（会计学专业论文）高校内部审计资源分配的决策体系研究.pdf

广东丁业大学硕上学位论文 摘要 在传统的高校内部审计工作中，审计资源的分配主要由高校审计部门的负责 人通过经验判断进行选择与决策。但是，随着高校办学规模的不断壮大、经济业 务的快速增长，高校内部审计工作普遍存在审计资源匮乏、审计资源分配不合理 等问题。这就要求高校的内部审计部门运用科学合理的方法对有限的审计资源进 行合理配置，解决高校内部审计有限的审计资源与不断增加的审计业务的矛盾， 使高校内部审计的功能得以充分发挥。 本文通过参考相对成熟的独立审计的审计资源分配决策方法，针对高校内部 审计的特点，构建出充分考虑了高校内部审计特殊性的资源分配决策体系。这个 决策体系由两个步骤构成，分别是项目综合评估模型和0 1 整数规划决策模型。 其中，项目综合评估模型以中国内部审计协会发布的中国内部审计准则中对 审计资源分配的决策要求为依据，选择了组织风险和管理需要作为项目综合评估 模型的两大因子，组织风险因子采用模糊综合评价法进行量化，而管理需要因子 则采用专家调研法进行量化，从而得出了一个综合了组织风险和管理需要的二维 评估矩阵。在此基础上，运用运筹学中最优化理论的0 1 整数规划对上述评估的 各类审计项目进行最优化决策，得到了最优的资源分配方案，即在假定的审计资 源约束下，总体的风险暴露程度最低。 最后，本文选取了某高校作为实例，运用前文研究所构建的审计资源分配决 策体系对该校的所有审计项目进行综合评估，并利用0 1 整数规划决策模型对评 估的结果进行最优化建模，利用最优化软件l i n g o 计算出了最优解，获取了具有 可操作性的最优资源分配结果，从而验证了该决策模型的实效性。 关键词：高校内部审计：审计资源分配；0 - 1 线性规划；模糊综合评价 广东t 业大学硕一1 ：学位论文 a bs t r a c t i nt h et r a d i t i o n a lw o r ko fi n t e r n a la u d i ti nu n i v e r s i t i e s ，a u d i tr e s o u r c e sa r e a l l o c a t e dm a i n l yb yt h ei n c h a r g eo fa u d i td e p a r t m e n tt h r o u g he x p e r i e n c eo rr a n d o m s e l e c t i o n h o w e v e r , w i t ht h es i z ea n de c o n o m i ca c t i v i t yg r o w i n go fu n i v e r s i t i e s ，t h e r e a r es o m ep r o b l e m sr i s i n gi nt h ei n t e r n a la u d i tw o r ko fu n i v e r s i t ys u c ha sl a c ko fa u d i t r e s o u r c e sa n da l l o c a t i o no fr e s o u r c e su n r e a s o n a b l e t h i sr e q u i r e si n t e m a la u d i t d e p a r t m e n t so fu n i v e r s i t yt ou s es c i e n t i f i ca n dr a t i o n a la p p r o a c ht oa d d r e s st h el i m i t e d a u d i tr e s o u r c e sa n dd e a lt h ec o n t r a d i c t i o nb e t w e e nt h el i m i t e dr e s o u r c e sa n di n c r e a s i n g a u d i tw o r k i nt h i sp a p e r , b yr e f e r r i n gt ot h er e l a t i v em a t u r i t yo ft h ea u d i to fi n t e r n a la u d i t r e s o u r c ea l l o c a t i o nm e t h o d ，i nv i e wo f t h ec h a r a c t e r i s t i c so fi n t e r n a la u d i to f u n i v e r s i t y , t ob u i l dar e s o u r c ea l l o c a t i o nd e c i s i o n - m a k i n gs y s t e mw h i c hf u l la c c o u n to ft h es p e c i a l n a t u r eo ft h ei n t e r n a la u d i to fu n i v e r s i t y t h e r ea r et w o s t e p si nt h ed e c i s i o n - m a k i n g s y s t e m ，n a m e l y , i n t e g r a t e da s s e s s m e n tm a t r i c e sa n dl i n e a rp r o g r a m m i n gm o d e l a m o n gt h e m ，t h ei n t e g r a t e da s s e s s m e n tm a t r i c e si sb a s e do nt h e ”c h i n a si n t e m a l a u d i t i n gs t a n d a r d s ”w h i c hc o n t a i nt h er e q u e s to fh o wt om a k ed e c i s i o no fi n t e r n a l a u d i t sr e s o u r c ea l l o c a t i o n i tc h o o s e st h eo r g a n i z a t i o n a lr i s ka n dm a n a g e m e n tn e e da s t h et w om a t r i xf a c t o r so fi n t e g r a t e da s s e s s m e n tm a t r i c e s a n dt h ef a c t o ro f o r g a n i z a t i o n a lr i s ku s e sf u z z yc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nm e t h o dt oq u a n t i f y , a n dt h e f a c t o ro fm a n a g e m e n tn e e du s e se x p e r t ss c o r em e t h o dt oq u a n t i f y o nt h i sb a s i s ，ib u i l d al i n e a rp r o g r a m m i n gm o d e lt h a tt h eo p t i m i z a t i o nt h e o r yt os o l v et h eo p t i m a l a l l o c a t i o no fr e s o u r c e sf o rt h ep r o g r a m r e s u l t ss h o wt h a tl i m i t e dr e s o u r c e si nt h e i n t e r n a la u d i tt h r o u g ht h ea u d i tp r o je c t t ob eac o m p r e h e n s i v ea s s e s s m e n ta n d o p t i m i z a t i o no fd e c i s i o n m a k i n gc a nm a k et h eo v e r a l lr i s ko fe x p o s u r et ot h em i n i m u m e x t e n t f i n a l l y , t h i sa r t i c l es e l e c t sau n i v e r s i t ya sa ne x a m p l et op r a c t i c et h ep r e v i o u s l y b u i l ts y s t e m sf o ra l la u d i te n g a g e m e n t s f i r s t l y , i tb u i l d sai n t e g r a t e da s s e s s m e n t m a t r i c e sf o ra l le n g a g e m e n t a n dt h e n ，i tu s eo 一1 i n t e g e rp r o g r a m m i n gm o d e lf o rt h e r e s u l t so fi n t e g r a t e da s s e s s m e n tm a t r i c e s l a s t l y , i tu s e sl i n g oo p t i m i z a t i o ns o f t w a r et o c a l c u l a t et h eo p t i m a ls o l u t i o n f r o mt h ep r a c t i c e ，w eg e tt h a tt h er e s o u r c ea l l o c a t i o n d e c i s i o n m a k i n gs y s t e mo fi n t e r n a la u d i ti nu n i v e r s i t yi sp r a c t i c a la n du s e f u l 广东工业人学硕士学位论文 k e yw o r d s ：i n t e r n a la u d i