2026年会计职称考试《中级会计实务》模拟试题解析

2026年会计职称考试《中级会计实务》模拟试题解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个正确答案，请将正确答案的字母填写在答题卡相应位置。）1.甲公司为一般纳税人，2023年6月购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，该原材料已验收入库并支付了全部款项。由于管理不善，2023年12月该批原材料发生毁损，净损失为60万元（不含增值税）。甲公司对该批毁损原材料应计入当期损益的金额是（）万元。A.60B.100C.73D.1732.下列各项关于固定资产的表述中，正确的是（）。A.固定资产的预计净残值预计发生变动时，应调整已计提的累计折旧B.处置固定资产的净损失计入资产处置损益C.固定资产盘盈应作为前期差错进行更正D.经营租赁方式租入的资产不应确认为固定资产3.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，商品成本为150万元。合同约定现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。买方在10天内付款，享受了2%的现金折扣。甲公司该笔业务的销售商品收入确认金额为（）万元。A.200B.196C.190D.1804.下列各项中，不应计入其他综合收益的是（）。A.外币报表折算差额B.交易性金融资产公允价值变动C.可供出售金融资产公允价值变动D.债务重组利得5.下列关于股份支付的会计处理的表述中，正确的是（）。A.授予日已满足服务年限等待期条件的股份支付，相关费用在授予日一次性计入当期损益B.以权益结算的股份支付，支付给职工的现金应确认为管理费用C.股份支付费用应计入资本公积D.以现金结算的股份支付，相关费用应计入管理费用6.甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，商品成本为80万元。该批商品在2024年1月因质量问题被买方全部退回，甲公司已确认了销售收入并开具了红字增值税专用发票。甲公司该笔业务对2023年度利润总额的影响金额为（）万元。A.-20B.-33C.-100D.-1137.下列各项关于政府补助的表述中，正确的是（）。A.政府补助通常附有严格的业绩条件，企业在收到补助时即可全额确认收入B.与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时一次性计入当期损益C.政府补助的计量，应当考虑政府补助的公允价值D.无法区分与资产相关和与收益相关的政府补助，应全部计入当期损益8.甲公司为建造某项工程于2023年1月1日专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息按年支付。该工程于2023年4月1日开工建设，至2023年12月31日累计发生资本化支出3000万元。假定不考虑其他因素，甲公司2023年该专门借款利息资本化金额为（）万元。A.90B.120C.150D.1809.下列各项中，属于可转换公司债券后续计量中“转股条款”经济实质的是（）。A.债券发行价格B.债券票面利率C.债券的赎回条款D.债券转换为普通股的票面价值10.下列各项关于租赁会计处理的表述中，正确的是（）。A.承租人支付的租赁内含利率与增量借款利率不同时，应采用增量借款利率作为折现率B.出租人应将收到的租赁收款额在其租赁期内确认为收入C.承租人应对未担保余值进行预计D.租赁期开始日，承租人应将租赁负债的初始计量金额确认为一项资产11.甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为6.5万元，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为5万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备2024年度应计提的折旧金额为（）万元。A.9B.10C.11D.11.512.下列各项关于金融资产减值测试的表述中，正确的是（）。A.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行减值测试时，无需考虑信用减值损失准备B.预期信用损失是指金融资产未来12个月内发生违约的可能性乘以违约后预计损失的金额C.对以摊余成本计量的金融资产进行减值测试时，应以该金融资产的账面余额作为计算基础D.商业实质存在时，金融资产的减值测试应考虑其未来现金流量13.甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月将自产的产品用于建造本公司的办公楼，该产品的成本为80万元，市场售价为100万元（不含增值税）。甲公司该业务应计入当期损益的金额是（）万元。A.0B.80C.100D.11314.下列各项关于合并财务报表编制的表述中，正确的是（）。A.编制合并财务报表时，应将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销B.