核算过程.ppt

2019/12/3,1,第七章,会计核算过程,7-2,本章内容简介,本章以工业企业经济业务核算为例，练习借贷记账法的运用.主要介绍:1、企业主要经济业务(如筹集资金、物资采购、产品生产、产品销售及其利润的形成与分配业务)核算内容,2、账户设置及运用.,7-3,本章包括六小节,第一节：企业生产经营过程第二节：筹集资金过程核算第三节：物资采购过程核算第四节：产品生产过程核算第五节：产品销售过程核算第六节：利润形成与分配过程核算,7-4,第一节：企业生产经营过程,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,7-5,二、对企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,7-6,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,7-7,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,7-8,第二节：筹集资金过程核算,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,7-9,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、股本）、资本公积和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,7-10,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,7-11,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,7-12,4.实收资本的核算（1）账户设置为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及结果，应设置“实收资本”账户，它属于所有者权益账户。,企业实际收到投资者投入的资本额,期末企业实有的资本额,实收资本减少额,实收资本,7-13,（2）核算举例：见教材P.100-101【例1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款600000贷：实收资本600000【例2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产80000贷：实收资本80000,7-14,【例3】企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,7-15,二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,7-16,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,7-17,利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,7-18,3.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款：负债类。用来核算企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。其账户结构如下。该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。,取得借款本金,归还借款本金,期末尚未归还的短期借款本金,短期借款,7-19,财务费用：它属于损益类账户，核算企业为筹集资金所发生的费用。本账户按费用项目设置明细账户。财务费用,发生的财务费用包括利息支出、汇兑损失、手续费,应冲减财务费用的利息收入汇兑收益及期末转入本年利润账户的借方的财务费用,7-20,应付利息：负债类账户，用来核算企业按合同约定应支付的利息。,应付利息,应付未付的利息,实际支付的利息,期末余额（应付未付的利息）,7-21,（2）核算举例：【例】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元存入银行(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500本月利息计算：10000006%1215/302500,7-22,（补充）5、6月末确认各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000季末用银行存款支付二季度利息12500元时借：应付利息12500贷：银行存款12500,7-23,【例】用银行存款偿还到期的短期借款。借：短期借款1000000财务费用2500贷：银行存款1002500,7-24,第三节：物资采购过程核算,一、固定资产购置业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,7-25,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对外购设备等固定资产，应当按照成本计量。成本包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,7-26,（三）固定资产的核算1.账户设置：固定资产：资产类账户，反映企业固定资产增加、减少及结存情况。借方登记增加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额在借方。固定资产,增加的固定资产原值,减少的固定资产原值,期末余额（原值）,7-27,累计折旧：资产类，是固定资产账户的备抵账户。核算企业固定资产的累计折旧。贷方登记按期（月）计提的固定资产折旧额，借方？余额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。其账户结构如下：累计折旧,按月计提的固定资产折旧额,已提取的累计折旧额,结转(或减少)的累计折旧额,28,28,账户设置及结构：,固定资产,累计折旧,原值增加,原值减少,计提折旧,转销数,余额：现有固定资产原值,余额：累计折旧,按固定资产种类设置明细账,期末固定资产净值=期末“固定字长”账户借方余额-期末“累计折旧”账户贷方余额,反映？,7-29,2.核算举例：见教材P.102103【例7】购入不需要安装设备，价款140000，运杂费5200元，款已付。借：固定资产145200贷：银行存款145200,7-30,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。2.原材料采购实际成本的构成,7-31,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,7-32,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,7-33,（2）核算举例：见教材P.105107,【例】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：材料采购甲材料16000乙材料12800应交税费应交增值税（进）4896贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,34,7-35,【例】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等）=720（1600+800）=0.3（元/公斤）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率借：材料采购甲材料480材料采购乙材料240贷：银行存款720,7-36,【例】以银行存款偿还上月欠H公司的货款。