ti nu n i v e r s i t i e s ；a u d i tr e s o u r c ea l l o c a t i o n ； 0 - 1l i n e a rp r o g r a m m i n g ；f u z z yc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o n i i i 广东t 业大学硕f ：学位论文 独创性：声明 秉承学校严谨的学风与优良的科学道德，本人声明所呈交的论文是我个人在 导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以 标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，不包 含本人或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献 均已在论文中作了明确的说明，并表示了谢意。 本学位论文成果是本人在广东工业大学读书期间在导师的指导下取得的，论 文成果归广东工业大学所有。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任，特此声明。 论文作者签字： 鸲垃与 指导教师签字： 卸 h 卅年乒月汨 第一章绪论 第一章绪论 1 1 研究背景 随着知识经济时代的到来，中国的高等教育也进入了高速发展的阶段。办学 规模持续扩大，办学经费投入不断增加，使得高校经济运作受到政府和社会的广 泛关注。在一片关注声中，承载着高校经济运作的监督检查职能的高校内部审计 工作，被大家寄予了厚望。国家和教育部曾多次强调高校内部审计工作的重要性， 而各级教育系统也不断通过制订教育系统内部审计准则等方式规范高校的内部审 计。这些关注和准则建设在一定程度上为高校内部审计的发展指明了方向，推动 了高校内部审计的快速发展，使其迎来了发展的春天。 然而，在另一方面，随着高校办学规模的不断壮大，经济业务的快速增长， 高校内部审计的工作量与工作强度也呈几何级数上涨。高校内部审计工作普遍遇 到了审计资源匮乏、审计资源分配不合理等问题，使高校内部审计的开展遇到了 巨大的阻力。因此，如何合理安排高校审计资源，合理制定高校年度审计计划， 成为一项对高校内部审计效果起决定作用的关键步骤。在这种现状下，为高校内 部审计的资源分配构建一种合理的决策体系是具有现实意义的，也是迫切需要的。 从审计资源分配的研究和实践来看，将审计资源分配决策体系引入我国高校 内部审计正是到了恰当的时期了。作为一种具有特殊审计主体的内部审计，高校 内部审计在审计资源分配上的发展要远远落后于企业内部审计和独立审计。早在 2 0 世纪八十年代初期，由于企业经济业务数量的急剧膨胀和经济环境的变化，风 险评估就被作为审计资源分配依据而被运用于独立审计。在独立审计的资源分配 理论发展r 趋完备之时，内部审计也于2 0 0 1 年由国际内审委员会在其发布的内 部审计实务标准中，首次提出了含有风险导向的审计资源分配理念的内部审计 概念。作为具有特殊主体的高校内部审计，国外高校也在逐步采纳风险导向的资 源分配方式。我国高校由于早期的业务量相对较小，资源分配的矛盾不突出，对 这方面的研究需求并不迫切。但是，随着我国高校规模的壮大，业务量的大幅增 长，对审计资源的合理分配将成为左右高校内审工作成败的关键因素，于是，将 审计资源分配决策体系引入高校内部审计也就到了合适的时机了。 广东t 业大学硕士学位论文 1 2 研究目的及现实意义 在传统的高校内部审计工作中，审计资源的分配主要由高校审计部门的负责 人通过经验判断、随机选择等方法进行决策。但是，随着高校办学规模的不断壮 大，经济业务的快速增长，高校内部审计工作普遍遇到了审计资源匮乏、审计资 源分配不合理等问题。在这种资源约束性条件下，单单凭借主观感觉来决定审计 资源的分配显然是不能满足高校广泛开展内部审计工作的需要。为了解决高校内 部审计有限资源与不断增加的审计业务的矛盾，本文通过对国内外审计资源分配 理论和模型进行研究，为高校内部审计工作构建一个符合高校实际情况的审计资 源分配决策体系，致力于解决在资源约束条件下高校内部审计的资源分配决策问 题。 本文的现实意义在于，利用本文构建的高校内部审计资源分配的决策体系， 能极大地提升高校内部审计部门在审计资源分配决策中的科学性，改善资源分配 决策中的随意性，使高校有限的审计资源能够应用于真正需要的审计项目，促进 高校内部审计的快速发展。 1 3 文献综述 1 3 1 审计风险评估研究综述 国内外对审计风险评估的研究随着风险导向审计的发展而得到了广泛的发 展。在审计技术的发展历程中，经历了账项基础审计、制度基础审计和风险导向 审计三个阶段【l i 。风险导向审计又分为传统风险导向审计和现代风险导向审计。 传统风险导向审计将影响审计风险的因素分：固有风险、控制风险与检查风险； 而以国际审计和鉴证准则委员会2 0 0 3 年发布的国际审计风险准则i s a 3 1 5 了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险、i s a 3 3 0 针对评估的重大错报风险 实施的程序和i s a 5 0 0 审计证据为标志的现代风险导向审计则将影响审计风 险的因素分为重大错报风险和检查风险。