（技术经济及管理专业论文）发电企业全面预算系统构建及网络化应用研究.pdf

摘要 摘要 在“厂网分开，竞价上网”的电力体制改革的形势下，发电企业成为电源 侧独立的竞争主体，发电成本研究已经是发电企业生产经营中最为重要的课题 之一。因而，全面预算管理作为发电企业“降本增效”的重要手段之一，正成 为发电企业关注的焦点。 本文首先介绍了全面预算管理的意义、作用、概念及发展现状，并结合现 有预算编制方法，提出了“基于作业成本管理的弹性预算法”，并按照企业预算 执行过程中的实际需要，给出了企业预算调整的原则、范围、权限要求以及调 整程序。 针对我国发电企业预算管理现状，本文在认真分析我国发电企业预算管理 中存在的问题和出现的新理念的基础上，提出了我国发电企业全面预算管理体 系建立基础，实旌条件和实施步骤，并按照发电企业预算管理的实际需要给出 了全面预算管理体系的主要内容和预算指标。 结合发电企业预算管理工作“信息化、网络化”的要求，本文以湛江中粤 能源有限公司为例，提出了发电企业全面预算管理系统的设计目标和思路，并 详细设计了系统的体系结构和功能结构。 本文紧密结合发电企业实际全面预算系统的设计和实施，以电力市场改革 的新理念，对全面预算系统的各个部分内容都做了更新。特别是在预算方法上， 提出基于作业成本的弹性预算法；在预算控制上，提出了程序控制的新思路。 这是本文的主要创新点。 关键词：发电企业；全面预算；j 2 e e 架构：作业成本管理；弹性预算法 东北乜力大学硕 学位论文 a b s t r a c t u n d e rt h es t r u c t u r e dr e f o r mo fe l e c t r i cp o w e ri n d u s t r yt h a tp o w e rp l a n t sa l e s p l i tf r o mg r i dc o m p a n i e s ，a n da l es u p p l y i n gt h eg r i da tp r i c e st h e yb i d ，p o w e rp l a n t s h a v eb e c o m ei n d e p e n d e n tc o m p e t i t o r sa tt h ep o w e rs o n r c ee n d s t u d yo fg e n e r a t i o n c o s ti so n eo ft h em o s ti m p o r t a n ts u b j e c t si nt h ep r o d u c t i o nm a n a g e m e n to fp o w e r p l a n t s s o ，t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti sb e e nf o c u s e do nb yt h ep o w e r p l a n t s m a n a g e r sa sa l li m p o r t a n tm e t h o d t oi m p r o v eb e n e f i c i a lr e s u l tw i t hl e s sc o s t t h es i g n i f i c a n c e 、e f f e c t 、c o n c e p ta n dt h ed e v e l o p m e n ts i t u a t i o na tp r e s e n to f t h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e ta l ei n t r o d u c e di nt h i sa r t i c l ea tf i r s t t h e n ，t h ea r t i c l ep r e s e n t s o n ek i n dm e t h o do f t h ef l e x i b l eb u d g e tt h a tb a s e do nt h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ， e x p l a i n st h ep r i n c i p l e s 、r a n g e 、a u t h o r i t ya n dt h ea d j u s t m e n tp r o c e d u r ef o r t h e e n t e r p r i s e s t o a d j u s tt h eb u d g e tb a s e d o nt h er e a l i t yi n e n t e r p r i s eb u d g e t i m p l e m e n t a t i o np r o c e s sn e e d s i na c c o r d a n c ew i t ht h eb u d g e tm a n a g e m e n t sc u r r e n ts i t u a t i o no ft h ep o w e r p l a n t si