（工商管理专业论文）中小企业内控制度建设的研究——以DSG公司为例.pdf

江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 摘要 我国的中小型企业在国民经济中占有重要的地位，然而很多的中小 企业在5 年内倒闭，究其原因，很大程度上与公司的内部控制制度的不 健全有关系近年来面临着日益增长物价及劳动力成本等因素的影响， 使得企业的生存环境日趋恶化同时2 0 0 8 年爆发的金融海啸对出口型 企业的业绩增长及生存造成巨大的影响。因此，在金融海啸的影响下， 研究中小企业的内部控制制度具有重要的理论和实际意义。 本文以内部控制理论的发展演变过程入手，引入了内部控制的概 念，阐述了企业内控与稳定发展的联系；研究了中小企业的内部要求 和特性，阐述了内部控制的目标、原则和内容，并据此讨论了中小企业 内部控制制度该如何设计；并同时以d s g 公司的实际情况、在实际工 作中的经验和内部控制的理论，对d s g 公司的内部控制进行研究。研 究表明：良好的内部控制应是以责、权、利相分开，对各部门进行适 当的授权相结合，借助于运营过程中各个关健控制点，同时以会计制 度为核心的稽核制度；良好内部控制的执行应在全面风险管理过程中 得以体现；内部控制主要是通过对企业业务循环过程中表现出来。只有 发挥企业内部控制的作用，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，才 能保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，从而促进整个企业经 营效率的提高，进而促进企业的可持续性发展，从而降低了金融海啸 对中小型企业的冲击。 关键词：企业管理，内部控制制度，中小企业，风险，金融海啸 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 a b s t r a c t c h i n a ss m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e si nt h en a t i o n a le c o n o m yp l a y e da n i m p o r t a n tr o l e ，b u tal o to fs m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s e sw e r ec l o s e dd o w nw i t h i n5 y e a r s i t so n eo fm a j o rr e a s o nw a st h ec o m p a n yi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mw a s n o th a da s o u n dr e l a t i o n s h i p a tt h ey e a ro f2 0 0 8 ，t h es u b p r i m el e n d i n gc r i s i sw a sb r o k e ni nu s a i t sd i s a s t e rf o re x p o r t e df i r mi nc h i n a h o wt om a k es m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s e si n t h ec u r r e n ts i t u a t i o no u ta n dm a i n t a i ns t e a d ya n dr a p i dd e v e l o p m e n t ，a n de n h a n c et h e i r i n t e r n a lc o n t r o l si sa n i m p o r t a n ti s s u e t h e r e f o r e ，t h e s m a l la n dm e d i u m - s i z e d e n t e r p r i s e si sa ni m p o r t a n tt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e dt h ec o n c e p to fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mf r o mt h ei n t e m a l c o n t r o lt h e o r yo ft h ee v o l u t i o np r o c e s so fs t a r t i n g i t ss h o w e dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e n i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m & c o m p a n y ss t e a d yb u s i n e s s i t sr e s e a r c h e dt h es m a l la n d m e d i u me n t e r p r i s e si n t e r n a lr e q u i r e m e n t & i n t e r n a lc h a r a c t e r i s t i c i t ss t a t e dt h eg o a l s 、 