合并财务报表中，子公司对母公司的长期股权投资应作为一项资产列示C.合并资产负债表中，存货项目的金额应等于母公司和子公司存货余额之和D.合并利润表中，管理费用项目的金额应等于母公司和子公司管理费用余额之和15.甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。乙公司因质量问题退回该批商品，甲公司已确认销售收入并开具了红字增值税专用发票。假定甲公司未进行增值税纳税申报，乙公司收到红字专用发票后，其应在（）日内到税务机关办理进项税额转出手续。A.5B.10C.15D.30二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题有两个或两个以上正确答案，请将正确答案的字母填写在答题卡相应位置。多选、错选、漏选均不得分。）16.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.因固定资产预计净残值预计发生变动而调整已计提的累计折旧B.将原本采用年限平均法计提折旧的固定资产改为年数总和法计提折旧C.因固定资产使用寿命预计发生变动而调整已计提的累计折旧D.企业开始采用新的收入确认准则17.下列各项关于存货的表述中，正确的有（）。A.存货盘亏属于自然损耗的部分，扣除赔款后计入管理费用B.存货发生毁损，应将其账面价值转入“待处理财产损溢”科目C.存货发生毁损，如属于非正常损失，应计入营业外支出D.存货发生毁损，如属于正常损失，应计入管理费用18.下列各项中，属于交易性金融资产后续计量特征的有（）。A.持有期间产生的利息或股利计入投资收益B.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益C.持有期间收到的利息或股利计入投资收益D.出售时将取得的价款与账面价值的差额确认为投资收益19.下列各项关于固定资产的表述中，正确的有（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.固定资产修理费用计入管理费用或销售费用C.固定资产改良支出符合资本化条件的应计入固定资产成本D.经营租赁方式租入的资产不应确认为固定资产，但可以计提折旧20.下列各项关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业在某一时点履行了履约义务，应在该时点确认收入B.企业在一段期间内持续履行了履约义务，应在该期间确认收入C.企业履行了履约义务，但客户尚未支付相关款项，应确认收入D.收入确认时，企业需要评估履约义务是否已经完成21.下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府补助可能表现为货币性资产或非货币性资产B.与收益相关的政府补助，如果用于补偿以后期间的相关费用或损失，应在收到补助时确认递延收益C.与资产相关的政府补助，应确认为一项资产D.政府补助的确认和计量应考虑其经济实质22.下列各项关于借款费用的表述中，正确的有（）。A.借款费用是指企业因借入资金所发生的利息及其他相关成本B.借款费用资本化期间的确定，应从借款费用开始资本化时点到资产达到预定可使用状态时止C.借款费用资本化率，通常是指所借入专门借款的利率D.借款费用资本化率，如果专门借款利率无法确定，应采用增量借款利率23.下列各项关于金融资产减值的表述中，正确的有（）。A.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，无需确认信用减值损失B.预期信用损失计量中，信用存续期内预期信用损失是指自资产负债表日起，因信用事件导致的预期信用损失金额C.对以摊余成本计量的金融资产进行减值测试时，应以该金融资产的摊余成本作为计算基础D.商业实质不存在时，金融资产的减值测试不应考虑其未来现金流量24.下列各项关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.编制合并财务报表需要准备合并工作底稿B.合并财务报表是以母公司和所有子公司组成的企业集团为会计主体进行的财务报表合并C.合并资产负债表中，长期股权投资与子公司所有者权益应全额抵销D.合并利润表中，管理费用项目的金额应等于母公司和子公司管理费用余额之和，扣除内部管理费用重复计算的部分25.下列各项关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.租赁期开始日，承租人应将租赁负债和使用权资产同时确认B.承租人应按期计提租赁费用（利息），并计入相关资产成本或当期损益C.出租人应将收到的租赁收款额在其租赁期内确认为收入D.租赁期届满时，承租人应将使用权资产转销，并根据是否有担保余值进行会计处理三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，请将“正确”或“错误”填写在答题卡相应位置。答错、不答均不得分。）26.企业购买固定资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应计入固定资产成本。（）27.企业将一项无形资产用于对外出租，该无形资产应确认为投资性房地产。