no u rc o u n t r y ，t h ep a p e rs u g g e s t st h ee s t a b l i s h i n gf o u n d a t i o n s 、t h ec o n d i t i o n sa n d s t e p st oc a r r yo u tt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mi no u rc o u n t r y s p o w e rp l a n t si nb a s e do fa n a l y z i n gt h ep r o b l e m sa n dn e wi d e a se x i s ti nt h ep o w e rp l a n t s c o n s c i e n t i o u s l y , p r e s e n t st h em a i nc o n t e n t sa n db u d g e ti n d e x e sb yt h er e a l l yn e e d so f t h eb u d g e t m a n a g e m e n t i nc o n n e c t i o nw i t ht h ei n f o r m a t i z a t i o n a la n dn e t w o r k - r i z a t i o n a lr e q u e s t i o ni n t h ep o w e rp l a n t s b u d g e tm a n a g ew o r k i n g ，t h em a i nb o d yo ft h i sa r t i c l eh a v et a k e n z h a n j i a n gz h o n g y u ee n e r g yl t da se x a m p l e ，s u g g e s t st h et a r g e t sa n dt h o u g h i si n d e s i g n i n gt h ep o w e rp l a n t s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，a n d d e s i g n st h es y s t e m a t i cs t r u c t u r ea n df u n c t i o ns t r u c t u r eo f t h es y s t e md e t a i l e d k e y w o r d s ：p o w e rp l a n t s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ；j 2 e ef r a m e ；t h e a e t i v i t y b a s e dc o s t i n gm a n a g e m e n t ；t h ef l e x i b l eb u d g e t i i 第1 帝绪论 1 1 课题背景及意义 1 1 1 市场环境 第1 章绪论 随着我国社会社会主义市场经济体制改革的发展，原有电力垄断经营的体 制缺陷日益明显，如发电市场难以形成公平竞争环境，供电垄断使用户没有选 择权，电力资源难以优化配置等等，由于电力产品不能储存、难以局部调节、 必须统一调度的技术特性，电力改革成为一个复杂的、“牵发而动全身”的系 统工程。 2 0 0 2 年1 2 月3 1 ，按照国务院 2 0 0 2 5 号文精神，原“国电公司”正式拆分 为1 1 家公司，尤其是五大发电集团与两家电网公司的成立，是我国电力体制改 革的重要成果，标志着中国的电力工业由此进入了一个崭新的发展时期。按照 “网厂分开，竞价上网”的原则，各发电集团公司划分的资产规模、质量大体 相当，地域分布基本合理，在各区域电力市场中的份额原则上不超过2 0 ；中国 华能集团公司、大唐、华电、国电、电力投资集团公司，平均可控容量约为3 2 0 0 万千瓦，权益容量在1 9 9 9 万千瓦左右。其中，华能单位8 8 家，职工3 7 7 1 2 人， 大唐等单位都在1 0 0 家左右( 含全资、控股及参股企业) ，职工都在7 万多人“3 。 这次体制改革主要是在重组电力资产、实现厂网分开的基础上，在发电环 节实行竞价上网，引入竞争机制。总体目标是：打破垄断，引入竞争，提高效 率，降低成本，健全电价机制，优化资源配置，促进电力发展，推进全国联网， 构建政府监督管下的政企分开、公平竞争、开放有序、健康发展的电力市场体 系。随即，从出资人角度，明确五大发电集团出新成立的国有资产管理委员会 代表国务院直接管理。成立了国家电力监管委员会，负责市场运行监管、向政 府价格主管部门提出电价调整建议，处理电力纠纷等方面。 我国发电装机容量从1 9 7 8 年的5 7 0 0 万千瓦，增加到2 0 0 5 年的5 亿千瓦， 增长了近8 倍，持续多年的电力严重短缺局面得到了有效缓解，出现了相对过 东北电力大学硕十学仃论文 剩局面。其中自2 0 0 2 年入冬以来，我国工业生产尤其是高能耗产业快速增长， 电力需求增长较快。