借：应付账款H公司15000贷：银行存款15000【例】以银行存款10000元预付环宇公司甲材料款。借：预付账款环宇公司10000贷：银行存款10000预付账款时，尚未发料,属于暂付款，应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行结转。,7-37,【例】预付账款的甲材料到货，冲转预付账款。借：材料采购甲材料8000借：应交税费应交增值税（进）1360贷：预付账款环宇公司9360【例】企业签发商业承兑汇票一张，购入乙材料，价款19200元，增值税3264元。借：材料采购乙材料19200借：应交税费应交增值税（进）3264贷：应付票据22464,7-38,【例】上述甲、乙两种材料已办理入库，结转两种材料的实际采购成本56720元。借：原材料甲材料24480乙材料32240贷：材料采购甲材料24480乙材料32240,7-39,第四节：产品生产过程核算,7-40,在产品生产过程中，会发生各种各样的耗费，这些耗费都是为产品的生产而发生的，因此被称为生产费用。主要包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用三种。这些费用都构成了产品的生产成本.核算的主要内容：生产费用归集和分配，及产品成本的核算，是产品生产业务核算的主要内容。,7-41,一.生产费用与生产成本的区别生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,7-42,二.生产费用的组成内容及计入成本方式,7-43,三.生产费用的归集与分配,直接材料费用归集与分配直接人工费用归集与分配制造费用归集与分配完工产品入库,7-44,（一）直接材料费用归集与分配1.账户设置,“生产成本”账户.该账户是用来归集和分配企业在产品生产过程中所发生的各项费用，计算产品生产成本的账户。它属于成本类账户。该账户的借方登记生产过程中所发生的各项费用，包括直接材料、直接人工和经过分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库的生产成本；期末该账户如果有余额，则余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的生产成本。该账户应按产品名称设置明细账。,7-45,7-46,【例】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,7-47,借：生产成本A产品320000生产成本B产品330000制造费用165000贷：原材料甲材料575000原材料乙材料240000,7-48,（二）人工费用的归集与分配直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资、资金、津贴、福利费等。由于生产工人直接从事产品生产，所以付给他们的薪金，都应构成产品成本的组成部分。同样，单独生产某一产品的生产工人的薪金，应直接归集到该产品的成本中，而同时生产多种产品的生产工人的薪金，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入到各种产品的成本中。,7-49,账户设置,1、“应付职工薪酬”账户。该账户用来反映和监督企业应付给职工的各种形式的报酬及其他相关支出结算情况，属于负债类账户。该账户的贷方登记企业月末计算出来的本月应付职工的薪酬总额，借方登记本月实际支付给职工的薪酬数；月末该账户一般无余额，该账户应根据部门进行明细核算。,7-50,7-51,【例】提取现金,备发工资。借：现金360000贷：银行存款360000【例】用现金发放工资。借：应付职工薪酬360000贷：现金360000,7-52,【例】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本A产品164000生产成本B产品143000制造费用32000管理费用21000贷：应付职工薪酬工资360000,7-53,（三）制造费用的归集与分配,制造费用：企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用，应计入企业产品生产成本，一般情况下，这些费用需将它们先予以汇总，然后再用一定的方法在各种产品之间进行分配后才能计入各产品的成本。,7-54,制造费用与管理费用的区别,7-55,账户设置,1、“制造费用”账户。该账户用来核算企业的生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。包括工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗，劳动保护、季节性和修理期间的停工损失等。它是一个成本类账户。该账户的借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记经过分配而转入“生产成本”账户的制造费用，期末结转后该账户一般无余额。该账户按车间设置明细账户。,7-56,2、“预付账款”账户。资产类，指企业款项已支出，但应由本期和以后各期分别负担的且分摊期在一年（含1年）以内的各项费用。如预付的保险费、预付的租金、预付的报纸杂志订阅费等。【例】支付预订下年度报刊费。借：预付账款12000贷：银行存款12000,7-57,在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：预付账款1000,7-58,【例】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：预付账款4200,7-59,【例】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧额8600、4500。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新？折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,7-60,借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例】用现金购买车间用办公用品900元。借：制造费用900贷：现金900,7-61,【例】月末分配制造费用210700，计入产品成本。A、B产品消耗工时为6000和4000。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：210700（6000+4000）=21.07（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品=600021.07=126420元B产品=400021.07=84280元,7-62,分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品126420生产成本B产品84280贷：制造费用210700,7-63,（四）完工产品生产成本的计算与结转,期末，企业生产的某一产品可能会全部完工，也可能是部分完工，还有可能是全没完工。那么完工的产品称为产成品，未完工的称为在产品。如果期末某种产品全部完工，那么本期为该产品归集的生产费用总额，即为该完工产品的总成本，再除以该产品的总产量即为单位成本。,7-64,账户设置,1、“库存商品”账户。该账户属于资产类，用于核算企业产成品的增减变动和结存情况。该账户借方登记已完工并验收入库的产成品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本，期末余额在借方，表示企业库存产品的实际成本。