（工商管理专业论文）中小企业成本费用预算管理研究.pdf

哈尔滨_ r ：程大学丁商管理硕十学位论文 摘要 从世界发达国家和地区的经济发展状况来看，其经济上获得成功与大力 发展中小企业密不可分。目前我国数量庞大的中小企业，不仅日益以其灵活 和高效，在社会经济中发挥着越来越重要的作用，而且在事实上影响和改变 着我们的生活。中国要想不断缩小与发达国家的差距，最需要做的就是大力 发展中小企业。 中小企业是我国国民经济的主力军，如何提高中小企业财务管理水平， 节约资源，控制成本，合理降低费用，增加企业效益，已成为当今社会普遍 关心和探讨的问题。 为充分发挥预算管理的作用，本文结合中国企业预算管理现状，借鉴全 面预算管理的分析方法，综合运用战略管理、管理会计、成本会计、统计学 等相关理论，采用理论与实证研究相结合的方式，重点对中小企业全面预算 中的成本费用预算进行了研究，揭示了中小企业成本费用预算管理目前存在 的缺陷，建立了适合我国中小企业成本费用的预算编制模式一零基变动型成 本费用预算编制模式，并阐述了零基变动型成本费用预算法的特点、编制原 则、设计原理、适用范围、预测依据、预测过程、技术支持等。同时设立了 成本费用预算管理的考核机制，通过实证研究，验证了这种模式的可行性。 关键词：中小企业；成本费用；预算研究；零基预算 哈尔滨t 程大学t 商管理硕士学位论文 a b s t r a c t w i t hr e f e r e n c et ot h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n ti nt h ed e v e l o p e dc o u n t r i e sa n d d i s t r i c t s ，i tc a r lb es e e nt h a tt h e i rs u c c e s si ne c o n o m yh a sc l o s er e l a t i o n s h i p 、i m t h ed e v e l o p m e n to ft h es m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s i na g i g a n t i cn u m b e l t h es m a l la n dm e d i u m - s i z e db u s i n e s s e sn o wa l e n o to n l yp l a y i n gi m p o r t a n tr o l ei n e c o n o m i cd e v e l o p m e n t 、析t ht h ea d v a n t a g eo ff l e x i b i l i t ya n dh i g he f f i c i e n c y , b u t i n f l u e n c i n ga n dc h a n g i n go u rl i f e i fc h i n aw a n t st or e d u c et h ed i s t a n c e 、析mt h e d e v e l o p e dc o u n t r i e s ，t h eu t m o s tu r g e n tt h i n gi tn e e d st od oi sd e v o t em a j o re f f o r t s t ot h e s ee n t e r p r i s e s t h es m a l la n dm e d i u m - s i z ee n t e r p r i s e sa r et h em a i nf o r c ei nt h en a t i o n a l e c o n o m y h o wt oi m p r o v et h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n tl e v e la n dh o wt oe c o n o m i z e t h er e s o u r c e sa n dr e d u c et h ec o s ts oa st oi n c r e a s et h ep r o f i tf o rc o m p a n i e sh a v e b e e nt h ei s s u e sd i s c u s s e db yt h es o c i e t y t op l a yu pf u l l yt h ef u n c t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n t ，c o m b i n i n gt h ep r e s e n t s i t u a t i o no ft h eb u d g e tc o n t r o li nb u s i n e s s e sa n du s i n gt h ea n a l y t i cm e t h o d so f o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n ta sr e f e r e n c e ，t h i sp a p e rm a k e su s eo ft h et h e o r i e so f s t r