t h ep r i n c i p l ea n dc o n t e n to fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m a n da l s o ，i t sd i s c u s s e dh o wt os e t u pt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi nt h es m a l la n dm e d i u me n t e r p r i s e a n dt h es a m e ，t h i s a r t i c l ew a sg i v e ne x a m p l ef o rt h ec o m p a n yo fd s gp c bc o m p a n y b a s eo nt h ea c t u a l s i t u a t i o no fd s g ，t h ew o r k i n ge x p e r i e n c e & t h et h e o r yi ni n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，i t s r e s e a r c h e dt h ed s g si n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m t h er e s u l tw a ss h o w e d ( 1 ) t h eb e t t e r c o n t r o ls y s t e mw e r ec o n s i s to ft h es e g r e g a t i o no fd u t i e s 、a u t h o r i z a t i o na n db e n e f i t s c o n t r o li st h ee s s e n c eo fi n t e r n a lc o n t r o lf o rac o m p a n y , s u p p o r t e db yt h ek e yp o i n t c o n t r o li nw h o l ep r o c e s si nc o m p a n yo p e r a t i o na n da c c o u n t i n gc o n t r o li st h ec o r eo ft h e i n t e r n a lc o n t r 0 1 ( 2 ) t h er e s u l to ft h eb e r e ri n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ms h o u l db er e f l e c to n t h ep r o c e s so ft h ec o m p r e h e n s i v er i s ko fm a n a g e m e n t ( 3 ) i t se f f e c t i v eo nt h eb u s i n e s s c y c l ei no n ec o m p a n yw i t ht h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m i nt h ei n c r e a s i n g l yc o m p e t i t i v e m a r k e te n v i r o n m e n t ，c o m p a n i e ss h o u l dc o n t i n u et os t r e n g t h e nt h ei n t e r n a lc o n t r o lo n w e a kb u s i n e s sp a r t ，t oe n s u r et h a tp r o d u c t i o no p e r a t i o ni si na no r d e r l ya n de f f i c i e n t m a n n e rt op r o m o t et h eo p e r a t i o n a le f f i c i e n c yo ft h ee n t e r p r i s e ，a n dt op r o m o t et h e s o u n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e i t sc a nr e d u c et h ei m p a c to nt h ef i n a n c e c r i s i s k e y w o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ，s m e s ，s t u d y , f i n a n c ec r i s i s i i 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版， 允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部 内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用本授权书。 不保密口。 