（会计学专业论文）会计视角下科技成果转化的激励政策及改进研究.pdf

蟛! 卜学付论文 皇詈皇鼍詈詈苎! 詈! 苎詈兰詈曼詈詈詈皇皇兽兰皇曼皇詈詈詈曼! 皇鼍暑鼍篁詈詈詈皇喜! 皇苎! 鼍皇詈鼍詈皇苎! ! ! 鼍i i 皇! 詈詈詈暑詈詈! 暑! 曼! 詈皇鼍暑鲁皇皇詈鼍曼! ! ! ! 皇量曼基 摘要 制定促进科技成果转化的国家激励政策制度安排是现代社会广泛关注的一个 重要话题，也是我国当前经济产业转型与改革急需解决的一个重大问题，虽然完 善激励科技成果转化的政策环境相关问题已经引起了国内外专家学者与业界的高 度关注，但是很少有学者从会计学角度系统的研究国家相关政策激励科技成果转 化的效果与方式。政策制度不仅与微观的科研、经济活动相关，还能影响到市场 信誉机制与风险机制的建立以及对经济产权的保护与最终收益的分享，因此研究 科技成果转化相关国家政策仍然具有重要的理论与实践价值。 会计视角是从成本效益的角度研究企业或其他主体的技术创新决策与科技成 果商业化行为。在总结降低科技成果转化成本与提高科技成果转化收益的相关会 计政策、税收优惠政策以及权益分享制度存在的缺陷、分析原因基础上，本文多 以理论为指导，与实例分析相结合，就完善我国促进科技成果转化的国家激励政 策安排提出了系列对策建议。 科技成果转化活动不同于单纯的科研活动，有了企业的参与并融入了市场， 就要面临信息不对称、溢出效应等问题，因此科技成果转化需要相关政策的保护 与激励，完善的国家激励政策能够保护产权的合理配置、确保公平的权益分享， 有效的降低科技成果转化过程中的风险与交易成本，提高科技成果转化的收益。 其中，会计政策中无形资产的确认、计量方式的选择、信息的披露、研发资金的 财务管理制度等因素更是影响到企业的技术创新与创新成果的市场应用，只有不 断的完善会计政策，且企业选择正确的会计政策才能不断促进企业科技成果转化 水平的提高。 关键词：科技成果转化：企业研发；会计政策；税收优惠；权益分享 会计视角下科投成果转化的激锄政策股改进研究 a b s t r a c t e s t a b l i s h i n g t h en a t i o n a l p o l i c ys y s t e m o fi n c e n t i v e a r r a n g e m e n t s f o rt h e t e c h n o l o g yt r a n s f e ri sa ni m p o r t a n tm o d e m b u s i n e s sa n ds o c i e t yt o p i co fw i d e s p r e a d c o n c e r n i n g ，a l s oi st h ec h i n a sc u r r e n te c o n o m i cr e s t r u c t u r i n ga n dr e f o r mam a j o ri s s u e n e e dt ob er e s o l v e d a l t h o u g ht h ee s t a b l i s h m e n to ft e c h n o l o g yt r a n s f e ri n c e n t i v e l e g a le n v i r o n m e n th a sa t t r a c t e dd o m e s t i ca n df o r e i g ne x p e r t sa n ds c h o l a r sw i t ht h e i n d u s t r y sa t t e n t i o n ，b u t f e ws c h o l a r sr e s e a r c ht h es y s t e mo fn a t i o n a lp o l i c i e s e n c o u r a g i n gs c i e n t i f i c a n dt e c h n o l o g i c a la c h i e v e m e n t si n t ot h ep a t h ，t h ee f f e c ta n d m e t h o df r o mt h ea c c o u n t i n gp o i n to fv i e w n a t i o n a lp o l i c ys y s t e m ，n o to n l yw i t h e n t e r p r i s e s r e s e a r c hi n s t i t u t e sm i c r or e s e a r c h ，r e l a t e de c o n o m i ca c t i v i t i e s ，b u t a l s o a f f e c tt h ec r e d i b i l i t yo ft h em a r k e tm e c h a n i s ma n dt h ee s t a b l i s h m e n to fm e c h a n i s m s a n dt h er i s ko fp r o p e r t