（会计学专业论文）胜利油田石化总厂综合效益评价体系的建立及应用研究.pdf

胜利油田石化总厂综合效益评价体系的建立及应用研究 陈永生( 会计学) 指导教师：赵振智( 教授) 摘要 炼油企业综合效益评价是企业经营管理的一项基础性工作，它对于 寻求企业之间的优势与不足，分析较深层次的原因，以及挖掘企业今后 发展潜力具有十分重要的意义。对于胜利油田石化总厂而言，建立综合 效益评价体系已成为其提高企业经济效益和市场竞争力的现实选择。 本文共分七章，第一章前言，概述论文选题的意义、所运用的理论 工具、研究方法以及论文的基本思路和逻辑结构；第二章深入分析了石 化总厂的发展现状，指明了石化总厂综合效益评价体系的研究意义；第 三章论述了现行企业效益评价理论以及国内外企业实践，并指出其对于 建立石化总厂综合效益评价体系的借鉴意义；第四章以石化总厂的生产 经营特点为基础，通过国内外炼油企业效益评价指标体系的对比分析， 建立了一套适合石化总厂生产经营及统计特点的综合效益评价指标体 系；第五章从理论科学性和实际适用性出发，建立了石化总厂综合效益 评价的方法及模型；第六章结合实际情况，对石化总厂综合效益评价体 系的应用提出了具体的对策和建议；第七章为本文的结论部分。 本文在全面论述现行企业效益评价理论和实践的基础上，立足石化 总厂的实际，采用规范研究与实证研究相结合的方式，综合运用定性分 析和定量分析等研究方法，形成了一套综合效益评价体系，并提出了石 化总厂综合效益评价的模型和具体建议，为石化总厂的经营管理提供了 科学的方法和手段，对其他企业具有一定借鉴意义。， 关键词：石化总厂，炼油企业，综合效益评价，财务指标，非财务指标 t h ee s t a b f i s h m e n ta n d a p p l i c a t i o no f ac o m p r e h e n s i v e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mf o rp e t r o c h e m i c a l p l a n t o fs h e n g f io i l f i e l d c h e ny o n g - s h e n g ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f e s s o rz h a oz h e n - z m a b s t r a c t t h ec o m p r e h e n s i v ep e r f o r m n c ee v a l u a t i o ni sf o u n d a t i o n a lf o rt h eo i l r e f i n i n ge n t e r p r i s e s m a n a g e m e n t i ti si m p o r t a n tf o rt h ee n t e r p r i s et os e e k t h ea d v a n t a g ea n dd i s a d v a n t a g eb e t w e e ne n t e r p r i s ，a n a l y z et h ed e e p e r r e a s o na n d e x c a v a 把d e v e l o p m e n tp o t e n t i a l i t y i nt h ef u u t r e t h e e s t a b l i s h m e n to fac o m p r e h e n s i v ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mh a sb e e n ap r a c t i c a ls e l e c t i o nf o rp e t r o c h e m i c a lp l a n to fs h e n g uo i l f i e l dt oe n h a n c e e c o n o m i cb c n e l i ta n dm a r k e tc o m p e t i t i v e n e s s t h i sp a p e rc o n s i s t so f s e v e nc h a p t e r s c h a p t e ro n ei st h ep r e f a c e ，a n d s q l n l m a r i z e st h em e a n i n go ft h es e l e c t e dt i t l e ，t h e o r yt o o l sa n dr e s e a r c h a p p r o a c h 嚣o f t h i sp a p e ru s e d ，a n dt h eb a s i ct h i n k i n ga n dl o 酉cs t r u c t u r eo f t h i sp a p e r c h a p t e rt w oa n a l y s e st h ec u r r e n ts i t u a t i o no f p e t r o c h e m i c a lp l a n t o fs h e n g l io i