（技术经济及管理专业论文）企业全面预算管理问题的研究.pdf

华北电力失学硕士学位论文 摘纂 本文酋先介缁丁全面预算管理熬本理论。然瑶针对我国企业实施全面预算 管理的现状，以某一发电企业为案例分析了全面预算管理宴施过程中存在的闷 麓。接着飙全面羲算营建剽度翡建斑、全箍鞭雾营璎模式静德择、全面预算管 理机构的设置、全黼预算管理流程的构建、全面预算的编制、控制及考核等方 嚣撬出了蠢效实藏企瑟颈算管理豹粪俸掊藏。最蓐，透过菜发电金鼗垒纛强箨 管理的具体运用及其所取得的成果，论证了以上具体措施的可行性和有效实施 全露疆算管理戆耋臻蛙。 关键词：垒露预算，颈葬编剖，琰冀管理 a b s t r a c t t h isa r t i c l ef i r s t l yi n t r o d a c e st h eh a s i et b e e r yo fo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n t 。t h e e ，i na c c o r d a n c ew i t ht h ec u r r e n ts i t u a t i o n o ft h e e n t e r p r is e si n o u rc o u n t r yc a r r y i n go h to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，a c e r t a i ee l e c t r i c i t yg e n e r a t i n gc o m p a n yi st a k e na sac a s et oa n a l y s i s t h ee x is t i n gp r o b l e m si ec a r r y i n go u to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t a f t e r t h a t ，t h r o u g ht h es y s t e me s t a b l i s h m e n to fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，m o d e c h a tc e ，o r g a n iz a t i o ns e t u p ，m a n a g e m e n tf l o we s t a b l is h m e n t ，b u d g e t s e t t n g ，b u d g e tc o n t r o l ，b u d g e te v a l u a t i n ga n ds oa n ，t h es o l i d m e a s u r e s o fe f f e c t i v e l yc a r r y i n go o to v e r a l lb u d g e tm a e a g e m e n th a s b e e np u t f o r w a r d f h a l l y ，t h r o u g ht h es o l i dp r a c t i c i n ga n dt h ea c h i e v e m e n t so f o v e r a l tb u d g e tm a n a g e m e n ti et h ee l e c t r i c i t yg e n e r a t i n gc o m p a n yw eh a v e p r o v e dt h ol e a s i b i t i t yo ft h eb a s i ct h i n k i n ga n d t h es i g n i f i c a n c eo f e f f e c t i v e l yp r a c t i c i n go v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t 。 c a is h i f e n g ( t e c h n i c a le c o n o m ya n dm a n a g e m e n t ) d i r e c t e db yp r o f y a ns u i t k e yw o r d s ：o v e r a l lb u d g e t ，b u d g e ts e t t i n g ，b u d g e tm a n a g e m e n t 本文酋先介绍了全面 管理的现状，以某一发电 题。接着敞金面羲算营建 理机构的设露、全掰预算 嚣提密了鸯效实藏金瑟臻 管理的具体运用及撼所取 全露颈算蛰理戆重要牲。 华北电力丈学硬士学位论文 摘漂 预算管理蒺本理论。然后针对我国众业实施全面预算 企业为案例分析了全面预算管理实施过程中存在的闷 裁度豹建立、全瑶预算管璎模式静选择、全霭预算管 管理流程的构建、全面预算的编制、控制及考核等方 舅营瑾懿熬体携施。最螽，透过某发电金鼗垒蠢预舞 樽的成果，论证了以上具体措施的可行性和有效实施 关键词：全蕊硬算，预算编制，预冀管理 a b s t r a c t t h i sa r t i c l ef i r s t l yi n t r o d u c e st h eh a s i ct h e o r yo fo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n t 。