yr i g h t sp r o t e c t i o na n dt h eu l t i m a t ee c o n o m i cb e n e f i t so fs h a r i n g t h e r e f o r e ，s c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a lr e s e a r c hr e s u l t si n t or e l e v a n tn a t i o n a lp o l i c i e s s t i l lh a v ei m p o r t a n tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a lv a l u e i na c c o u n t i n gp e r s p e c t i v e ，i ti sc o s t e f f e c t i v ef r o mt h ep e r s p e c t i v eo fb u s i n e s so r o t h e r d e c i s i o n m a k i n g e n t i t i e so f t e c h n o l o g i c a l i n n o v a t i o na n dt e c h n o l o g y c o m m e r c i a l i z a t i o nb e h a v i o r s u m m a r yt h ed e f e c to fr e d u c e c o s t sa n di m p r o v e s c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a la c h i e v e m e n t si n t ot e c h n o l o g i c a la c c o u n t i n gp o l i c i e s ， a c h i e v e m e n t sw i t hi n c o m e r e l a t e dt a xi n c e n t i v e s ，e q u i t y s h a r i n gs y s t e m ，a n a l y z e dt h e c a u s e s ，t h ep a p e ro fm o s t l yt h e o r y ，c o m b i n e dw i t hc a s ea n a l y s i s ，w ei m p r o v eo u r c o u n t r y t o p r o m o t e s c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a la c h i e v e m e n t s i n t oas e r i e so f i n c e n t i v e sa r r a n g e m e n t sc o u n t e r m e a s u r e s t e c h n o l o g i c a la c h i e v e m e n t si n t oa c t i v i t yw i t ht h ep a r t i c i p a t i o no fe n t e r p r i s e sa r e a l s oi n t e g r a t e di n t ot h em a r k e ti s n ol o n g e rap u r er e s e a r c ha c t i v i t i e s ，w i t ht h e p a r t i c i p a t i o n o f e n t e r p r i s e s a r ea l s o i n t e g r a t e d i n t ot h em a r k e t t h e r e f o r e ， t r a n s f o r m a t i o no fs c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a la c h i e v e m e n t si nn e e do fl e g a lp r o t e c t i o n a n di n c e n t i v e s ，s o u n dl e g a ls y s t e mt op r o t e c tt h er e a s o n a b l ea l l o c a t i o no fp r o p e r t y r i g h t s ，e n s u r ef a i rs h a r i n go fb e n e f i t sa n de f f e c t i v et e c h n o l o g yi nt h ec o n v e r s i o no i l o w e rr i s ka n dt r a n s a c t i o nc o s t s ，i