（公共管理专业论文）我国近年出口退税政策调整的影响研究.pdf

我国近年出口退税政策调整的影响研究 摘要 近年，我国已成为世界生产、消费、进出口的贸易大国，经济全球化对我 国外贸发展提出了许多亟待解决的问题。其中重要的一个问题就是怎样促进均 衡贸易和优化结构，解决又好又快发展问题，而出口退税正是解决这一问题的 重要政策工具之一。出口退税政策是各国政府为了保持本国产品的国际竞争力， 由税务机关根据本国税法规定，对已经报关离境的出口货物，将其在国内生产 经营各个环节所缴纳的间接税退还给出口厂商的一项税收政策。其目的是使出 口商品以不含税价格进入国际市场，避免对跨国流动商品重复征税，从而促进 一个国家和地区的对外贸易。 2 0 0 6 年下半年以来，由于国际国内形势变化，国家先后出台了一系列对外 贸发展有影响的出口退税政策，充分运用税率杠杆对出口产品进行结构性调整。 新一轮的调整是我国自2 0 0 4 年出口退税机制改革之后，无论从调整面还是调整 幅度来说，范围之广、幅度之宽、强度之大，都是史无前例的，它使钢铁、有 色金属等这些“两高一资”行业的出口得到遏制，对于缓解我国资源紧张，优 化产业结构以及实行可持续发展都起到很好的促进作用。但是改革是一把双刃 剑，在取得成果的同时，相关矛盾和问题也逐步浮出水面，在实践中带来的负 面影响有扩大的趋势，都迫切需要我们重视并加以分析研究，争取采取震动较 小的措施加以解决。 关键词：出口退税政策调整影响研究 4 a s t u d y o nt h ea d j u s t e de x p o r tr e b a t ep o l i c yi nc h i n a a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，c h i n ah a sb e e nab i gc o u n t r yi n p r o d u c t i o n ，c o n s u m p t i o n ， i m p o r ta n de x p o r tt r a d i n go v e rt h ew o r l d e c o n o m i cg l o b a l i z a t i o nr a i s e sm a n y p r o b l e m sa b o u tc h i n a sf o r e i g nt r a d e o n eo fa ni m p o r t a n tq u e s t i o ni sh o wt o p r o m o t eb a l a n c e dt r a d ea n do p t i m i z i n gt h es t r u c t u r e ，a n dh o wt or e s o l v et h es o u n d a n df a s td e v e l o p m e n t ，w h i l et h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yi so n ei m p o r t a n tp o l i c y i n s t r u m e n tt os o l v et h i sp r o b l e m t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yr e f e r st oac o u n t r y a c ta c c o r d i n gt oi t sl a wo ft a xr e v e n u e ，r e t u r nt h et a xm o n e yt ot h ee x p o r t a t i o n e n t e r p r i s e s ，w h o se x p o r tc o m m o d i t yh a sa l r e a d yd e c l a r e d1 e a v e st h ec o u n t r y t h e t a xm o n e yi n c l u d e st h ev a l u ea d d e dt a xo ri n d i r e c tt a xb eo nm o v ea st h ee x c i s e ， w h i c hh a da l r e a d yb e e np a i db yt h ee n t e r p r i s e si nv a r i o u sl i n k so fp r o d u c e sa n d c i r c u l a t e sb e f o r et h e e x p o r t a t i o n t h ec o u n t r yu s et h i sp o l i c yt op u tf o r t ht h e c o m m o d i t yb yn o tt oc o n t a i nt h et a xt oe n t e rt h ei n t e r