t h e n ，i na c c o r d a n c ew i t h t h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h e e e t e r p r is e si no u rc o u r t t r yc a r r y i n go u to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，a e l e e t r i c i t yg e n e r a t i n gc o m p a n yi st a k e na sac a s et oa n a l y s i s t i n gp r o b l e m si nc a r r y i n go u to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t a f t e r r o u g ht h es y s t e me s t a b i i s h m e n to fo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，m o d e o r g a n iz a t i o i ls e t u p ，m a n a g e m e n tf l o w e s t a b 】is h m e n t 。b u d g e t s e t t i n g ，b u d g e tc o n t r o l ，b u d g e te v a t u a t i n ga n ds oo n ，t h es o l i d m e a s u r e s o fe f f e c t i v e l yc a r r y i n go u to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n th a s b e e np u t f o r w a r d f i h a l 】y ，t h r o u g ht h es o t i dp r a c t i c i n ga n dt h ea c h i e v e m e n t so f o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ti nt h ee l e c t r i e i t yg e n e r a t i n gc o m p a n yw eh a v e p r o v e dt h ef e a s i b i l i t yo ft h eb a s i ct h i n k i n ge n dt h es i g n i f i c a n o eo f e f l e e t i v e l yp r a c t i c i n go v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t c a is h i f e n g ( t e c h n i c a le c o n o m ya n dm a n a g e m e n t ) d i r e c t e db yp r o f y a ns u l i k e yw o r d s ：o v e r a l lb u d g e t ，b u d g e ts e t t i n g ，b u d g e tm a n a g e m e n t 声明 y8 6 8 0 8 3 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文企业全面预算管理问题的研究，是 本人在华北电力大学攻读硕士学位期间，在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成 果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得华北电力大学或其他教育机构的学位或证书而使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说 明并表示了谢意。 并向 段复 目的 位论 学位论文作者签名：女驻区l 日期：型生! ! 关于学位论文使用授权的说明 本a 完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保管、 复印件；学校可以采用影印、缩印或其它复制手 许学位论文被查阅或借阅：学校可以学术交流为 意学校可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学 ( 涉畿的学位论文在解密后遵守此规定l 作者签名； 日期； 导师签名 日 期 华北电力大学硕士学位论文 第一章引言 全面预算管理是企业对未来一定时期内的收入和支出做出计划的一项经济管 理活动，是内部控制制度的重要组成部分。自2 0 世纪2 0 年代全面预算管理在美国的 杜邦公司、通用汽车公司产生之后，这一方法很快就成了大型现代工商企业的标准 作业程序。