m p r o v es c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a la c h i e v e m e n t s i n t oe a r n i n g s a m o n gt h e m ，t h ea c c o u n t i n gp o l i c yi nr e c o g n i t i o no fi n t a n g i b l ea s s e t s ， t h ec h o i c eo fm e a s u r e m e n tm e t h o d ，t h ed i s c l o s u r eo fi n f o r m a t i o n ，r e s e a r c ha n d d e v e l o p m e n tf u n d so ft h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ts y s t e ma n do t h e rf a c t o r si sa f f e c t i n g i i i 顾卜仲论艾 t h eb u s i n e s so ft e c h n o l o g yi n n o v a t i o na n da p p l i c a t i o no fi n n o v a t i o nm a r k e t o n l yt h e c o n t i n u o u si m p r o v e m e n to ft h ea c c o u n t i n gp o l i c i e sa n da c c o u n t i n gp o l i c i e st oc h o o s e t h er i g h tc o m p a n yc a nc o n t i n u et oe n c o u r a g ee n t e r p r i s e st or a i s et h el e v e lo fs c i e n t i f i c a n dt e c h n o l o g i c a la c h i e v e m e n t s 。 k e yw o r d s ：t r a n s f o r m a t i o no fs c i e n t i f i ca n dt e c h n o l o g i c a la c h i e v e m e n t s ：r d ： a c c o u n t i n gm e a s u r e m e n t t a xi n c e n t i v e s e q u i t y s h a r i n g ： 会计桃角下科技成果转化的激胁政策反改进研究 插图索引 图2 1技术推动模式l l 图2 2 市场拉动模式1 2 图4 12 0 0 9 年高新技术产业化指数3 0 图4 22 0 0 9 年科技促进经济社会发展指数一3 0 v l i 硕t ：学仃论文= 附表索引 表1 1 2 0 0 8 2 0 10 政府科技投入力度2 表4 1全国各省级行政区科技成果转化监测指数( 2 0 0 9 年指标排序) 2 8 表4 2我国各地区大中型工业企业新产品开发及生产情况( 2 0 0 9 年) 3 l 表5 1有关研发支出资本化条件国际会计准则与我国会计准则规定比较4 5 表5 2o t l 模式中美国高校科技成果转化过程中的收入分配比例5 0 表5 3借鉴o t l 模式企业科技成果转化收益分享安排5 0 v i i i 硕卜等化论文 第1 章绪论 随着时代的向前发展，技术创新能力在国家发展过程中所体现的重要作用r 益凸显。科技成果转化不仅能够体现国家的科技发展水平，还能促进社会总体福 利的增加、社会经济进步。改革开放3 0 年来。我国经济水平不断提高，改革步伐 日益增快，在社会经济转型的关键时期，必须加速科技成果的转化，以科技推动 经济发展。科技成果转化过程中，存在众多推动与激励因素，其中政策制度就是 关键因素之一。本文将从会计学角度研究国家激励政策对科技成果转化所产生的 影响，探寻衡量国家政策对科技成果转化所产生激励效应的方法，并分析促进科 技成果转化会计等政策上存在的问题，针对相关问题总结相应对策。 1 1 研究背景与意义 科技创新对于生产力发展推进作用的凸显随着经济全球化的不断发展和新科 技革命的不断突破而逐渐提升。同理，一个企业在当前及未来的市场竞争中能否 得以存活并不断发展一样取决于其科技创新能力，亦或是其科技成果转化的效率。 上世纪九十年代，美国走出经济低谷，一样是依赖于其强大的科技创新能力以及 知识经济的普及，并随着近几十年的发展而更加稳固。于是，人们已然将科技创 新的能力作为一国立国的根本，并当做一项核心竞争力的指标列入衡量其未来发 展空间大小的评价指标体系。故而，各国都将科技创新作为本国持续发展的杀手 锏，并将其提升至国家战略的高度加以重视，这样就完全适应了现存的竞争态势， 将科技创新发展的目标进行超自订规划，注重提高科技成果转化的效率。