 第一、投资包干合同的内容是否符合有关规定，包干指标是否按合同要求全面完 成，有无不签订投资包干合同或签订投资包干合同不符合有关规定就实行投资包干分 成的行为。 第二、投资包干节余是否真实，有无在投资包干范围内任意变动或削减建设内容、 变相增加投资包干节余等问题。 第三、投资包干节余的处理是否符合有关规定，有无隐匿或自行消化投资包干节 余的问题。根据项目包干合同核实包干指标，落实包干节余，防止将未完工程的投资 作为包干节余参与分配。 审计竣工决算报表。审查竣工决算报表是否按规定的期限编制，各种报表的填 列是否齐全并符合勾稽关系要求，账表是否一致，有无缺项和账表不符等现象；审查 竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确，有无决算反映失实的问题。 评价投资效益。竣工项目投资效益评价的评价方法主要是以预期目标为依据， 将动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综 合分析评价项目的经济效益。审计时，要注意根据项目的不同性质和规模，选择适当 的项目投资效益评价指标。评价主要从四方面进行： 第一、通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和 建设工期对投资效益的影响。 第二、通过对投资预算( 概算) 与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的 对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。 第三、测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建 成投产后的获利能力。 第四、做现金流量分析，评价项目贷款偿还能力。 ( 2 ) 超概算审计 固定资产投资项目超概算，对项目的实施、投资规模的控制以及投资效益都有不 良影响。该项审计内容，既是竣工决算审计的一部分，也可以是项目在建阶段或竣工 阶段的个专项审计内容。在项目在建阶段进行审计，可以防患于未然，更好的发挥 堕塑竺堕墼里查兰旦竺兰塑垒墨堡! ：堂芝堡兰一 审计监督和控制作j i ，使世! 违规的费雕名目在开始阶段就被取消。项f j 投资超概算 究其原因是多方【f 【的，如果在审计中发现项目超概算的情况，就应该着重分析超概算 的原因，对合规部分加强控制，对不合规部分予以纠正或查处。主要有如下原因： 增加概算费用的内容。例如：新增建设内容，扩大建设规模。 扩大工程开支范围和标准。例如设立过多的奖金名目，滥发奖金。 政府或有关部门乱摊派、乱收费。 市场价格变化导致的材料设备等费用增加。 通过上述三个阶段不同内容的审计，主要体现了对投资项目的经济、技术效益性 审计的内容。同时，根据有关审计准则的规定，对固定资产投资项目的审计应该包括 环境审计的内容，这也是固定资产投资项目效益性审计的重要内容。 4 环境审计 保护环境是政府和公民的共同职责，而政府作为环境的管理者，就应该对各种经 济活动的环境方面进行审查，达到保护环境的目的。在固定资产投资项目的环境审计 内容包括：评价环境管理系统的充分性，例如是否在开工前进行了环境影响评价，是 否通过环境保护部门的认可，是否制定了充分的环保政策，这些环境政策的效果如何； 确认建设单位或业主在项目实施过程中，是否执行了有关环境保护法规和政策，在防 止和治理大气污染、水污染、噪声污染和处理有害废物等方面是否全面、合法、有效 地保护了环境；考察项目投产后引起的环境影响是否超过国家规定的标准。 ( 二) 建设资金审计 固定资产投资项目建设资金审计即依照有关财经法规、制度，通过查账验证、审 核分析等方法对建设项目资金来源、到位及使用的真实性、合法性进行审计监督。对 建设资金的审计，是需要结合项目的相关工程内容进行的，只单一的对财务收支活动、 对记载这些收支活动的会计凭证、账簿和报表进行审计，不能实现对建设资金监督和 控制的目的。所以，实施固定资产投资项目建设资金审计绝对不是孤立的财务审计， 而是一种技术资料、经济资料相结合的全面审计；从另一种角度而言，固定资产投资 项目建设资金审计是初步设计概算执行情况的审计。 1 资金来源及到位审计 随着我国经济体制改革的不断深化，固定资产投资项目的投资主体由仅靠国家投 资拨款的单一化行为，逐步向投资主体多元化发展。