n a t i o n a lm a r k t oa v o i dd o u b l e t a x a t i o no ft r a n s n a t i o n a lg o o d s ，t h u sp r o m o t e si t sf o r e i g ne x p o r tt r a d e s i n c et h es e c o n dh a l fo f2 0 0 6 ，w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n a t i o n a la n d d o m e s t i ce c o n o m i ct r e n d ，t h eg o v e r n m e n th a si s s u e das e r i e so ft h ee x p o r tt a x r e b a t ep o l i c y ，w h i c hh a v ea ne f f e c to nf o r e i g nt r a d ed e v e l o p m e n t ，a n dt h e nu t i l i z e t h et a x a t i o nl e v e r a g et oa d j u s tt h es t r u c t u r eo ft h ee x p o r tp r o d u c t s s i n c et h e2 0 0 4 t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yr e f o r m ，w h e t h e rf r o ma d j u s t i n gr a n g eo rm a r g i n ，an e w r o u n do fa d j u s t m e n ti s u n p r e c e d e n t e di nh i s t o r y t h er e f o r mc u r be x p o r t so f h i g h p o l l u t i n g ，h i g h e n e r g y c o n s u m i n ga n dr e s o u r c e d e p e n d e n t e n t e r p r i s e f o r e x a m p l e ，i r o ns t e e la n dn o n - f e r r o u si n d u s t r y t h e s em e a s u r e sg r e a t l yr e l i e v et h e s t r a i no nc h i n a sn a t u r a lr e s o u r c e s ，a n do p t i m i z et h ei n d u s t r ys t r u c t u r ea sw e l la s r e a l i z et h es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t r e f o r mi sad o u b l e e d g e ds w o r d ，a l t h o u g h g r e a ta c h i e v e m e n t s h a v eb e e no b t a i n e d ，t h ep o l i c ys u f f e r sf r o ms o m ep r o b l e m s b e c o m ea p p a r e n td u r i n ga p p l i c a t i o ni n p r a c t i c e t h i si sr e a l l yas e r i o u sp r o b l e m ， w h i c hn e e do u rc l o s ea t t e n t i o na n da n a l y t i c a ls t u d y w en e e dt ow o r kh a r dt os o l v e a l lt h e s ep r o b l e m sb yal i s to fm i n o rc o r r e c t i v ea c t i o n s k e y w o r d s ：t h ee x p o r tt a xr e b a t e p o l i c ya d j u s t m e n t si m p a c ts t u d i e s 5 图i - i 图3 一l 图3 - 2 图3 - 3 图3 - 4 图3 - 5 图3 - 6 图3 7 图3 - 8 图4 一l 图4 2 插图清单 2 0 0 8 年我国月度进、出口值及增速走势图4 出口退税的助推器作用示意图1 9 2 0 0 卜2 0 0 8 年我国出口退税数额和出口总值的走势图”1 9 2 0 0 卜2 0 0 