在这样的 发展环境中，西方国家由于其固有的发展优势和长期的历史积累，在科技创新中 已形成了一套基本合理的发展框架，高新技术产业领域占据了极为优势的地位， 并不断通过技术优势放缓发展中国家的追随脚步，其余将其优势永固化，在这种 形势下，我国传统的高技术发展战略往往不能够顺利地实现，其单一渠道的跟踪 发展和通过市场引进技术的战略显然不能够完整的实现固有目标，当前摆在我国 面前的难题就是如何将技术引进向自主的技术开发进行转变，增强我国在核心技 术领域的优势，加大自主知识产权和专有技术的拥有数量，从而提升我国在国际 竞争间的能力。 经历了多年的改革与社会生产力的解放，我国经济水平有了显著提高。但g d p 的增长仍主要以牺牲环境、资源浪费为代价，以廉价劳动力、大量资金投入为推 动力，粗放式的经济增长模式势待转变。为向集约式经济模式转变，政府以科教 会计视角下科技成果转化的激肭政策肢改进螂f 究 兴国战略为基础、提出全面发展观的思想，务必以科学技术是第一生产力为指导 思想，每年对科技的投入也不断增加，如表1 1 所示 衰1 i 2 0 0 8 - 2 0 1 0 政府科技投入力度 2 0 0 8 年 2 0 0 9 年 2 0 10 矩 4 6 1 6 o 5 8 0 2 1 7 0 6 2 6 2 5 7 2 1 7 当前，我国的经济发展由于改革开放的带动逐渐由计划体制向市场经济的纵 深发展，且处于转型时期。这就造成了我国未全面构建起市场经济的现状，同时 仍不能完全避免以往管理体制遗留的弊端，这就造成了我国经济发展的现实困境： 既要保持经济发展的快速增长态势，又要改变以往较为粗犷的经济发展模式。改 变以大量资源消耗为代价的经济增长模式，该种模式的代价因为经济规模增大而 不再能够轻易忽视，其替代成本不再是社会能够轻易承受的。尤其在进入新世纪 之后，随着国际竞争的急剧升级，以资源损耗为代价的经济发展也不再能够提升 我国的竞争优势，反而不断成为我国竞争优势提升的羁绊。向资源丰富地区进口 国内所需或是节约只能在短时期内暂缓资源减少与发展的矛盾，并不能最终解决 问题。只有国家技术创新能力的不断提高，以技术的进步促进经济的发展，而不 是以资源的浪费为经济进步的代价，提升其深层进步空间，才是我国经济发展模 式改革的必由之路。 在严峻的现实背景下，面临世界各个强国激烈的竞争，只有向“创新型国家” 转变才是提升我国综合实力的必由之路。2 0 0 6 年，我国在全国科技大会上提出了 全新的战略选择，即把我国在未来1 5 年内建设成“创新型国家”。受此影响，我国 的各级科研单位和企业开始积极进行科研创新，而各级政府也开始积极的为其创 造良好的发展外部环境以倡导和鼓励自主创新。其中，发展科技创新动力最为强 大的无疑是企业，因为技术革新本就是其生产水平凌驾于社会普遍水平为其增加 利润并开拓市场的主要手段。故而我们在科技创新中要不断提升发展层次，就离 不开这些与一线实践结合的企业技术革新，发挥其主导作用，可以有效地发挥科 研活动的公益性优势，将其收益升华至社会性的整体利益，并最终实现企业发展 与社会进步的双重目标，达到合作共赢的良性发展循环。同样也解决目前科研活 动投入不足，科研人员积极性不够的现实窘境，也为宏观调整介入提供新的发展 机制。 在宏观的科技成果转化激励政策中，其作用机理基本是通过国务院所颁布的 系列促进科技成果转化条例、地方性条例以及税收等的政策保障来完善企业在技 2 硕1 j 学仃论爻 术革新中的宏观整体外部环境和内部诱因，进而达到提高科技成果转化成功率和 效率的结果。尤其是在当前建设“创新型国家”的发展要求下，有关政府科技成果 转化激励政策与企业技术创新的领域己经成为学者们关注的热点，并涌现了不少 研究成果。 然而国内学术界普遍缺少对我国政府影响企业科研活动过程存在规范性机制 的研究，即国家激励政策这一政府对企业技术创新的稳定性、常规性的帮扶措施。 具体而言，虽然在具体的科技成果转化实践中，各个国家都非常重视政策制度对 促进本国的科技成果转化与弥补科研市场失灵的作用。但在理论层面，现有的研 究还远远不能满足国家政策对企业科研影响的系统研究的需求。另外，对国家激 励政策促进企业科研投入的有效性的实证研究也相对缺乏。科技成果转化虽然是 属于微观的经济活动，企业、科研机构、高等院校、个人都属于创新主体，但科 技成果转化关系到一国综合实力的提高及全社会经济发展水平的进步，是建设创 新型国家、增强国家自主创新力最为有效的途径。尽管我国正在积极建立企业、 研究机构、政府多元化的扶助机制，但某一些阻碍科技成果转化的问题，企业、 个人难以在短时间内自行解决，因此制度一特别是一国的宏观激励政策能够扫除科 技成果转化的阻碍因素，科技成果商业化、产业化、国家化的过程中保障其顺利 进行，为其提供良好的社会环境。所以，从会计学角度研究国家激励政策对科技 成果转化所产生的影响，是具有理论与实践意义的选题，亦是本文研究分析的依 据所在。 1 2 文献综述 “科学技术是第一生产力”在人们的脑海中已经根深蒂固，但只有将科学技 术成果转化才能真j 下意义上实现生产力的提高，故国内外对于科技成果转化的研 究也较为广泛。在各国的研究中，能够激励科技成果转化的制度、政策也成为研 究的焦点。