在风险导向审计阶段，审计风险评估成 为了审计的一个重要组成部分。 国外学者对于审计风险评估多从经验出发，建立一个模型，进行风险评估和 量化，从而科学地确定审计范围和审计计划，对本文具有十分重要的借鉴意义。 g e o r g et h o m a sf r i e d l o b 和l y d i al es e h l e i f e r ( 1 9 9 9 ) 1 2 1 提出了模糊逻辑和模糊理 第一章绪论 论，用于审计风险的衡量、管理和处理审计环境中的不确定性；r a y m o n d j a c l y n ( 2 0 0 1 ) 1 3 1 在a u d i t 硒s ka s s e s s m e n t 中详细描述了定性风险评价法，定性风险 评价法具有便捷、有效的优点，它不需要统计资料和复杂的数学运算，因而进行 起来比较容易，且还能大致把风险因素按重要程度进行分类，以便管理者有轻重、 有缓急地采取相应的风险控制或处理措旌；英国学者c h r i s t i n eh e l l i a d + j 主要从固有 审计风险角度分析控制风险与固有风险的关联度，采用问卷调查形式总结固有风 险和控制风险的关键风险影响因素；美国t h o m a sgc a l d e r o n 和j o h nj c h e h ( 2 0 0 2 ) m 阐述了风险导向审计的新模式下审计师需运用先进技术控制审计风 险，这些技术包括：神经网络f r 州s ) 、案例导向论证、模糊理论和遗传算法；英国 a n t h o n ys t e e l e 在其专著审计风险和审计证据 6 1 中探讨了统计审计中的贝叶斯 方法；m i c h a e le b r a d b u r y 和p a u lr o u s e ( 2 0 0 2 ) f 7 】i 垂用了数据封套分析( d e a ) 评估 审计风险：荷兰w i k i lk w a k 和y o n gs h i ( 2 0 0 3 ) i s ) 将模糊数学运用到因素不确定的 讨论中，采用模糊理论研究会计师事务所人事分配及全面战略资源管理的决策， 可见模糊理论应用的广泛性；n a t a l i ak o t c h e t o v a ( 2 0 0 6 ) 9 1 对审计师的风险评估与执 行的审计工作的关联性进行了讨论；j o s h u ao n o m ei m o n i a n a 和i v a nr i c a r d o g a r t n e r ( 2 0 0 8 ) o l 贝j j 通过层次分析法( a h p ) 建立了基于复合标准下的风险评估模型 并进行了实证分析。 国内在审计风险的研究上已经做了大量的工作，但多侧重理论研究。在定性 研究上，胡继荣，张麒( 2 0 0 0 ) 1 1 1 1 从概念上归纳介绍了几种基本的审计风险评估方 法：包括风险因素分析法，模糊综合评价法，内部控制评价法，分析性审核法， 审计风险模型法，定性风险评价法，风险率评价法；王鸿( 2 0 0 3 ) 1 2 1 ，苏芝( 2 0 0 5 ) 1 3 1 等对审计风险的特征，产生的原因，影响的后果以及规避风险的途径做了较全面 的论述。在定量研究上，李志远等( 2 0 0 2 ) 0 4 以固有风险为例对模糊数学在审计风 险评估的运用做了一些探讨，使审计风险的判断更为准确和客观；刘艳，夏宇等 ( 2 0 0 3 ) 1 1 5 j 贝0 更进一步将模糊数学综合运用到审计三大风险中去，不过文章的角度 是从企业出发，讨论企业内部风险控制。王桂兰( 2 0 0 7 ) 【1 6 1 充分利用了计算机技 术的发展，将人工智能领域中发展成熟的技术一一案例推理，用于审计风险的评 估；李雪、贺敬燕( 2 0 0 8 ) m 将平衡积分卡的思想及方法引入了重大错报风险的 评估；虽然近些年的审计理论已经相当成熟，但主要多数集中在对股份公司的研 究上。 广东工业大学硕十学位论文 国内外在审计风险评估上的研究多集中在独立审计方向，至于内部审计尤其 是高校内部审计的研究工作还是进展缓慢，大部分的研究都只是直接将独立审计 的研究结论简单应用于高校内部审计的研究上，而没有考虑高校内部审计的特殊 性，无法真正地建设一套符合高校需求的审计风险评估方法。 1 3 2 审计资源分配研究综述 经济管理的核心问题是资源分配，同样，审计资源分配也是审计管理的核心 问题，它是实现审计资源整合目标的重要保障。合理的审计资源分配可以保证各 类审计按照理想的模式和需要来选择和安排审计资源，使有限的审计资源得到最 有效的利用。 独立审计与内部审计在审计资源分配问题上，并不是完全一致的。独立审计 的资源分配问题主要集中于单个审计项目中的资源分配，而内部审计的资源分配 还必须关注到组织内部各项目间的资源分配。 国内外对独立审计资源分配问题的研究已相当成熟。各国的审计官方组织都 花费了大量的时间和资源召集本国的优秀专家和学者进行该方面的研究，并将研 究结果反映在各自的审计准则中。1 9 8 3 年，霍尔斯坦姆和柯特兰发表了一篇审 计风险模型：当今实践和未来研究的框架的论文，文中提出了利用一个审计风 险模型实现对独立审计资源的分配，即在给定的可接受的审计风险下，通过评估 企业的固有风险和控制风险，计算出可接受的检查风险，并根据检查风险的高低， 进行审计资源分配的决策，即若可接受的检查风险较低，则项目将需要得到较多 的审计资源，反之，则分配较少的审计资源；同年，库欣和洛贝克联合发表了审 计风险分析法观察和分析，同样指出利用风险模型对独立审计资源进行分配的研 究成果。