2 0 0 3 年上半年供需基本平衡，总体偏紧，但7 、8 月份由于 持续高温，全国1 9 个省市出现了用电告急、拉闸限电的情况。应当看到，用电 形势的紧张主要呈现出季节性、区域性、时段性、周期性的特点，并且在今后 的几年内这些特点还将存在一，。 但同时，还应清醒地认识到，形成这些特点或者说电力供需偏紧的因素， 也很复杂，从宅源点建设来看，前几年开工不足，发电总体能力受限。然而自 “电改”以来，各大集团、地方企业集团都在千方百计地“上项目”，电源点建 设出现了“跑马圈地”的局面，西南水电、东部核电、中部的煤电一体化，五 大发电集团公司的竞争进入“战国”时期；从发展趋势来看，新建企业设备技 术先进、人员少、负担轻，将会按照火力发电企业自主经营、规范运作。毋庸 讳言，对发电企业而言，目前是喜忧参半，未来的发电市场竞争会越来越激烈， 由传统企业新改制的火力发电企业更是危机四伏。从电源结构上看，火力发电 仍将在很长时期担当主力。长期以来，火电处于主导地位，一次能源消耗以煤 炭为主，装机容量和发电量分别占总装机容量和发电量的7 5 ，8 0 以上，而且 大都是以燃煤为主的常规火电机组。因此本文火力发电企业安装的机组主要指 火力发电机组，所称火力发电企业即指原“国电系”经“电改”后新成立的自 主经营、独立核算、自负盈亏、自我发展的电力市场主体。 电改前，我国火力发电企业的预算管理中存在的主要问题就是长期计划与 行政管理模式下预算管理的严重缺位，即存在以网省电力局( 公司) 财务管理 为核心的预算管理模式的自身缺陷，在省级公司的大预算体系下( 发电、供电、 输配电、电力建设、电力科研) ，发电企业仅仅是一个生产环节，预算存在先天 不足。大量的“固电系”电厂，只是作为省电力公司( 局) 统一核算体下的一 个发电生产车闻，并不是真正意义上的市场主体，只负责生产成本管理，是一 个成本中心。上网电量指标虽然也作为考核的内容之一，但它是属于生产性指 标，考核上网电量完成情况的目的只是看生产完成情况如何，而不是真正意义 上的预算管理o 】。 电改后，外部经济环境、行业环境、企业内部管理无不发生了深刻变化， 第1 章绪论 降低电价的呼声越来越高，原材料供应变数加大，尤其是“煤电大战”在全国 多次发生，电力市场监管将逐步规范严格，公平、公开、公正的上网竞争将日 益加剧：国家环保政策规制日趋严厉，新的排污收费条例加大了征收力度；厂 网分开后，对安全技术、自动化控制等都提出了很高的要求等等。怎样顺应改 革潮流、迎接经营挑战、抓住发展机遇，已成为公司管理高层以及集团公司所 要急需解决的重大课题。 1 1 2 理论背景 预算管理是一种管理思想和方法，是由众多管理理论、管理派别衍生而来 的。预算观念的最早产生是在英国，在1 2 1 5 年英王签署的大宪章中规定英 王不经议会同意不得征税。随后，预算被应用到政府部门的费用控制中，作为 国家的预算形式出现。第一次世界大战后，随着国家预算在理论和实践上的不 断发展，一些企业的经营者受到启发，开始考虑在企业中实行预算管理，以解 决当时所受经济危机的冲击。1 9 2 2 年美国芝加哥大学教授麦肯斯( m e k h s e y j 0 ) 发表预算控制论，标志着企业预算管理理论的正式产生“1 。十九世纪末二十 世纪初以美国泰罗的效率研究为标志的古典管理理论提出通过对生产组织和生 产过程的管理，通过标准化的数量化的定额管理来提高效率、降低成本，以达 到企业的管理目标。古典管理理论提出了预算管理本质的内容，成为企业预算 管理的理论基础。随后的行为科学理论以及运筹学、决策论的出现丰富和发展 了企业预算管理理论。 第二次世界大战后，科学技术的发展使资本主义企业进一步集中，生产经 营日益复杂，西方会计学家提出了盈亏平衡点分析，弹性预算法，变动成本法 等用于决策的差额分析和现金流量分析。2 0 世纪4 0 年代末期，预算管理吸收了 组织行为理论，开始提倡民主参与管理，使预算编制自上而下，自下而上反复 循环，使企业管理者和预算执行者都参与预算的编制，促进了企业资源的合理 配置，提高了企业的经营效率。7 0 年代，美国政府大力提倡零基预算，零基预 算在美国得到了大力发展。进入2 0 世纪8 0 年代，企业预算管理趋于成熟，成 为西方现代企业的一种重要管理方法。 东北电力大学硕十学位论文 在国内，上世纪5 0 年代后期，我国部分企业开始实行定额管理；6 0 年代推 广班组核算管理；到了8 0 年代又开始推行内部银行、标准成本体系、责任会计 制度、经济责任制、全面质量管理、市场预测、目标管理等管理方法，预算管 理作为管理会计的一个分支在部分企业采用。此后，一些企业在预算管理方面 大胆探索，提出了以成本为导向的预算管理模式，以利润为导向的成本管理， 以现金流量为导向的成本管理等新的预算管理思想。这些企业的预算管理模仍 然是从管理会计的角度出现的，但是企业的运营质量明显提高，步入了良性发 展的道路，取得了一定的成效，对推广预算管理做出了突出的贡献“3 。 1 1 3 课题研究意义 在一部分发电企业中，预算管理主要通过计划管理来实施。但是实施的效 果各异，预算的主要任务是搞好综合平衡，但实际做出来的往往是相互分离的 几个部分。各种计划只能在形式上叠合在一起，而内涵上并没有融合在一起。 