a t e g ym a n a g e m e n t ，m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ，c o s ta c c o u n t i n ga n ds t a t i s t i c sa n d c o m b i n e st h e s et h e o r i e sw i t l lac a s es t u d yt oc a r r yo u tar e s e a r c hi nt h ec o s t b u d g e ti nt h eo v e r a l lb u d g e t ，d i s c l o s e st h ed e f e c t so ft h ep r e s e n tb u d g e tc o n t r o l a n de s t a b l i s haz e r o b a s e dv a r i a b l ec o s tb u d g e tp r e p a r i n gm o d e l ，w h i c hi ss u i t a b l e f o rt h es m a l la n dm e d i u m - s i z e de n t e r p r i s e s t h i sp a p e ra l s os e t sf o r t ht h ef e a t u r e s ， p r e p a r i n ga n dd e s i g n i n gp r i n c i p l e ，s c o p eo fa p p l i c a t i o n , f o r e c a s tb a s i sa n dp r o c e s s a sw e l la st h et e c h n i c a ls u p p o r to ft h ez e r o b a s e dv a r i a b l ec o s tb u d g e tp r e p a r i n g m o d e l i na d d i t i o n ，t h ec h e c km e c h a n i s mo ft h ec o s tb u d g e tm a n a g e m e n ti ss e tu p a n dt h ef e a s i b i l i t yo ft h i sm o d e li st e s t e da n dv e r i f i e db yt h ec a s es t u d y k e yw o r d s ：s m a l la n dm e d i u m - s i z ee n t e r p r i s e s ；c o s t ；b u d g e ts t u d y ；z e r o b u d g e t 哈尔滨工程大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下， 由作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用 已在文中指出，并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内 容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品 成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中 以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承 担。 作者( 签字) ：专硼乍 日期：莎耐牵名月么日 哈尔滨下程大学下商管理硕士学位论文 第1 章绪论 1 1论文研究背景及写作意义 1 1 1 论文研究背景 从世界发达国家和地区的经济发展状况来看，其经济上获得成功与大力 发展中小企业密不可分。目前世界5 0 0 强的企业主要集中于美国和日本。美 国入口仅为2 亿入左右，却是世界上中小企业最多的国家，数量多达20 0 0 万家，堪称中小企业王国。日本人口仅有1 3 亿，中小企业约有6 5 0 万家。 而中国拥有1 3 亿人口，中小企业仅有10 0 0 万家左右。据此分析，中国要想 不断缩小与发达国家的差距，最需要做的就是大力发展中小企业。 在市场经济条件下，中小企业和大企业一样已经成为我国国民经济中不 可或缺的组成部分。我国从2 0 0 3 年1 月1 日起实施的中华人民共和国中小 企业促进法，给中小企业的发展指明了方向。根据中华人民共和国中小企 业促进法，制定了中小企业标准暂行规定( 以下简称规定) 。该规定 适用于工业、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业。 工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。规定中对中 小企业的认定标准是根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行 业特点而制定的。在本论文的第3 章中，将对中小企业的认定标准进行具体 阐述。f 1 1 截止2 0 0 6 年底：在工商行政部门登记注册的中小企业总数达1 0 0 0 多万家， 占企业总数的9 9 6 以上。