从最初的计划、协调生产发展成为现在的兼具控制、激励、评价等功能 的一种综合贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制的核心位置。著 名管理学教授戴维奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关 键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一“。我国从2 0 世纪9 0 年代中期，许 多大型企业尤其是上市公司开始推行全面预算管理，取得了较好的成绩。如中国新 兴铸管股份有限公司自1 9 9 4 年推行全面预算管理以来，收到可喜的效果。其铸管规 模居世界第三位，人均利润水平从1 9 9 5 年起一直居国内同行业第一位。随着改革开 放的深入和市场经济体制的逐步建立，全面预算管理不断被引起重视，并在实践中 被大力推行。2 0 0 0 年9 月，国家经贸委发布的国有大中型企业建立现代企业制度 和加强管理的基本规范( 试行) 明确提出企业应建立全面预算管理制度。2 0 0 1 年4 月，财政部发布的企业国有资本与财务管理暂行办法，要求企业应当实行财务 预算管理制度。2 0 0 2 年4 月，财政部发布的关于企业实行财务预算管理的指导意 见，进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政规章 的颁布，标志着全面预算管理这一科学的管理理念，已在我国得到广泛认同，并进 入到规范和实施阶段”1 。 中国加入w t o 后，对国内企业而言，已置身于全球一体化的经济环境中，企业 如何适应新经济环境，如何提高管理水平以更好地应对日益激烈的市场竞争，是个 值得思考的问题。一直以来，全面预算管理被认为是提高企业管理水平的重要途径， 也被现代企业证明为行之有效的企业管理系统。研究如何有效地实施全面预算管 理，对企业目前建立现代企业制度，提高管理控制水平，增强市场竞争力具有重大 意义。 华北电力大学硕士学位论文 第二章全面预算管理的基本理论 2 1 全面预算管理的涵义 格伦a 韦尔什( g l e n ma w e l s h ) 认为企业预算是一种涵盖未来一定期间内 所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门所预先设定 的目标、策略及方案的正式表达”3 。 美国会计学教授h a n s e n 和m o w e n 认为预算是制定计划过程中的关键环节，是面 向未来的财务计划，它确定了目标及实现这些目标应采取的行动“1 。 安达信公司“全球最佳事务数据库”( g l o b a lb e s tp r a c t i c e ) 中预算的定义 为：预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实务及人力等资源，以实现公 司既定的目标战略，企业可以通过预算来监控战略目标的实旆进度，有助于控制开 支，并预测企业的现金流量与利润”1 。 我国财政部印发的关于企业实行财务预算管理的指导意见中，将全面预算 管理界定为：全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非 财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完 成既定的经营目标。 全面预算管理是从企业整体出发，通过科学的预测、决策，用价值和实物等多 种形态反映企业未来一定时期内的生产经营及其财务成果等，从而对企业及各部门 的经济活动进行调整、反映与考评，并借此来提高管理水平和管理效益，它是实现 企业全面管理的重要工具。它是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代 企业管理模式，它通过业务、资金、信息、人力的整合，明确、适度的分权、授权， 战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协调、战略有效贯彻、经 营持续改善、价值稳步增长的目标一，。 22 全面预算管理的特点 1 金方位性。全面预算管理的预算体系包括企业经营预算、财务预算和专门 预算，是既能反映企业日常经济活动的预算，也能反映企业资本性支出等一次性财 务资金筹措和使用的预算“。 2 全员性。全面预算管理是一种涉及企业内部权责利关系的安排，它不是某 一部门的事，而需要上下配合、全员参与”。 3 全程性。全面预算管理是对企业经营活动全过程的控制以及对企业经营活 动结果的评价考核。 4 战略性。全面预算管理的构建必须以企业战略为导向，符合战略要求的全 2 华北电力大学硕士学位论文 面预算管理能对企业战略发展起到全方位的支持作用，是企业战略目标的具体实施 规划。不同企业以及同一企业不同时期的战略重点会不尽相同，它的全面预算管 理重点也应随之改变。 5 指令性。企业预算一经确定，应由企业预算管理委员会批准，作为考核的 依据，没有特别的理由、不经由特定程序，不能轻易调整。3 。 2 3 全面预算管理的作用 1 有利于落实企业战略目标 通过编制全面预算，有计划、有步骤地将企业的长期战略规划、短期经营策略 和发展方向予以具体化和有机的结合，明确各自的责任及其努力方向，激励每个职 工参与实现企业经营目标的积极性，齐心协力地从各自的角度去完成企业发展的最 终战略目标。 