一个固定资产投资项目一般会有 苎苎丝堕望墨查堂旦竺兰垄叁墨堡主兰堡垒茎一 多个投资扛体，包括国家投资拨款、银行贷款、其他企业借款、自筹资金以及国外资 金等多种资金来源渠道的投资主体。在项目建设过程中，这些投资主体陆续拨付建设 资金并由建没单位根据建设计划和进展投入使用。由于投资金额大、项目建设过程具 有连续性的特点，工程一旦开工就要求投资不能中断。在项目建设过程中，一些建设 单位为了局部利益，经常会采取诸如截留国家财税收入、挪用行政事业经费或非法集 资等违法手段筹集建设资金，严重扰乱了国家财政、金融秩序，损害了国家利益。所 以，对资金来源及到位情况的审计，是保证项目合法、顺利进行的必要内容。审计应 从以下三方面进行： ( 1 ) 建设资金( 含项目资本金) 来源是否合法，是否落实。 ( 2 ) 建设资金是否按投资计划及时到位，有无因资金不能及时到位造成延误工 期或增加资金成本的现象。 ( 3 ) 资金管理是否实行了专户存储、专户核算和专款专用。 2 资金使用审计 固定资产投资项目的资金使用与其概算是相互关联的。每一项财务开支都必然能 在项目的概算中找到其所属的费用内容；而概算中所列的任何一项费用内容( 不含不 可预见费等) ，都会体现于资金的使用中。可以说，概算控制了资金使用的范围，限 定了资金使用的数量；资金使用即是概算实现、项目物化的过程。对固定资产资金使 用进行审计可以保证建设资金被合理、合法地用于项目建设。 在审计中，可以根据资金使用形成的建设成本的类别对其分别进行审计，主要包 括建筑安装工程投资、待摊投资、设备投资和其他投资四个内容的审计。而在实施上 述内容的审计过程中，都必须首先实施经济合同审计。 ( 1 ) 经济合同审计 一个固定资产投资项目会签订很多经济合同，如：旖工合同、设备材料采购合同、 勘察设计合同等。对于这些经济合同的审计应该依据我国有关经济合同法规的规定， 从经济合同的订立、成立、生效和履行四方面进行。 审计经济合同的订立，需要审计订立经济合同的主体是否合格、程序是否合规。 对于设备或材料采购合同，还要审查设计单位有无指定采购单位，从中获取好处的问 题。 审计经济合同是否成立。不具备形式要件和程序要件的合同都属于未成立合 2 】 堕塑丝堕墼曼查兰塑竺堂垄墨堡芏堂丝笙苎_ 一 l q 。形式要件指经济合同必要的条款、对必要条款致的表述和符合法律要求的外在 形式：程序要件指法定的审批程序和约定签订、约定担保、约定公证等条件。 审计经济合同的有效性。依据经济合同法审查合同是否属于无效合同。对 于无效合同，应立即停止合同的履行并督促依法纠正。 审计经济合同的履行。通过审查合同主体双方是否符合合同的规定，全面地完 成各自承担的义务，实现合同规定的权利，以保证经济合同的正确履行。 由于固定资产投资项目的施工、设备采购、设计等单位的确定，都要进行招投标， 所以如果对招投标实施了审计，只要审查经济合同主体是否依据招标结果确定，合同 内容是否符合招投标的范围、标准和要求，就可以完成对项目经济合同的审计。 ( 2 ) 建筑安装工程投资审计 建筑安装工程投资指建筑工程和安装工程的实际支出，主要是建设单位支付给施 工单位的建筑安装工程的直接费和间接费支出。建筑安装工程投资审计即依据国家有 关财经法规、审查项目建设单位和旋工单位在项目财务收支中的真实性和合法性。主 要对工程价款结算、材料核算的真实性和合法性进行审计。 工程价款结算审计主要是对工程结算资金，包括工程往来结算和其他结算资金 的审计。主要审查工程价款结算是否依据工程进度结算，是否经过建设单位、施工单 位和监理单位三方的签认，是否按规定保留了一定比例的工程尾款；审查有无拖欠工 程结算款、有无以建设资金支付不属于工程建设费用的问题。 材料采购审计主要是对建设单位在采购、保管、发出材料等工作进行审查。重 点审查以下几方面： ， 第一、审查材料供应计划。将建设单位在材料采购计划中所编列的各项内容，分 别与批准的设计文件和基本建设计划进行核对。如果发现将不是本工程需要的材料列 入采购供应计划或者采购量超过设计文件的设计需要量，应该调查分析原因，避免因 采购不需要的资料或采购过量造成建设资金的积压浪费。 第二、审查材料货款、采购费用的支付是否正常，有无多付、少付材料款或任意 提高、降低采购费用的开支标准的问题。 第三、审查建设单位拨付材料的结算价格，是否根据不同情况相应扣除采购保管 费和运杂费，有无未予扣除或多扣、少扣的情况；有无任意抬高结算价格的问题。 第四、审核发出材料的核算是否真实、合规，有无多计、