学位论文作者签名：召弥乞 2 0 0 9 年r 月3 d 日 2 0 0 9 年r 月37 日 独创性2 声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的内容以外，本论 文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：8 乃专 日期：2 0 0 9 年( 月参日 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 1 1问题的提出 第一章绪论 从1 9 7 8 年改革开放以来，我国进入了高速发展时期，g d p 近年来都保持1 0 以上的增长，作为国家经济的重要的组成部分一中小企业也在蓬勃的发展。但从 2 0 0 7 年开始到2 0 0 8 年9 月份，由于人民币持续升值超过1 5 、能源及原材料价格 上涨、人力成本上涨、出口退税税率下调、新劳动合同法实施、土地使用费 上调等原因，加之目前爆发的全球性金融海啸，使得中小型企业的生存环境同益 恶化，企业特别是珠三角地区的中小企业不断破产倒闭。据统计，我国的中小型 企业在国民经济中占有重要的地位，改革开放以来，我国中小企业获得了长足发 展，在经济生活中扮演着越来越重要的角色，成为支撑我国经济发展的一支重要 生力军，在目前全国工商注册登记的中小企业占全部注册企业总数的9 9 ，同时， 据国家权威机构对1 5 5 家重点中小企业进行全面系统的调查研究，约有6 8 的企 业在第一个5 年内倒闭，1 9 的企业会在可生存6 - - 1 0 年，只有1 3 的企业寿命 超过1 0 年。为什么中小企业的寿命如此之短? 许多案例与理论表明，中小企业内 部控制不完善与漏洞存在导致中小企业适应外部环境变化的能力较差是中小企业 倒闭的原因之一。因此，通过内控制度研究，揭示公司内部控制制度的建设要求， 并深入研究管理层如何监控及执行内控制度等问题的探讨有着积极的现实意义与 实践指导价值。 当然，伴随中小企业的快速成长，对内部控制进行系统研究，特别是那些趋 于从小企业转化为中型企业而没有产品核心竞争力的企业，其面临日益增长物价 及人工成本等的不确定因素，如何加强物流环节尤其加强内部控制制度是一个重 要课题。 中小企业在快速成长过程中，其管理者对内控制度存在认识不足或建设与完 善的速度跟不上发展形势等方方面面的问题。首先是中小企业的老板本身对内部 控制认识不足。对他们来讲，他们不清楚内部控制对企业带来积极的一面，甚至 认为内部控制可有可无，更有的管理者认为内部控制是个枷锁，阻碍公司的发展。 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 究其原因，主要是由于一些中小企业的老板既是公司的管理者又是公司所有者， 他们片面地认为实施内部控制会增加成本，损害公司的的利益，即自身的利益， 没有考虑到实施内部控制所带来的积极性效果。其次是一些中小企业想加强公司 的内部控制度，但由于认识不足，管理不到位，建设与完善的速度跟不上市场的 变化，导致公司内部控制制度失效或无法显效，久而久之，内部控制就停留在口 头或形式上，无法真正体现效果。再次，我国中小企业主要是私营企业较多。公 司的老板是主要的投资者，公司的发展主要依靠近几年来良好的市场环境和政策 环境，自身的管理和文化水平并不高，一方面在人才的使用上存在着不愿放权的 现象，不愿意聘用外来人员来管理公司的主要事务，如财务管理。另一方面我国 的一些中小企业，主要是利用廉价的劳动力，进行简单的加工制造，对外部环境 如出口的依赖性较强，企业本身并不具备核心竞争力和抗风险能力，一旦所依赖 的外部环境出现问题，企业内部不具备调节能力，就面临破产。所以对中小企业 进行内部控制研究，帮助中小企业适应目前恶劣的市场环境，并得以生存发展， 具有十分重要的意义。 2 0 0 8 年美国财政部于2 0 0 8 年9 月7 日宣布以高达2 0 0 0 亿美元的可能代价， 接了濒临破产的房利美和房地美，并相继使1 3 0 多年的雷曼兄弟倒闭破产，美林 证券被美国银行收购，最大保险集团a i g 陷入财政危机h 1 6 获美国联准会贷款8 5 0 亿美元拯救，美国政府接管美联储宣布批准美国第一大投行高盛和第二大投行摩 根士丹利实施业务转型，转为银行控股公司，从而使次贷危机转化为金融海啸的 面纱在国人面前逐步揭开，也从而迫使全球各国政府为振兴各自的经济拼命出台 各种措施。由于对这次次贷危机的在认识上存在相当的不足，不少出口型企业对 此没有进行相应的风险分析，从而肓目进行乐观的销售预测。但到1 1 月份出口型 企业的订单一下子减少5 0 左右，到这时才知道“狼来了 。1 0 月1 5 日，被视为 金融危机破坏力具体体现的事件全球最大玩具代工商之一的合俊集团，坐落 在东莞樟木头的两家工厂宣布倒闭，总数约6 5 0 0 人的员工一夜之间失去了工作。 这个事件令整个珠三角为之一震。1 0 月1 7 日，百灵达公司深圳工厂宣布，从2 0 日丌始停止运营，1 6 0 0 名员工被解雇。紧跟着，有如多米诺骨牌，珠三角一些中 小企业相继关门。广东省中小企业局了解到，关闭企业数量较多的地市分别是： 东莞市1 4 6 4 家、中山市9 5 6 家、珠海市7 0 9 家、深圳市7 0 4 家、汕尾市5 8 7 家、 2 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 佛山市5 2 6 家以及潮州市4 3 2 家。从行业分布看，关闭企业主要集中在纺织服装、 五金塑料、电子产品、陶瓷建材等传统型、低技术、高耗能行业。由于金融海啸 的影响，公司的订单不断减少，使得加强内部控制以降低成本费用成为必要。 