例如发电企业经营生产计划中最重要的运行、维修、经营的平衡，传统方式就 只能是由几个部门的人员维修计划、发电计划、物资计划、财务计划等联 合制定，而具体的做法，只能是先各搞一套，再开综合平衡会，形成“综合平 衡”式的预算。可是在大多数情况下，财务人员不精通生产组织，不理解生产 环节的制约和协调，报价人员了解市场环境却不谙成本结构、生产协调及运行 特性等情况，生产调度虽然精通生产的过程，却难以配合市场环境进行灵活的 生产组织，综合平衡难以落实，统一的预算管理体系难以形成”1 。发电企业管理 者把预算管理作为成本管理的一部分，没有完全体现预算管理的预测、协调、 控制，考核等基本功能。 本文将针对国内发电企业预算管理现状和存在的主要问题，并结合发电厂 的业务特点、组织特点、成本特点提出建立怎样的发电企业全面预算管理体系， 以及如何建立发电企业全面预算管理体系，并对提高预算的控制力进行创新性 探索。这对公司的降本增效、培育核心竞争力和可持续发展能力，具有十分重 要的现实意义和长远意义。 第1 章绪论 1 2 预算管理理论与实践现状 1 2 1 国外预算管理理论与实践现状 1 预算管理在西方国家的企业应用极为普遍 在美国、日本及西欧，大多数企业都利用预算进行管理，预算管理被视为 企业实现管理控制与“评价分部经理计划分部经营，而后按计划运行的能力” 的有效方法。美国的p a s y 公司财务长y a r d l e y 在描述公司预算控制系统时指出： 我们把预算作为指导分部朝着我们公司总目标前的主要工具，我们预算的作用 远远超过了简单的财务报告职能；c h o i 和c z e c h o w i c z 在对跨国公司的一项调查 中发现，几乎所有的回复者在评价子公司业绩时都使用实际和预算相比较的业 绩评价系统；英国c k n 集团认为：预算不是会计师为会计目的准备的会计工具， 而是为确保集团战略目标实现的组织手段：日本企业则把预算管理看作是将计 划与控制有机结合的综合性利益管理手段，是“为了满足因近代分权管理组织 的普及所引起的统合化的必要性，由最高管理经营阶层把管理者的活动加以统 合，使其迈向企业的目标，因而为了实行集权管理所采取的综合性利益管理的 手段”。 2 预算管理在西方各国企业的运行模式也有所不同 美国企业的预算一般是由高层管理者作出，预算过程是自上而下地进行， 编制预算时主张销售预算的编制优先于部门预算的编制，并采取在销售预测到 部门预算编制过程中加以说明的方法。这种模式对外界环境的变化反应较快， 责任比较明确，但不利于调动中、基层管理人员的积极性；而日本的企业预算 一般是由集体作出，也就是先确定公司整体的纲领性利益计划，以此为依据设 定预算编制方针，再根据预算编制方针来编制预算，预算过程是自上而下和自 下而上的多次协商和研究，是一种典型的参与型预算。一些西方学者认为，日 本企业的预算方式能集中管理者的智慧，考虑问题也比较周到，因而推行起来 比较容易，产生的实际效果也比较好。从运行模式上看，西方企业预算管理是 与企业发展战略紧密结合的，多数企业都设有专门的机构对市场进行预测和制 订预算，并特别注意编制体现企业今后发展的中、长期预算，包括组织目标、 东北电力大学硕t 学位论文 人事管理目标也都有相应的正式预算加以保证，特别是日本和德国的企业，尤 其重视人事目标及其预算。 3 西方国家的跨国公司将预算作为实现管理控制和对子公司经营业绩进行 评价的主要依据 在企业集团，“由于主要决策者没有其他可行的非正式控制工具，因此更加 强调满足预算的要求”，管理理论界和实务界也在不断地对预算管理进行更深入 的研究，以推行作业成本法( a b c ) 而闻名西方企业经营学界的国际研究机构 ( c a m i ) 正在研究一项名为“超越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) 的计划，以使 企业预算管理能够更加适应复杂多变的市场环境”1 。 1 2 2 预算管理在我国的应用与发展 1 计划经济时期的预算管理 计划经济时期，基于我国财政预算制度，企业的生产、销售等全部被纳入 财政预算，在国家的计划经济体制下运行。虽然使企业的预算管理得到了一定 的发展，但这种预算机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属 于国家财政预算而成为国家财政预算的一个组成部分，没有形成自己完整、独 立的预算管理体系。 2 0 世纪5 0 年代后，我国的部分企业开始实行定额管理，6 0 年代又推广了 班组核算管理，及至8 0 年代又推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、 全面质量管理、市场预测、目标管理等1 8 种企业管理方法，这些管理方法对强 化企业管理都起了一定的积极作用9 1 。 2 引进先进的管理理论和方法 但是，随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断地创新与完善。改 革开放以来，西方国家的企业现代化管理理论被逐步引入国门，2 0 世纪8 0 年代 初期西方的管理会计理论被洋为中用。因此，在我国企业中，预算管理以全面 预算或总体预算( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) 的形式作为管理会计的一个分支在部 分企业被采用，这就使预算管理在我国企业中的应用得到了一定的发展，在企 业管理中发挥了一些独特的作用。 