8 年我国g d p 产值和税收收入总量的趋势图2 0 2 0 0 8 年我国涉及8 月和11 月出口退税商品单月走势图2 8 中国纺织服装出口占世界比重3 0 我国纺织服装业历年出口退税率调整波动图3 0 华茂股份历年出口创汇走势图3 2 华茂股份历年毛利率、净利率趋势变动图3 2 出口退税占总体税收收入比重变化36 出口退税流程中各职能部门分工图4 4 表i - i 表3 - 1 表3 - 2 表3 - 3 表3 - 4 表3 - 5 表3 - 6 表3 - 7 表格清单 2 0 0 5 2 0 0 8 年我国贸易顺差情况一览表3 出口退税率变化对出口成本及出口单价影响的敏感性分析2 1 1 9 8 5 - 2 0 0 8 年我国历年出口额和出口退税率、g d p 、年均汇率统计汇总表2 3 退税率对出口影响模型统计结果表2 4 1 9 8 5 2 0 0 8 年我国历年出口额和实际出口退税率、g d p 、年均汇率统计汇总 表2 5 实际出口退税率对出口影响模型统计结果表2 5 2 0 0 8 年我国高耗能产品出口情况表0 00 0 2 7 我国纺织服装出口退税率历次调整对其出口的影响3 0 2 特别声明 本学位论文是在我的导师指导下独立完成的。在研究生学习期间， 我的导师要求我坚决抵制学术不端行为。在此，我郑重声明，本论文无 任何学术不端行为，如果被发现有任何学术不端行为，一切责任完全由 本人承担。 学位论文作者签名： 签字日期：砷年5 月f l 日 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所 知，除了文中特别加以标志和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得佥胆王些太堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签字： 圣扇久 签字日期：如d 7 年6 月1 2 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解金目里王些太堂有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向 国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅或借阅。本人授权金i 墨王些态 ! l 可以将学位论文的全部或部分论文内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文者签名： 而欤 签字日期：卅年月1 2 日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位：安糍埔园寰稚鸟局连业口税收莓理爻l 通讯地址：企脏牵朱红溶b 专 3 导师签名： 签字日期：砷年6 月f t 日 电话：以皇l 一2 钻强f 譬 邮编： 玛0 0 6l 致谢 在论文定稿之际，我心存无限感激之情，在此，向所有帮助过我的老师同 学们表示衷心的感谢! 首先，我由衷地感谢我的导师一一刘心报教授，感谢他在百忙中抽空一次 次地指导我修改论文，从论文的选题、以及论文的写作、修改完善，直到最终 定稿都凝结着导师大量的心血。刘老师治学严谨的精神给了我很大的帮助，并 引导我去研读有关方面的书籍，使我逐渐明白怎么真正去做学问，怎么样去做 好学问，在我今后的学习和生活中，这些都是弥足珍贵的。因才疏学浅，所以 对此领域所做的研究离导师要求尚有距离。我只有在今后的工作中继续探索与 研究，以报师恩。 其次感谢我的合工大读研的室友，也是现在的同事戴艳，无论是在读研时 学习生活中给我的帮助还是在写作过程中都给了我的论文提出了宝贵的建议。 同时感谢我的父母和老公朱利云，他们对我的学业给与了一贯的支持和鼓 励，使我有信心和毅力完成论文写作。 6 第1 章导论 1 1 研究背景和环境 1 1 1 国际环境 近年来国际经济形势发生了较大的变化：首先国际市场的粮食、石油和原 材料等能源类产品价格纷纷上涨，劳动力、运输成本大幅上升，增加出口企业 的成本压力，不断挤压企业的利润空间。2 0 0 7 年世界主要纺织工业小时劳动 力成本的全球比较报告1 中指出，中国沿海地区劳动力成本不断扩大，并快速 接近每小时1 美元的门槛。而据越南、柬埔寨、孟加拉和印尼等国家的官方统计， 其国内纺织业劳动力成本仅分别为每小时0 2 9 美元、0 3 6 美元、o 2 2 美元和0 3 6 美元。在中国最富竞争力的纺织品行业，不断攀升的劳动力成本已经相当于东 南亚近邻的3 - 4 倍，发展中国家正逐渐成为中国在低附加值大众化产品上最强劲 的对手。 其次，受美国货币政策紧缩、房地产市场降温和次级债风险的影响，华尔 街叱咤百年的五大投资银行相继破产、重组或转型，次贷危机演变成金融海啸 席卷全球，全球性经济衰退加剧。危机发源地美国2 0 0 8 年1 2 月制造业指数为 3 2 4 ，降至1 9 8 0 年6 月以来的最低水平2 ，制造业活动萎缩程度加剧导致当月 失业率创下1 6 年来新高3 ，消费者信心指数降至3 8 为历史最低点4 。