本文把内部控制作为论文选题，以期达到如下目的：识别内部控制失控产生 因素及表现形式；建立一个机制及程序，用来评估、监控及发现公司在现在、未 来一段时间可能发生贪污、舞弊、违约等所带来的损失；找到防范和内控失效的 一些措施，降低公司的经营管理损失，从而应对金融海啸。 1 2内部控制 1 2 1内部控制的含义 内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即指一单位内为保证单位经济活 动正常进行所采取的一系列必要的管理措施【2 1 。企业为了保护其经济资源的安全与 完整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠，利用企业内部分工而产生了相 互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。内部控制不仅包括单位 最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分 析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控 制和评价而制定的各项规章制度。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时 所普遍采用的一种控制机制。目前，我国目前中小企业的内部控制问题非常突出， 影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。 l 、国外内部控制理论与实践的发展过程 自从十八世纪后期出现工业革命以来，形形色色的企业，此消彼长，经历了 两百多年的发展史，企业中的经营问题、发展的方式随着时代的进步不断变化。 伴随着企业的发展，内部控制理论也经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制 结构、内部控制框架和风险管理框架五个阶段 1 】。 内部牵制阶段：相互核对是此阶段内部控制的主要内容，设定岗位分离是内 控的主要方式，这在漫长的几千年内被认为是一种最实用的控制方法。国际上对 内部牵制的描述，代表作是美国著名的审计学家蒙哥马利1 9 1 2 年所著的审计一 3 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 一来日方长与实践一书，书中明确表达了两个或两个以上的人或部门无意识犯 同样错误的可能性小，这正是内部牵制阶段的精华所在。 内部控制制度阶段：1 9 3 6 年美国颁布了独立公共会计师对财务报表的审查， 首次定义了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安 全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法”，此后美国审计程序委员会 又经过了多次修改。1 9 7 3 年在美国审计程序公告5 5 号中，对内部控制制度的定义 作了如下解释：“内部控制制度有两类：内部会计控制制度和内部管理控制制度， 内部管理控制制度包括，不仅限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核 准的决策步骤上的程序与记录。会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保 护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。 但是会计界对内部控制人为分 为二部分会计控制和管理控制，遭到了企业实务界的反对。 内部控制结构阶段：1 9 8 8 年美国审计准则委员会发布的第5 5 号审计准则公告 财务报表审计中内部控制结构的考虑，较大幅度地修改了对内部控制的定义。 内部控制被认为是为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，内 部控制由三个要素组成：内控环境、会计制度和控制程序。 内部控制整体框架阶段：1 9 8 5 年，由美国注册会计师协会、会计协会、财务 主管协会、内部审计师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会 ( 由于该委员的委员长是j c t r e a d w a y ，故又称为t r e a d w a yc o m m it t e e ) ，该委员 会旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因，并寻找解决措施。基于该委员会的建 议，成立c o s o 委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o no ft h et r e a d w a y c o m m i t t e e ，美国虚假财务报告全国委员会的发起组织委员会) ，专门研究内部控制 问题。1 9 9 2 年9 月，c o s 0 委员会提出了报告内部控制整体框架( 1 9 9 4 年进 行了增补) ，且p c o s 0 内部控制框架。该框架指出“内部控制是受企业董事会、管理 层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性 等目标的实现而提供合理保证。 风险管理框架阶段：2 0 0 1 年，c o s o 委托普华永道开发一个对于管理当局评价 和改进他们所在组织的企业风险管理的简便易行的框架，2 0 0 4 年9 月企业风险管 理整合框架正式文本发布。