该研究结论很快就被美国审计委员会和国际审计实务委员会所认可，并 于1 9 8 5 年和1 9 8 7 年分别在审计准则中采纳并进行了修正，修正后的审计模型为： 审计风险( a r ) = 固有风险( r ) 控制风险( c r ) 检查风险( d r ) 。该模型的产生与 推广使独立审计从制度基础审计阶段步入了风险导向审计阶段，此后，对审计资 源分配的研究一直都没有中断过，并率先由国际审计实务委员会于2 0 0 3 年发布的 i s a 2 0 0 准则中，对审计风险模型进行了较大的修改，将模型定为：审计风险= 重 大错报风险检查风险，但对独立审计资源分配的本质却没有改变i t s l 。我国在独 第一章绪论 立审计的资源分配问题上，大量地参考了外国的研究成果，在新旧独立审计准则 均提到了利用审计风险模型来进行审计资源的分配。 区别于独立审计资源分配问题的充分研究，对内部审计尤其是高校内部审计 的资源分配问题的研究并不多见。国内外的内部审计准则大多都提示了要在审计 资源的约束条件下合理进行内部审计资源的分配，却没有提及分配的具体决策方 法和模型。而在实践当中，美国部分高校的内部审计部门根据综合评估的审计风 险的大小来确定审计资源的分配。如康奈尔大学，通过两个步骤来实现审计资源 分配决策。首先，学校被分为很多可以审计的独立单位，然后，对诸如规模、业 务复杂性和外部环境等风险因素的影响进行评估。通过评估对这些单位打分，审 计部门再基于这些风险评估结果决定审计哪些单位。低风险的单位只需定期进行 有限范围的评论，审计部门通常将较多时间分配在高风险的单位。又如，耶鲁大 学，也对其内部单位进行风险评估，并按照次序排列风险，集中高风险的项目优 先审计。而在我国高校，内部审计资源的分配大多来源于内部审计领导的经验判 断和随机选择，很少通过采用风险评估的方式进行资源分配决策。 国内外对独立审计资源分配的研究已经相对成熟，但是，在内部审计尤其是 高校内部审计的研究还是相对缺乏，这在一定程度上制约了高校内部审计的发展， 影响了教育系统审计资源的效率。 1 4 论文的总体研究思路 本文的写作思路围绕着构建高校内部审计资源分配决策体系的思路而展开。 如图1 1 所示，内部审计资源分配决策体系通过由两个步骤构成，分别是项目综 合评估模型和0 1 整数规划决策模型。而项目综合评估模型又由风险评估和管理 需要评估两个部分构成。文章用一章介绍了高校内部审计和审计资源分配理论的 基础上，用两章来分别阐述该资源分配决策体系的两大步骤，最后一章则通过一 个案例研究来阐述该决策体系的具体应用，从而完成文章的写作。 广东t 业人学硕一i ：学位论文 图1 - 1 决策体系的结构图 f i g u r e1 - 1d e c i s i o n m a k i n gs y s t e m ss t r u c t u r e 具体来说，如图1 2 所示，本文共分为5 章， 第1 章为绪论部分，主要对论文的选题背景、研究 目的和现实意义以及国内外的研究现状进行了介 绍。通过这一章的介绍引出所要讨论的问题。第2 章为高校内部审计及资源分配理论，介绍了高校内 部审计的基础理论、内部审计的审计风险理论及内 部审计的资源分配理论。第3 章是审计资源分配的 综合评估模型，重点介绍了影响内部审计资源分配 的两大因素及对它们各自的评估方法，并构造了项 目的综合评估矩阵。第4 章是审计资源分配的线性 规划模型，介绍了用0 1 整数规划对审计资源进行 分配。第5 章是案例研究，选取a 高校的内部审计 作为案例背景，在其有限的资源条件下，通过评估 其内部审计项目的组织风险和管理需要，从而构建 符合其实际的内部审计资源分配决策体系，并运用 该体系制定出年度审计的最优资源分配方案。 图l 一2 本文主要内容的结构图 f i g u r e1 - 2p a p e r ss t r u c t u r e 第二章高校内部审计及资源分配理论 第二章高校内部审计及资源分配理论 2 1 高校内部审计基础理论 2 1 1 高校内部审计的含义 ( 一) 内部审计的含义 国际内部审计协会( i i a ) 把内部审计定义为“内部审计是一种独立、客观的 保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采 取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的 效率，从而帮助组织实现目标。 它的宗旨是对风险管理、控制和治理过程进行评 价，提高组织的效率，帮助组织实现组织目标。 我国的内部审计理论体系是在总结3 0 年来国内内部审计工作经验，借鉴国 内外内部审计科研成果的基础上形成的，在2 0 0 3 年颁布的关于内部审计工作的 规定1 1 9 】中，将内部审计的定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单 位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济 管理和实现经济目标。该定义强调了：内部审计的职能除监督以外，还有评价职 能。