中小企业创造的最终产品和服务价值占g d p 的 5 9 ；中小企业上缴的税收占上缴工商税收的5 3 ；中小企业解决了8 0 城 镇人口就业问题；我国专利的6 5 由中小企业发明：7 5 以上的技术创新由 中小企业完成；8 0 以上的新产品由中小企业开发。可见，中小企业是我国 国民经济的主力军，如何加强中小企业财务管理水平，节约资源，控制成本， 哈尔滨t 程人学t 商管理硕十学何论文 合理降低费用，从而最大限度地增加企业效益，已成为当今社会普遍关心和 探讨的问题。 随着上世纪9 0 年代我国由计划经济向市场经济转变，越来越多的企业开 始积极探索适合我国国情的全面预算管理模式。2 0 0 2 年4 月财政部颁发的关 于企业实行财务预算管理的指导意见和2 0 0 3 年1 2 月出台的内部会计控 制规范一预算( 征求意见稿) 是财会界关于企业财务预算管理实践应用问题 的最具权威性的指导意见和法律规范，其对财务预算管理的基本内容、财务 预算管理的组织机构、财务预算的形式及其编制依据、财务预算的编制程序 和方法、财务预算的执行与控制、财务预算的调整、财务预算的分析与考核 等方面提出了规范意见。这对于促进企业建立、健全内部约束机制，进一步 规范企业财务管理行为具有重要意义。 为充分发挥预算管理的作用，本文结合中国企业预算管理现状，借鉴国外 最新理论与实践成果，采用理论与实证研究相结合的方式，重点对中小企业 全面预算中的成本费用预算进行了研究，阐述了中小企业成本费用预算管理 目前存在的缺陷并提出了解决对策。 1 1 2 论文写作意义 随着经济日趋全球化以及知识经济的迅猛发展，中小企业既面临着新的 机遇，也面临着新的挑战。要想在激烈的市场竞争中求得生存和发展，不断 拥有新的竞争优势，提高经济效益，推进国民经济的发展，必须依靠先进科 学的管理手段，提高中小企业的管理水平，这对整个社会的进步具有关键性 的意义。 企业财务是企业生产经营活动的综合反映，抓住了财务管理就抓住了企业 经营管理的关键。财务管理的内容很多，具体要从哪里入手呢? 国内外成功 企业的实践证明，要从抓预算管理入手。预算管理是企业对未来整体经营规 划的总体安排，是一项重要的企业管理工作，它能帮助管理者进行计划、协 2 哈尔滨下程人学t 商管理硕士学位论文 调、控制和业绩考评。 全面预算管理是利用预算对企业整体以及内部各部门的各种财务和非财 务资源进行控制、反映、考评的系统管理工程；也是企业内部各级、各部门、 全体员工的奋斗目标、协调工具，控制标准、考核依据；是企业科学运用资 金、提高经济效益、加强企业管理的有效途径。企业实施全面预算管理可以 增强全体员工的节约、盈利观念，市场、竞争观念，时间、效率观念，带动 企业进一步加强和完善基础管理工作，细化内部核算，从管理、科技进步上 找出路，向管理要效益，以管理求发展，提高企业的综合管理水平，增加企 业的市场竞争和抗风险能力。 在企业全面预算管理中，成本费用预算是经营预算的重要组成部分。加强 成本费用预算管理，对降低成本费用，提高市场竞争力，促进企业全面预算 管理工作的发展具有非常重要的作用。 2 1 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 二十世纪九十年代以来，哈佛大学教授k a p l a n 与n o r t o n 在保持原有预 算的基础上，通过平衡计分卡将预算与战略、非财务指标连接起来，使预算 适应新的环境，形成k a p l a n 预算模式( k a p l a n ，1 9 9 6 ；2 0 0 1 ；2 0 0 4 ) 。该模 式中，预算和战略的连接纽带是平衡计分卡，财务与非财务指标的连接通过 绘制战略图来实现。k a p l a n 预算模式将预算视为实施战略目标的前提。预算 与战略相连接，为发挥预算的整合作用提供了新的途径。战略预算与传统预 算最大的不同体现在战略、业务目标与预算的关系上。传统预算( 本文中传 统预算特指二十世纪九十年代以前形成的预算观点) 是战略决定预算，预算 决定业务目标，而基于财务特性的限制，预算目标不但无法诠释战略，有时 可能还会与战略意图相悖。而战略预算是由战略通过平衡计分卡决定业务目 标，再由业务目标决定预算，这样，公司就能够克服战略实施上的重要障碍， 3 哈尔滨一【：程大学r ：商管理硕十学何论文 并通过平衡计分卡，可以建立更为“s m a r t ( 明确的s p e c i f i c 可计量的 m e a s u r a b l e 可以达成的a t t a i n a b l e 与责任相关的r e l a t e d 有时间限制的 t i m e b o u n d ) 的目标。由此，战略预算成为一个将注意力和资源转向重要的 战略性启动计划的管理工具。 1 9 9 3 年，美国学者迈克尔哈默与詹姆斯钱皮共同出版的企业再造一 工商管理革命宣言书标志着企业再造理论的产生。以流程改造理论为指导， 企业可以被看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”( as e r i e so f a c t i v i t i e s ) 的集合体，形成了一个由此及彼、由内到外的作业链( a c t i v i t yc h a i n ) 。 