企业风险管理整合框架认为“企业风险管理是 一个过程，它由一个主体的董事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略制订 4 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响主体的潜在事项，管理风险以使其在该 主体的风险容量之内，并为主体目标的实现提供合理保证。”该框架拓展了内部控 制，更有力、更广泛地关注于企业风险管理这一更加宽泛的领域。 2 、国内内部控制理论与实践的发展过程 从国内的情况来讲，随着改革开放，企业过去在计划经济体制下的一些管理 制度和方法已不适应市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新。内部 控制是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行 的基础。随着市场经济的建立和逐步完善，市场竞争的日趋激烈，为了增强企业 在改革浪潮中的竞争实力，提高企业的经济效益，要求企业必须强化企业的内部 控制制度。财政部制定了内部会计控制规范基本规范( 试行) 、内部会计 控制规范货币资金( 试行) 等五个规范，使我国的企业的内部控制度在实践 中逐步完善并进一步系统化。2 0 0 8 年7 月2 8 日，国家财政部、证监会、审计署、 银监会、保监会联合发布企业内部控制基本规范，该规范将于2 0 0 9 年7 月1 同起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。基本规范共 七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、 内部监督和附则。此次基本规范的印发，标志着中国企业内部控制规范体系建设 取得重大突破。 在当代现代化的大型企业都相应的设立内部控制部门来建立公司的内部控制 制度及检查各分公司在运营管理中出现的问题及时提出相应的改善措施来防微杜 渐。可以说内部控制是保证公司保持正确航道行驶的指南针，一方面有效的内部 控制度能发现公司运营过程中的浪费现象，同时为确保公司成本降低方面找到相 应的措施；另一方面有效的内部控制制度在防止串通作弊方面起到良好的作用。 正是以上两方面的原因，有效的内部控制是保持公司的稳步发展一面旗帜。企业 针对每个控制点建立有效的风险管理系统系通过风险预警、风险识别、风险评估、 风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制，从 而对确保公司稳定发展提供有效的保证。 由于大型企业经过近3 0 年改革开放的洗礼，在公司的运营体系中早就建立了 相应的内部控制制度，有着计划经济走过来的经验与教训，制度建设比较完善； 同时外资企业也有复制国外先进内部控制制度的先天优势；而中小企业，特别是 5 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 土生土长的又涉外的中小企业，由于各种各样的问题使得内控问题越发突出，因 此本文以d s g 有限公司为对象，研究中小企业的内部控制度 1 2 2 金融海啸的发展过程 0 6 年开始，美国楼市开始调头，房价开始跌，利息上升，导致还款压力增大， 很多本来信用不好的用户感觉还款压力大，出现违约的可能，对银行贷款的收回 造成影响的危机。购房者难以将房屋出售或通过抵押获得融资。那即便放贷的机 构钱收不回来，把抵押的房子收了，再卖出去也肯定弥补不了这个放贷出去的损 失了。那么，由此发行的债券，也是不值钱了，因为和它关联着的贷款收不回来。 这样的金额超过几千亿美金，以致于美国金融机构、保险机构、房贷机构没有如 此多的美金来弥补此窟窿，从而引发美国金融系统的信贷危机，最后演变成全球 性的金融海啸【3 8 1 。原先在美国次级贷款市场占七成份额的房利美和房地美公司， 由政府机构主宰，将贷款打包成证券，承诺投资者能够获得本金和利率。随着这 两家公司的丑闻爆出，政府对两家公司的业务增长加以限制，整个次贷市场开始 争抢这两家公司所购贷款。整个过程中，新的市场参与者，出于逐利目的，过分 追求高风险贷款。当房利美和房地美还占房贷市场主导地位时，他们通常会制定 明确的放贷标准，严格规定哪些类型的贷款可以发放。时至今日，由于全球成千 上万高风险偏好的对冲基金、养老金基金以及其它基金投资者的介入，原有的放 贷标准在高额利率面前成为一纸空文，新的市场参与者与华尔街经销商不断鼓励 放贷机构，尝试不同贷款类型。许多放贷机构甚至不要求次级贷款借款人，提供 包括税收表格在内的财务资质证明，做房屋价值评估时，放贷机构也更多依赖机 械的计算机程序，而不是评估师的结论，潜在的风险就深埋于次级贷款市场中了。 从2 0 0 2 年以来美联储连续1 7 次提息，联邦基金利率从1 提升到5 2 5 。利率大 幅攀升，加重了购房者的还贷负担，美国住房市场开始大幅降温。受此影响，很 多次级抵押贷款市场的借款人都无法按期偿还借款，购房者难以将房屋出售，或 者通过抵押获得融资。于是普通居民的信用降低，与房地产贷款有关债券的评估 价格下跌。一旦抵押资产价值缩水，危机就会产生，而且会波及整个链条。 6 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 1 2 3 金融海啸对国内外经济的影响 全球主要央行的银行家们一直在集中精力阻止美国次贷危机所导致的货币市 场流动性短缺，相继注入大量现金。不仅如此，美联储还下调了贴现率。这些努 力初见成效，货币市场有所回稳。不过，很多债券产品特别是资产支持证券却依 然低迷。除了担心信贷市场再次出现混乱外，目前中央银行家最担心的莫过于信 贷市场动荡对全球经济的影响。 一般认为，次贷危机的发源地美国会受到最大影响。