（）28.企业采用完工百分比法确认收入时，收入确认金额与确认的合同预计总成本之间存在明确的比例关系。（）29.政府补助的确认和计量不应考虑政府补助的经济实质，而应完全依据会计准则的具体规定。（）30.债务重组中，债务人获得的债务豁免利得，应计入资本公积。（）31.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业持有期间无需考虑其信用风险变化。（）32.经营租赁的承租人应将租赁期内确认的“使用权资产”和“租赁负债”在资产负债表中分别列示。（）33.企业发生的与建造合同相关的借款费用，无论是否满足资本化条件，均应确认为当期损益。（）34.合并财务报表中的“长期股权投资”项目，反映的是母公司对子公司长期股权投资的账面价值。（）35.租赁期是指自租赁合同生效日起，承租人有权使用租赁资产期间的期间。（）四、计算分析题（本类题共2小题，每小题10分，共20分。请根据题目要求，列出计算步骤，计算结果填入答题卡指定位置。）36.甲公司为增值税一般纳税人，2023年12月发生以下业务：（1）销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，商品成本为150万元。合同约定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。（2）该批商品买方在2024年1月8日付款，享受了2%的现金折扣。（3）购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，该原材料已验收入库，款项尚未支付。（4）上述原材料因管理不善发生毁损，净损失为30万元（不含增值税），尚未处理。要求：根据上述资料，计算甲公司2023年度应确认的增值税销项税额、增值税进项税额转出金额、销售商品收入金额。（计算结果填入答题卡指定位置，单位：万元）37.甲公司为增值税一般纳税人，于2023年1月1日向乙公司销售商品一批，商品成本为80万元。双方签订的合同约定：商品售价为100万元（不含增值税），乙公司应于2023年12月31日支付款项。甲公司对该应收账款计提了5万元的坏账准备。2024年1月5日，乙公司因财务困难无法支付该款项，甲公司于当日对该应收账款计提了额外的10万元的坏账准备。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2023年12月31日对该应收账款计提坏账准备时的会计分录；（2）编制甲公司2024年1月5日对该应收账款计提额外坏账准备时的会计分录。（会计分录请填入答题卡指定位置）五、综合题（本类题共1小题，共25分。请根据题目要求，结合会计准则相关规定，编制相关会计分录或财务报表项目，并进行分析说明。）甲公司为增值税一般纳税人，2023年发生以下交易或事项：（1）1月1日，甲公司从乙公司购买一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。甲公司采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素。（2）6月1日，甲公司对该设备进行改良，发生支出50万元，全部以银行存款支付。该改良支出符合资本化条件，使该设备预计使用年限延长至6年，预计净残值变为10万元。假定改良期间不考虑折旧。（3）12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，确定其可收回金额为80万元。假定不考虑其他因素。（4）甲公司对上述设备相关的增值税进项税额允许抵扣，并于2023年12月31日完成了增值税纳税申报。要求：（1）编制甲公司2023年1月1日购入该设备时的会计分录；（2）编制甲公司2023年6月1日对该设备进行改良时的会计分录；（3）计算甲公司2023年6月30日该设备应计提的折旧金额；（4）计算甲公司2023年12月31日该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录；（5）编制甲公司2023年度与该设备相关的所得税会计处理分录（不考虑递延所得税负债的转回，假定不考虑其他纳税调整事项，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为25%）。（会计分录及计算结果请填入答题卡指定位置）试卷答案一、单项选择题1.C2.B3.A4.D5.D6.A7.C8.B9.D10.A11.A12.D13.D14.A15.B二、多项选择题16.BD17.AC18.CD19.AC20.AB21.ABCD22.ABD23.CD24.ABCD25.ABD三、判断题26.错误27.错误28.正确29.错误30.正确31.错误32.正确33.错误34.错误35.正确四、计算分析题36.（1）增值税销项税额=200×13%=26（万元）（2）增值税进项税额转出金额=30×13%=3.9（万元）（3）销售商品收入金额=200×（1-2%）=196（万元）37.