金融危机导 致美国国内消费需求急剧萎缩，进口商偿付能力下降，使我国对美出口陷入低 迷，进出口企业订单大幅减少，加上前期涨价期间形成的高价库存急待消化， 进出口企业生产经营形势异常严峻。据海关统计，2 0 0 8 年全年中美双边贸易总 额达3 3 3 7 4 亿美元，比2 0 0 7 年同比增长10 5 ，增速为入世7 年来最低点。5 我国产品在美国市场所占份额由2 0 0 7 年同期的1 6 4 下降至目前的1 5 7 ，市 场占有率回落0 7 个百分点，被加拿大反超，退居美国第二大进口来源地。6 三是人民币升值的累计效应集中释放。汇改3 年多来，人民币处于持续稳 步升值通道，截至2 0 0 8 年1 2 月3 1 日，相对于汇改当日人民币累计升值幅度高 达1 8 7 。7 人民币大幅升值的累计效应直接削弱了我国产品的价格竞争优势， 多数不具备议价能力的传统劳动密集型产品首当其冲，对美市场出口普遍受阻。 第四，美国、欧盟等国家和地区频频对我国采取贸易制裁，标准、认证、 l 中田经济一：蠢务部翻矗长：我田纺织业劳动力3 倍于周边重蠢 2 0 0 7 年1 0 月2 3 日 2 华尔暂日报，芙曩1 2 月i s i l 翻造业指囊为1 9 8 0 年6 月来t 慨2 0 0 9 年1 月3 日 3 新华一：倒1 6 年新矗羹失业率或威经疥捌激方案僵化瓶 2 0 0 9 年2 月g 日 4 东方财富同t 芙置1 2 月世界大企业 台舍糟费者信心描蠹辟至3 8 ) 2 0 0 8 年1 2 月3 0 日 5 夤华罔：中羹2 0 0 8 年双边寅矗曩增遣降至入世7 年来量低点2 0 0 9 年2 月6 日 6 蠹据来：世界贸易信息服务段份公司( g t i s ) 新统计 7 ，t 墓一( 2 0 0 8 年中羹艰边曩舰t 曩产在蔓市场占青事下降2 0 年2 月9 日 检疫等技术性贸易保护措施不断出现，反倾销、特保调查层出不穷，引发许多 发展中国家纷纷数仿，使我国出口面临困境。2 0 0 5 年以来，已有1 2 个国家对 中国发起了3 3 起反倾销调查，其中大案件增多。如欧盟有关国家通过的 o k o - t e s l 0 0 纺织品环保标准，对进口服装的甲醛、重金属、防腐剂等1 0 0 多 种有害物质含量进行限制，欧盟已禁止进口服装纺织品使用含镍在0 5 m g 以上 与人体接触的辅料和附件，如钮扣、拉链、服饰等金属物等。2 0 0 8 年9 月，泰 国政府倾销市场与补贴审查委员会对原产自中国的棉布和聚酯树脂纤维布裁定 为倾销，征收临时反倾销税，并要求中方支付担保金。2 贸易壁垒客观上增加了 我国企业在产品生产、运输、回收和处理上的费用，对我国的国际形象有一定 的影响。 1 1 2 国内环境 一、新一轮出口退税政策调整是我国外贸经济可持续发展的必然要求 能源，是国民经济发展的命脉。我国是一个资源、能源短缺，自然环境比 较脆弱的国家，随着国民经济高速发展、城乡居民消费结构升级、城市化进程 推进、基础设施建设速度的加快，我国经济社会发展中的资源约束性矛盾更加 突出。我国能源的大量消耗与gde 的增长不成比例，如2 0 0 6 年gdp 增长 率为1 1 1 ，约占世界的5 5 ，其代价是煤炭消耗占世界的3 8 、钢材消耗占 世界的3 4 、水泥消耗占世界的4 6 、石油消耗占世界的9 。3 据测算，我国煤 炭资源保证年限为1 1 5 年，石油资源保证年限2 0 年，天然气资源保证年限为 4 9 年。4 虽然煤炭资源相对丰富，但是按目前的消费速度，到2 0 2 0 年，煤炭储 量缺口也将达到1 2 5 0 亿吨。在我国污染问题日益严重的同时，这些行业的出口 额仍在飞速增长，不可再生资源与稀缺能源大量出口，未能取得其应有的高额 利润，反而加剧了国内资源短缺与能源紧张，进一步加大了出口产品结构的不 合理，不利于我国“十一五”规划中经济增长方式转变的长远目标实现。另一 方面我国人均资源量远远低于世界平均水平，许多资源要不断从国外进口，使 我国对国外资源的依存度逐渐提高，据专家预测，到2 0 1 0 年我国需要进口石 油1 5 亿吨以上，一旦爆发石油危机，极容易受到其他国家的控制，由此也带 来了较大的安全风险。 党的十七大在“完善宏观调控体系报告中提到，要通过包括调整出口退 税等一系列财税政策配合国家产业调整政策，通过推动产能过剩行业结构调整， 淘汰一批高污染、高能耗和不符合安全生产条件的落后生产能力，逐步把经济 纳入“产业结构优化型增长 轨道。因此国家近年出台一系列限制资源出口、 鼓励资源进口的出口退税政策，运用税收政策杠杆，多次加强对高污染、高能 1 中华坊织一：生蠢纺织晶的知t r 介绍 2 0 0 8 年9 月1 日 2 中华坊织一：l 瞳对晨产于中目的机飒物作出反镑初步藏定 2 0 0 8 年口月l o 日 3 中研瘩一：节奠与蠢捧像知道多少2 0 0 8 年7 月1 6 日 4 云电新闻一：队辩学茇晨疆认讽电力笈晨重大美景2 0 0 4 年6 月2 1 日 2 耗和资源类( 以下简称“两高一资”) 产品的出口控制。