l f i e l d ，a n dp o i n t so u tt h em e a n i n go ft h es t u d yo na c o m p r e h e n s i v ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mf o rp e t r o c h e m i c a lp l a n to f s h e n g l io i l f i e l d c h a p t e rt h r e es u m m a r i z e s t h er e l a t e dt h e o r i e so f e n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e m a t i c a l l y ，a n dp u t sf o r w a r dt h e b a s i ct h i n k i n go fe s t a b l i s h m e n tac o m p r e h e n s i v ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n s y s t e mf o rp e t r o c h e m i c a lp l a n to f s h e n g l io i l f i e l d c h a p t e rf o u re s t a b l i s h e s a 错：to fc o m p r e h e n s i v e p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n i n d e xs y s t e mo f p e t r o c h e m i c a lp l a n to fs h e n g l io i l f i e l db a s e do nt h e a n a l y s i s o f c h a r a c t e r i s t i co fo i lr e f i n e r i e s p r o d u c t i o na n dm a n a g e m e n ta n dt a k i n gt h e d o m e s t i ca n df o r e i g ne v a l u a t i o ni n d e xs y s t e ma sb a s e c h a p t e rf i v ee x p l a i n s t h em e t h o d sa n dr e l e v a n tm a t h e m a t i c sm o d e l so ft h ec o m p r e h e n s i v e r 圮r f o r r n a n e ee v a l u a t i o ns y s t e mo fp e t r o c h e m i c a lp l a n to fs h e n g l io i l f i e l d b a s e ds c i e n t i f i ct h e o r ya n dp r a c t i c a b i l i t y c h a p t e rs i xp r o b e si n t ow a y sa n d p r o p o s e sm e a s u r e st ot h ea p p l i c a t i o no fac o m p r e h e n s i v ep e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ns y s t e mf o rp e t r o c h e m i c a lp l a n to fs h e n g l io i l f i e l d c h a p t e r s 钾i sac o n c l u s i o np a r to f t h i sp a p e r t h i sp a p e r i so nt h eb a s i so fa n a l y z i n gt h er e l a t e dt h e o r i e so f e n t e r p r i s e s p e r f o r m a n c ce v a l u a t i o ns y s t e m a t i c a l l y ，a n da d o p t st h ew a y c o m b i n e dc r i t e r i o ns t u d ya n dd e m o n s t r a t i o ns t u d y ，a n du s e ss y n t h e t i c a l l y s u c hr e s e a r c ha p p r o a c h e sa sq u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ， e c c ，a n dp u t sf o r w a r dm o d e l sa n dc o n c r e t em e a s u r e sf o rt h ee