过分强调监督，不利于内部审计开展工作和发挥作用；内部审计的对象除财 务收支以外，还有经济活动的真实、合法、效益性；内部审计的目标是促进加强 经济管理和实现经济目标。 国际内部审计理论与中国内部审计理论框架基本是相同的，两者并无本质区 别。其主要不同在于，国际内部审计理论源于1 9 7 8 年国际注册内部审计师协会发 布的历经三次修改的内部审计实务标准；中国内部审计理论源于中华人民共 和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定、内部审计基本准则及相关 法规。两者的具体内容是有差异的，产生差异的主要原因是：我国内部审计处于 审计向管理审计的方向发展，国际内部审计正从管理审计向提高风险管理、控制 和治理过程效果发展，存在发展水平上的差异所致。 ( 二) 高校内部审计的含义 高校内部审计是指在高等学校开展的内部审计活动，它是高校内部的一种内 部独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价高校日常活动及内部控制的适 广东t 业大学硕上学位论文 当性、合法性和有效性来促进高校发展总目标的实现。 随着我国内部审计由“监督主导型 向“服务主导型”转变，高校内部审计 作为我国内部审计的一个重要组成部分，其职能也随着内部审计职能的转变而转 变。高校内部审计部门作为学校管理机能的一部分，其基本职能是监督不是目的， 是为了促进校内各部门、各单位的经济工作搞的更好，高校内部审计职能应定位 在“服务主导型 ，即高校内部审计除具有经济监督的基本职能外，还应具备控制 职能、管理职能、决策服务和咨询职能。这些职能都是为学校的管理而服务。 2 1 2 高校内部审计的产生和发展 ( 一) 内部审计的产生 管理工作其中有四个基本职能：计划、组织、领导和控制。管理的职责简言 之是制定组织目标，组织人力、物力和财力，运用授予的权力予以实现。为了实 现组织目标必须制定一整套管理制度( 政策、规章、制度、标准和程序等) ，它们 总称为管理控制，或内部控制制度，亦称内部控制系统。但控制目标是不会自动 完成的，管理控制制度制定出来之后要交付执行，在执行过程中要进行检查和监 督，控制目标才会得到实现。这就需要内部审计的帮助，内部审计就应运而生。 制定管理控制制度是管理人员的职责。他们还负责贯彻执行制度和检查制度 的执行情况。在大型企业里检查工作已移交由内部审计去做了。因为自己制定政 策又自己去检查政策的执行情况，犹如自己既当运动员又当裁判，易失去公正， 难于得出j 下确的结论。而且管理人员有自己的事要做，也顾不过来。内部审计经 过长期的发展已经成为一种专门的职业，它有自己的职责，职业道德规范，专门 的实务标准，还被誉为内部控制专家和风险管理专家的专长，得到社会的信任。 社会分工的发展已经从管理人员的队伍里分离出一支内部审计人员的队伍。管理 与内部审计的分工如表2 1 。 第二章高校内部审计及资源分配理论 表2 - 1 管理与内部审计的分工表 t a b l e2 ld i v i s i o no f m a n a g e m e n td e p a n di n t e r n a la u d i td e p 管理部门内部审计部门 1 、负责制定管理控制制度1 、在制定过程中提出建议、评价系统的 设计 2 、实施管理控制制度2 、不参与实施 3 、以业务主管的身份检查、评价控制制3 、以专职部门的身份独立检查、评价控 度的执行情况制制度的执行情况 4 、负责检查、评价风险管理、控制和治 4 、接受检查和评价 理过程的效果 ( 二) 内部审计的发展 内部审计的产生几乎与国家审计同步进行。奴隶社会是内部审计的萌芽时期 西周时政府就设有“司会一职，司会虽然负责政府会计工作，但同时也行使内 部审计之权。日常的会计核算和期末的会计报告，都要经过司会之手审核。这可 以说是我国内部审计的开始。 现代内部审计是2 0 世纪4 0 年代随着大型企业管理层次的增多和管理人员控 制范围的扩大，基于企业单位内部经济监督和管理之需产生的。由于管理的复杂 化，企业管理者需要随时对本企业的财产、会计记录和经营情况进行审查。这些 从事该项工作职能的人员就被称为“内部审计人员”，其组成的机构被称为“内部 审计机构。 我国为了完善审计监督体系，加强部门、单位内部经济监督和管理，于1 9 8 5 年在部门、单位内部成立了审计机构，实行内部审计监督。四次发布、修定了审 计署关予内部审计工作的若干规定和内部审计基本准则，在各级国家审计机 关、各级主管部门的积极推动下，内部审计得到了蓬勃发展。 ( 三) 高校内部审计的产生与发展 作为内部审计在高校组织内的应用，高校内部审计的发展要远远滞后于内部 审计的产生与发展。我国高校内部审计是从1 9 8 5 年建立并发展起来的，内部审计 作为国家审计体系的补充和延伸，在高校行使着内部审计职权，对高校加强内部 治理和监督，遵守国家财经法规，制止违法乱纪，杜绝浪费和提高办学效益方面， 广东工业人学硕i j 学位论文 发挥了积极作用。 随着高等教育改革的逐渐深入以及各级政府和社会各界对高等教育投入的 急剧增长，高等学校的规模正以前所未有的速度在不断扩大。相应地，人们也越 来越关注高等教育经费的使用状况，因此，加大对教育经费使用的监督显得尤为 迫切。