第1 幸绪论 3 预算管理实践 在这种背景下，为了在激烈的市场竞争中进一步强化企业管理工作，使企 业创造出更好的经济效益，企业预算管理模式的理论与方法因其在西方国家企 业中的应用成功被引入我国的企业管理理论与实务，我国的部分企业开始积极 探索适合我国国情的企业预算管理模式。如山东华乐集团自1 9 8 8 年开始探索以 目标利润为导向的企业预算管理模式，中国新兴铸管联合公司从1 9 9 4 年在企业 内部推行企业预算管理机制，上海华谊( 集团) 公司、浙江交联电缆有限公司、 杭州风铁集团公司等企业也对企业预算管理进行了一些有益的探索，都积累了 一定经验。从这些企业对预算管理进行的探索来看，虽然一些企业应用的立足 点是管理会计的角度，但企业的运行质量明显提高，都步入了良性循环轨道， 创造出了较好的经济效益。同时，一些诸如以成本为导向的预算管理模式、以 销售为导向的预算管理模式、以利润为导向的预算管理模式、以现余流量为导 向的预算管理模式也相继出现。 1 3 我国发电企业预算管理的历史、现状及特点 预算管理理论引入我国以来，我国的大中型国有企业对预算管理十分重视， 不同企业的管理重点和方法也各有特色，预算管理的实施取得了一定的成效， 有利于加强内部管理，提高经营绩效。发电企业也不例外，在经营管理实践中， 努力适应体制、市场和经营方式的变化，不断调整、改进预算管理模式，取得 了一定的成效，同时也依旧存在很多问题。 1 3 1 我国发电企业预算管理的发展历史 我国电力企业预算管理模式，从计划经济时代的生产技术财务计划算起， 至今已经历了三次转变，即：生产技术财务计划模式、目标利润目标成本 管理模式、全面预算管理模式“。在“厂网分开、竞价上网”的改革措施实施 以静，发电企业作为电力系统的一部分，其预算管理模式与整个电力企业的预 算管理模式发展是一致的。 1 生产技术财务计划模式 东北i 乜力大学硕1 学位论文 生产技术财务计划模式是计划经济时代的产物，其核心是生产计划。在这 一时期，发、输、配电一体化，因此，发电企业更注重安全生产，只要电按计 划发出来，不出事故就完成了任务。也就是说，当生产和技术计划确定以后， 燃料、材料、人力的价格和数量也是既定的，只要通过财务算账，成本就可以 确定无疑。在长期的计划体制下，技术计划是对生产计划的保证，而财务计划 是生产计划的附属品，由于生产经营成果与人们没有直接利害关系，企业各级 人员中的成本效益观念并不很强，生产经营过程中存在浪费现象，经济效益低 下。 2 目标利润目标成本管理模式 改革开放后，电力系统在管理会计领域进行了许多有益的尝试，目标利润 目标成本管理模式就是这一时期的产物，这种预算管理模式推动了经济效 益的提高，但还是种粗放的初级预算管理方式，各企业注重的主要是总体的 利润指标，资金的使用效率、资产质量等方面没有受到足够的重视。 3 全面预算管理模式 随着改革的深化，电力系统在总结以往经验并学习发达国家同行管理经验 的基础上，开始推行全面预算管理模式，实施资产经营责任制，制订了预算 管理委员会工作规则、资产经营考核办法、预算管理办法以及相应的实 施意见、编制说明等规章制度，建立了包括目标利润、资产回报率、资产负债 率、长期股权投资收益率和不良资产率等指标在内的资产经营综合考核指标体 系，对企业的经营绩效、资产质量、资金使用效率等进行全面的考核。同时， 配合以上考核指标体系，建立了较为完善的预算管理体系。本着“全面预算、 全额预算、全员预算”的原则，将资金、实物、电量、线损率等所有可以用数 量、金额加以反映的方面，所有与货币资金收支有关的项目都纳入预算的范畴， 严格控制预算外收支业务的发生，在全体员工中培育全面预算意识，使预算管 理的思想深入人心。 全面预算管理的实施，进一步提高了电力企业的经营管理效率，使企业的 预算管理实现从粗放型向集约型转变，预算管理关注的重点从经营结果( 利润 预算) 延伸到经营过程( 业务预算和资金预算) 进而扩展到经营质量( 资产负 第l 章绪论 债预算和现金流量预算) 。 1 3 2 我国发电企业预算管理的现状 1 我国发电企业预算管理中存在的问题 发电企业都能认识到实施预算管理的重要性，但预算管理的科学性与合理 性方面有待改进，还存在一些问题。诸如对预算管理认识不够全面，缺乏全员 参与意识，对预算执行的跟踪调查、预算调整、预算激励作用未给予应有的重 视，缺乏有效的激励配套措施和规范操作等，导致一些企业预算管理的效果不 太理想。究其原因是预算管理过程中存在以下问题： ( 1 ) 预算缺乏企业战略的明确指导。在没有企业战略的环境下搞预算管理， 就会重视短期活动，忽视长期目标，使短期的预算指标及长期的企业发展战略 不相适应，各期编制的预算衔接性差，无助于企业长期发展目标的实现，这样 的预算管理难以取得预期的效果“”。例如，目前投资活动的预算是电力企业预 算管理的薄弱环节，对于投资这样的重大项目缺乏预算管理，说明企业对战略 投资没有充分的事前规划，可能致使投资方向与电厂主业失去互相支持，投资 资金大量占用且难以产生预期效益。 ( 2 ) 企业在预算工作中缺乏整合思想，没有融入总预算的理念。