2 有利于加强企业经济活动控制 全面预算管理按责任归属设立责任中心，在企业内部全面落实经营目标和经营 责任，起到全面预算对经济活动的事前作用。以预算数为各个经济单位实际执行的 标准，通过收集各种预算和实际资料进行计量、对比，及时发现差异，分析原因， 并反馈给各个责任单位，以便采取必要的措施，消除薄弱环节，确保预算目标的顺 利实现，达到全面预算对经济活动的事中控制作用。预算期终，通过各个经济单位 的业绩报告，对比实际支出数与预算数，揭示超支和节约，作为评价各个责任单位 的依据，管理当局可据以了解整个企业预算期的预算目标实现情况，是全面预算对 经济活动的事后反映“。 3 有利于企业资源的合理配置 企业所拥有的资源是有限的，如果不能对有限的资源进行合理配置，就会出现 企业中各个组织发展不平衡，以至于出现阻碍企业发展的瓶颈。随着企业规模的扩 大，企业结构变得更加复杂，更容易出现资源配置不合理的现象，这会阻碍企业的 发展1 。全面预算管理是根据企业的战略目标，从全局出发，在充分认识企业各个 部门在企业发展中的地位与作用的基础上，运用科学的方法，对未来进行预测，根 据所要达到的目标来确定所需的资源，这在很大程度上避免了资源不合理配置的现 象。 4 有利于企业对各个经济单位经营业绩的考核和评价 经审批确定的各种预算指标是考核和评价各个经济单位工作业绩的基本尺度， 对企业各个经济单位及其主管经济业务的经营业绩，都应以预算指标作为考核、评 价的衡量标准。通过各个经济单位实际与预算的对比，考核各个经济预算指标的完 成情况，分析实际偏离预算的程度，查找出现偏差的原因，划清责任，评价其预算 3 华北电力大学硕士学位论文 期的经营业绩或工作业绩，按照经济责任制，落实奖惩政策。 5 有利于企业内部各部门之间的相互协调和沟通“ 通过预算可以促使各部门不仅考虑本部门的工作目标，还要考虑各个部门及企 业总体间方方面面的关系。通过预算可以使每个部门，每个员工知道自己在一系列 配套计划中的工作目标，可以促进企业各部门间相互协调与沟通，从而提高企业的 工作效率。 2 4 全面预算管理的模式 预算与战略具有密切联系，预算是战略的分阶段实施计划，使外部环境与内部 资源相对接的结果“”。企业不同发展时期的战略取向不同，企业各层级组织的战略 重点不同，企业预算管理模式的选择也必然体现这些差异。以企业战略为基础选择 预算管理模式可分为以资本预算为核心、以销售预算为核心、以成本预算为核心、 以现金流量为核心的预算管理模式“”。 1 市场进入期以资本预算为核心的预算管理模式 在市场进入期或新产品开发投产期，企业面临极大的风险。新产品的开发需要 在市场调查研究的基础上进行，而市场的多变性使得产品定位相对不易，定位后需 要为产品的投产而大量投入资本，形成数额巨大的资本支出。一旦投入后再发现投 资方向不准而要进行结构调整，其风险大，而且调整的成本也高。因此投资决策就 成为产品开发及投资期的最关键的决策事项。在产品开发期，除了进行大规模的资 本投资外，还需要进行其他大量投资，如研究开发费用、市场调研费用等。此时大 量现金流出，现金流入却微乎其微，从而使企业的净现金流量为负数。在这种情况 下，企业一方面需要节约开支；另一方面需要通过各种渠道进行融资。而初创期融 资资信与融资能力有限。所以，企业在市场进入期必须加强对资本支出的管理。 2 市场成长期以销售预算为核心的预算管理模式 步入成长期的企业，尽管产品逐渐为市场所接受，对产品生产技术的把握程度 己大大提高，但企业仍然面临较高的风险。它一方面来自于产品能否为市场所完全 接受，能在多高的价格上接受，从而表现为经营风险；另一方面来自于现金流的负 值及由此产生的财务风险。因此，现金净流量仍然处于入不敷出的状态。在这一阶 段，企业的战略重点是提高市场占有率，并在此基础上理顺内部组织的管理关系。 同样，预算管理的重点是借助预算机制与管理形式来促进营销战略的全面落实，以 取得企业可持续的竞争优势“”。以销售为核心的预算管理模式，应该而且能够为企 业营销战略实旌，并为持续提高其竞争力提供全方位的管理支持。 3 市场成熟期以成本预算为核心的预算管理模式 这一阶段的市场环境与企业应变能力都有不同程度的改善，一方面市场增长减 4 华北电力大学硕士学位论文 慢但企业却占有相对高、较稳定的份额，市场价格也趋于稳定；另一方面，从企业 的角度看，由于大量销售和较低的资本支出，现金净流量为正数，且保持较高的稳 定性，企业经营风险相对较低，但潜在的压力却非常大。这种压力体现在两方面： 一是成熟期长短变化所导致的持续经营压力与风险；二是成本下降压力和风险。前 者是不可控风险，而后者是可控风险。也就是说，在既定产品价格的前提下，企业 收益能力大小完全取决于成本这一相对可控的因素。因此，成本控制成为这一阶段 财务管理乃至企业管理的核心，以成本预测为核心的预算管理模式对于大多数成熟 期的企业，具有更重要的战略意义。 4 市场衰退期以现金流量为核心的预算管理模式 市场衰退期的生产经营特征在于：原有产品已经被市场所抛弃，或者被其他替 代产品所替代，因此市场趋于萎缩。与此同时，决策者急于寻求大量应收账款收回， 而未来的经营方向和潜在的投资项目均未确定，因此大量的正净现金流量产生，并 可能被个人效用最大化日益膨胀的经营者滥用。如何针对上述特点，做到监控现金 有效收回并保证其有效利用等，就成为这一时期管理的重点。现金流量为核心的预 算管理也就成为该时期的必然，以现金流量为核心的预算管理模式必须借助于现金 预算。 虽然如此，以现金流量为核心的预算管理模式并不是市场衰退期的专利。