通过削减部分资源性产 品的出口退税，以增加国内资源企业的出口成本，加大国际上相关资源的供应 压力，提高资源价格，抑制多年来资源过度消耗、畸形出口的局面，引导我国 产业结构、消费模式朝着节能型方向发展。 二、新一轮出口退税政策调整是完善我国出口产品结构的有效途径 劳动密集型、低附加值产品_ 直是我国出口主导产品。随着我国出口迅速 发展，这种粗放式经营给外贸发展带来很多弊病，易引起贸易争端，加之这类 低层次商品入门门槛较低，造成众多企业一拥而上，本国企业间互相压价，再 加之原有高退税率，导致许多企业为创汇不计利润削价出1 3 。这种恶性降低价 格的贸易行为，造成出口增长很快，但出口效益却不能同步增进现象。所以必 须通过调整退税率，鼓励和扶持高科技、高附加值产品出口，优化出口结构，2 0 0 6 年和2 0 0 7 年对退税率的多次调整充分表明了国家调整产业结构的决心。 三、实施新一轮出1 ：3 退税政策调整是减少贸易摩擦，抑制高顺差的迫切需 要 表卜12 0 0 5 2 0 0 8 年我国贸易顺差情况一览表( 单位：亿美元) 年份出口额 名义增长率 进口额名义增长率顺差总额名义增长率 2 0 0 5 年7 6 2 02 8 4 6 6 0 1 21 7 6 1 0 1 8 82 1 7 4 2 0 0 6 焦9 6 9 0 82 7 2 7 9 1 6 12 0 1 7 7 4 77 4 2 0 0 7 年1 2 1 8 02 5 7 9 5 1 8 2 0 2 2 6 2 24 7 7 2 0 0 8 焦1 4 2 8 5 51 7 2 1 1 3 3 0 81 8 5 2 9 5 4 7 1 2 5 ( 数据来源：海关总署数据统计整理) 改革开放初期，我国经济发展面临的主要问题之一是外汇短缺，外资引入 严重不足。出口额1 9 8 1 年仅为2 5 亿美元，1 9 8 3 年为8 9 亿美元，1 9 8 5 年为1 2 7 亿美元。为有效地引进外资，增加外汇储备，我国通过出口退税政策连续多年 实施“创汇战略 。自1 9 8 5 年起，我国针对所有产品实施退税率高达1 5 的出 口退税政策，广覆盖、高比例的出口退税率有效地推动了我国外贸出口额快速 增长。2 0 0 0 年以来，我国出口增长率年均都在2 5 以上，从表卜l 可以看出， 2 0 0 5 年出口额7 6 2 0 亿美元，到2 0 0 8 年出口已达到1 4 2 8 5 5 亿美元，比2 0 0 5 年增长近一倍。出口额的高速增长带来了巨大的贸易顺差，回顾我国外贸近些 年的发展，2 0 0 5 年外贸顺差由2 0 0 4 年的3 2 0 亿美元猛增至1 0 1 8 8 亿美元， 2 0 0 6 年顺差同比增长7 4 。外贸顺差短期内出现如此大的增长，在我国外贸发 展历程中难觅先例。2 0 0 8 年虽受金融危机影响，累计贸易顺差2 9 5 4 7 亿美元， 顺差依然增长了1 2 5 。高额的贸易顺差固然缓解了国内产能过剩的压力，但 另一方面外贸顺差增长过大过快却导致了一系列的经济和政治问题，急切需要 3 采取有效方法抑制高顺差。我国于2 0 0 1 年加入w t o ，而建立公平自由贸易体系 是w t o 努力目标，我国高额贸易顺差和实行出口暹税制度恰恰成为他们反倾销 诉讼最佳理由。因此为缓和国际经济矛盾，必须设法抑制高顺差局面而减少 顺差并不是简单地减少出口，而在于通过必要的调控工具，调整退税率是最直 接有效的手段。 四、新一轮出口退税政策调整是我国保增长、保就业、促发展的迫切需要 rr 一型- 堕! ! 堕二些二卜型一塑苎! 进一堕到 图卜12 0 0 8 年我国月度进、出口值及增逮走势图( 单位：亿美兀) ( 数据来源：海关总署数据统计整理) 从图1 1 走势图可以看出，根据海关总署信息统计，随着国际金融危机的 深化和蔓延，2 0 0 8 年第4 季度我国进出口规模明显萎缩，进出口总值5 9 4 2 8 亿美元，较2 0 0 8 年第3 季度下降1 8 8 。其中1 1 月份进出口总值增长速度为 2 0 0 1 年1 0 月份( 除去春节不可比月份) 以来首次出现负增长，1 2 月份跌幅 则进一步加深。表现之一我国加工贸易新订单太幅下降，进出口双双出现萎缩， 加工贸易出口占据我国出口的半壁江山，其出口下降将导致我国总体出口“保 增长”形势更为严峻。表现之二2 0 0 8 年下半年以来，我国实际利用外资的增长 势头出现缓和，其中1 1 月份降幅高达3 65 1 ，预示着以外商投资为主的加工贸 易增速会进一步放缓。这不但加大了我国承接国际资本、技术和产业转移的难 度，还可能带来大规模的撤资风险。外需减少导致的我国外贸出口下降，也给 我国就业形势带来了巨大压力。 在这种背景下国家频频提高出口退税率，一定程度上可以对冲人民币升值 引起的价格上涨，给企业提供利润空间，旨在扶持某些行业的发展，显示国家 稳定出口形势、帮助企业渡过难关的决心。 1 2 研究目的和选题意义 税收源于经济，是国民经济的“晴雨表”。