不少电力 企业缺乏较为完整的预算指标体系，没有搞包括销售预算、生产预算、各项成 本费用预算、现金收支预算、预算会计报表在内的总预算，不能将组织经营的 各个阶段有机地联系在一起，而只对成本费用进行预算控制；有的发电企业则 只有利润预算的意识，没有亏损预算的意识，使得对新企业、新项目处于起步 时的亏损状态缺乏应有的预算控制制度，造成对亏损心中无数的局面。这种缺 乏整合思想的预算管理会导致各部门之间的冲突，形成预算控制的空白地带， 影响预算管理的整体效果。 ( 3 ) 国外一些行之有效的先进预算编制方法( 如弹性预算、零基预算等) 没 有得到广泛应用，预算编制缺乏客观性，影响预算的事前控制和指导作用。很 多发电企业以历史指标值和过去的活动为基础，确定未来的预算指标值，没有 东北电力太学硕卜学位论文 认真地对企业的未来活动作评估，忽视市场调研与预测，预算指标经不起市场 的检验，而且预算指标缺乏弹性，对市场变化的应变能力不强。在企业及其各 部门的活动变化较大时，用上面的办法制定预算，会使预算指标缺乏客观性， 企业预算执行过程中出现偏差较大的现象，难以成为考核和评价员工的有效基 准。只有建立既有先进性又有现实性的预算指标，才能激发职工充分发挥自己 的潜能，整体上提高企业的生产效率，发挥预算应有的激励作用 1 3 1o ( 4 ) 预算管理执行中缺乏有效的考核与激励措施。预算作为一个系统的过 程，对它的编制、执行、控制、调整和考核都应给予重视，忽略其中任意一个 环节都将影响预算作用的发挥。有些企业考核和奖惩措施落实不够到位，被考 核方回避主观原因，过多地强调客观因素对活动绩效的不利影响；考核方参杂 个人情感去评价、考核，使考核过程在“有色眼镜”下进行，或者没有配套的 奖惩措施，缺乏应有的激励机制。 2 我国发电企业预算管理中的新理念 我国发电企业在预算管理工作中借鉴了西方经济发达国家企业的预算管理 一些技术性的方法，并对一些非技术性的东西进行发挥和创造，从而树立了预 算管理工作的新理念： ( 1 ) 确立“以企业战略为基础”的理念，使日常的预算管理成为实现长期发 展战略的基石。发电企业应该认真进行市场调研、电力供需趋势预测和自身的 资源分析，明确长期发展目标，以此为基础编制各期的预算，避免预算工作的 盲目性，把预算管理作为落实企业发展战略的一种有效手段。 ( 2 ) 确立“面向市场”的理念，使预算指标经得起市场的检验。发电企业预 算体系的基础是对电力市场情况的预测与分析，只有售电量预算确定了，一定 时期的生产预算、采购预算、直接材料预算、直接人工预算、间接制造费用预 算、期间费用预算才能确定下来。为了应对市场的电力需求变化，企业制定的 预算指标应该具有定的弹性，为预算工作的顺利开展留有余地，减少预算风 险。 ( 3 ) 确立“面向未来和基于活动分解作预算”的理念，使预算指标客观公正、 切实可行、易于接受。以企业未来活动的预测为基础，并将这些活动在各部门 第1 幸绪论 之日j 进行合理的分解，才能使企业的预算指标接近实际。仅仅基于历史指标值 制定的增减预算缺乏客观性，无视企业经营活动和各部门工作量的变化，结果 会导致一些部门的资源浪费和另一些部门缺乏预算资金保障而无法有效开展工 作。 ( 4 ) 确立“基于企业价值链分析搞预算”的新理念，使预算管理成为协调 企业内部各部门之间经济活动和利益冲突的有效手段。应以用户利益为最高准 绳来协调部门间的矛盾和利益冲突，增强企业在日趋开放的电力市场中的竞争 力。基于价值链分析作预算，能使部门问的利益较好地得以协调，有助于发电 企业自身的价值创造。 ( 5 ) 确立“恰当的假定是预算的基点”的新理念，使预算指标建立在一些 未知而又合理的假定因素基础上，以利于发电企业预算的编制和预算管理工作 的丌展。例如，确定采购预算的现金支出时，必须先预定煤炭等主要原料价格 的未来走向；确定利息费用时，又得假定未来的借款余额和利率水平。没有这 些合理假定，预算指标没法制定。 ( 6 ) 确立“考核与奖惩是预算工作生命线”的新理念，确保预算管理落实到 位。西方有旬谚语：“在管理活动中，如果没有监督与考核，再美丽的天使都会 变成可怕的魔鬼”，用此来形容考核、监督工作的重要性是十分恰当的。没有考 核，预算管理变得毫无意义。严格考核不仅是将预算指标值与预算的实际执行 结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，而且还要 对员工实施公正的奖惩，奖勤罚懒，调动员工的积极性，激励员工共同努力， 确保发电企业战略目标的最终实现。 ( 7 ) 确立“以人为本，关注预算道德”的新理念，全面提高预算工作的效 率和效果。预算影响到很多人的经济利益。不少发电企业为了团体利益，在制 定预算时表现出本位主义思想，做出较为宽松的预算，有意低估收入、高估成 本，这违背了预算指标应该客观、公正、可靠的要求。预算工作应该以人为本， 注重道德，缺乏道德意识的预算管理必然影响预算工作的质量和效果“”。 东北电力大学硕i 学位论文 1 3 3 我国发电企业业务管理及全面预算管理的特点 1 发电企业业务管理的特点 与一般的制造企业相比，火力发电厂业务管理具有以下特点“”： ( 1 ) 在生产经营上，发电厂生产的特殊产品不能够大量存储，不存在生产成 品的存货： ( 2 ) 在费用支出项目上，火力发电厂的主要支出为燃料费、水费、人工费等 经常性的变动成本，无新产品开发，项目投资决策相对较为简单； ( 3 ) 火电厂生产经营时间连续性强，因此要求预算管理具有时间连续性； ( 4 ) 火力发电厂是资金密集型企业，对预算控制要求较高，要求成本递减； ( 5 ) 火力发电厂生产目标性强，要求能够按照目标进行管理。 