事实 上，作为日常管理的重要内容，现金流量预算管理应贯穿企业财务管理的始终。离 开现金预算管理，企业日常财务管理就失去了管理依据和管理重心。因此，以现金 预算为核心的预算管理模式应当而且必须成为企业日常管理的关键。 25 全面预算管理的运作体系 全面预算管理运作体系包括预算编制、预算执行、预算调控、预算考评“。 1 预算编制 预算编制是预算管理的起点。预算编制的过程就是将企业预算目标及企业预算 按照预算执行组织结构逐层分解为各责任单位及责任人的责任目标，并通过编制责 任预算而加以具体化的过程“”。因此，预算编制过程包括以下两个环节： ( 1 ) 确定企业预算目标，编制企业预算。企业预算目标明确了企业预算期的发 展方向，规范着企业各项经济资源配置规划的整体结构，而且为责任预算目标的合 理确定和行为规划确立了必须遵循的基准。预算总目标的确定应体现激励与约束机 制的作用，即要先进而且可行，具有科学性。 ( 2 ) 将预算总目标分解为责任预算目标，编制责任预算”1 。责任预算目标既是 企业预算目标的细化，又是企业预算目标实现的基础。对于各级责任单位和责任人 而占，最具有直接激励与约束作用的是与其相关的责任目标。由于责任预算目标的 5 华北电力大学硕士学位论文 激励与约束作用，在一定程度上导致了预算执行者和目标下达者之间的利益冲突， 从而决定了责任预算编制是一个复杂而繁琐的过程，企业可根据自身的管理体制采 用白上而下、自下而上、上下结合等编制程序o ”。 2 预算执行 预算执行即预算的具体实施，它是企业预算目标实现与否的关键。预算的有效 实施，必须借助于激励与约束机制，充分调动各级责任人的积极性和创造性，并强 化其责任意识“”。为此，除了依据可控性原则确定科学、先进的预算目标，还必须 调动各项经济资源，尤其是人力资源的潜能。因此，在预算执行过程中，除了要做 好预算执行情况的真实、完整的记录，有效进行预算信息的收集和反馈外，还要运 用以人为本的管理思想，即从员工的自我需要和追求个人价值实现的愿望出发，设 计激励制度，使每一位员工积极主动的参与管理，并通过个人能力的充分发挥，同 时实现企业价值和个人价值，从而形成全员参与和民主决策机制。 3 预算调控 预算调控是指预算协调职能以及在预算执行过程中的日常控制职能，它包括： 预算协调、预算调整、预算监控及其仲裁等等。 ( 1 ) 预算协调。为了保证预算的顺利执行，在预算编制和预算执行过程中需要 对人力、物力、财力、时间、空间等各项资源在各个预算责任单位之间进行协调。 预算编制过程本身就是一个协调过程，企业预算的编制是各项预算内容体系相互配 合协调的结果，责任预算的编制是各层级组织以及同级组织之间利益协调的结果。 预算执行过程也随时需要进行协调，预算执行过程中的协调是一种“微调”，其效 力主要是维持全面的平衡。 ( 2 ) 预算调整。预算作为企业行动的依据，通常要求其具有稳定不变的特征。 但是预算毕竟是一种预先的规划，是建立在对未来各种内外环境的预期基础上的。 在复杂多变的经济社会中，企业内外部环境又客观地存在着易变的特点，当企业内 外部环境发生较大的变化时，原有预算便失去了存在的基础。为了更好地发挥预算 的指导和约束作用，客观评价预算执行情况，适时调整预算是十分必要的。 一( 3 ) 预算监控。在预算执行过程中，由于种种主客观因素作用的结果，实际执 行情况难免与预算发生偏离。为了纠正偏差，保证企业按预算目标运行，对预算执 行情况日常监督和控制是必不可少的。预算监控也是预算管理中重要的、基本的职 能。 ( 4 ) 仲裁。由于预算管理是通过建立责权利相结合的预算责任网而进行的管理， 责任与利益是紧密相连的。预算责任网通常是一种纵横交织的网络，该网络主观上 要求各主体之间必须有清晰的责权利界限，但企业内部各责任主体的责权利又存在 着无法割裂的连带、延续等相互影响关系，从而可能导致各预算主体之问，尤其是 同级责任预算主体之间在预算执行过程中发生责任和利益分割的纠纷，甚至可能因 6 华北电力大学硕士学位论文 此而影响预算的顺利实旌，此时，必须借助于仲裁，维护预算的严肃性。 4 预算考评 预算考评通常是通过预算差异分析进行的，即对预算实际执行情况与预算目标 之间所存在的差异大小及差异原因进行分析。”。预算考评的目的有两个： ( 1 ) 通过分析评价，掌握预算的运行状况、成绩以及存在的问题，并借以查明 产生问题的原因，从而为堵塞漏洞、纠正偏差提供思路。 ( 2 ) 提供分析评价，对预算执行结果进行评判并兑现奖惩，而且为下一轮预算 管理确定预算目标提供重要依据。 因此它既是预算管理大循环中的总结环节，又在各个小循环中发挥重要作用。 同时，预算考评又反作用，成为预算调控的基础。一方面，无论是预算调整或是预 算控制，都应以预算差异分析作为重要依据；另一方面，通过预算调控，使预算管 理始终围绕预算目标进行，从而使预算考评更为客观，而且也更有价值、更有意义。 26 全面预算的内容 全面预算是全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称，是指依据企业决 策方案的要求，对销售、生产以及筹资等活动确定明确的目标，并表现为预计损益 表、资产负债表、现金流量表等一套预计的财务报表，借以预计未来期间的财务状 况和经营成果。全面预算的内容一般包括经营预算、财务预算、专门预算三大部分 【2 2 1 1 经营预算 经营预算是与企业预算期损益状况有关的、与企业日常经营活动直接相关的、 具有实质性的基本经济活动预算。