s t a b l i s h m e n t a n da p p l i c a t i o no fac o m p r e h e n s i v ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ns y s t e mf o r p e t r o c h e m i c a lp l a n to fs h e n g l io i l f i e l d ，a n do f f e r ss c i e n t i f i cm e t h o d sa n d m e a n sf o rm a n a g e m e n to f p e t r o c h e m i c a lp l a n to f s h e n # io i l f i e l d ，a n dh a s s o m em e a n i n gu s i n gf o rr e f e r e n c et oo t h e re n t e r p r i s e s k e yw o r d s ：p e t r o c h e m i c a lp l a n to fs h e n g l io i l f i e l d ，t h eo i lr e f i n i n g b u s i n e s se n t e r p r i s e ，c o m p r e h e n s i v ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，f i n a n c e i n d e xs i g n ，n o t - f i n a n c ei n d e xs i g n 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中 国石油大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表 示了谢意。 签名： 沙刁年z 月岁日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国石油大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅；学 校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 学生签名：盈红。生 新潞易难、j 7 ”f 月3 日 石月弓 日 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 第1 章前言 石油炼制工业是国民经济最重要的支柱产业之一，是提供能源尤其 是交通运输燃料和有机化工原料的最重要的工业，据统计，全世界总能 源需求的4 0 依赖于石油产品。丽炼油企业作为炼油工业的个体，为国 民经济和社会发展做出了巨大贡献。 目前我国的炼油能力基本适应国民经济和社会事业发展的需要，无 论是工业、农业、交通运输业、建筑业、还是国防事业，都离不开石油 产品。因此，炼油工业在我国国民经济和社会发展中具有举足轻重的地 位。而随着经济全球化、市场国际化进程的加快和国内油品需求持续增 长，我国炼油工业不仅面临跨国企业的竞争，还受到国内原油资源短缺 和国际原油价格剧烈波动的影响。如何在新的环境下健康发展，提高企 业经营业绩，增强企业综合竞争力，使自己能在国内甚至国际炼油市场 上占据一席之地，对炼油企业提升竞争力显得尤为重要和迫切，建立企 业综合效益评价体系成为当前炼油企业面临的重要课题。 胜利油田石化总厂是中国石化胜利油田有限公司的一个中型炼油 加工企业，目前加工能力已经达到年原油处理量1 5 0 万吨，产生了较好 的经济效益和社会效益。随着我国石油石化行业与世界石油经济的全面 接轨，我国石油炼制企业的生产经营环境发生了深刻变化，面临的市场 竞争日益激烈，在这种形势下，石化总厂也承受着巨大压力。因此，建 立企业综合效益评价体系成为提高石化总厂管理水平和竞争能力的一 个重要手段，对石化总厂的生存和发展具有十分重要的现实意义。 企业效益评价是企业生产经营决策的基础和重要组成部分，它是指 按照一定的评价指标与标准，对企业在一定期间内的经营效益做出客 观、公正和准确的评价。企业效益评价有利于企业认清自身的优势与劣 势，对企业有针对性的改善经营管理，提高企业生产经营效益具有十分 中国石油大学( 华东) 硕士论文第l 章前言 重要的意义，同时对政府、投资者、债权人等企业利益相关者也具有十 分重要的作用。目前炼油企业效益评价基本以财务系统评价为主，忽略 了非财务方面评价的重要性，本文将立足石化总厂的实际，结合各种财 务指标和非财务指标，形成一套综合的效益评价体系。 本文共分七章，第一章前言，概述论文选题的意义、所运用的理论 工具、研究方法以及论文的基本思路和逻辑结构；第二章深入分析了我 国炼油企业的发展现状，介绍了石化总厂的生产经营概况和特点，指明 了石化总厂综合效益评价体系的研究意义；第三章论述了现行企业效益 评价理论以及国内外企业实践，并指出其对于建立石化总厂综合效益评 价体系的借鉴意义；第四章结合石化总厂的生产经营特点，通过国内外 炼油企业效益评价指标体系的对比分析，综合运用各种财务指标和非财 务指标，建立了一套适合石化总厂生产经营及统计特点的综合效益评价 指标体系：第五章从理论科学性和实际适用性出发，建立了石化总厂综 合效益评价的方法及模型，深入分析了石化总厂的盈利水平及经营风 险，并全面阐述了石化总厂效益评价指标权数、评价指标计分以及综合 评价等评价中的具体技术和方法问题；第六章结合实际情况，对石化总 厂综合效益评价体系的应用提出了具体的对策和建议：第七章为本文的 结论部分。 