出口退税政策调整由于涉及财政 t # t t n t 1 月日 o m 锄锄 税收、外贸、产业、中央和地方关系等多个领域，对各方利益影响较大，它不 仅关系到纳税人的权益，也与政府和税务部门的执法地位、声誉密切相关，有 时甚至影响到一个国家的安全稳定和长治久安。自2 0 0 4 年我国出口退税机制改 革后，退税率调整成为目前我国退税政策调整主要内容。深入探讨我国出口退 税政策调整问题，从国家角度来说，对研究财政收入、经济发展、收入分配、 宏观调控和提高人民生活水平都具有十分重要意义。从税务机关角度，对于加 强税收征管、打击出口骗税和完善税收制度具有重大的实践价值。从纳税人角 度来说，可以对出口退税有个全面系统的认识，了解我国出台新政策的背景和 动机，有利于企业把握国家产业结构调整的导向，更好的参与国际竞争。科学 运用出口退税工具的难点在于调控的力度，力度弱了达不到调控目标，力度强 了会挫伤产业发展的积极性。这些问题已经或正在影响着我国的出口贸易和经 济发展，探讨这些问题并找出解决的办法是十分必要的、现实的和紧迫的。 本文通过收集大量数据建立数学模型，采用最新的数据和资料，通过定量 和定性分析，对出口退税改革三年来退税率调整对出口企业的影响进行全面、 系统、深入的梳理，得出一些有用的数据和结论，使有关部门在运用出口退税 调控工具时，更准确地把握调控力度，同时探讨我国现行的出口退税政策存在 的问题并提出相应的提高出口退税政策运行绩效的思路。可以说，本课题有较 强的实践意义，以期为今后的决策者和后续研究者提供支持与参考。 1 3 研究方法和结构安排 本课题研究以管理学、经济学、税收学、公共政策学等学科理论为基础， 采用的研究方法主要有：( 1 ) 历史分析方法。从我国出口退税历次改革的历史 背景和制度环境中，总结合适的出口退税方法和途径。( 2 ) 综合比较分析方法。 研究西方国家的先进做法，寻找具有借鉴意义的经验。( 3 ) 定性分析和定量分 析相结合的方法。本人从事出口退税的具体工作，通过收集大量详实的第一手 数据，以数据和图表为工具，分析出口退税对我国外贸出口的宏观影响和对企 业经营等微观影响，提高分析的准确性和结论的客观性。定性分析从感性认识 上升到理性认识，能使评价更加全面和系统。( 4 ) s w o t 分析法。运用s w o t 分析 我国今后出台出口退税新政存在优势和劣势、机遇和威胁，得出一些有益于当 前工作的对策和举措，增强针对性、操作性和实用性。 全文分四个部分： 第一部分是导论，介绍本课题的研究背景、研究目的、研究思路以及研究 方法等方面。 第二部分介绍出口退税的基本概念、法律依据以及对国内外的理论研究成 果及其应用发展现状进行梳理，总结历史借鉴未来，为本课题研究奠定基础。 第三部分用相关数据和统计模型及微观经济学的方法，对2 0 0 6 年以来新一 轮出口退税政策调整对我国经济、社会产生的影响进行定量分析和定性论证， 研究退税率调整与出口有无影响以及影响的大小，研究退税率调整是通过怎样 的传导机制影响企业价格、成本，并以纺织服装行业为例，透过上市公司的财 务指标来看退税率对企业的影响大小。 第四部分结合当前形势和工作情况，运用s w o t 方法系统分析了我国未来实 施新的出口退税政策存在的优势与劣势，机遇与威胁，进而就完善切实可行的 出口退税制度，突破政策困境和政策的落实提出相关建议。 6 第2 章出口退税的理论研究和应用现状 2 1 出口退税的理论研究 2 1 1 基本概念 出口退税专业性强，概念相似，公式复杂，经常有“外行看不懂，内行说 不明白的说法。因此，我们首先需要弄清出口退税的基本概念。 出口退税是指一个国家或地区对报关出口的货物退还或免征其在国内各生 产和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税等间接税税款。拉1 我国目前的出口退税方式主要分为六种类型。 第一种是不免税不退税，这主要针对税法限制或禁止出口的货物，包括原 油、糖、天然牛黄、麝香、白银等。 第二种是免税不退税，是对出口货物免征增值税和消费税，主要适用于来 料加工复出口的货物和列入免税项目的货物。 第三种是先征后退，是指对销项税先征后退。这适用于外贸企业收购货物 出口或外贸企业代理出口货物。 第四种是“免、抵、退”，适用这类政策的是生产型企业。免是指对生产 企业出口的自产货物，免征销售环节的增值税。抵税是指生产企业出口自产货 物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵项 内销货物的应纳税额。退税是出口企业当月内抵顶的进项税额大于应纳税额时， 对未抵顶完的部分退税。 第五种是免退税，对外销售部分免税，进项税额予以退还。主要适用于外 ( 工) 贸企业。 第六种退税，对销售环节免税，进项税额退税。主要适用与非经营性特定 货物，包括：外国驻华使领馆、国际组织驻华机构及其具有外交身份的人员购 买的物品和劳务等。 2 1 2 法律依据 在当代社会，出口退税作为一项体现公平、效率与中性原则的出口激励制 度，不仅获得了国际社会的普遍认同，在世界许多国家广泛运用，而且被写入 世界贸易组织的贸易规则，指导着国际贸易实践。 