乍一看，美国经济 并没有受到次贷危机的影响：第二季度经济增长非常强劲；商业支出看起来很活 跃；工资增长很稳定；拉低消费者支出的汽油价格正在下降。但仔细分析起来， 前景就不那么光明了。最新一期的英国经济学家杂志撰文指出，二季度经济 的强劲部分归功于公司库存调整等一次性因素，同期消费增长则急剧下降，有些 地区消费者支出的低迷一直持续到了夏季。有数据显示，7 月份汽车销售下降至9 年来低位。更重要的是，美国经济最薄弱的环节房地产市场比很多人认识到 的更加糟糕。7 月份新屋开工的步伐大降，二手房销售连续第五个月下降，房价持 续下跌。根据标准普尔发布的s & p c a s e s h i l l e r 房价指数，在截止于6 月份的过 去一年里，美国l o 个主要城市的平均房价下降了4 1 。 正在破灭的房地产泡沫使美国经济在8 月份信贷市场出现动荡之前就已经变 得比较脆弱，信贷困境使房地产市场雪上加霜。因此，分析家们纷纷下调其对美 国建筑业和房价的预期也就是意料之中的事了。摩根大通经济学家现在预计，到 2 0 0 8 年年底，新屋开工的步伐还将进一步下降3 0 ，平均房价将下降7 5 至1 5 。 高盛的经济学家则认为，在未来几年里，房价还将下跌1 5 至3 0 。 房地产泡沫的破灭将继续阻碍生产的增长。更大的问题的是，影响房价出现 两位数下降的因素对在房地产泡沫鼎盛时期消费者大举借债的美国会产生什么影 响。持乐观看法的人从消费者支出的反弹中得到些许安慰，但这可能是一个错误。 房价呈两位数下降将使越来越多的抵押贷款借款人陷入财务困境。问题已经在其 他消费者债务上显现出来，如信用卡违约率正在上升，贷款机构很可能面临更加 棘手的局面。随着住房拥有者感到自己越来越穷，消费者支出必将受到抑制，特 别是在股市持续下滑的情况下。 7 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 根据瑞银经济学家所进行的数量经济模型分析，资金成本上涨1 个百分点的 信贷冲击如果与股价、房价均下跌1 0 同时出现，明年美国的经济增长将被向下拉 动2 6 个百分点，使美国经济陷入衰退。那么，为什么还有很多华尔街的分析家 仍然坚持信贷市场困境所造成的损害很有限的观点呢? 主要原因是他们预计美联 储将会降息救市。金融期货价格显示，投资者预计，到今年年底，美联储将下调 联邦基金利率7 5 个基点至4 5 。不过，瑞银的分析显示降息不可能缓解所有的痛 苦，明年美国的经济增长率可能会放慢1 个百分点以上。尽管瑞银的分析并非无 懈可击，但是，如果美国房价面临两位数的跌幅，即使美联储放松货币政策，美 国经济也是注定要陷入疲软的。 而中国银行全球金融市场部高级分析员方明在接受记者采访时则表示，美国 经济会受到一定的影响，但不会因此而陷入衰退。数据显示，美国g d p 主要由私 人消费、私人投资、政府消费和投资、净出口和私人库存等成分构成。2 0 0 6 年私 人消费、私人投资、政府消费和投资等分别占g d p 的6 9 9 、1 6 7 、1 9 1 。2 0 0 5 年美国建筑业在g d p 中的比重为5 1 ，房地产和相应的租赁行业在g d p 中的比重 为1 0 1 左右。因此，方明认为，就算房地产销售量的下降会影响到美国经济，其 影响幅度只可能在1 5 2 的范围内。“美国房地产销售下滑仅会导致美国经济在一 定程度的放缓，第三季度g d p 增长率可能回落至3 以下，全年增长率在2 5 至3 ， 但美国经济不会因为房地产的放缓和房地产金融市场的信用危机而陷入衰退。”他 说。 至于对世界其他地区经济的影响，经济学家认为可能也很严重。事实上， 目前有很多人预计全球经济的强劲足以抵御美国的放缓，其理由是美国的经济增 长已经疲软了一年多，但全球经济增长一直很强劲。经济学家称这种乐观可能 低估了次级贷款危机向其他国家的传递。传递的路线之一是金融蔓延，从加拿大 到中国，全球都出现了投资次级债的损失。损失的广泛传播很容易被消化，但同 时传播的紧张情绪和风险厌恶则不那么容易被消除。在过去发生的历次金融动荡 中，新兴市场经济体都是最大的受害者。但这一次可能会有所不同，发达国家， 特别是银行涉入美国次级贷款危机很深的欧洲国家，可能更为焦虑。很多新兴市 场经济体得益于庞大的外汇储备和经常项目顺差，可以很好地经受住投资者大举 撤离的考验。而在欧洲发达国家，投资次级债的损失和投资者的紧张情绪可能会 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 迫使银行勒紧腰带，削弱国内支出的增长。8 月份德国反映商业信心的i f o 指数连 续第三个月下降，消费者信心也有所下降。在8 月份信贷市场动荡之前，欧洲央 行曾发出将在9 月6 日例会上加息的信号。但从目前形势来分析，该央行很可能 将等待一段时间。 即使控制了直接的金融蔓延，美国的次贷危机也可能产生心理蔓延，特别是 房价的重估。尽管在美国不计后果向高风险借款人放贷的规模比世界其他地方更 大，房价的膨胀一直比美国更为严重，英国、西班牙等国更容易受到房价泡沫破 灭的打击。 另外，经济学家还指出，全球经济抵御美国经济疲软的能力也不应被夸大。 尽管美国经常项目赤字一直在下降，但其仍占g d p 约6 ，因消费的产品远多于其 生产的产品，美国人仍是世界其他地区最大的需求来源之一，其需求的急剧下降 必然将损害其他地区的经济。 正是西方金融、经济家们的贪婪，只想获得更多的利润，而忽视了更大的风 险。之所以他们能一次次成功，最重要的原因是他们运用长达几百页的合同条款 及现实与理论的巨大收益，从而使所有人一步步迈入了巨大风险的旋涡，而此次 经济海啸的爆发，也从而验证了此点。