2 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章石化总厂发展现状分析及效益评阶要求 第2 章石化总厂发展现状分析及效益评价要求 本章深入分析了我国炼油企业的发展现状，介绍了石化总厂的生产 经营概况和特点，并论述了我国炼油企业效益评价的发展要求，指明了 石化总厂综合效益评价体系的研究意义。 2 1 石化总厂发展现状分析 2 1 1 我国炼油企业发展现状分析 炼油工业在国家经济和社会发展中起着重要作用，是国民经济的重 要支柱产业。我国炼油工业经过半个多世纪的建设和经营，已形成具有 相当规模的完整的工业体系。截至2 0 0 3 年底，原油一次加工能力达到 3 0 4 亿吨年，居世界第2 位。我国炼油工业坚持走深度加工的发展道 路，发展了一系列先进的重油转化技术，2 0 0 3 年催化裂化能力达到1 0 2 亿吨年，延迟焦化能力达2 7 6 5 万吨年，均仅次于美国，居世界第2 位。我国炼油工业的迅速发展，大大促进了石油化学工业的快速发展。 2 0 0 3 年底，乙烯生产能力达到5 6 6 万吨年，居世界第4 位。随着乙烯 生产能力提高，合成树脂生产能力达到1 7 2 0 万吨，年，居世界第5 位； 合成纤维1 1 5 0 万口屯年，居世界第1 位；合成橡胶1 3 9 万r , g , ，居世界 第4 位【1 1 。 炼油企业虽然已经取得了显著的成绩，但依然存在不少的问题：( 1 ) 炼油企业集中度、加工深度、管输化率偏低，企业平均规模仅相当于世 界平均水平的4 0 左右，轻油收率比世界先进水平低8 个百分点，成品 油主要依靠铁路和公路运输，进口原油中转和倒驳现象较多。( 2 ) 资源 保障体系脆弱。国内原油产量增长缓慢，石油供应对外依存度逐年上升， 原油进口方式相对单一。( 3 ) 产业竞争力有待提高。除部分大型炼油企 业外，在综合商品率、综合能耗、现金操作费用等方面，我国炼油企业 3 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章石化总厂发展现状分析及效益评价要求 与世界先进水平相比，差距较大，整体竞争力相对较弱。目前我国炼油 企业效益状况逐年提高，但是相对于国外企业来说，之间的差距还非常 大。我国炼油企业成本高，技术落后，能耗和物耗都比较大，造成我国 炼油企业总体效益不佳田。 2 1 2 石化总厂生产经营概况 胜利油田石化总厂( 以下简称石化总厂) 成立于1 9 8 7 年5 月，是 中国石化胜利油田有限公司的一个中型炼油加工企业，原名稠油处理 厂，为国家。七五”重点工程建设项目。石化总厂现有职工3 3 0 0 余人。 建厂近二十年来，石化总厂按照“以人为本聚合力，求真务实转作风， 观念创新求发展，精细管理创效益”给企业定位，积极推广“科技兴厂、 多元开发”战略，现已建成集炼油、化工、多种经营三个单元，共有8 套炼油装置，三套精细化工装置和一个多种经营企业集团的现代化企 业。目前，石化总厂已拥有每年1 5 0 万吨的原油加工能力，已形成固定 资产原值2 2 5 9 亿元，净值1 5 8 2 亿元。另外，石化总厂有铁路专用线 总长1 8 公里，有三个火车装车台、4 6 个鹤位，有调车场一个、五股调 车线( 每股线路有效长8 8 0 米) ，另外还有4 0 8 辆自备罐车，以上装置 为石化总厂销售后路畅通无阻提供了有利条件，每年运输各种石化产品 大约在5 5 万吨左右，占总厂产品外运量的6 5 以上。1 9 9 9 年被评为胜 利油田双文明单位并荣获“降本增效”金奖，同时被评为山东省文明单 位，顺利通过并取得国际质量认证证书闭， 石化总厂基本的生产工艺流程及相关产品种类如下：外购原油进入 油品原油储存罐，经简单脱水后，进入常减压装置，经加工处理，产出 常压汽油、常压柴油、蜡油、渣油和干气。蜡油和渣油作为重油催化和 焦化的加工原料，经加工处理，重油催化产出干气、液化气、汽油、柴 油和油浆。焦化车间产出酸性气、干气、液化气、汽油、柴油、蜡油和 4 中国石油大学( 华东) 硕- l - 论3 c第2 章石化总厂发展现状分析及效益评价要求 石油焦。常压柴油、重油催化柴油和焦化柴油汽油进入加氢装置，经加 氢处理，产出合格柴油和汽油产品，同时产出干气和酸性气。焦化和加 氢产出的酸性气进入硫磺装置，经处理产出硫磺。其生产经营过程有如 下特点： ( 1 ) 生产连续性 炼油企业注重生产的连续性，装置长周期平稳运行是企业实现利润 最大化的必要基础。装置开、停工需要耗费大量能源，同时对装置和经 济效益都会带来巨大的损失，因此，通常只有在大修时炼油企业装置才 会停工。这样就需要炼油企业生产、辅助、管理等各部门紧密配合，确 保装置日常维护到位、生产管理到位，保证生产持续稳定运行。 ( 2 ) 资金密集 石油炼制行业是资金密集型行业，从装置的购买到建成投产都需要 耗费大量的资金；同时，原料油的价格高涨也导致炼油企业资金成本极 高，只有拥有较强的长期资金筹措实力后才能保证企业的正常运转，从 另一方面，原料油的购买价格高低也直接反映出企业资金运营能力的高 低。 ( 3 ) 技术密集 石油炼制行业还是典型的技术密集型行业，工艺技术、管理技术都 直接影响着炼油厂的生产运行。炼油技术和装置工艺的水平高低直接影 响着炼油产品的质量与数量，管理水平的高低则影响着企业生产的连续 性、资金运营能力和盈利能力等，是企业正常生产的保证。 ( 4 ) 规模经济性 炼油生产作为连续化生产，具有较强的规模经济性。企业规模越大， 特别是较高负荷的情况下，企业的规模效应越突出，这是由于企业产量 增加的比例要大于各种人、财、物等各种生产要素增加的比例，即规模 5 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章石化总厂发展现状分析及效益评价要求 报酬递增。各炼油企业争相扩大生产规模，正是由于追逐规模效益所致。 2 2 石化总厂效益评价发展要求 2 2 1 我国炼油企业效益评价的发展要求 随着全球经济一体化，炼油企业面临着来自国外同行的激烈竞争， 为了提高企业的盈利能力，必须对炼油企业的效益现状进行诊断分析。 在了解国内外同行先进水平的基础上，针对结构及规模各不相同的炼油 企业，如何实现不同规模、不同装置结构炼油企业之间评价指标可比， 真正找出企业内部及企业间的差距、找出与国内外同行的差距，成为当 前炼油企业面临的重要课题。 我国炼油企业由于受国际国内大气候和小气候的综合影响，在短期 内，走扩大外延，实现规模经济的经营理念己不能为所有炼油企业带来 生机。于是，走扩大再生产，从企业内部挖潜的道路应是我国炼油企业 提高经济效益的当务之急。 目前，炼油企业油品的销售计划基本都能完成，影响销售收入的因 素主要包括油品质量、国内外因素、气候因素以及社会因素。通过市场 分析与预测，企业基本能够掌握市场动态，并进行销售量的预测分析， 通过这一预测，同时可以制定切实可行的销售计划和生产量计划。而销 售和生产计划现在一般都是上级部门下的指标，对炼油企业的效益影响 起了很大的作用。而生产是炼油企业的“重头戏”，为了企业的生存和 发展，炼油企业一般都能完成生产计划，生产高质量的产品，并在生产 的同时尽量降低生产成本。成本降低，炼油企业的效益就会逐步提高了。 炼油企业成本分析以降低和控制企业生产成本、费用为目标，技术经济 指标对产品单位成本的降低起到了重要作用，并且油品成本逐年呈现降 低的状况，费用也在逐步降低，这与在炼制过程中各种资源的有效配置 有密切关系。根据炼油企业的具体情况，目前需要建立适用于炼油企业 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章石化总厂发展霓状分析及效益评价要求 综合经济效益分析评价的指标体系及科学的评价方法，全面地分析炼油 企业经济效益的现状。 在新经济条件下，效益评价指标包括财务指标和非财务指标。目前 炼油企业在效益评价方面只注重了财务方面的评价，这已经不能满足现 在炼油企业生产和发展的需要。非财务方面的评价可以成为更好地衡量 未来财务业绩的标准。即使最终目标是最大限度地提高财务业绩，现有 的财务指标评价标准也许并不能从现行决定中获取长期的好处。非财务 指标的作用日益显著，因此，在以财务指标为主的前提下，引入非财务 指标已经成为炼油企业效益评价亟待解决的问题f 4 】。 2 2 2 石化总厂综合效益评价体系的研究意义 随着我国石油石化行业生产经营环境的深刻变化，我国炼油企业面 临的市场竞争日益激烈，作为炼油加工企业的石化总厂也因此承受着巨 大的压力。对于石化总厂而言，建立起一套完善的综合效益评价体系已 成为其提高经营业绩和增强综合竞争力的一个重要手段，对石化总厂的 生存和发展具有多方面的积极意义。 第一，有利于正确引导石化总厂的经营行为。石化总厂的综合效益 评价体系包括了石化总厂的基础管理、成本管理水平、生产经营状况、 长期发展能力等多方面内容的评价，注重从财务和非财务两个方面进行 效益分析，可以全面系统地剖析影响石化总厂目前经营和长远发展的诸 方面因素，能够全方位地判断石化总厂的真实状况。通过建立石化总厂 综合效益评价体系，可以促使企业克服短期行为，注重将企业的近期利 益与长远目标结合起来。 第二，有利于石化总厂进一步完善激励与约束机制。石化总厂通过 建立综合效益评价体系，可以克服过去企业考核中“鞭打快牛”和讨价 还价的弊端，促使企业改善经营管理，向先进水平看齐，推动石化总厂 7 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章石化总厂发展现状分析及效益评价要求 建立自我发展的激励与约束机制。 第三，有利于增强石化总厂的竞争力。通过建立综合效益评价体系， 引导石化总厂将生产经营的出发点和落脚点放在努力提高效益上。石化 总厂综合效益评价的参照系统往往是各行业的优秀水平、良好水平，通 过横向比较和纵向比较，开阔了石化总厂的视野，扩大了比较分析范围， 能够使石化总厂看到自身的实际水平以及在同行业中的位置，帮助石化 总厂了解掌握先进炼油企业获得优秀效益的原因、进而树立目标，并努 力仿效最佳，最终超越，进一步提高石化总厂的效益。 