再从高校内部来看，近年来，随着高校内部干部人事制度、高校后勤社会 化、职工收入分配制度等改革的深化，也需要有一个相对独立的部门对高校的财 务收支、有关经济活动等情况进行监督和作出客观公正的评价。这种内、外在的 需求促使各高校和社会有关方面对高校内部审计的要求不断提高。2 0 0 4 年教育部 颁布教育系统内部审计工作规定，并明确指出：教育系统按照依法治校、从严 管理的原则，建立内部审计制度，高等学校内部审计越来越受到关注和重视。 2 1 3 高校内部审计的主要内容 我国高校的内部审计是在学校主要行政负责人领导下，为维护该校的合法权 益实施内部监督而开展的依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务 收支的真实性、合法性和效益性，它意在加强内部财经管理，规范内部经济秩序， 避免和减少损失浪费，保证学校资产的安全、完整和不受侵犯。根据教育系统 内部审计工作规定切合实际情况，高校内部审计人员主要对下列事项进行审计： ( 一) 财务资金审计 财务资金审计可以分为以下两个方面1 2 0 1 ： ( 1 ) 收入审计随着教育体制改革的深入发展，教育事业收入来源呈多元化 趋势，经费渠道由以前的财政补助为主转变为以办学收入为主、其他收入为辅的 方式，这就要求不仅对财政补助收入进行审计，还要对预算外资金收入和其他收 入进行审计。在收入审计中重点检查各项收费是否按规定的范围和标准执行，有 无擅自扩大或缩小收费范围，自行扩大或降低收费标准的行为；有无自行确立的 收费项目；是否按规定使用各级财政部门统一制定的收费票据，应徼财政专户款 是否按规定及时、足额上缴同级财政专户；社会各界的捐赠资金是否形成专用基 金并按规定用途使用：有无私设“小金库”逃避管理的现象。其次还要严格控制 多头开设银行账户现象，加强校内结算中心建设，规范业务行为，发挥其理财的 职能作用；检查校办企业是否按时按量完成上缴任务。 第_ 二章高校内部审计及资源分配理论 ( 2 ) 支出审计教学规模的不断扩大，使高校的经费支出逐年增加。各项支 出中包括事业支出、科研支出、经营支出、自筹基建支出和对附属单位补助支出， 检查监督其是否真实并按计划执行。各项开支是否按照国家标准、定额办理支付 手续，有无自行扩大范围提高开支标准的情况；有无虚报、虚列、违反规定滥发 钱物和其他违纪现象；专项资金是否专款专用，单独核算；修购基金、职工福利 基金、学生奖贷基金和勤工助学基金等专用基金是否及时足额计提；对应收及暂 存款是否及时清理，有无长期挂账现象；固定资产是否账实相符；校办产业是否 按规定经营；在自筹基建支出中列支的基建项目是否经过计委批准，并在年度预 算中报主管部门和财政部门批准等。 ( 二) 校办产业审计 对校办产业的财务收支活动应从以下几方面进行审计：1 校办产业的经营活 动是否遵守国家的有关法规、制度，进行合法经营；2 校办产业资产的确认是否 真实可靠，计算是否准确；3 校办产业的财产物资管理制度是否健全，财产物资 的账实是否相符；4 校办产业是否遵守结算纪律，尤其对现金的管理是否符合有 关规定，有无随意扩大现金的使用范围、白条顶库、坐支销售款、私设“小金库 等违纪行为；5 校办产业在经济往来中，其货款有无被客户长期拖欠乃至造成重 大的坏账损失，有无长期拖欠客户的货款；6 校办产业的收入、费用、成本的计 算与确认是否符合会计准则的规定，成本的计算是否符合成本的开支范围，有无 乱挤成本的现象；7 校办产业是否严格执行了国家的税收政策，是否按时足额地 上缴税金，有无偷税、漏税、骗税等违法行为和拖欠税款的情况；8 校办产业财 务成果的计算是否真实、准确，有无为了某种需要随意扩大费用、成本，降低利 润或压低费用成本而虚增利润；9 校办产业的利润分配是否符合有关规定。 ( 三) 干部经济责任审计 高校主要由教学、行政、后勤三部分组成，各部门主要负责人所管理职责范 围内的经济活动及履行的经济责任不同。因此，按教育系统内部审计准则的有关 规定，结合高校实际，应将其分为系处级主要行政负责人经济责任审计；财务管 理部门主要行政负责人经济责任审计；校办产业管理部门主要行政负责人经济责 任审计；基建管理部门主要行政负责人经济责任审计及后勤管理部门主要行政负 责人经济责任审计。 其经济责任审计的基本内容有：1 审计财务制度和内部控制制度的健全性和 广东t 业大学硕上学位论文 执行的有效性；2 对资产负债损益的真实性审计；3 对经营管理的合法性审计；4 审查任期内各项经济指标的完成情况；5 对任期内重大投资决策进行审计；6 对领 导干部遵守廉政情况进行审计；7 对任期领导干部进行业绩评价。 ( 四) 基建修缮工程审计 基建修缮审计的内容有：1 基建项目开工前审计，包括资金来源审计、计 划审计、概预算审计、招标审计、经济合同审计等；2 在建项目跟踪审计，主要 包括基建项目预算拨款审计、资金年度结算审计、材料采购业务审计、物资管理 审计、施工变更查证及工程进度中各阶段投资审计等；3 竣工决算审计，包括项 目建设概算执行情况审计、交付使用财产审计、尾工余料作价及资金结算审计、 竣工决算编制依据及决算审计、各项资金使用情况及效益审计等；4 修缮经费审 计，包括修缮经费的来源审计，修缮项目的决算审计等。 ( 五) 内部控制制度审计 内控制度作为自行调整和约束其经济活动的内在机制，处在中枢神经系统的 重要位置，开展内控评审，即对各单位内部控制制度进行专项评审，这是新形势 下加强经济管理的一种有效手段。 