作业链同时也表现为“价值链”( v a l u ec h a i n ) ，企业管理深入到作业水平，形成 “以作业为基础的管理”( a c t i v i t y b a s e dm a n a g e m e n t ，a b m ) 或简称为“作业管 理”( a c t i v i t ym a n a g e m e n t ，a m ) ，而作业成本计算( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，a a c ) 是作业管理的核心和中介。以“作业”作为企业管理的起点和核心，比传统的 以“产品”作为企业管理的起点和核心，在层次上得到了深化。作业预算方法 ( a b b ) 是作业管理在预算上的延伸，它在以下方面对传统预算进行了改进： 1 a b b 以作业、流程、价值链作为预算组织基础，强调整体业绩，增 强了预算系统处理跨部门事项( a c r o s s o r g a n i z a t i o n a l s s u e s ) 的能力，与传 统预算的纵向导向相反，加强了企业横向的、流程的联系。 2 a b b 能够更有效地分配稀缺资源。因为它建立在对资源投入的产出 或动因的评价上，然后根据作业本身的增值能力确定资源分配的优先顺序。 3 a b b 致力于业绩的持续改进。作业预算的前提是作业管理，即通过 飞别增值和非增值作业，实现流程和作业的不断改进。 2 0 世纪9 0 年代后期，国际高级制造商协会( c o n s o r t i u mf o ra d v a n c e d m a n u f a c t u r i n g i n t e r n a t i o n a lc a m - i ) 的两位欧洲学者杰瑞米霍普( j e r e m y h o p e ) 和罗宾弗莱泽( r o b i nf r a s t e r ) 提出“超越预算”( b e y o n db u d g e t i n g ) ， 并创立了“超越预算圆桌会议”( b e y o n db u d g e t i n gr o u n dt a b l e b b r t ) ， 4 哈尔滨i ：程大学j i ：商管理硕+ 学何论文 专门对超越预算理论进行系统的调查研究。b b r t 认为采用自我调节的，基 于市场的标杆法并将权力从高层转移给一线人员这种新的管理模式可以应对 不可预测的变化、高度竞争和日益挑剔的顾客，并以北欧地区的一些做得相 当成功的案例( 如s v e n s k ah a n d e l sb a n k e ni k e as k f b o r e a l i s f o k u sb a n k 等) 研究分析为佐证。超越预算为预算理论的发展和预算在实务 中的应用拓展了一条新的道路。 2 0 0 3 年，超越预算理论为避免他们所揭示的年度业绩的陷阱( 这种陷阱 包括通过不参照可靠来源的既定的预算目标来评价管理层，并且下一预算年 度仍然如此而滋生的功能失调行为。) ，提出了用相关的事后业绩契约的业绩 评价体系来取代现存的以刻板的年度预算为基础的业绩评价方法。其中涉及 到标杆法、平衡计分卡、流程优化以及战略理念的应用等若干内容。 2 0 01 年，c r a n f i e l ds c h o o lo f m a n a g e m e n t s c e n t r ef o rb u s s i n e s s p e r f o m a c c e 的研究人员对全球1 5 家跨国公司的高层管理人员、3 0 家投资银 行的高级分析师进行了关于预算管理的调查访问，分类归纳出1 2 条显著的传 统预算管理的缺陷。第一类，涉及到运用预算时所需要的时间及其效益性问 题；第二类，涉及到预算计划职能；第三类，涉及到预算控制、业绩评价与 激励职能；第四类，涉及到预算的沟通与协调问题。 在2 0 0 6 年的哈佛商业评论上，菲利哈斯普斯劳格( p h i l i p p e h a s p e s l a g h ) 、野田智( t o m on o d a ) 、法雷斯布洛斯( f a r e sb o u l o s ) 提出整 合的预算管理框架一以价值创造为主线的公司预算体系。 从国外企业界对于预算管理应用趋势来看，预算管理必须与e r p 系统集 成应用，业务管理与预算管理并驾齐驱，来提高企业运作效率。美国著名杂 志c f o 公布的2 0 0 2 年统计资料表明，1 7 谨慎观察者一般采用分项预算， 各个子系统之间处于非集成状态，主要用e x c e l 作为预算管理的软件工具或 建立系统；4 6 的跟随者部分业务子系统与预算集成，做到部分业务驱动， 5 哈尔滨工程大学i j 商管理硕十学何论文 并有功能比较简单的预算管理系统；3 1 的早期采用者基本实现业务子系统 与预算集成，做到业务驱动预算和预测，并有完善的预算管理系统支持，同 时有些企业实现核心企业预算与客户、供应商之间的集成。【3 1 1 2 2 国内研究现状 2 0 0 0 年，南京大学会计系在全国范围内进行了一次企业预算管理的问卷 调查。 4 1 调查结果显示，大多数企业都认识到了预算的科学性，认为预算管 理比传统的生产经营计划更为科学的企业已占绝大多数，比例高达9 4 4 ； 实践中运用全面预算管理方法的企业逐渐增多，出现了不少因推行全面预算 管理而改善了经营管理水平，提高了经济效益的成功案例。例如：2 0 0 2 年中 国石油集团在企业管理方面突出了以资金管理为重点，以成本管理为核心， 实施了“全面预算管理，资金集中，债务集中，会计核算集中”的新模式，使 成本得到了有效控制，资本运营效益大幅提高。