1 9 4 7 年签订的关税与贸易总协定第六条第四款规定：“一缔约方领土 的产品输入到另一缔约方领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于 消费时所须缴纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对其征收反倾销税或反补贴 税。 关税与贸易总协定附件九注释和补充规定中明确指出： “免征 某项出口产品的关税，免征相同产品供内销时必须缴纳的关税或国内税，不能 7 视为一种补贴。”世界贸易组织补贴与反补贴措施协定第三条第一款也明 确了出口退税不应视为出口补贴，详细列举了出口补贴的1 2 种形式，其中规定 “对于出口产品生产和销售的间接税的免除和退还超过对用于国内消费的同类 产品的生产和销售多征收的间接税”才视为出口补贴。补贴与反补贴措施协定 附件二中明确规定：“间接税减让表示允许对出口产品生产过程投入消耗的前阶 段累计间接税实行豁免，减少或延期，即使国内出售的类似产品不被豁免，减 少或延期。刀1 由此可知，只要所退税额不超过已征或应征的增值税、消费税 或关税等间接税额，就不算作出口补贴，由此为国际贸易中的出口退税提供了 法律依据。 我国在1 9 9 3 年1 2 月，经全国人大批准公布的增值税暂行条例第二条 第三款首次明确提出“纳税人出口货物，税率为零 ，h 1 从税法上保证了“征多 少，退多少，未征不退”和“彻底退税 的退税原则。同期颁布的消费税暂 行条例第十一条规定“纳税人出口应税消费品，免征消费税。刀1 1 9 9 4 年2 月，国家税务总局根据这些原则规定经国务院授权发布出口货物退( 免) 税管 理办法。目前国家有关部门也正在积极起草出口退税条例，条例将明确 出口退税的对象、税种、税率、退税办法、对纳税人申报及税务机关审核审批 退税原则和程序做出规定，这将使我国出口退税管理工作步入有法可依的时代。 2 1 3 研究成果 2 1 3 1 国外的理论研究状况 一、出口退税思想的历史溯源 出口退税的思想颇为久远，最早可追溯到1 5 世纪资本主义发展的初期。如 早期的重农学派布阿吉尔贝( p i e r r el cp e s a nd eb o i s g u i u eb e r t ) 邛1 最早提 出了进口商品征税及出口商品免税的思想。英国古典学派的威廉配第( w i l1 a m p e t t y ) 进一步发挥，他认为出口商品不应该课征消费税，因为它们不是以实物 形式在本国消费。不过如果出口商品未课征消费税，用其交换得来的将要在本 国被消费的进口货物就一定要课征消费税。亚当斯密( a d a ms m i t h ) 在其名 著国民财富的性质和原因的研究中专章论述了退税问题。他从政府鼓励出 口和退税不干预自由市场经济角度阐述了对出口产品进行退税是鼓励出口的最 好手段，并且也不会扰乱资本的自然平衡，退税可以是全部也可以是部分。虽 然亚当斯密首先提出了出口退税的思想，但是他仅从自由贸易、有利于商品 出口的角度考虑，没有从税收来源去认识。大卫李嘉图( d a y i dr i c a r d o ) 邛1 在政治经济学及赋税原理一书中从税收来源和税负转嫁的角度开始思考出 口退税问题，他认为，在国家经济体系中，某个国家如果对其享有特殊便利的 生产条件的效率高于别国的某些输出品课税，这种税会完全落在外国消费者身 上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者负担。但是，如果 8 一个国家闭关自守，不与邻国通商，就不能把税赋的任何部分转嫁出去。因此 从税收方面讲，对出口产品征税是进口国消费者负担的，既不公平又不合理， 同时由于赋税会提高课税商品的价格，从而减少商品的输出，进而阻碍货币的 流入。因而引申出的必然结论是，出口退税是必要的。可见这些古典经济学家 总体上肯定出口退税制度。 二、出口退税理论的近年发展 随着经济理论的不断发展，西方对出口退税的研究也在不断前进，从不同 角度进一步探讨出口退税的理论和实践意义，归纳起来主要有： 第一、消费地税收管辖权 v a l e r i ad eb o n i s ( 1 9 9 7 ) 阳1 等普遍认为，在完全竞争条件下，消费地税 收管辖权优于生产地税收管辖权。在实行生产地原则时，如果一国经济具有市 场力量，就可以对从其他国家进口的产品及出口到其他国家的产品征税，这种 做法降低了他国生产者的净价格并增加了本国消费者的消费价格，称为出口税 收负担。根据国家间的公平原则，一国只能对本国的消费者课税，而不应对外 国的消费者课税。而实行消费地原则，对出口产品给予退税，使其以不含间接 税的形式出口，不会出现出口税收负担的现象，能够保障全球生产的最优化， 体现经济效率原则。 第二、出口退税的影响因素 马斯格雷夫( 1 9 9 6 ) “们认为，就多重环节上征收的税收而言，要对出口决 定适当的退税率可能并不容易，特别是在流转税的情况下很难进行适当的估价。 更为重要的是，要决定哪种税具有退税资格是不容易的，适当的检验就是看这 种税收是否反映在价格上。