经营预算包括产品销售预算、生产预算、直接材 料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产品存货预算、销售和管理费用预算 等。 2 财务预算 财务预算是指预算期与企业现金收支、经营成果和财务状况等有关钓各种预 算，主要包括：现金预算、预计损益表和预计资产负债表。 3 专门预算 专门预算主要涉及长期投资，又称资本预算，是指企业非正常经营活动的预算， 一般是不经常发生的一次性预算，如：固定资产购置预算、技术更新改造预算、资 金筹集预算、对外投资预算等等。 7 华北电力大学硕士学位论文 2 7 全面预算的编制方法 在预算编制过程中，预算方法的选择对预算编制的准确性起着至关重要的作 用。预算不准确或准确程度不高会导致企业资源配置的扭曲，企业整体活动失调， 引发控制失败和考核失真。选择合适的预算方法，使编制的预算更贴近实际。 目前主要预算方法常见的有：固定预算、弹性预算、滚动预算、概率预算、零 基预算。”。 1 固定预算( f i x e db u d g e t ) 又称为静态预算( s t a t i cb u d g e t ) ，是按固定业务量编制的预算，一般按预算 期的可实现水平来编制。这是一种较为传统的预算编制方法。固定预算的主要优点 是编制较为简便：缺点是实际业务水平与预算业务水平相差较大时，就难以发挥预 算应有的作用，难以进行控制、考核，评价等。因此，在市场变化较大或较快的情 况下，不宣采用此法。 2 弹性预算( f l e x i b l eb u d g e t ) 又称变动预算。是一种具伸缩性的预算。在不能准确预测预期业务量的情况下， 根据成本形态及业务量、成本和利润之间的依存关系，按预算期内可能发生的业务 量编制的一系列预算。和其他预算方法比较有很多优点：它比固定预算运用范围广 泛，使预算与实际具有可比基础，使预算控制和差异分析更有意义和说服力。一经 编制，只要各项消耗标准和价格等依据不变，便可连续使用，从而可大大减少工作 量。当然，运用弹性预算而不运用固定预算的最主要的原因还在于运用弹性预算能 够在控制了数量变化后，更好地对某个职能部门或管理人员的经营业绩进行评价。 3 滚动预算( r o l l i n gb u d g e t ) 又称永续预算( p e r p e t u a lb u d g e t ) ，其基本精神就是它的预算期永远保持一个 固定的时间段，如1 2 个月连续进行预算编制，每过1 个月( 或一个季度) ，都要根据 新的情况进行调整，在原来预算期末再加1 个月( 或一个季度) 的预算，从而使总 预算经常保持一个固定的预算期。其实质是动态的不断连续更新调整的弹性预算。 其优点：保持预算的完整性、持续性，从动态预算中把握企业的未来。能使各级管 理人员始终对未来一个固定时间段的生产经营活动有所考虑和规划，从而有利于生 产经营稳定而有序地进行。由于预算不断修整，便预算与实际情况更相适应，有利 于充分发挥预算的指导和控制作用。但在实际中，采用滚动预算，必须有与之相适 应的外部条件，如材料供应时间等。此外，不足之处还有预算的自动延伸工作比较 耗时，代价太大。 4 概率预算 由于收入和成本因市场变化带有许多不确定性，企业在实际预算编制过程中很 难明确说明哪一种收益或成本水平是可以达到的。概率预算作为一种修正的弹性预 8 华北电力大学硕士学位论文 算，可以减少数据预测不准所带来的风险，它将预算指标可能发生的概率结合应用 到弹性预算中，给企业提供多种各选的预算方案，使做出的预算更符合客观实际。 5 零基预算 其全称为“以零为基数编制的计划与预算”，它是2 0 世纪7 0 年代在美国创建的， 目前已被西方国家广泛运用于费用预算的编制。它是指在编制预算时对所有的预算 支出均以零为基础，从实际需要和可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合 理性，从而确定预算的一种方法。其优点是可以鼓励各部门改进工作，降低费用， 不会产生“鞭打快牛”的现象。缺点是工作量大，需要各项基础管理工作尤其是基 础数据全面精确。 预算编制方法选择必须结合公司管理现状和管理基础及人员素质，实际上没有 最好的方法，只有最适合的方法。在具体选用预算编制方法时，没有一种方法是孤 立使用，往往是几种方法的有机结合。 2 8 全面预算的编制程序 全面预算编制程序是预算编制与年度总体预算目标的对接方式，通常有自下而 上式、自上而下式和上下结合式三种方式。他们分别适用不同的企业环境和管理风 格，并各具优缺点。 1 自上而下式 这种模式建立在总部将下属各子公司或分部( 包括各级职能部门) 视为全面预 算管理的被动主体，预算目标完全来自于上层管理者，下层只是被动的执行单位， 没有独立的决策权。其优点能够防止本位主义泛滥，保证预算目标最大化的实现。 但其缺点是基层人员的参与程度低，既可能使预算偏离实际，还可能影响预算的顺 畅贯彻执行。这种模式与集权制的管理思想与风格一脉相承，它适用于集权制企业。 2 自下而上式 这种模式强调预算来自于下属预算主体的预测，总部只设定目标，只监督目标 的执行结果，而不过多地介入过程的控制。这种模式最大的优点在于能发挥二级单 位的积极性，强化其参与意识，并具有管理的认同感。最大的缺点在于难以避免下 级预算单位在预算编制上的“宽打窄用”，可能导致严重的本位主义，使预算留有 较大的余地，从而影响到摄优化预算目标的实现。它更多的适用于分权制企业。 