2 发电企业全面预算管理的特点 发电企业的业务特点决定了其全面预算管理具有以下特点： ( 1 ) 发电企业全面预算管理以成本控制为核心 不同企业全面预算管理的核心不同，有的以利润为核心、有的以控制现金 流为核心、有的以销售为核心，还有的以成本控制为核心。由于发电企业产品 单一，在售电量和收入方面相对简单，不存在复杂的计算方式，而且也很难进 行控制和扩展。根据“利润= 收入一成本”这一简单原理不难看出，发电企业 要增加利润就必须控制成本和费用。因此，一般情况下，发电企业全面预算管 理是以成本控制为核心的。 ( 2 ) 非财务指标预算同样重要 非财务指标是指不能用货币形式衡量的指标。，在发电企业中，主要是指发 电的经济、技术指标，如发电量、供电量、厂用电率、供电标准煤耗、发电可 靠性等，有些指标要进行责任中心的分配，这些指标直接反映企业的生产经营 状况，因此也非常重要。 ( 3 ) 全面预算管理系统与其他管理系统接口多 全面预算管理系统的执行数据应该直接来自于其他系统，其中生产指标应 该直接来自于生产实时系统，燃料指标来自于燃料管理系统，物资的指标来自 于物资管理系统，一些财务指标来自于财务系统，与众多系统的接口非常多，而 第1 幸绪论 且复杂。 1 4 主要创新点及论文特色 本文的主要创新点有四个：第一，建立了预算考核模型，并提出了两种基 于该模型的预算奖惩方案；第二，提出在发电企业使用作业成本法进行成本核 算的想法、并对其可行性做出分析；第三，改进传统的弹性预算法，提出了一 种“基于作业成本的弹性预算法”；第四，改迸预算控制方法，增强了预算控制 力度。 另外，本文在进行理论分析的基础上，结合实际的开发案例，将理论应用 于实践当中，不仅较好的完成了理论与实践的结合，而且也增强了本论文的实 用价值。 东北电力人学硕卜学位论文 第2 章全面预算管理体系的基本概念与方法 2 1 预算理论的产生与发展 2 1 1 预算制度的演进 近代预算制度，创始于英国，发扬于美国；就西欧国家的财政史或政治制 度而论，预算制度的形成，与代议政体的兴起有密切关联，而预算制度的演进 过程中，除受代议政体发展的影响外，还受国民经济发展及近代科学管理方法 的影响。 就预算制度的导入而论，首先在政府机构，再推广到企业组织。 1 早期预算制度在英国的发展 早在公元1 3 4 4 年，议会就要求国王用钱须依照议会所决定的用途支用。这 是议会分配经费的起点，但事实上，议会并没有真正办理查帐工作，到十七世 纪末，议会分配政府经费的权限才完全确定，直到十八世纪，议会才真正行使 分配经费以控制支出的权力。 议会对政府经费有充分的权利来允许或拒绝，同时议会开始决定经费的用 途，明确地加以分配。这种处理的结果，使政府的财政免于国王的擅作主张， 而必须遵循一种计划，这种计划每年需向议会提出，经过很长的时间，议会与 行政机构就发展出了一种类似现代预算的财政计划“。 2 1 9 2 1 年以前的预算制度 当美国政府创立时，国会就有一种观念，认为给予总统太多的权力是非常 危险的，由于这一观念的影响，总统对概算的汇编或协调，完全置身事外，实 际编制概算者为各行政部门，同时仅国会有权修改该项概算，而财政部被指定 为报送概算给国会的代表而已，他的职责只将各部门所送的概算，按次序汇编 成册，名为概算书，然后报送国会，财政部长无权修改此项概算，同时，对它 的适当性或f 确性也不能作任何建议。 3 1 9 2 1 年至1 9 3 5 年的预算制度( 传统预算制度时期) 第2 章伞面颅箅管珲体系的基本概念方法 此为阶段的目标在于使中央控制一切开支，而以支出用途的种类，编制预 算，依据t a f t 总统命令成立的经济效益委员会的报告，促成了1 9 2 1 年联邦政 府制订( 预算会计法案) ( t h eb u d g e ta n da c c o u n t i n ga c t ) ，作为编制预算的 基础。预算局要求各部门及各机构，向预算局提出的预算文件，必须列明每个 行政单位所需支出的项目，如以人事经费、旅费、印刷费等详细用途的分 类而编成“”。其预算的功能系在控制支出，主要的目的在防止不正当支出，这 也就是传统预算制度。 4 1 9 3 6 年至19 5 4 年的预算制度( 绩效预算制度时期) 此阶段的预算制度是以管理为中心的绩效预算( p e r f o r m a n c eb u d g e t ) 时 期，这种预算功能从控制( c o n t r 0 1 ) 为中心，发展到以管理( m a n a g e m e n t ) 为 中心的主要原因如下： ( 1 ) 国会承认总统的领导地位：总统的预算权随情况演变而增强，1 9 3 1 年t a f t 总统时，预算会计法案规定总统于每年1 月1 5 日向国会提出预算书， 而由预算局协助有关预算的编制，此法案使得国会承认预算书的重要。 ( 2 ) 科学管理发展的影响：科学管理强调有计划、有效率，这种科学管理 精神应用到预算管理方面，即为绩效预算制度 ( 3 ) 想使预算管理成为公共行政管理的有效工具。