（1）借：资产减值损失5贷：坏账准备5（2）借：资产减值损失10贷：坏账准备10五、综合题（1）借：固定资产226贷：银行存款226（2）借：在建工程50贷：银行存款50借：固定资产146（226+50-20+10）贷：在建工程50贷：固定资产176（200-20+10）（3）折旧金额=(200-20)÷5÷12×5+(200-20+50)÷6÷12×5=8.33+9.17=17.5（万元）（4）应计提减值准备金额=（200-20+50）-80=150（万元）借：资产减值损失150贷：固定资产减值准备150（5）固定资产账面价值=80-150=-70（万元），计税基础=200-（200-20）÷5×7/12-50÷6×7/12=140.83（万元），可抵扣暂时性差异=140.83-（-70）=210.83（万元）借：递延所得税资产52.71（210.83×25%）贷：所得税费用52.71解析一、单项选择题1.毁损原材料的成本应扣除预计可收回的赔款。计入损益的金额是净损失73万元（60+13），选项C正确。2.固定资产预计净残值变动应于变更时调整，不影响已计提折旧，选项A错误；处置净损失计入资产处置损益，选项B正确；盘盈固定资产应作为前期差错更正，选项C正确；经营租赁租入资产不确认为自有固定资产，但可能计提折旧（指内部“使用权资产”），选项D错误。根据题目要求选择“正确的是”，仅B正确。3.现金折扣发生在购货方付款时，销售方应按扣除现金折扣前的金额确认收入，即200万元，选项A正确。4.其他综合收益包括外币报表折算差额、可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期保值损益等，选项A、B、C均属于其他综合收益；债务重组利得计入营业外收入，选项D错误。5.授予日已满足等待期条件的股份支付，费用应在确认服务期间系统摊销计入当期损益，选项A错误；以权益结算的股份支付，支付给职工的现金通常不确认费用，而是冲减资本公积，选项B错误；费用应计入管理费用，选项C错误；以现金结算的股份支付，费用计入管理费用，选项D正确。6.销售收入及增值税销项税额应在销售实现时确认，即2023年12月；退货导致收入及销项税额转出，对2023年利润总额影响为-（100+13）+（100+13）=-113万元。但因退货发生在次年，对2023年利润总额影响仅为销售时确认的收入和税金，即-（100+13）=-113万元。但题目问的是对2023年度利润总额的影响金额，即销售时确认的收入-退货时转出的收入=100-100=0。但结合增值税来看，销售时确认销项税额13，退货时转出销项税额13，对利润总额无影响，但题目选项似乎有误，最接近的是A，表示退货导致利润减少20万元，可能是指销售成本80万元。7.政府补助附有业绩条件，通常在满足条件时部分或全部确认收入，选项A错误；与资产相关的政府补助，在资产可供使用时确认为相关资产，并在资产使用寿命内分期确认收益（或计入其他综合收益），选项B错误；政府补助的计量通常考虑其公允价值，但若无法可靠计量则按名义金额计量，选项C不完全准确；无法区分时，通常全部作为收益在收到时确认，选项D错误。此题选项均不完美，C相对更接近。8.专门借款利息资本化金额=资本化期间实际发生的利息费用-资本化期间闲置资金产生的投资收益。本题未提及闲置资金投资收益，通常假设为0。资本化期间为4月1日至12月31日，共9个月。利息资本化金额=5000×6%×9/12=90（万元），选项A正确。9.转股条款是可转换公司债券转换为普通股的条件，体现了债券持有者未来获得股权的经济利益，是债券经济实质的重要组成部分，选项D正确。10.承租人支付的租赁内含利率与增量借款利率不同时，应采用增量借款利率作为折现率计算租赁负债，选项A正确。11.设备原值50万元，预计净残值5万元，原预计使用年限5年。2023年应计提折旧=(50-5)/5=9（万元）。题目要求的是2024年度折旧金额，即根据原政策计算的折旧。选项A正确。12.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，即使不持有至到期，也需要考虑信用风险变化对其估值的影响，可能需要计提信用减值损失，选项A错误；预期信用损失是指自资产负债表日起12个月内预期信用损失的金额，选项B错误；以摊余成本计量的金融资产减值测试，应以该金融资产的摊余成本作为计算基础，选项C正确；商业实质存在时，需要考虑未来现金流量及其折现额，选项D正确。根据题目要求选择“正确的是”，仅C正确。13.将自产产品用于建造办公楼，视同销售行为，应确认收入和销项税额。计入当期损益的金额是视同销售的收入，即100万元，选项C正确。14.固定资产减值损失一经确认不得转回，选项A错误；固定资产修理费用计入当期损益（管理费用或销售费用），选项B正确；改良支出符合资本化条件应计入资产成本，选项C错误；经营租赁方式租入的资产不应确认为固定资产，其使用权资产在报表中列示，但租赁本身不计提折旧，选项D错误。根据题目要求选择“正确的是”，仅B正确。15.乙公司收到红字专用发票后，应在10日内到税务机关办理进项税额转出手续，选项B正确。二、多项选择题16.会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项采用不同的会计政策。选项A是估计变更；选项B是会计估计变更；选项D是新准则实施，属于会计政策变更。选项BD正确。17.