3 上下结合式 。 顾名思义，它博采上述两式之长，在预算编制过程中，经历了自上而下和自下 而上的往复，解决问题的方法只能在预算制定过程中经过几下几上、讨价还价，从 而使得预算为各方所接受。事实上，任何可行的预算方案都离不开这一过程，没有 这一过程，预算可能是一种由上而下的“武断”，也可能是自下而上的“欺瞒”。 9 华北电力大学硕士学位论文 第三章全面预算管理的现状 3 1 全面预算管理的现状 国外比较重视预算管理，研究相对成熟，应用极为普遍，尤其是在美国、日本 及西欧。2 0 世纪8 0 年代的一项对美国4 0 0 家大型公司的调查研究表明，当时几乎所 有的大型美国公司都运用了全面预算管理这一方法。”。如表3 - 1 所示。 蓑3 - 12 0 世纪8 0 年代对美m 4 0 0 家大型公司全面预算管理运用比倒调查表 运用预算方法的公司 行业 所占的百分比( ) 商业银行 9 8 各种金融、财务机构 9 3 各种服务机构 1 0 0 医疗机构 1 0 0 人寿保险公司 9 6 大型生产制造公司 1 0 0 中型生产制造公司 9 8 批发商与零售商 9 7 交通运输企业 9 4 公共事业公司9 6 其他 8 3 资料来源：杰罗尔德l 齐默尔曼：决策与控制会计，东北财经大学出版社2 0 0 0 年 版，第2 7 7 页 可以说，推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业 建立现代企业制度、提高管理水平、增强竞争力有着十分重要的意义。 国内对全面预算管理的研究比较松散，缺乏系统性，尚未形成完整的体系“”。 全面预算管理的应用从改革开放开始，随着市场经济的发展，西方国家的企业现代 化管理理论被引入国门，预算管理以全面预算的形式在我国得到一定应用与发展。 但无论是在理论上还是在实践应用中仍尚存许多“盲区”。 1 0 华北电力大学硕士学位论文 3 2 全面预算管理存在的问题 目前，我国企业全面预算管理的现状不容乐观，还存在一些共性问题，突出表 现为对全面预算管理的内涵和实施理解认识不足、预算管理的组织体系不健全、预 算编制不及时、预算编制内容不完善、预算编制方法不科学和预算考核不力等问题 【2 t 】 鉴于本人在发电企业从事财务工作多年，参与了企业预算的编制及考核工作， 具备了一定的预算管理经验，通过对发电企业预算管理状况的调研，本人认为发电 企业与我国企业全面预算管理存在着某些共性问鼹。因此。本文以某一发电企业为 例，详细阐述全面预算管理存在的主要问题： 1 对全面预算管理的内涵和实施理解认识不足 企业领导及部分中高级管理人员对于全面预算管理相当重视，但对于企业大部 分员工而言，没有真正理解全面预算管理的内涵和实旄，仍停留在对传统预算的理 解，感觉预算指标只是制约支出的财务数据，没有将全面预算管理与企业战略、企 业业务管理以及组织结构联系起来；认为预算是财务部的事情，费时费力，并不能 有效的提高本部门的运营效率；认为预算编制中基于的市场因素不断变化，难以预 测，可能使预算流于形式；认为预算只是编给上级或领导看的，与实际工作没什么 关联；预算管理约束太强，不愿实行。因而在全面预算管理上缺乏主动性、自觉性， 没有实现全面预算管理的全员性。 2 预算管理的组织体系不健全 企业虽然成立了预算管理委员会，但预算管理组织职责界定不清，也没有建立 规范的预算制度规范，预算操作无章可循。同时，预算的监督机构和其他辅助管理 机构也不够完善。目前，企业的预算管理主要集中在财务部门，财务部门包揽了所 有的预算编制工作，业务、职能等部门参与配合较少，将财务部门看成“交通警”， 而非战略合作伙伴。预算部门与业务、职能部门间协作不畅、相互扯皮，影响了预 算管理的效果。 3 预算编制不及时 企业的预算一般应该从上年的第四季度开始，第二年年初下发执行。该企业每 年年初开始编制预算，预算启动时点过迟；预算经历了自上而下和自下而上的往复 后，晟终审定通过已经到了四月份。预算编制无法在年底之前完成，不仅对年初的 工作缺乏预算指导，而且对企业的约束力比较差，企业的内部控制考核失去了依据。 4 预算编制内容不完善 企业预算管理的内容只涉及损益性财务预算，有关资本性支出预算及资产负债 表、现金流量预算的编制并没有引起企业应有的重视，缺乏资产负债预算、资本支 出与现金流量预算的整合，缺乏严密的逻辑关联，不能将企业生产经营的各个阶段 l 】 华北奄力大学礤士学位论文 寿枧的联系在一熬。这一方箍说明企业事前对全部资金的投向和期限缱构的安撵并 没有进行合理的预测和准备；另一方面也说辨企业缺乏对整体资源静念理安捧和撬 划，企业长期发展规划意识不强。 5 撰冀编裁方法不辩学 企业仍采用传统的增濑预算编制方法，掩盖了预算管理的矛盾，影响了预算目 标静精度。增量鞭算编制露法一般都是以上期颈算执行结果的实际数为基础，结舍 预算期备种变动因素的情况，加班滔当调熬来编稍预算。这种预算编制方法实际上 戟是承认过去的都是合理的，而实际情况是许多单位各种成本费用定额多年不曾修 订，造成颡算发擞静成零赞耀与实际发生的成本费翻出入弦丈。蘸冀缝往致年度作 为单位，缺乏季度和月度预算，更没有实行滚动预算，不利于臼后对预算过程进行 控制。 6 预算监控与分析不到位 该企业以企业总预算为主，缺乏各责任中心的分解数据，导致后期无法分别监 控。预箨管理手段还不先滋，管璎制度不完善，对预算执行情况的煎瞽主要是半年 一次的预算执行情况分析，缺乏明确的预算执行流稷及有效的监控措施，阻事后控 铡为主，缺乏事翦、事审控裁；颈箨势羲莰疆予凳| 务数据对晓，嫒乏我务部 - t 豹参 与，缺蕞问题的原因剖析、改进方案的追踪反馈等。 