该账户应按产品的品种和规格设置明细账。,7-65,7-66,【例】若上述两产品全部完工，验收入库。结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品610420库存商品B产品557280贷：生产成本A产品610420生产成本B产品557280,7-67,第五节销售过程的核算,产品销售过程是企业产品价值和经营成果实现过程。因此，销售业务会计处理的主要内容:确认产品销售收入的实现，与购货方办理款项结算业务，结转产品销售成本，支付产品销售费用，计算和缴纳产品销售税金，最后确定销售利润等.便构成了销售业务会计处理的主要内容。,7-68,一、主营业务收支的核算账户设置：“主营业务收入”。属于损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动所产生的收入。、“主营业务成本”账户。属于损益类账户，核算因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。,7-69,、“营业税金及附加”账户。属于损益类，核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。、“应收账款”账户。属于资产类，核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货方或接受劳务单位收取的款项。、“预收账款”账户。属于负债类账户，核算企业按照合同规定向购货方预收的款项。,7-70,、“应收票据”账户。属于资产类账户，核算企业因销售商品提供劳务等而收到的商业汇票。包括银行承兑和商业承兑汇票。,7-71,、主营业务收入核算举例：【例】销售产品,收到对方签发的商业汇票。借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费增值税(销项)40800这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。,7-72,【例】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款正大工厂500000按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款机车厂673920贷：主营业务收入576000应交税费增值税（销项）97920,7-73,【例】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费增值税销项238000,7-74,【例】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000应交税费增值税销项3400贷：银行存款23400,7-75,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义即已售产品的生产成本，也是已售库存商品成本。不包括发生的产品销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量,7-76,（3）主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置,7-77,【例】计算并结转销售产品成本，A单位产品成本3200元，销量222件；B产品单位成本13600元，销量70件，退货10件。借：主营业务成本1526400贷：库存商品A产品710400库存商品B产品816000,7-78,3.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法应交消费税额应税销售额消费税税率应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,7-79,（3）账户设置,7-80,【例】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费应交消费税35000应交税费应交城建税14000应交税费应交教育费附加6000,7-81,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,7-82,（二）其他业务收支的核算1.账户设置,7-83,【例】销售材料，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费应交增值税销项税额4760,7-84,【例】结转销售材料成本16000元。借：其他业务成本16000贷：原材料16000,7-85,第六节财务成果形成与分配的核算,一、财务成果的含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,7-86,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用,净收益时加；净损失时减,（二）利润（或亏损）总额,-资产减值损失,7-87,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,7-88,三、营业利润的计算进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,7-89,对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,7-90,2.期间费用的构成内容,销售费用,7-91,3.账户设置,7-92,【例】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460借：现金540贷：其他应收款李好3000分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款李好3000贷：现金3000,7-93,如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款2000贷：现金460【例】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：现金126320,7-94,【例】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200【例】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610,7-95,（二）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。（下面有些数据是模拟的）,（2454000+34000）（、）（-1526400-20680）（、）-55000（）-46810（）-178290（）-2500（）+59280（）=717600(元),7-96,四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。P119营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。,7-97,（3）账户设置,7-98,【例】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000,7-99,2.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额利润总额调整项目为讨论问题简便起见，本处不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。,7-100,（3）利润总额的计算,营业利润717600元，可计算京连