国外对科技成果转化的表述为“t e c h n o l o g i c a la c h i e v e m e n t s ”、 “t e c h n o l o g yi n n o v a t i o n 或是“t e c h n o l o g yt r a n s f e r ”，其含义也包括技术创新； 国内在这一领域主要以技术创新理论为指导，研究政府激励与产业化激励机制问 题。在已有的学术研究成果基础上，借鉴国内外相关理论，并对比罗列科技成果 转化激励机制研究文献和科技成果转化的会计等政策制度文献。 1 2 1 科技成果转化激励机制研究文献回顾 国内经济学家陈钊在信息与激励经济学对于激励机制的由来给予了系统 的阐述，他认为：“真实的社会生活实践之中，由于人类理性的有限性以及社会 生活的复杂性，人们很难获得关于成本与收益的完整信息，私人信息的 存在使一部分人比他人拥有更多的信息，形成了交易上的信息不对称，也增加了 3 会汁视角下科 成果转化晌激励政策殷改进叫e 交易成本；我们开始设计一套应对信息不对称问题的激励机制，而该机制的设计 目的有就在于通过将对行为主体的奖惩与其提供的信息或外在可观察的信息联系 起来，从而将行为的社会成本和收益内部化为决策者个人的成本与收益。 激励 机制最主要解决的问题就是，降低成本提高收益，包括降低科技成果转化中的社 会成本与个人成本，提高科技成果转化后的社会收益与个人收益。刘治平( 2 0 0 6 ) 认为在若各组织及个人在相关的组织制度下能够发挥其最大的积极性，则这种组 织制度具有一定的激励功能。对于科技成果转化最重要的是建立一套能够无限发 挥作用的激励机制，这是科研管理部门亦是政府部门的职责。贾雅茹( 2 0 1 0 ) 认 为长期以来，学者更为注重对企业科技成果转化激励机制的研究，原因在于企业 属于盈利部门，从盈利角度制定相关的激励机制其效果更为明显。 科技成果转化活动不仅仅涉及到企业技术创新，众多束之高阁高校的科技成 果也亟待转化，但受到长期计划经济的影响，产、学、研的发展长期脱节，研究 与产业发展并没有太大的关系，因此，在我国的科研活动和技术革新中，就加入 了科技成果转化的内容，即理论研究向实际应用转变的研究成为我国该领域研究 的重点，其中又以高等学校科研成果转化为重头戏。 在这一领域的研究中，李玉梅( 2 0 0 5 ) 在高校科技成果转化激励机制分析 指出了高校在科技成果转化过程中所实行的激励机制存在的根本问题，既单一的 “学术荣誉机制”已经限制了高校的科技成果转化，只有将“市场激励机制”与 “管理激励机”制相结合，一方面提高科技成果的需求量，一方面增加科技成果 与市场的对接性，才能有效的激励科技成果转化。周克刚在加快高校科技成果 转化的对策探讨中分析了新的发展水平下我国高校面临的成果转化困境，并切 实提出了应对转化困境的对策思考。而张新生在高校产学研与科技成果转化 中则认为，在高校科研成果转化的过程中，通过加强宏观政策激励，建立健全风 险投资机制，完善和科学化公司的科技管理模式，同时适时发展高校科技型企业 在国外的融资和上市，通过加强国际| h j 的交流与合作，完善信息服务网络和组织 网络的构建等。王瑞丹提出了提高科技成果转化效率的一些想法：通过转变政府 职能、调整科研活动的税收政策、改善科技成果转化的投融资体制、开发科技人 力资源等。 除此之外，国内学者还就转化的评价体系进行探讨，齐心和顾海兵通过研究 美国的科研活动评估制度对我国的评估体系提供了类比的借鉴。通过对我国社会 科学技术成果的评定制度问题的研究，陈朝宗提出了这些问题的解决方案。对于 科技成果及转化评估正确能够影响到科技成果转化绩效，但更为关键的还是相关 激励机制的建设。陈治光( 2 0 0 9 ) 认为科技成果入股，以股权激发科技人员的创 新力，不仅能够使得更多的科技成果产业化，更能够提高科技人员的物质报酬， 激发起再创造的积极性。郑静宇( 1 9 9 9 ) 就曾指出激励机制对于科技成果转化具 4 坝f j t 论艾 有向导作用、政策的倾斜能够起到巨大的帮扶作用。马扬、陈刚、孙剑峰( 2 0 0 0 ) 建立了激励科技成果转化的模型认为现有的激励机制多重视科技成果的“学术 价值一而忽略了其。产业价值”，为促进科技成果转化，国家必须促进科技成果 转化由：“项目指导型”向“市场指导型 转化。王先甲( 2 0 0 3 ) 在研究中认为 政府在激励科技成果转化过程中其主导作用，必须通过建立专业化科技中介、加 大资金投入、提高科技人员总体水平等途径。提高科技成果转化的实际效益。 至于西方国家的科技成果转化研究，则要结合具体的国情予以探讨。西方国 家由于长久的实行自由贸易，其市场化程度极其深入与广泛，在这样的经济体制 中，其科研主力不同于我囤的高校及研究部门，而是深入生产部门，在相关的企 业研发部门中存有很大的席位，并由于密切结合了生产实践，故而这一科研活动 的转化就不成问题。在这一体制中，关于科技创新的关注点就转移到了激励智力 成长方面，泰罗由于其提出的现代科学管理理论成为西方激励学的鼻祖，而亨利西 斯克提出“x 理论”、d o u g l a sm m eg r e g o r 提出“y 理论”、w i l l i a mo u c h i 提出“z 理论”，通过一系列的行为科学理论强化，将智力激励的研究领域推向纵深。