7 预算考核不力 预算考核来落实到具体责任审心，使褥各费用发生部门缺乏费用控制的意识， 茹造成总体支出越标等情况，致使预算考核来能很好地起到奖勤罚懒、调动员工的 锻辍牲的幸篝用。蒎醮激赫岛公司蘸簿蓦标不嚣配，骥算嚣栝考棱“嚣张皮”。勇 外在考核时，被考核方过多地强调客观因素对效绩的不利影响，故意阐避主观方面 的n n 。考核方裔时根据是己主戏判断a 为调整指撼，考核的剿挫蓑，挫痿了被考 核方的j f 盏，影响了预算的约束和激励作用。 j 2 华北电力大学硕士学位论文 第四章有效实施全面预算管理的具体措施 针对企业全面预算管理存在的问题，要有效实旖全面预算管理应从树立全员的 预算观点、建立完备可行的全面预算管理制度、合理选择全面预算管理模式、设置 责、权、利明确的全面预算管理机构、构建完善的全面预算管理流程、完善全面预 算编制、加强全面预算控制和完善全面预算考核等方面入手。来提高企业全面预算 管理水平，进而改善全面预算管理的实际效果。 4 1 树立全员预算观点 全面预算涉及到企业生产经营活动的方方面面，各个环节的工作都是企业不同 的部门和个人承担的。全面预算执行的好坏不仅需要领导的支持，而且需要全员的 参与。预算的执行者应当是最为熟悉情况的，实际上预算编制的完整、水平高低、 如何完成预算目标，他们是最有发言权。因此要动员企业全体员工主动参与预算的 编制和控制，为更好地实施预算管理献计献策，促进信息更广泛交流，增加全面预 算的科学性和可操作性。另一方面，只有全体员工积极参与了预算的制定，并且使 他们得到重视，预算才易于被员工接受，预算管理工作的推进才有可靠的基础，才 可能真正地完成预算，进而顺利地完成企业的经营目标1 。成功地动员全体员工积 极参与全面预算管理，也可以减少管理当局和员工之间由于信息不对称可能带来负 面影响，从而有利于做出改善经营管理的决策。 为了广泛深入地宣传全面预算管理的观点，企业可以利用内部网站、知识竞赛 等多种形式，使全体员工充分认识到全面预算管理成功与否，与企业经济效益，与 员工工作和收入相对稳定息息相关。要使广大员工明确公司的发展方向和奋斗目 标，通过宣传，使广大员工了解企业年度获利目标及本岗位收入、支出的具体目标。 还要宣传指导全体员工如何参与预算管理工作，要使每一个员工知道预算管理是每 个人的事情，确保企业预算管理目标的实现。 4 2 建立全面预算管理制度 为了确保全面预算管理的有效推行，企业应结合自身的特点，制定全面预算 管理办法，对预算的管理原则、组织机构、编制基础、内容与程序，执行与监控、 预算调整与预算外事项处理、预算考评等基本事项加以规定，保证全面预算管理有 章可循；其次，制定预算管理委员会议事规则，就预算管理委员会的组成及其 在预算管理各个环节中的职责进行规范，保证全面预算管理的最高权力机关运转正 常；第三，制定责任会计实施办法，明确各责任部门在预算管理中的职责，规 】3 华北电力大学硕士学位论文 定各类收人、费用的责任会计核算办法，为全面预算管理的实施提供可靠支撑；第 四，制定预算管理考核办法，规定考核内容及相应的考核措施。 4 3 合理选择全面预算管理模式 1 企业的战略选择 市场经济中企业发展的经验证明，如果企业生存依赖于企业内部生产经营系统 的正常发挥作用，那么企业发展则依赖于企业在外部竞争中取得相对竞争优势，竞 争优势是企业发展的基本前提。比如：在发电企业进行市场化改革时特别是完成市 场化改革后，企业的发展就直接依赖于发电企业能否在竞争中赢得优势。在电厂竞 价上网的情况下，相对低的电价就是竞争优势。发电企业产品单一，且质量特性 有统一规范，不会与其他商品交叉重复形成流通。但从电力商品的质量和特性的界 定分析来看，电力市场中的电能并非是同质的，无差别的。发电企业的核心能力就 应该在这些构成区别的产品层次上发挥作用，以形成发电企业安全可靠、低成本和 优质服务的核心电力产品。要形成这样的核心电力产品，发电企业的核心能力应该 表现在作为公用事业的安全意识和服务意识支持下的不断更新技术能力，自觉的成 本控制机制及这些因素的有机结合。可能每个发电企业的组合结构不同，但必须有 自己的组合特征，以能力特征形成自己的产品特征，并最终赢得竞争优势”。随着 电力体制改革的深入，将逐步建立发电侧竞价上网的竞争模式，同时，在国家加大 电网投资，大规模建设新的电源点，大力推进“西电东送”、全国联网以及积极发 展水电、坑v l 火电大机组的政策背景下，许多发电企业将面l 临较严峻的竞争形势。 因此，我国的发电企业必须积极地面对未来的变化，提高自身的竞争力，谋求企业 的生存和发展”“。面对上述诸多市场竞争因素的影响，在这样个充满挑战和竞争 的时代中，在处于发电计划与上网电价双重制约的压力下，发电企业必须在走向电 力市场的过程中实现管理模式的转变。发电企业作为电力市场竞争的主体，必须找 准自己的位置，进行正确的战略定位。实行“低成本战略”既是由电能作为电力生 产产品的特殊性决定的，也是竞价上网形势的迫切需要。 2 企业全面预算管理模式选择 全面预算管理模式的选择是结合企业特点，以企业战略为基础的。t v _ ! z n ：作为 独立核算的发电企业，与一般工业企业不同。电力产品无法储存，产、供、销是同 时完成的，在生产核算中不存在产成品和半成品，核算对象集中在收入、成本、利 润部分。另一方面，发电企业资金流量大，一般资金流入流出