自二十世纪以来，政府 行政权扩大，因而公共支出增加，为不使支出浪费，又可显示政府施政的内容 及其成效，有赖进步的预算管理制度，使政府预算机构的作业范围，扩展到整 个预算有关的事项。也就是在预算内显示计划的业务成本，从而达成绩效与预 算成本的关系。 5 1 9 5 5 年至1 9 7 6 年的预算制度( 设计计划预算制度时期) 这个阶段是以设计为中心的设计计划预算制度( p l a n n i n gp r o g a m m i n g b u d g e t i n gs y s t e m ，p p b s ) 时期。绩效预算是用来显示政府业务水准，经过计 划完成预测其成本与效益，以产出( o u t p u t ) 为目标指向“，但这种制度有两 个主要缺点：一是备业务单位狭隘的本位主义，因为计划的设计是以机关单位 为主体，如果业务涉及两个以上的机关，就会缺乏整体性的考虑：二是预算只 限于一个年度，对部份建设工程而言，只是片断而已，对于组织未来目标的政 东北电力人学硕 学付论文 策设计，无法作连贯性的考虑。 设计计划预算着重计划目标的设计，以及资源的统筹分配。因而这个阶段 的预算制度特别强调设计，而且以国家目标为前提，用来打破机关间或一个机 关内的各单位的本位主义，对资源作最经济有效的分配与利用。 6 1 9 7 7 年以后的预算制度( 零基预算制度时期) 1 9 6 2 年美国农业部长命令部属编制1 9 6 4 年会计年度预算时，强调所有计划 必须从头审核，而不能只就预算年度拟定的变动部份予以审核。但并没有引进 零基预算( z e r o - b a s eb u d g e t i n g ) 的特殊技术，而该部对当时的预算局与国会 提出的预算书仍是绩效预算。零基预算只是供内部使用的额外作业，所以计划 与预算人员遵循上面的指示，编制零基预算的许多文件，在预算编制上耗费较 平常更多的时间与精力。 。 2 1 2 预算的种类 按预算对象性质可将预算划分为政府预算和企业预算两大类。 政府预算是具有法律效力的国家财政收支计划。政府预算是国家分配集中 性财政资金的重要工具，是国家调节、控制、管理社会和经济的重要杠杆”。政 府每年都编制财政预算，以规范和控制国家这个庞大机器运转所需的各项支出 以及各项收入。 企业的预算不同于政府预算，要将市场的因素充分考虑进去。并且在预算 的编制程序和管理上要做到更为严格和合理，避免搞成数字游戏，从而为企业 集团的有效治理打下良好的基础。企业集团的预算除了考虑降低耗费外，更多 的要考虑收入，必须将控制成本与增加收益有机地结合起来，因为企业的中心 目的是最大限度地追求利润，因此，企业的预算必须在市场和竞争这个大环境 中做，必须处理好收支关系，企业集团的成本可以做得较高，甚至也可以在执 行中突破预算，但必须有相应的收入来补偿。 本文所研究的重点是企业预算。 第2 章牟面预算管理体系的摹奉概念o j 方法 2 1 3 预算的概念、本质及编制程序 1 预算的概念 预算的一般解释是：预算是将来组织营运的准绳，并用以控制将来营运迸 行的一种财务计划；是任何未来成本的估计；是任何有关人力、物力及其他资 源运用的有系统的计划“。 此外诸多学者对预算作了如下的定义： 1 ) c h r i sa r g y r i s 把预算定义为一种由人来控制成本的会计技术； 2 ) h a r o l db i e r m a nj r 则认为有两类预算：一种是预测( f o r e c a s t ) ，告 诉管理人员他在未来将可能处于何种地位：另一是标准( s t a n d a r d ) ，告诉管理 人员预定的效率水准是否已维持或达成； 3 ) f r e m g e n 认为预算是一广泛而协调的计划，以财务条件表达； 4 ) c h a r l e st h o r n g r e n 认为预算是行动计划的数量表达； 5 ) g l e n ma w e l s h 则认为企业预算乃是一种涵盖未来一定期问内所有营 运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门，所预先设定 的目标、策略及方案的正式表达。 2 预算的本质 1 ) 预算不等于预测。” 预测是基础，预算是根据预测结果提出的对策性方案。可以说，预算是针 对预测结果采用的一种预先的风险补救及防御系统。 预测是预算的前提。没有预测就没有预算。 有效的预算是企业防范风险的重要措施。 2 ) 预算不等于财务计划 从内容上看，预算是企业全方位的计划，财务计划只是企业预算的一 部分，而不是全部。 从预算形式上，预算可以是货币式的，也可以是实物式的，而财务计 划则是以价值形态所表现的计划。 从范围上，预算是一个综合性的管理系统，涉及企业各部门和不同科 东北电力人学硕卜学位论文 层；而财务计划的编制、执行主要由财务部门控制。 3 ) 预算管理是一种管理机制 预算管理，其根本点就在于通过预算来代替管理，使预算成为一种自动的 管理机制，而不是单纯的管理手段。作为一种管理机制，预算管理一方面与市 场机制相对接，以市场为起点。另一方面，与企业内部管理组织和运行机制相 对接：各组织权、责、利对等原则；各组织决策权、执行权、监督权三权分离 原则，以保证权力的制衡。 预算管理决