就炼油企业面言，以各级炼油单位的生产经营管理过程为对象，通 过建立一套科学有效的效益评价体系，对其内部生产经营管理状况进行 评价，并在此基础上对企业的发展趋势进行正确预测和有效调控，将有 助于全面、准确地了解和把握炼油企业的生产经营管理状况，及时发现、 诊断生产经营管理过程中存在的和可能出现的主要问题及其影响程度， 从而达到对生产经营管理状况的有效监测与控制，进一步提高炼油企业 的发展能力和竞争能力。 8 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 开展企业效益评价是国际上通行的做法，在一些发达国家已有上百 年历史，国内外的炼油企业也有许多有益的探索和经验教训。实践证明， 企业效益评价体系的建立需要理论指导，而且一个设计良好的效益评价 体系，可以使企业高层管理者有效判断当前企业经营活动的运行状况， 发现企业尚未控制或者控制不到位的领域，更有效地配置企业现有资 源。本章论述了现行企业效益评价理论，并指出其对于建立石化总厂综 合效益评价体系的借鉴意义。 3 1 企业效益评价的基本理论 3 1 1 企业效益评价内涵及内容 效益是指劳动的效率和产生的效果，企业效益是指一定经营期间的 企业经营效益。企业经营效益水平主要表现在赢利能力、资产运营水平、 偿债能力和后续发展能力等方面。一般地，企业效益评价是指运用数理 统计和运筹学方法，采用特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照 一定的程序，通过定量和定性的对比分析，对企业一定经营期间的经营 效益做出客观、公正的综合评价，它主要是基于怎样在最少的成本投入 下，合理的安排投入要素的比例以实现最大收益的思想而存在的【5 1 。通 常，一般企业经营效益评价主要包括如下内容【6 】： ( 1 ) 市场适应和控制能力。市场经济条件下，企业作为法人实体 和市场竞争主体，其生产经营活动的组织以及投资方向和规模的确定， 必须以市场为导向，以满足消费者需要为前提阴。企业的市场适应能力 和市场控制能力不仅是企业取得经济效益和社会效益的基础，而且是企 业生存和发展的先决条件。 ( 2 ) 盈利能力。盈利是企业进行一切经济行为的源动力和直接追 9 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 求目标，是企业经营理念、管理水平和资源配置水平的最综合体现，是 企业扩大生产经营和投资规模的基础，也是投资者对企业进行投资的依 据。盈利能力是企业效益的核心内容。 ( 3 ) 资产运营能力。企业的经济行为过程实际上是企业经营管理 者有效利用企业各项资产提供满足市场和社会需要的产品和劳务过程， 资产运营的策略、配置结构和运营效率对企业的盈利能力产生直接的影 响。 ( 4 ) 偿债能力。市场经济条件下，由于企业投资主体多元化，筹 资方式多样化，企业普遍采用借鸡下蛋，负债经营的方式，这样企业投 资者不仅可以保持对企业的控制权，而且可以发挥负债的财务杠杆作用 享受税收利益。偿债能力，可以反映企业的资金雄厚程度和对债权人债 权的保障程度。企业偿债能力提高，意味着资产( 投资) 报酬高，债权 人承担坏账风险程度减低，企业信誉高，使其以后举债更容易嘲。 ( 5 ) 后续发展能力。发展是硬道理，企业只有在发展中才能不断 壮大，才能在激烈的市场竞争中逐步居于优势地位。后续发展能力的增 强，是企业效益的一个重要方面。 ( 6 ) 社会贡献能力。企业作为国民经济的基本单位和社会的基本 细胞，在经济活动中除考虑自身经济效益外，还承担者为社会创造新的 财富、提供税收和就业机会、增加社会福利以及促进社会进步的责任。 ( 7 ) 环境保护能力。进行环境保护，实现可持续发展，已成为社 会的共识。企业尤其工业企业在生产过程中，往往会产生大量的废水、 废渣、废气和噪音，造成自然环境和生活环境状况的不断恶化。将环境 保护能力作为企业效益的一个方面进行考核，有利于形成一种良好的导 向，提高企业的环境保护意识和能力，大大降低社会治理成本。 l o 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 3 1 2 企业效益评价体系要素 企业效益评价作为企业管理控制系统中一个相对独立的子系统，一 般认为由以下几个基本要素组成嘲： ( 1 ) 评价主体 企业效益评价的主体就是评价的行为主体，包括评价组织机构和评 价实施机构。随着效益评价工作的发展，评价的主体趋于多元化，除了 企业集团外，还可以是政府部门、金融机构、股东和债权人群体等等。 不同的评价主体依据各自的特定需要对相关的评价对象组织实施评价。 ( 2 ) 评价客体 企业效益评价的客体就是评价的行为对象。如政府可以将国有大中 型企业、国家重点企业或某个行业的企业列为评价对象；企业集团公司 可以将子公司列为研究对象；投资者可以将被投资企业列为评价对象； 银行可以将贷款企业列为评价对象等等，应根据评价主体的具体需要和 实际情况而定。 ( 3 ) 评价体系且标 企业效益评价体系目标是整个系统运行的指南和目的，它首先应服 从和服务于企业目标。企业的终极目标是实现企业整体价值最大化， 评价体系目标必须与企业目标协调一致，采用科学的评价方法，对企业 目标实现的全过程不问断地进行有效的评估和考核，确保企业目标的如 期实现；企业效益评价的第二个目标是服务于企业的财务目标。