也从而使得我们应加强内控理论，以增强 风险意识或辩别意识从而避免掉入风险的旋涡，这也是写本文的意图所在。 1 3 研究内容和结构 论文的第一章为绪纶，主要是问题的提出。目前我国中小型企业，从2 0 0 7 年 末开始j ! t j 2 0 0 8 年1 0 月，由于人民币持续升值、能源及原材料价格上涨、人工费上 涨、人力难寻、下调出口退税税率、新劳动合同法实施、上调土地使用费等 原因，中小型企业的生存环境日益恶化，很多企业已经破产；但是金融海啸的爆 发，使得期货市场的价值进行回归，各个公司为消化高估的库存而拼命出货，但 是公司的外销定单突然消失，以致公司不知怎样应对? 所以在目前情况下对这类 中小企业进行内部控制研究具有十分重要的意义。在此章中，重点阐述了内部控 制的含义，国内外内部控制理论研究情况及金融海啸的形成、对世界经济的影响。 论文的第二章为中小企业的内控理论与制度建设要求，主要介绍了内控理论 9 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 与制度的建设、内控与企业稳定发展关系、中小企业的特性与内部建设的要求及 中小企业内部控制制度的设计原则。 论文的第三章为d s g 公司及其内控现状分析与研究，主要介绍了d s g 公司、组 织机构及业务流程，内控现状、金融海啸对d s g 的影响及d s g 公司的内控问题及分 析 论文的第四章为d s g 内部控制制度的建设，主要介绍了d s g 内部控制制度目标； 公司的业务循环，d s g 公司如何内部控制制度的建设及实施的初步效果，这是文章 的重点部分。 论文的最后一章为结论，通过d s g 电路有限公司内部控制的诊断与研究，推广 到外向型的中小型企业，为中小型企业的内部控制研究及应对金融海啸提供经验 和借鉴。 l o 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 第二章中小企业内部控制理论与制度建设要求 2 。1控制论与内控制度 1 、系统论 系统论是由美籍奥地利生物学家贝塔朗菲创立的一门逻辑和数学领域的科 学。一般认为系统是相互联系、相互作用地诸要素组成地有机整体。要构成一个 整体必须有三个条件，是要有两个以上的要素；二是要素之间要相互联系，相 互作用；三是要素之间地联系和作用必须产生整体功能。美国管理会计协会( c 工m a ， 1 9 9 4 ) 将内部控制定义为：“它是一个整体系统，由管理者建立地旨在以一种有序 和有效地方式进行公司的业务，确保其与管理政策和规章一致，保护资产、尽量 确保记录的完整性和正确性。”系统论的基本观点包括： ( 1 ) 系统是由若干个相互联系、相互作用的要素所构成的具有特定功能的有 机整体。 ( 2 ) 系统内部的各要素应有序地组织在一起，形成系统的结构。 ( 3 ) 每个系统都有特定的功能和既定的目标。目标决定系统运行的方向，系 统整体功能和综合行为都是为了实现系统的目标。 ( 4 ) 任何一个系统，不论它的要素有多少，其结构如何，归根到底都是物质、 能量和信息三大基本要素相互作用的产物。 ( 5 ) 系统论强调整体和局部、局部和局部、整体与外部环境之间的有机联系。 因此，内部控制也是一个系统，是一个开放和动态的系统。我们称之为内部 控制系统。 2 、控制论 控制论研究的系统是由依靠因果关系链连接在一起的因素的集合。元素之间 这种关系叫耦合。因此，控制论可以说是关于耦合运行的系统功能的科学。控制 是一个有组织的系统，控制是施控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用能 够使得受控客体根据施控主体的预定目的而运作，并最终实现这一目的。控制论 是内部控制的主要理论根据，内部控制运用控制论的原理，对组织的内部控制运 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 行系统进行调节和控制，提高整体运营效益和效率。1 9 4 8 年，美国数学家罗伯特雌 纳发表了控制论( 或关于在动物和机器中控制和通讯的科学) 一书，标志着控 制论的诞生弛1 。基本观点是：一切有生命和无生命的系统都是信息系统，具有信息 变幻的过程。任何耦合运行系统之所以能够保证自身的稳定性，是由于它具有获 得运用、保持和传递信息的过程，起到控制和调节的作用；一切有生命和无生命 的系统都是反馈系统，具有反馈控制的原理，控制系统都足通过各种反馈来达到 控制的目的。 3 、内控与内控制度 内部控制制度所研究的组织，同样是一个信息系统，通过信息的变换和反馈 达到控制的目的。 任何事物的发展都必须经历萌芽期、成长期、稳定期等周期，内部控制制度 的发展历程也不例外，内部控制制度也经历了从无到发展、逐步完善的过程。内 部控制理论的发展先后经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控 制整体框架和企业风险管理框架等五个阶段。进入9 0 年代以后，学术界对内部控 制的研究又进入了个新的阶段。1 9 9 2 年美国“反对虚假财务报告委员会 ( 即 t r e a dw a y 委员会) 下属的由美国会计学会( a a a ) 、注册会计师协会( a i c p a ) 、国 际内部审计人员协会( i i a ) 、财务经理协会( f e i ) 和管理会计学会( i m a ) 等组 成的c o s o 委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n g0 r g a n i z a t i o n s ) 提出内部控制 整体框架，并于1 9 9 4 年进行了修改。