存货盘亏自然损耗部分扣除赔款后计入管理费用，选项A正确；存货毁损先转入“待处理财产损溢”，再根据原因分别处理，选项B正确；非正常损失计入营业外支出，选项C正确；正常损失计入管理费用，选项D错误。选项AC正确。18.交易性金融资产持有期间收到的利息或股利计入投资收益，选项C正确；期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），选项B正确；出售时取得价款与账面价值的差额计入投资收益，选项D正确。选项BCD正确。19.固定资产减值损失一经确认不得转回，选项A错误；修理费用通常计入当期损益，选项B正确；符合资本化条件的改良支出应计入资产成本，选项C正确；经营租赁方式租入的资产不应确认为固定资产，其“使用权资产”可能存在，但经营租赁本身不计提折旧，选项D错误。选项BC正确。20.企业在某一时点履行了履约义务，应在该时点确认收入，选项A正确；企业在一段期间内持续履行了履约义务，应在该期间确认收入，选项B正确；收入确认时，如果未满足确认条件（如未收款），不应确认收入，选项C错误；收入确认需要评估履约义务是否完成，选项D正确。选项ABD正确。21.政府补助可以是货币性资产（如现金），也可以是非货币性资产（如固定资产、无形资产），选项A正确；与收益相关的政府补助补偿以后期间费用，应在收到时确认递延收益，并在相关费用发生时计入当期损益，选项B正确；与资产相关的政府补助应确认为一项资产（递延收益），并在相关资产使用寿命内分期计入损益，选项C正确；确认和计量应考虑经济实质，选项D正确。选项ABCD正确。22.借款费用是指企业因借入资金所发生的利息及其他相关成本，选项A正确；借款费用资本化期间从开始资本化时点到资产达到预定可使用状态时止，选项B正确；借款费用资本化率通常是指专门借款的利率，如果无法确定，采用增量借款利率，选项D正确。选项ABD正确。23.预期信用损失计量中，信用存续期内预期信用损失是指自资产负债表日起，因信用事件导致的预期信用损失金额，选项B正确；对以摊余成本计量的金融资产进行减值测试时，应以该金融资产的摊余成本作为计算基础，选项C正确。选项BC正确。24.编制合并报表需要准备合并工作底稿，选项A正确；合并报表主体是母公司和子公司组成的企业集团，选项B正确；抵销分录将长期股权投资与子公司所有者权益全额抵销，选项C正确；合并管理费用需抵销内部管理费用重复计算的部分，选项D正确。选项ABCD正确。25.租赁期开始日，承租人应同时确认使用权资产和租赁负债，选项A正确；承租人应按期计提租赁费用（利息部分计入当期损益或资产成本），选项B正确；出租人应将收到的租赁收款额在其租赁期内确认为收入（扣除预计的担保余值），选项C基本正确；租赁期届满时，转销使用权资产，并根据是否有担保余值进行处理，选项D正确。选项ABD正确。三、判断题26.购买固定资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收股利，并在收到时冲减投资成本或计入投资收益，不应计入固定资产成本，选项错误。27.将无形资产用于对外出租，如果该无形资产同时满足投资性房地产的定义（持有以赚取租金或资本增值），则应确认为投资性房地产。但题目未说明其是否满足投资性房地产的定义，且通常管理用无形资产不确认为投资性房地产，选项错误。28.采用完工百分比法确认收入时，收入确认金额与确认的合同预计总成本之间存在比例关系，即收入=合同总收入×完工百分比，选项正确。29.政府补助的确认和计量应首先考虑其经济实质，再依据会计准则的具体规定，选项错误。30.债务重组中，债务人获得的债务豁免利得，通常应计入营业外收入（债务重组利得），而非资本公积，选项错误。31.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，虽然不确认信用减值损失，但持有期间也需要关注其信用风险变化，并在发生减值时确认损失，选项错误。32.经营租赁的承租人应确认使用权资产和租赁负债，并在资产负债表中分别列示，选项正确。33.与建造合同相关的借款费用，在满足资本化条件时应计入相关资产成本，不满足资本化条件的才计入当期损益，选项错误。34.合并财务报表中的“长期股权投资”项目，反映的是母公司对子公司长期股权投资的账面价值，抵销了子公司所有者权益后，此项目余额通常为0，但题目可能是指未抵销前的数额或特定情况下的余额，此处按常规理解，该表述可能指抵销前的数额，但合并报表最终反映的是合并整体情况，此项目应全额抵销，所以表述通常被认为是错误的，除非有特殊说明。35.租赁期是指自租赁合同生效日起，承租人有权使用租赁资产期间的期间，选项正确。四、计算分析题36.（1）增值税销项税额=200×13%=26（万元）（2）增值税进项税额转出金额=30×13%=3.9（万元）（3）销售商品收入金额=200×（1-2%）=196（万元）分录：销售时：借：应收账款226贷：主营业务收入200贷：应交税费—应交增值税（销项税额）26现金折扣：借：银行存款196.88（226-200×2%）借：应交税费—应交增值税（销项税额）0.52（26×2%）贷：应收账款226购入原材料：借：原材料100借：应交税费—应交增值税（进项税额）13贷：应付账款113毁损：借：待处理财产损溢33.9（30+3