企业 财务的基本目标是实现所有者权益最大化，为了维护企业所有者及其他 相关团体和个人的利益，企业效益评价体系必须采取合理的评价指标体 系、评价标准，并采取行之有效的评价方法，对企监财务基本目标及资 本获利增值目标、资本变现偿付目标、财务风险规避目标等财务子目标 的实现情况及出现的问题进行及时的反映和分析，以利于企业对下一步 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 行动进行决策；企业效益评价体系的第三个目标是服务于企业的战略 目标。应当是为企业的最优战略的制定和实施提供支持和控制性信息。 一个企业中各部门的地位各不相同，其职责亦有差异，战略制定和实施 对他们的行为要求也不可能相同，反映其关键成功因素( k e ys u c c e s s f a c t o r ，k s f ) 的指标设置、标准的选择、战略制定和实施过程中资源 的配置以及战略调整等也不会相同，效益评价体系必须根据不同企业的 发展目标、发展阶段及各部门的实际情况，提供不同类型的支持和控制 性信息，正确反映企业效益，从而引导企业各部门与战略目标相一致的 行为，保证战略的有效实施。 ( 4 ) 评价指标 企业效益评价指标是指对评价对象的哪些方面进行评价。评价对象 作为一个事物，其本身具有多方面的特征，效益评价体系关心的是评价 对象与企业目标相关方面，即所谓的关键成功因素，评价对象在关键成 功因素方面表现如何，对企业战略管理控制来说至关重要，也是效益评 价体系需要衡量的方面，这些关键成功因素具体表现在评价指标上。 ( 5 ) 评价标准 企业效益评价标准是指判断被评价对象效益优劣的基准。在企业效 益评价体系中常用的四类标准分别为时间序列标准、预算标准、标杆瞄 准及资本成本标准。时间序列标准是指以企业以前年度的效益状况作为 衡量标准。预算标准是指以事先制定的年度计划、预算和预期达到的目 标作为评价标准。标杆瞄准是指以最强的竞争企业或者那些行业中领先 的、最有名望的企业作为基准，将本企业的产品、服务、管理措施等方 面的实际情况与这些基准进行定量化的评价和比较，分析这些基准企业 的效益达到优秀水平的原因，在此基础上选取改进的最优策略。资本成 本标准是指企业为了取得与使用资金所付出的代价基准，包括资金筹措 1 2 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 成本与资金使用成本两部分。为了全面发挥效益评价体系的功能，同一 系统中最好组合使用这四类不同的标准。 ( 6 ) 效益评价报告 效益评价报告是效益评价体系的输出信息，也是效益评价体系的结 论性文件。效益评价人员以效益评价对象为单位，通过会计信息系统及 其他信息系统，获取与评价对象有关的信息，经过加工整理后得出效益 评价对象的评价指标数值或状况，将该评价对象的评价指标的数值或状 况与预先确定的评价标准进行对比，通过差异分析，找出产生差异的原 因、责任及影响，最后得出评价对象效益优劣的结论。将这些内容按一 定的格式汇总起来就构成一份效益评价报告。 3 。1 3 企业效益评价方法 ( 1 ) 经济附加值法( 剧a ，e c o m i cv 舭a d d e d ) 传统评价企业经营效益的方法是会计利润法，即用会计报表中税后 利润作为业绩评价的传统财务指标，把权益资本的使用视为免费的，这 不符合实际。经济附加值考虑了权益资本的机会成本，真实地反映了企 业的经营业绩，同时克服了经营现金流量虽能反映企业长期业绩，但不 能衡量企业年度经营业绩的缺陷1 0 1 。其计算公式为； e v a = 税后营业利润+ 利息支出加权平均资本报酬率总资产。 其中，加权平均资本成本是根据债务资本成本和股权资本成本加权 平均计算求得，公式如下： k 2d u x ( 1 - t ) k 以d u + e m 卜e m k e ( d 舢m ) ( 3 - 1 ) 式中，k 企业的加权平均资本成本； 瑰f _ 一企业负债总额的市场价值； t 企业的边际税率； k d 一负债的税前成本； 1 3 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 e h 广企业所有者权益的市场价值； k e 一所有者权益( 股权资本) 的成本。 ( 2 ) 平衡记分卡法( b s c ，b a l a n c e ds c o r ec a r d ) 平衡计分卡是一种以信息为基础的管理工具，它分析哪些是完成企 业使命的关键性成功因素以及评价这些关键性成功因素的项目，并不断 检查、审核这一过程，以把握企业效益评价真实、客观的方法【n 1 。该方 法除考察传统的财务效益衡量指标以外，引入了顾客导向、内部业务、 学习创新与成长等三类非财务效益衡量指标。 财务效益方面指在满足股东对收益的要求，以吸引更多的投资者， 其评价的指标主要有：投资报酬率、收入增长率及其构成、成本降低率、 现金流量、经济附加值等；顾客导向方面关注为取得卓有成效的成果， 如何使顾客感到满意，其指标主要有：市场占有率、现有顾客保留率、 顾客满意度调查、服务质量等：企业内部业务方面指为实现经营目的， 企业所采取的方法，其指标主要有：新产品推出速度及占总销售额的比 例、设计能力、制造水平、安全生产、顾客满意度、与社区的关系等； 创新与学习方面反映企业员工的努力、知识、技术和内部持续创新，改 进可能创造的价值，其主要指标有：员工满意度、信息系统的灵敏度和 更新情况、新产品数量及推出的时间等1 1 2 1 ，如图3 1 所示。 ( 3 ) 综合评价方法 除了上述两种典型评价方法外，近几年有越来越多的综合评价方法 被应用于企业效益评价，如层次分析法( a h p ) 0 3 、模糊综合评价法【1 4 】 神经网络方法l 嘲、数据包络分析法( d e a ) 和灰色关联分析法等1 1 7 1 不同的评价方法前提条件不同，在实际中应注重评价方法的可行性与目 的性，对企业绩效做出合理、实际的评价。 1 4 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 图3 - 1 平衡记分卡 3 2 国内外炼油企业效益评价的实践 3 2 1 国外炼油企业效益评价体系 国外不同的咨询评价公司对炼油企业的效益评价指标基本是相同 的，只是具体参数的表达方式上有所不同。本文以全球知名的 s o l o m o n ( 所罗门) 咨询公司的k p i 评价体系为例，分析其指标体系的 特点。 s o l o m o n 公司多年来一直从事石油石化企业的效益评价业务， 迄今已经为全球3 5 0 多个炼油企业做过绩效评价。其效益评价的过程是 在大量炼油企业数据的基础上，将可比的指标体系进行分析对比，找出 参评企业与全球最先进的炼厂之间的差距，得出参评企业竞争力分析的 1 5 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 结果，提出较为具体的整改方案，使企业既明确自身在竞争中所处的位 置，又有改进的方向。其效益评价分析流程是：资料收集数据整理 输入指标体系对比结果分析黾出改进方向，其中指标体系 是由一套科学完整的可比参数组成的。s o l o m o n 公司的炼油企业关 键业绩指标把以往分离的财务、工艺技术以及其他非财务信息有机地结 合起来，用于全面评价炼油企业的绩效情况，其指标体系共分为四类： 基础类：如当量蒸馏能力、当量人工等； 生产类：如装置耐用度、体积膨胀指数、能源密度指数等； 维修类：如日常维修指数、大修指数、维修指数等； 财务类：如主营业务收入、原材料费用、毛利、现金操作费用、净 现金收益、资本性投资指数、装置重置价值、使用的总资本、增值指数、 人工费用指数、投资回报率等。 s o l o m o n 公司的k p i 评价体系是在八十年代后期随着国际炼油 事业以及自由市场经济的发展逐步在咨询实践中形成的，既能全面评价 炼油企业的绩效情况，又具有很好的可比性，国外许多大公司( 如 e x x o n - m o b i l 、s h e l l 等) 都参加s o l o m o n 公司的炼油厂绩效对 比分析，使用s o l o m o n 的k p i 系统进行评价比较，相互之间取长补 短，改进自己的经营方法，提高自己炼油企业的效益【堋。因此， s o l o m o n 的k f i 系统为许多公司接受，具有相当的通用性。 s o l o m o n 公司现行指标由于采用当量蒸馏能力为基础，实现了 不同规模和不同复杂程度炼油企业之间的指标的横向可比，综合类指标 设置全面，较好地反映了炼油企业的盈利能力，但是由于其计量以桶为 单位，而我国现行炼油企业计量以吨为单位，数据采集与现行统计惯例 有差别，因此部分原始数据可获得性较差，需要进行转换l 嘲。 1 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 3 2 2 国内炼油企业效益评价体系 长期以来，我国沿用的评价炼油企业经营优劣评比的指标，即效益 评价指标主要有两大类： 生产类指标：如装置负荷率、加工损失率、轻油收率，综合商品率、 柴汽比、单位能量因数耗能等； 经济类指标：如吨油加工成本、吨油现金加工成本、吨油可变加工 成本、吨油固定加工费用、吨油期间费用、吨油人工成本、吨油利润、 吨油毛利、吨油息税前利润、投资资本回报率、自由现金流等。 这些指标在以往的企业达标评估中发挥了一定的作用，但是也存在 几方面的问题。一是生产指标与经济类指标脱节，使得生产指标的经济 效果无法用经济数据衡量；二是生产指标不全面，没有体现长周期运转 及有效维修的参数；三是经济类指标不能全面反映炼油企业的获利能 力：四是在指标设置上较为繁杂，例如仅费用就包括加工费、现金加工 费等；五是个别指标的定义不能全面反映炼油企业的实际水平，例如装 置的负荷率不能反映炼油企业的所有装置负荷的综合水平。 3 3 企业效益评价理论及实践的启示 。 随着我国市场经济的发展和经济的全球化，我国炼油企业应当充分 汲取先进的思想和理念，结合自身实际，构建起满足内部管理控制需要 的综合效益评价体系。 3 3 1 财务指标和非财务指标相结合 企业效益是企业经营成果的总称，包括财务指标评价和非财务指标 评价，财务指标评价与非财务指标评价各有优缺点。企业财务评价是传 统的和基本的企业效益评价的内容，是以传统的会计报告所提供的信息 为基础，根据公开财务报表的信息计算的净利润、每股收益或者净资产 收益率和企业的市场价值，是衡量企业业绩的传统方法。财务指标评价 1 7 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章企业效益评价理论及国内外企业实践 的主要优点是评价结果比较客观、准确；其缺点是评价的主要是过去经 营的结果，对关系企业长远发展的未来价值创造无法进行评价，容易助 长企业管理者的短期行为。从实践的层面看，长期以来以单纯财务指标 评价企业经营业绩的评价体系对会计信息的