内控制度审计一般分三步进行： 1 了解高校全面管理情况，内控制度的建立及执行情况，在调查的基础上 根据测试情况确定内审的重点、范围、方法和程序； 2 通过内控制度的遵守性审计，看是否取得预期效果，在经济业务活动中 是否受程序控制，经济行为和会计行为是否相互联系、相互监督、相互牵制，其 目的就是审查各项内控制度是否在有效执行； 3 通过以上方面的审查后，对内控制度进行最终评价，分析内控制度的环 境以及内控制度的可靠性，评价可能发生的错误和舞弊环节，以及提出相应的措 施和整改办法，促进高校加强完善自我约束机制，达到科学有效发展的目的。 2 2 高校内部审计风险的基础理论 2 2 1 高校内部审计风险的定义及特点 高校内部审计风险是指在反映高校财务收支及其有关经济活动事项的财务 会计报告存在重大错报、漏报或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效 第二章高校内部审计及资源分配理论 执行，或者内部管理存在重大舞弊时，高校内部审计人员审计后发表不恰当审计 意见的可能性。其包括内部审计的组织风险和检查风险。 高校内部审计风险具有一般企业内部审计风险的特点，同时也有其自身的特 点【2 l l ： 1 、风险后果的间接性。间接影响学校的各种政策，影响学校的改革和发展。 由于学校的直接经济活动有限，加之学校内部审计部门和人员一般不直接参与经 济活动，因此一般不会直接造成经济损失，但内审部门提供的审计结论和审计建 议，影响被审计人甚至其所领导的一个部门的发展，影响到学校对某些方面或领 域的重大决策，从而间接地影响学校的改革和发展。 2 、审计范围的广泛性。高校内部审计是在学校统一领导下，围绕和服务于 学校的教学、科研和行政管理工作，实施内部经济监督、评价的活动，高校内部 审计的范围已从单纯的财务收支及有关经济活动扩展到固定资产的管理和使用、 建设、修缮工程项目、对外投资、内部控制制度的健全、风险管理、领导干部任 期经济责任等整个学校的经济运转中，高校内部审计范围的扩大加大了高校内部 审计风险产生的可能性。 3 、风险的客观性与持久性。内部审计风险是客观存在的，无论审计人员如 何努力，都不会将审计风险控制到零的程度。内部审计风险存在于审计项目过程， 包括准备阶段、实施阶段、报告阶段，高校内部审计风险也同样存在于以上阶段。 新颁布的内部审计具体准则第8 号一一后续审计还要求内部审计人员进行后 续审计，以督促、帮助管理人员对审计出来的问题进行整改、处理。这使内部审 计在空间、时间上大为扩大，同时也可能加大审计风险。 4 、风险的隐蔽潜在性。由于高校一般不直接参与经济活动，因此不会造成 直接经济损失。高校内部审计风险不一定都会产生严重的后果，或对审计人员构 成实质性的损失，但导致损失发生的可能性是存在的。高校内部审计风险对高校 造成的各种损失也没有明显的数据来衡量，但内部审计风险的后果是潜在的。内 审部门提供的审计结论和审计建议、对高校领导干部的任期评价，直接或者间接 影响到对被审计人的任用、提拔，从而影响被审计人所在部门乃至整个高校的发 展。 5 、风险的可控性。内部审计风险包括组织风险以及检查风险。组织风险与 被审计单位环境相关，高校内部审计人员无力改变内部审计的组织风险，但可以 广东工业大学硕十学位论文 通过对高校内部控制制度强弱的测试，运用专业技能和丰富经验，并采取相应的 审计程序、方法，使检查风险达到可以接受的程度，从而降低审计风险。 2 2 2 高校内部审计风险的表现方式 ( 一) 高校内审风险的一般表现 ( 1 ) 审计行为风险：越权办理审计事项，越权做出审计定性，越权采取强 制措施等超越审计职权范围的审计风险；违反审计程序造成的审计风险，审计评 价、处理、处罚失当引起的审计风险；审计人员循私舞弊，不廉洁或有悖审计职 业道德出现的审计风险。 ( 2 ) 审计技术风险：主要指因审计人员能力不强，在审计过程中工作方法 失当，导致应审事项未审清，重大事项漏审，审计证据不充分，查证欠深欠细， 引用法律法规不当而出现的审计风险。 ( 3 ) 外部转嫁的审计风险：指被审计单位提供的会计资料，会计信息不真 实、不完整，使其会计责任转嫁为审计责任而造成的审计风险。 ( 4 ) 其他风险：主要指学校领导从本单位、本部门的利益出发，对审计组 织和审计人员施加压力或设置障碍。为被审计单位说情，开脱责任或搞“变通 ， 使审计不能依法做出处理而造成的审计风险。此外，还包括因审计经费、审计力 量和时间的限制，不能对有关事项延伸审计和外出调查，导致取证材料不足而存 在的审计风险。 ( 二) 高校内审风险的具体表现 ( 1 ) 评价失误，打击积极性。学校作为事业单位，其经济活动相对企业较 少，内部审计更多的是对单位各部门执行国家政策和高校办学方针的以及干部任 期经济责任进行评价，如果评价不实，就会伤害人，打击被审计单位或被审计人 的工作积极性。学校内部审计曾经在对原某中层干部调离前的干部离任审计过程 中，因收到许多不客观真实的举报材料，审计时间过长，耽搁了这位干部的工作 调离，给学校和被审计人造成了不良的影响。 ( 2 ) 建议决策失误，误导政策的制定。现代内部审计的职能己不仅局限在 查错防弊，更多的是为内部管理提供决策参考建议，因为内审部门接触学校的各 种信息，对各管理环节都比较熟悉，因此，内审