此外， 税收政策在科技成果转化领域的重要作用的相关研究指出，只有通过税收政策明 确、税收优惠形式多样化、税收优惠覆盖整个科技产业、流转税优惠力度加大等 方式才能不断完善外部的激励制度，提升科研活动的激励效应。国内外已有的研 究成果为研究制度对科技成果的激励效应奠定了一定的基础。 科技成果转化和技术革新活动是智力资源与创造活动相结合的过程，但仅仅 只是从企业或研究机构内部建立相关的激励机制并不能从根本上促进科技成果转 化，应要特别加强对人员积极性促发有重要影响的外部法律环境。要使科技成果 真正转化为生产力，就必然需要营造宏观的激励制度环境。为此，本文试会计扶 持政策、税收优惠政策、权益分享制度等方面进行研究。 由此我们不难看出，国内的科技成果转化研究的领域较为丰富，但由于其存 在时间较短，故而探索深度尚不足以满足现实的实践要求。反观国外，多通过建 立在一线实践基础上的多种科技成果演化复合而最终形成。本文拟从会计学角度 进行促进科技成果转化国家激励政策的规范研究。该领域的研究在国内尚属空白 或基本空白，故本文希望通过对这一崭新激励机制的研究能够提出新的研究思路 与方向。 1 2 2 有关科技成果转化会计等政策制度文献回顾 早在2 0 0 2 年，新企业会计准则改革之前，周仁俊，窦智就认为r & d 在国民 经济发展过程中占有重要地位，并分析了r & d 不同会计政策所产生的不同经济后 果。为激励企业在r & d 上的投入，在会计政策必须加以改进地基础上，不断强化 研发费用的信息披露。李桂荣( 2 0 0 5 ) 也以企业研究与开发的会计视角对研发支 金汁w 角下科技成果转化的激恸政镱股改进研c ! 曼鼍! 皇詈! 置曼詈鼍蔓皇曼暑鼍曼! 皇皇鼍! 詈皇曼皇曼i 一| 詈i 皇皇詈! 曼基曼曼! ! ! ! ! 鼍! 曼! ! ! 苎曼曼皇曼皇喜曼鼍! 詈詈葛鼍皇毫曼皇皇皇皇曼曼鼍 出有条件的资本化以及追索资本化法的优势进行了分析，并对现有理论提出改进 意见。陈耀刚( 2 0 0 2 ) 探讨了北京地区取消了对于高新技术成果出资入股比例政 策的变化，指出政策取消了无形资产出资比例，对于产权的保护、促进科技成果 商业化、产业化所做出的贡献，并建议修改公司法，延续这一政策的实施。袁宁 ( 2 0 1 0 ) 研究分析了正确会计政策选择对于高新技术企业所带来的影响，研究表 明企业选择正确的会计政策能够使企业获得更加真实公允的会计信息，确定企业 开发经营的方向，使高新技术企业在竞争中不断发展。崔学刚( 2 0 0 6 ) 在会计 政策经济后果：产生路径与应对策略中分析了会计政策的选择与人力资源的关 系，分析支出稳健性的会计政策选择可能会导致企业的账面业绩的亏损，从而影 响到管理层的物质报酬，因此不同的会计政策选择会影响到对于人才的激励，同 样给予了以智力资本为重心的高新技术企业相应的启示，选择正确的会计政策就 是对人力资本实施正确的激励机制。潘娜( 2 0 0 7 ) 就会计政策选择中无形资产披 露对于企业创新价值的影响进行了研究，通过对国家所认定的高新技术企业，其 年报对于无形资产信息的披露，采用统计软件进行数据分析，指出无形资产价值 仍存在被低估的情况。 为科技成果转化创造更为完善的环境，疏通科技成果应用于产业的渠道，并 保护科技成果转化所带来的规模经济效应，推动国民经济的增长，发达国家学者 纷纷在理论上研究促进科技成果转化最为有利的制度措施。美国学者埃克斯坦 ( 19 8 1 ) 曾收集了美国有关技术创新投资十年的经济资料，通过有关模型，深入 研究了政府税收降低对其投资收益的影响于作用。研究表明：所得税率的约降低 15 ，则投资收益会增加9 15 。将税收优惠上升为法律意志更能促进创新投资 者的积极性。此外，知识产权保护成为激励发明个人或机构进行科技创新与创造 成果产业化、市场化的重要机制。其改进的方面主要从对发明创新的激励和市场 化的激励两个层面末考虑。h e m e l ( 1 9 8 5 ) 在其论述中提到：“随着企业的快速发 展，在技术研究上面存在严重的缺陷，企业没有足够的财力支撑技术的研发。” 则政府在制度层面上的保护与支持显得尤为重要。技术的研究就需要高额资本投 入，由研究开发期转入应用期，产权的保护z t 。能支撑资本投入者在应用阶段能够 得到报酬的权利。m o w e r y ，d c ( 2 0 0 6 ) 也指出：美国大学尤为重视对知识产权的 保护；政府也非常注重从法律的层面来保护知识产权。从1 9 8 0 到1 9 8 7 年美国颁 布了一系列的鼓励科技成果转化的法案，其中以“拜杜法案”最为著名，该法案正 式鼓励高校进行科技成果转化，并界定了知识产权归属问题，激励了科研人员的 发明积极性。国内学者也曾经对美国的知识产权保护法进行研究，例如徐广军， 张晓丰( 2 0 0 6 ) 在从贝耶一多尔法案看知识产权立法对产学研一体化的影响 研究了美国在上世纪8 0 年代所颁布对促进科技成果转化最为有效的“拜杜法案”， 分析了该法案主要是在界定了科技成果的权利归属，也意味着明确了科技成果转 6 硕l j 学仃论文 化中知识产权与财产权的归属，并认为这一法案的出台极大地激发了科研人员创 新的积极性，并使美国进入到了技术所带动的经济增长期，这是法律制度对科技 成果转化所带来的影响，美国赢得在国际创新力的竞争优势与这一知识产权保护 制度的建设及其相关。