这就是著名的“c o s o 报告 。c o s 0 报告将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的， 为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理 保证的过程。具体内容包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督 等五个要素。c o s o 报告是目前国内外最为权威的内部控制理论，其内涵和外延比 以往任何一个内控概念都要深刻和宽泛。报告对内部控制定义为：“一种管理方法， 由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定，旨在对企业经营的有 效性和效率、财务报告的可靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现提供合 理的保证。”报告认为，一个合适、有效的内部控制综合框架包括以下五个部分： ( 1 ) 控制环境( c o n t r o le n v i r o n m e n t ) 控制环境是由管理层倡导一种正直、伦理道德风气、宣传管理宗旨、经营方 1 2 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 式和人力资源政策，使职员自觉管理其活动和履行他们的责任。管理部门应通过 文字描述和范例以及采取相应的监控措施来影响全体职员，以提高他们的伦理道 德水准。 ( 2 ) 风险评估( r i s ka p p r a i s a l ) 风险评估是管理当局应对目标完成期间与企业相关的风险进行识别、预见， 并采取相应避险措施的管理控制。企业必须制定目标，该目标必须和销售、生产、 财务等作业相结合。因此企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风的机制，以 了解自身所面临的风险，并适时加以处理。 ( 3 ) 控制活动( c o n t r o la c t i v i t y ) 控制活动是为实现内部控制目标提供合理保证而制定的各项政策、程序和规 定。它包括：营业性控制，用于指导会计主体的经营管理活动；财务信息控 制，用以保证财务信息的安全可靠和保护会计主体的财产；合规性控制，用以 将活动指向符合适用的法规、管理控制要求和略持伦理道德。 ( 4 ) 信息和沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 信息和沟通对关系企业内部和外部的事件或活动、有关的财务或非财务信息 都应当加以识别、占有，并及时有序地传递给决策者和职责履行者。它包括信息 资料的传递程序和传递范围。 ( 5 ) 监督( m o n i t o r i n g ) 监督是为保证内部控制的适当性和有效性而进行的日常和定期监督、检查。 内部控制的基本方式是内部控制内容的具体反映。包括：组织规划控制。根据 相容职务分离、经营特点和明确划分责权等原则对企业总体组织机构进行设置； 授权批准控制。经济业务处理必须经过授权才能进行。它包括一般授权和特殊 授权；文件记录控制。是保证其他控制有效性、保持效率经营和高质量信息的 手段。它包括管理文件、岗位工作说明书、方针程序手册和会计记录；实物安 全控制。采取限制接近、定期盘点和比较记录的保护和保险等措施保护实物资产 的安全；职工素质控制。是对职工在招聘、录用、培训、晋级等方面所进行的 控制；预算控制。以数量、金额等形式反映企业未来业务的详细计划；业绩 报告控制。是管理当局掌握信息、加强控制的重要工具；内部审计。是对内部 控制的再控制。良好的内部控制旨在达到下列目标，借以发挥其相应的作用：保 1 3 江苏大学工商管理硕士( m b a ) 论文 护资产的安全完整，以防止出现舞弊性错误；保证会计记录正确可靠；及时提供 可靠的财务信息，以满足企业管理人员和外部利益关系人决策需要；保证增加盈 利和减少不必要的开支；规避风险；防错防弊，避免或减少因错误和不正常现象 造成损失；保证授权职责明确并被认真履行；保证管理当局履行其法律责任：降 低审计费用。 内部控制虽能达到上述目标，但也有本身的局限性。如成本效益原则使内部 控制设计对异常或未预见到的例外经济业务控制有限；管理当局滥予授权，使内 部控制受到危害；执行者的串通舞弊，使内部控制失效等等。因此，内部控制不 能保证预防或察觉所有舞弊，它只能提供“合理保证”。基于内部控制所具有的重 要作用，加强内部控制成为企业提高经营管理效率、在竞争中取胜的f j i f 提条件。 随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，内部控制已逐渐为经营 者所重视，建立健全内部控制制度逐渐成为企业加强经营管理的内在需要。同时， 现代审计所采用的制度基础审计方法成为企业加强内部控制的外在压力。而且， 我国会计、审计理论工作者在借鉴西方已有的内部控制理论基础上，对内部控制 进行了有益的探索，又为内部控制实务提供了理论指导。但基于我国的国情，目 前我国内部控制的理论研究只初见端倪于内部控制结构阶段，即内部控制由控制 环境、会计制度和控制程序三要素组成。另外，内部审计机构的日受重视和建立 也为内部控制的正常运行提供了保障。 2 2 企业内控制度建设与稳定发展关系 稳定性指控制系统在外作用消失后自动恢复原有平衡状态或自动地趋向于一 个新的稳定平衡状态的能力。如果系统不能恢复稳定状态，则认为系统不稳定。 1 8 9 2 年，俄国李雅普诺夫给出了系统稳定性定义。系统稳定性是指：当系统 受n 多 i - 界干扰，控制