2 0 0 3 年，南京大学调查研究 企业实务中基于预算管理控制系统的具体作用与影响因素。调查资料显示， 伴随经济转型的逐步进行，企业预算管理控制系统对实现战略的作用正在增 强。但是盈利状况与预算管理的联系不清晰，信息技术对管理控制效果不显 著。 从以上调查可以看出，中国企业对于预算管理的认识有个逐步深化的过 程，随着中国的经济由计划经济向市场经济转轨，从不知道、不使用预算到 逐步认识、使用预算，并将预算作为管理控制系统的主要方法。 2 0 0 4 年，广西大学商学院财务与会计系在广西壮族自治区内进行了一次 问卷调查。调查报告说明，企业实行全面预算或财务收支预算管理，对员工 薪酬合理性、员工劳动积极性提高、员工业绩考核具体化和公司收入增长这 四项没有产生明显的作用。他们分析认为，之所以出现这种结果，是因为企 业在实行预算管理的过程中没有正确处理好激励与约束的关系，没有对预算 的执行过程和结果进行严格的监督和考评，并把这种监督和考评的结果同员 6 哈尔滨t 稃大学t 商管理硕士学位论文 工的切身利益挂起钩来。因此，如何正确处理好激励与约束的关系，是全面 预算管理应用过程中的一个值得关注的重大问题。 2 0 0 4 年韦德洪等对广西企业全面预算管理现状的问卷调查显示：有8 8 的样本企业知道什么是全面预算管理，但仍有1 2 的样本企业不知道什么是 全面预算管理。从总体上看，只有5 0 6 7 的企业实行了全面预算管理，其他 4 9 3 3 的企业尚未实行全面预算管理。全面预算管理的普及率较低，这与企 业对全面预算管理的了解和认识程度很不相称。从行业来看，全面预算管理 普及率最高的是制造业( 达到6 2 1 6 ) ，其次是其他行业( 6 0 0 0 ) 、交通运 输业( 5 0 0 0 ) 和服务业( 5 0 0 0 ) ；最低是房地产业( 只有2 5 ) 。有8 5 3 3 的企业认为全面预算管理发挥的作用大，但仍有1 4 6 7 的企业认为全面预算 管理发挥的作用不大。从企业性质来看，认为全面预算管理发挥作用大的企 业，民营企业的比率最高( 1 0 0 o o ) ，其次是国有独资企业( 8 9 1 9 ) ，国 有控股企业的比率最低( 7 9 4 l ) 。从企业规模来看，认为全面预算管理发 挥作用大的企业，企业集团的比率最高( 9 0 0 0 ) ，其次是大型企业( 8 9 4 7 ) ， 中小企业的比率最低( 8 0 5 6 ) 。【5 】 这说明中国不同经济发展地区、不同行业、不同所有制和不同规模的企 业，对预算管理的认可与使用程度差异较大。探求差异背后的原因对完善预 算管理理论、指导预算管理实践有重要意义。 学术界一些专门著作也先后出版，其中比较有代表性的有：王化成、佟 岩和李勇编著的企业全面预算管理( 中国人民大学出版社，2 0 0 3 ) ，高晨 著的企业预算管理：以战略为导向( 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 4 ) ， 侯龙文、侯岩和何瑛编著的现代全面预算管理( 经济管理出版社， 2 0 0 5 1 1 ) ，邢峥著的理财金钥匙：全面预算( 中国水利水电出版社，2 0 0 6 1 ) ， 韦德洪主编的财务预算理论与实务( 立信会计出版社，2 0 0 6 1 ) ，李泉年 著的面对对象的动态预算管理模式研究( 【企业管理学博士学位论文】北京： 7 哈尔滨t 程大学下商管理硕十学位论文 北京交通大学，2 0 0 7 4 ) 。这些都表明，我国对于预算的研究已经有了一定 的深度和系统性。 针对国外近年来产生的关于预算管理的新观念，厦门大学著名学者余绪 缨认为：超越预算的管理模式支持知识经济时代新的关键性成功要素的核心 所在是背后所内涵的责任型文化，而责任型文化正是管理会计人文化的具体 体现。人文化的管理强调把人放在更为突出的主体地位，实施从命令、控制 型向激励、引导型转变的管理方式；采用高度灵活的管理理念、模式和方法 ( 可简称为管理方式) ；善于“以简驭繁”，迈向“无为而治”。嘲 我国学者于增彪认为，k a p l a n 预算模式虽然充满智慧，但也有两点不足： 一是由战略到平衡计分卡，再由平衡计分卡往下，应该是财务、客户、内部 流程和人力资源四类指标，而不仅仅是预算( 指标) ，而且这四类指标并非事 无巨细，只能是关键性业绩指标( k p i ) 。二是预算往下的执行，显然不仅仅 执行预算，还应该包括其它的k p i 。川 1 3 论文总体思路和写作方法 1 3 1 论文总体思路 本论文借鉴全面预算管理的分析方法，综合运用战略管理、管理会计、 成本会计等相关理论，以国内外学者已有的研究成果为基础，对我国中小企 业成本费用预算管理模式进行了研究。首先，在介绍了我国中小企业所面临 的现状的基础上，对我国中小企业预算管理存在的问题进行了详细分析，通 过国内外比较研究，制定了适合我国中小企业成本费用预算管理方法。同时 建立了成本费用预算管理的考核机制。最后通过实证研究，提出了改进成本 费用预算管理的建议。 s l 1 3 2 论文写作方法 ( 1 ) 定性研究与定量研究相结合。本文除了运用全面预算管理、成本 8 哈尔滨f ：程大学t 商管理硕十学位论文 管理等相关理论，对我国中小企业成本费用预算管理选择了定性分析方法外， 还构建了成本费用预算管理的定量考核模型。 ( 2 ) 运用实证研究方法。本论文在广泛收集掌握各类相关资料和有关 数据的基础上，对全面预算管理国内外现状进行了比较研究，并在借鉴国外 先进经验的基础上结合我国国情提出了我国中小企业成本费用预算管理的新 方法，并以z q 电池制造公司为例进行了实证分析。 