美国本国也不乏学者对这一著名法案的研究，例如m o w e r y d c s a m p a tb n ，z i e d o n i s ( 2 0 0 2 ) 曾指出，拜杜法案的出台确实对专利的保护带 来了有利影响，使得专利数量的增加，却没有降低其专利的质量。 我国高新技术成果转化问题是一个历时久远的发展问题。由于我国之前深受 苏联管理体制的影响，加上计划经济的无视市场规律，造成了科研项目忽视客观 市场规律，其转化成果往往不能适应时代发展的潮流，在耗费了大量人力物力之 后付诸流水。经历了改革开放的阵痛之后，随着科学发展社会主义措施的稳步实 施，随着国家重点新技术推广计划等等崭新的科技发展思路，我国的科技进步 条例、专利保护条例、标准化法等一系列关注高新领域技术的保障政 策法规相继实施，为我国科技成果转化的发展保驾护航，并取得了显着的效果。 在文献研究方面，郭洪波( 2 0 0 5 ) 曾对科技成果转化的中外政策法律制度环境进 行比较，研究认为发达国家促进科技成果转化的政策制度已形成一套完整体系， 无论是鼓励产学研相互合作、促进科技成果与经济结合、优化科技成果转化经济 与科技资源配置、税收激励方面皆能够为中国提供相应的经验，并认为中国在政 策制度方面还存在一系列阻碍科技成果转化的问题。欧阳华生则通过分析法律规 范中关于科技成果转化的税收优惠条款来优化激励效应。 但由于我国该领域内的研究时问有限，更加深入具体的政策制度研究尚未出 现，故给本文的出现赋予了契机。 1 3 研究思路与框架 本文研究从会计学角度探讨促进科技成果转化的国家激励政策，按照理论的 分析、现实问题的阐述、解决措施的提出的思路进行框架结构的安排与写作，希 望能通过理论与现实的结合，利用规范与数据分析以及比较分析的研究方式，为 我国现行的促进科技成果转化的国家相关激励政策提出改进建议，完善科技成果 转化的制度环境。 基于本文研究的范围，本文研究的框架大致如下： 第1 章为绪论，介绍本文的选题意义、背景、主要研究内容并对科技成果转 化的激励机制与科技成果转化相关的政策制度进行总结，作为发展本文理论分析 和创新的基础。 第2 章，科技成果及其转化需要会计等相关政策的激励。从促进科技成果转 化的含义与方式以及激励需求性的角度分析了国家相关激励政策能够有效的降低 科技成果转化过程中的风险与交易成本，提高科技成果转化的收益。 7 会汁视角f 科手支成果转化的激哟政策殷改进研 第3 章，对科技成果转化的激励政策体系、激励路径等角度进行相关理论分 析。并将激励与保护科技成果转化的国家政策的类别分为会计扶持政策，税收优 惠政策、权益分享制度。 第4 章，国家政策激励企业科技成果转化的现实问题研究。这一章主要是在 比较分析的基础上，通过分析现实中科技成果转化的问题为后文进行铺垫。 第5 章，完善激励科技成果转化政策与制度安排的对策研究，针对现实问题 提出改进意见。 1 4 主要研究方法与创新之处 1 41 主要研究方法 一 研究方法包括文献分析，比较分析，数据分析。阅读会计政策，信息经济学， 新制度经济学、科技成果转化方面的文献资料，充分理解国家政策对社会的作用 与科技成果转化的规律，借鉴目前已有的研究成果深入分析；系统总结、分析国 家政策法规安排在实际科技成果转化中的作用。比较研究国内各部分地区激励科 技成果转化政策的不同，结合实际，从会计视角探讨符合我国国情的有利于科技 成果转化的实施原则与外部环境。 1 4 2 主要创新 通过对前面内容的阐述和分析，本文的创新点主要体现为： ( 1 ) 从理论的角度，系统性的分析对于科技成果转化需要会计政策等相关政 策与制度的保护与激励。由于科技成果转化具有效益性与社会性，同时整个过程 也伴随着风险性，科技成果转化过程中存在信誉、道德、信息不对称的环境危机， 因此研究如何从会计的角度利用国家相关政策解决科技成果转化中存在的问题， 不断的提高科技成果转化绩效有着重要意义与价值。 ( 2 ) 从现实问题的角度，分析了促进科技成果转化的会计政策、税收优惠政 策、以及收益分享制度的缺陷。拟分析税收政策的稳定性以及税收优惠政策的减 免税率、税额、免税期对科技成果转化的激励不足所在；收益分享制度中知识产 权的正确界定与配置是科技成果转化过程中激励各创新主体发挥创造性的关键， 但知识产权的界定与配置并不是一个简单的问题，找出最有效的配置方式与权益 分享方式是本文的创新点之一；会计政策中无形资产计量、确认、摊销、相关会 计信息的披露专项资金财务管理制度等问题；并最终结合现实问题提出改进意见。 8 顶i 学化论殳 第2 章科技成果及其转化需要国家政策的激励 2 1 促进科技成果转化的涵义与方式 2 1 1 促进科技成果转化的涵义 在我国固有的保护科技成果转化法律中华人民共和国促进科技成果转化法 中，将科技成果转化定义：“为提高生产力水平而对科学研究与技术丌发所产生 的具有实用价值的科技成果所进行后续试验、开发、应用、推广直至形成新产品、 新工艺、新材料、发展新产业等活动 。可理解为科技成果转化是将科学实验成 果引入社会与市场，在转化的过程中实现其产业价值与经济价值，并在转化的过 程中形成规模生产从而提高社会生产力的过程。 由此可见，所谓科技成果转化从广义上讲，即是在一定规模的客观科技环境 下，科学实践主体通过立足本阶段科技水平，为突破现阶段科技水平发展生产力 实现社会进步的一系列探索实践活动的总称。各阶段一切与科研、技术、生产有 关的变化或转化皆为科技成果转化，其中，各阶段是指科研基础研究阶段、中i 日j 试验阶段、市场丌发应用阶段。 相对狭义的科技成果转化则是指：在实业领域，通过一定的技术革新，形成 新的技术成果、新产品或新的实践方法，可以直接转化为生产力表现形式，并应 用于新的生产领域。最终表现为该科技成果的市场化。要达到科技成果的市场化 就必然要达到三个指标：商品化，即科技成果由实验室或相关科研机构流入市场， 在企业成批销售的商品中实现价值认可，创新主体从产品的收益中得到回报；产 业化，是技术走向产业链，由科技革新所带来的产业革新；国际化则是科学成果 的应用在世界范围内所得到的认可，并在市场上通过资源的重新组合形成新的产 业链。本文所研究的为狭义的科技成果转化。 科技成果转化一般包括以下三个阶段：技术成功，是指一项科研成果突破理 论层面在实验上获得成功的科技成果阶段；工程成功，是指科技成果在完成技术 成功之后，将该结果转入生产部门进行试产，并保证出产的阶段；商业成功，是 指该成果成功进入市场后，通过产品本身相较市场同类产品具有的优势而产生占 有市场份额的阶段，也称技术成果的市场化。 由此可见，若从科技成果转化过程来衡量促进科技成果转化的内涵，促进科 技成果转化就是促进技术创新转化为现实的生产力，并衍生出系列产品的过程。 具体而言，科技成果转化要经历一个发明实验试产产品化市场化 的过程，因此促进科技成果转化的过程，就是促进创新主体不断发掘生产力并产 9 会计m 角下科技成果转化的激功政策及改进训c 生新的变种从而提升生产力发展水平的过程，与社会发展的多个部门息息相关， 同样也是促进生产关系相互协调发展的一个过程， 同理，科技成果转化若从构成角度来研究，无疑，技术革新并产生向生产力 转化的过程是一个由相关政府主管部门牵头，多方社会单位共同参与，并在经济 社会中积极磨合实践的复合集合体。该集合体包含了技术在革新、实验、转化、 产品化、市场化的诸多环节，并实现了有技术供给方和需求方的联系共享平台， 加强了生产与研究间的联系。在这一系统中，由于政府部门的居中调控作用，其 在整个科技成果转化中的作用是无人可以替代和比拟的，例如相关激励机构的设 立、扶持政策的建构等，都需要政府的不懈努力。同时在科技成果转化的后期， 由于利益分配和风险调控的需要，政府的中介媒介作用一样凸显了极其重要的作 用。 2 1 2 促进科技成果转化的方式 ( 1 ) 技术推动模式；技术推动模式的构建源起与早先的技术创新理论，即强调 未来发展潜力对科技发展的激励促进作用。具体而言，该理论模型强调技术创新 与科技成果转化对社会发展与经济增长的推动作用，并提出在这一促进机理中， 科技成果转化是极其重要的促进源头。熊、彼特技术创新理论是技术推动模式的 原理支撑。 所谓技术推动( t e c h n o l o g y p u s h ) 模式是指由于技术创新引发的革命产生推动 技术向前发展并不断超越的力量。在这一认知下，该理论强凋科研活动和这一活 动中产生的技术革新是促进其发展进步的最大动力。同样的，该理论认为，科技 成果的产生力是技术创新的起因，并非由人主观臆断出来或者受市场需求的影响 而产生。这就表明了科技发展的路线是由其发展的惯性决定的，但由于受到当前 市场经济的影响寻求市场化的出路，进而引导着人们的需求。故而其遵循的发展 轨迹为科学推动技术、技术创造需求，从而对经济产生影响。 根据技术推动理论，技术创新不同于发明，但与发明相关联。科研发明无疑 是整个科技成果转化的基础，但其转化过程在市场经济的条件下己然脱离了这一 初始的概念。在整个技术革新的过程中，科研发明存在于科技成果转化的发端， 但其目标的结果是以技术的商品化为标杆的，故在这一阶段，发明只停留在发现 阶段，而创新则与应用相联系。如图2 1 所示： l o 硕i 学f 一论文 图2 1技术推动模式 在这种转化模式下，要促进科技成果转化的发展就必须制定相关有利的政策 或制度不断推动科研活动的发展，以技术进步带动科技产业的进步。 ( 2 ) 市场拉动模式；美国经济学家j s c h m o o k 提出了市场需求拉动( n e e d s p u l l ) 模式，他认为人类技术的进步及一切科研活动都是被追求经济利润所驱动的，市 场在其中发挥着关键作用。即现在被我们称之为市场需求拉动模型。 该理论存在的基石在于社会的技术需求，即认为市场的技术需求是决定技术 创新的根本原因，同样是其发展和促进的决定性力量。具体而言，需求拉动说认 为，由于社会发展中的生产实践面临到现实性的发展障碍，唤起了发展更高水平 生产力以解决问题的需求，及我们所 兑的社会技术需求，这是技术革新产生的背 景。这一理论模型认定的科技成果转化模式为：市场需求应用研究技术 创新。技术创新的产生一般关联着社会的需求，但也同时囊括了科研活动提供的 可能的机会，科技成果转化在这一理论模型中往往是伴随着复杂的社会需求和科 学惯性相互交织的结果。 由于西方盛行了长达几个世纪的自由贸易大人活跃了其市场经济，该模式正 是脱胎于这一大的外部经济环境而诞生，在工业革命之前，由于人们对实践