1 4 论文创新之处 本文在撰写的过程中注重理论和实际相结合、调查和分析相结合、国内 和国际相结合，本文的创新性主要体现在以下几个方面： ( 1 ) 本文在对我国中小企业预算管理现状进行深入分析的基础上，结 合全面预算管理、成本会计等相关理论，建立了零基变动型成本费用预算编 制模式。 ( 2 ) 运用茎叶图等统计分析方法设计了中小企业成本费用预算考核机 制。 ( 3 ) 以z q 电池制造公司为例，对运用零基变动型预算法编制成本费 用预算进行实证研究。 9 哈尔滨工程大学 商管理硕士学位论文 第2 章相关理论综述 2 1 全面预算理论 2 1 1全面预算的编制理论 1 、弹性预算法 弹性预算是对固定预算的改进。固定预算是根据预算内正常的、可实现 的某一业务量水平编制的预算，适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项 目，一般情况下非营利组织和业务水平比较稳定的企业使用较多。由于固定 预算在编制过程中所依据的产销业务量水平是某一固定的事先预定的业务 量，一旦事先预定的业务量与实际水平相去甚远时，必然导致有关成本费用 及利润的实际水平与预算水平因业务量基础不同而失去可比性，不利于开展 控制与考核。 弹性预算是在按照成本( 费用) 习性分类的基础上，根据量、本、利之 间的依存关系编制的预算，一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本( 费 用) 、利润等预算项目。弹性预算是为克服固定预算的缺点而设计的，它是指 按照预算期内可预见的、多种业务量水平而编制的、能够适应不同业务量情 况的预算。其预算编制的依据不是一个固定的业务量，而是一个可预见的业 务量范围，因此能规定不同业务量条件下的预算收支，适用面宽，机动性强， 具有弹性，但工作量大。 编制弹性预算的基本方法是在可预见的业务量范围内，按照一定业务量 间隔，根据收入、成本、费用、利润与业务量之间的内在关系，分析确定其 预算额。 2 、零基预算法 零基预算是为克服增量预算的缺点而设计的。增量预算是以基期的成本 费用实际水平为基础，结合预算期业务量水平以及有关降低成本的措施，调 1 0 哈尔滨t 程人学t 商管理硕士学侮论文 整部分原有的成本费用项目而编制的预算。它以过去的经验为基础，实际上 是承认过去所发生的一切都是合理的，不需要在预算内容上做较大改进，而 因循沿袭以前的预算费用。按这种方法编制预算，往往不加分析地保留或接 受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成浪费， 并且容易鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减， 不利于各部门调动降低费用的积极性。零基预算则是以零为基础，编制预算 的方法一切从零开始，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合 理，在综合平衡的基础上进行预算的编制。这种方法最初由美国德州仪器公 司彼得派尔在2 0 世纪6 0 年代末提出来，被认为是编制管理间接费用的一种 有效方法。 零基预算一般可按下列程序进行编制： ( 1 ) 确定费用项目。 ( 2 ) 排列费用项目开支的先后顺序。 ( 3 ) 分配资源、落实预算。 3 、滚动预算法 滚动预算是对定期预算的改进。定期预算通常是从某个特定的会计年度 作为预算期的预算编制方法。这种预算受预算期间的限制，致使经营管理者 们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期形成人为的预算 间断。因此不能适应连续不断的生产经营过程，不利于企业的长远发展。此 外，这种预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种经营活动 在预算期内发生重大变化时就会造成预算滞后过时，使之成为虚假预算。 滚动预算是为克服定期预算的缺点而设计，在编制预算时将预算期与会 计年度脱离开来，随着预算的执行而不断地滚动补充预算，使预算期始终保 持为1 2 个月。 滚动预算不受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动， 哈尔滨t 程人学丁商管理硕十学位论文 不会造成预算的人为间断，可以使企业管理人员始终了解未来1 2 个月内企业 的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。并 且它能够根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和 修订近期预算，从而使预算更加切合实际，充分发挥预算的指导和控制作用。 但这种方法编制预算会加大预算的工作量。嗍 2 1 2 全面预算的执行与考核 l 、中小企业全面预算的执行 全面预算执行的范围是企业内部的各个责任中心、责任部门和责任人。 企业内部各个责任中心、责任部门和责任人同时又是全面预算执行的主体。 责任中心又分为投资中心、利润中心和成本费用中心。 全面预算的执行程序是： ( 1 ) 预算的分解。 ( 2 ) 预算的下达。 ( 3 ) 预算的讲解。 ( 4 ) 预算的具体实施。 全面预算的执行保障体系是： ( 1 ) 恰当的企业远景描述。 ( 2 ) 良好的企业文化氛围。 ( 3 ) 健全的财务预算管理制度体系。包括会计制度、生产管理制度、 质量管理制度、评价激励制度。 2 、中小企业全面预算的考核 ( 1 ) 预算目标和指标完成情况的考核 对企业高层管理者的考核。对高层管理者的考核也就是对企业经营者的 考核，衡量企业经营者的经营业绩的主要指标都是年度预算规定的企业总体 指标。对经营管理者的考核主要应由董事会进行。董事会要在听取经营者的 1 2 哈尔滨t 程大学：亡商管理硕七学位论文 汇报和分析企业年度财务报表的基础上，评价经营者的业绩好坏，对经营者 的考核重要依据是企业的年度财务报表和各项财务数据。 对中层管理者和各部门的考核。对企业各部门和中层管理人员的考核， 主要是根据月度或季度预算指标进行考核。因为年度预算指标不可能定得很 细，而且由于时间期限长，外部情况变化较多，因此，用年度预算指标要考 核各部门的工作既不准确度，也不合理。月度或季度预算所确定的各项预算 指标是根据年度预算分解的，指标的可预见性强，有较强的可操作性、可检 验性。 对一般员工的考核。生产一线职工的考核主要是根据劳动定额、物资消 耗定额、合格品率、原材料节约等具体定额标准来进行考核。企业在编制生 产预算时、成本预算时，都要依据这些定额标准。一线职工只要能完成按劳 动定额预算的工作量，实际消耗低于按物资消耗定额核算的材料消耗量，生 产单位的生产预算和成本预算的指标就可以实现。 对行政管理部门的一般管理人员的考核方法有：第一，对管理人员实行 指标间接挂钩。如收入、利润指标与每个管理人员挂钩，管理人员的的奖金 与企业整体指标完成程度相联系。第二，把对部门考核指标，分解到每个管 理人员身上。第三，管理部门要制订严格的责任制度，明确工作规范，每个 管理人员要有具体的业务分工，每个人员的工作责任都十分清晰，并按责任 完成情况确定评价标准，按评价标准来打分。 ( 2 ) 对预算的编制和执行情况的考核 预算编制的差错率主要表现在应该编制支出预算的没有编制，或者编制 的支出数额不准确，造成预算与实际存在较大的差距，或者是预算编制的漏 洞很多，不得不用临时性预算补救。随着预算在企业推行时间的延长，预算 的差错率要逐期降低，开始编制预算时，差错率指标可以稍高一些，以后逐 期降低，达到理想状态。 1 3 哈尔滨t 程大学丁商管理硕七学位论文 预算执行的差错主要表现在，不按照预算的规定进行工作，预算执行不 严格造成实际工作与预算要求差距很大，主要是在费用开支方面，不能严格 控制费用支出，造成了实际支出远远脱离预算指标。 2 2 中小企业成本费用理论 2 2 1中小企业的界定 l 、中小企业特点 与大型企业相比，我国中小企业特点有： ( 1 ) 投资主体和所有制结构多元化，非国有企业为主体。 ( 2 ) 中小企业经营方式更灵活。 ( 3 ) 发展不平衡，优势地区集中。在企业规模上，东部中小企业的平 均产值规模大于中部和西部。此外，中小企业区可划分为四大区，即东北地 区、长江中下游地区、中西部地区和广东、福建为代表的珠江三角洲地区。 ( 4 ) 中小企业数量多，自身基础薄弱。r i 0 1 2 、中小企业认定标准 中小企业标准暂行规定中对中小企业的认定标准是根据企业职工人 数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。具体标准见表2 1 表2 1 中小企业界定标准 中小型企业 项目 职工人数或销售额 或资产总额 工业 2 0 0 0 人以下3 0 0 0 0 万元以下 4 00 0 0 万元以下 建筑业 30 0 0 人以下3 00 0 0 万元以下4 00 0 0 万元以下 零售业5 0 0 人以下 1 50 0 0 万元以下 无限定 批发业2 0 0 人以下 3 00 0 0 万元以下 无限定 交通运输业 30 0 0 人以下 3 0 0 0 0 万元以下 无限定 1 4 哈尔滨t 稃大学t 商管理硕十学何论文 续表 邮政业 l0 0 0 人以f 3 0 0 0 0 万元以下 无限定 住宿和餐饮业8 0 0 人以下1 50 0 0 万元以下 无限定 其中：中型企业需同时满足以下条件 项目 职工人数销售额资产总额 工业3 0 0 人及以上30 0 0 万元及以上40 0 0 万元及以上 建筑业6 0 0 人及以上 30 0 0 万元及以上40 0 0 万元及以上 零售业 1 0 0 人及以上 l0 0 0 万元及以上 无限定 批发业1 0 0 人及以上 30 0 0 万元及以上 无限定 交通运输业5 0 0 人及以上3 0 0 0 万元及以上 无限定 邮政业4 0 0 人及以上 30 0 0 万元及以上 无限定 住宿和餐饮业4 0 0 人及以上30 0 0 万元及以上 无限定 2 2 2中小企业成本费用管理理论 1 、企业成本费用管理的内涵 ( 1 ) 成本管理一直是企业经营管理的一项核心工作，直接关系到企业 的生存发展。尽管企业可以采用不同的战略来开发其竞争优势，但无论采用 哪一种方式，都离不开成本管理。自2 0 世纪8 0 年代初，著名学者杨时展教 授、于绪缨教授、李天民教授等先后编写了成本会计、管理会计教材， 比较系统地引进和介绍了当时西方国家流行的成本管理会计理论，并逐渐为 中国经济管理界所了解和接受。 近年来，关于成本管理的学术研究出现了一些新的动向，杜晓荣等在 2 0 0 7 年8 月出版的成本控制与管理一书中，阐述了成本计算、成本预测、 成本决策、成本控制、业绩评价等内容，突出了成本控制与管理的基本概念、 基本理论和基本方法。 成本控制与管理中对成本的定义是：成本是为了达到特定目标所失 15 哈尔滨j i ：程大学工商管理硕十学何论文 去或放弃资源的货币表现。成本管理是对企业产品和经营过程中所发生的产 品成本有组织、有系统地进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核 等一系列的科学管理工作，其目的在于保证产品质量的前提下，挖掘降低成 本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。通过成本管理活动 可以降低产品成本，提高企业经营管理水平，提高企业经济效益，提高企业 竞争力，提高企业员工的成本意识。【l l l ( 2 ) 小企业会计制度中对费用的定义：费用是指企业为销售商品、 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。【1 2 】它是企业为获得收益而付 出的代价。费用按其经济用途分类，可分为直接材料、直接人工、其他直接 费用、制造费用、期间费用。本文中所提到的费用特指期间费用，期间费用 是指企业当期发生的，必须从当期的收入中得到补偿的费用。由于它仅与当 期实现的收入相关，必须计入当期损益，所以称其为期间费用。另外本文中 所提到的成本特指产品成本，包括直接材料、直接人工、其他直接费用、制 造费用。 2 、中小企业成本费用管理的对象与具体内容 成本费用管理的对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。它既包括 财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本。 中小企业由于存在自身规模小、经营风险高、竞争力弱等不利因素，其 成本费用管理的目标应注重加强企业抗风险能力、扩大企业投入与产出比例、 提高企业竞争力。【】 根据中小企业成本费用管理目标，成本费用管理的具体内容有： ( 1 ) 中小企业成本费用预测。成本费用预测属于经济预测的一种。它 是在科学的理论指导下，认真分析和研究中小企业内部和外在条件变化的基 础上，根据成本费用特性和大量的经济信息资料，分析影响成本费用的各种 因素及其重要性程度，运用一定的预测方法，对中小企业未来成本费用水平 1 6 哈尔滨t 程大学t 商管理硕十学位论文 及其变动趋势做出科学的推测，从而确定未来一定时期的可能成本费用水平 和目标成本。成本费用预测的目的在于寻找降低产品成本费用的途径。挖掘 降低成本费用的潜力，并为作出成本费用决策、编制成本费用计划、进行成 本费用控制提供科学的依据。 ( 2 ) 中小企业成本费用决策。成本费用决策是指在成本费用预测的基 础上，结合有关成本费用资料，采用定性与定量的方法，选择最优方案的过 程。成本费用决策贯穿于整个生产经营过程。 ( 3 ) 中小企业成本费用计划。成本费用计划是指在成本费用决策的基 础上，根据计划期的生产任务，降低成本的要求及有关费用指标，通过一定 的程序，运用一定的方法，以货币形式表现计划期产品的生产耗费和各种成 本费用水平，并作为控制与考核的重要依据。 ( 4 ) 中小企业成本费用控制。成本费用控制是指根据预定的目标，在 产品成本形成过程中，通过对成本发生和形成过程的监督，及时发现并纠正 发生的偏差，采取措施，使生产经营过程发生的各种消耗和费用支出，限制 在成本计划和费用预算标准的范围内，以保证产品成本降低目标的实现。成 本费用控制一般按成本费用发生的时间分为事前控制、事中控制、事后控制 三个阶段。 ( 5 ) 中小企业成本费用核算。成本核算是指根据企业确定的成本计算 对象，采用适当的成本计算方法，按照规定的成本项目，严格划分各种费用 的界限，并将应计入产品成本的生产费用通过一系列的归集和分配方法，计 算出各种成本计算对象的总成本及单位成本。成本核算既是对生产经营过程 中的实际耗费进行归集、分配及其对象化的过程，也是对各种劳动耗费进行 信息反馈和控制的过程。费用核算是核算企业当期为取得收入所付出的耗费， 根据配比原则计入相关费用帐户。 ( 6 ) 中小企业成本费用分析。成本费用分析是根据成本费用核算所提 1 7 哈尔滨：i ：程大学下商管理硕十学位论文 供的资料及其它有关资料，对实际成本的水平、构成情况采用一定的技术经 济分析方法计算其完成情况、差异额，分析产生差异的原因的过程。通过分 析可以总结成本费用管理工作中的成绩，找出存在问题，提出解决问题的办 法，掌握成本变动的规律，提出改进措施。 ( 7 ) 中小企业成本费用考核。成本费用考核是指定期对成本费用计划 及其有关指标实际完成情况进行的考察和评价。成本费用考核一般以部门、 单位、或个人作为责任者的对象，按其可控成本为条件，以责任的归属来考 察其成本指标的完成情况，评价其工作业绩和决定其奖惩。考核的目的在于 寻求降低成本途径、完善成本管理。 3 、中小企业成本费用管理的制度体系 国家宏观成本费用管理体系有： ( 1 ) 会计法 ( 2 ) 企业会计准则和企业财务通则 ( 3 ) 具体会计准则和会计制度、小企业会计制度 ( 4 ) 国家及地方制定的各种税收法规 中小企业内部成本费用管理体系有： ( 1 ) 成本费用预算管理制度 ( 2 ) 成本费用核算制度 ( 3 ) 成本费用的责任制度 ( 4 ) 成本费用的考核制度 ( 5 ) 成本费用管理的分析评价体系 4 、完善中小企业成本费用管理体系的措施 ( 1 ) 经常对成本费用管理体系进行维护，使之逐渐完善。 ( 2 ) 充分发挥中小企业经营方式灵活多