由于种种原因，退税率与商品实际适用的征收率可 能不一致，由此可能会产生出口补贴或保护性关税。因此，国际贸易中不能保 证税收的完全中性。美国学者布莱明、帕克n u 曾使用f e d e r 模型对中国的出口 实绩与经济增长进行了跨省分析，研究的成果表明，在1 9 8 5 1 9 9 0 年间，中国 的出口增长对各省的收入增长做出了很大贡献。出口的增长一方面带来了出口 部门较高的相对要素生产率，另一方面也对非出口产业具有正向的外溢效果。 2 1 3 2 小结 通过文献收集，我们可以得出：出口退税符合w t o 规则，是西方学者的共 识。同时我们可以看到近年的国外研究开始关注中国外贸商品结构和中国对外 贸易对国际经济的影响，但基本上没有见到直接以中国出口退税为研究对象的 学术论文。 2 1 3 3 国内的理论研究状况 1 9 8 5 年，我国开始对出口商品退还国内商品税，由于当时出口退税规模小， 9 对财政收入影响不大，所以没有引起各方面的广泛关注。我国对于出口退税问 题的全面研究始于1 9 9 4 年税制改革以后，目前理论研究主要集中在以下几个方 面： 一、关于出口退税的理论依据。这方面的研究主要集中在探讨出口商品退 免税的合理性和必要性上。相关研究成果都认为，出口退税制度促进了中国对 外贸易的发展，但对于是否应该有出口退税制度以及什么样的出口退税制度才 是适合中国国情的制度，则存在争议。大部分学者( 邓力平1 9 9 6 h 引，刘怡1 9 9 8 h 引， 马玉瑛2 0 0 0 n 钔) 认为出口退税有助于消除重复征税，保护公平竞争。当然也有 少数学者针对我国出口退税实践过程中产生的种种问题而对出口退税的合理性 提出了质疑，或认为出口退税构成沉重的国家财政负担，以此刺激出口、增加 出口创汇，得不偿失；或认为出口退税助长出口贸易的低价倾销，导致其他国 家反倾销抵制。茅于轼( 2 0 0 1 ) n 踟就认为出口退税会造成三种弊端：( 1 ) 出口退 税会扭曲价格，导致资源配置错误，降低投入产出效率，对本国消费者和外国 生产者不利；( 2 ) 出口退税会造成国内企业竞争的不公平，最后会形成国内经济 结构的扭曲；( 3 ) 出口退税会造成大量诈骗案件。 二、关于出口退税率的合理确定。在出口退税实践中如何合理确定退税率， 在我国理论界也有两种不同观点：邓子基( 1 9 9 8 ) h 引、朱智强、张晓丽( 2 0 0 4 ) 7 1 、 邓力平( 2 0 0 5 ) n 刚等学者提出要跳出“税收中性原则”去分析出口退税率的设置， 认为出口退税率的设置应采取中性和非中性结合的方式，建立“符合型 出口 退税政策，从而使退税率的设置既符合出口商品的实际税负，又有利于实现政 府既定的长期经济战略目标。而孙瑞华( 2 0 0 0 ) n 引、杨之刚( 2 0 0 3 ) 等学者则认 为应按照完全中性的原则实现出口零税率的目标。他们认为出口退税既然符合 公平原则，那么实行不彻底退税就是一种歧视性的税收政策。杨斌( 1 9 9 9 ) 比u 认为，为了实现国际贸易领域的税收公平，必须放弃“彻底退税 教条，按照 进口国的税制结构和流转税分商品种类的差别税率情况，分国别、分商品设计 不同的出口退税率，通过退税使中国出口商品价值的税收含量与进口国商品价 值的税收含量相同，从而达到既避免双重征税又公平税负的目的。在实际操作 中，为了简化起见，他建议，可按国家类别和商品类别制定不同的退税率，而 不是一个国家、一种商品定一个退税率。白彦锋晗纠也认为，对“零税率 应当 有一个正确的认识。所谓出口货物的“零税率”并不是指退税率简单地按照名 义税率确定，由于税制中减免税等各种税收优惠的存在，同时也由于税收征管 中的各种“跑、冒、滴、漏”，出口货物的名义税率和实际税负之间无疑是有差 距的，因此在当前尚不能完全实现“征多少、退多少”的情况下，“零税率 不 具有现实的可操作性。 三、关于出口退税经济效应的计量问题。对于出口退税在促进出口、推动 国民经济增长方面所带来的经济效应的衡量方面，理论界主要采用计量经济学 i o 方法。隆国强在调整出口退税政策的效应分析( 1 9 9 8 ) 心引一文中通过假设出 口退税率提高1 个百分点与汇率贬值1 所带来的经济效应是一致的，间接测算 出了出口退税率提高1 个百分点对出口总额、g d p 增长、国内税收总额的积极 作用；陈红伟( 2 0 0 0 ) n 们遵循此思路，估算出汇率贬值1 所带来的经济效应相当 于出口退税率提高0 9 2 个百分点。阎坤和陈昌盛( 2 0 0 3 ) 心朝从总量与结构两 方面分析了当时出口退税政策的两难选择：一方面是中央财政无力支付庞大的 出口退税款，要求降低出口退税率；另一方面，国民经济综合发展需要激励企 业扩大出口，需要提高出口退税率来提高企业的国际竞争力。刘穷志( 2 0 0 5 ) 心叫在切合中国实际的假设条件下，构建中国出口退税激励模型，并分析其激励 行为。其研究结果表明，短期看，出口退税率的下调短期内对出口会起到一定 的反作用，不利于中国出口的增长；从长远来看，出口退税率的下调是合理的。 林毅夫、李永军心 修正了传统的单方程模型，应用联立方程模型测算出我国对 外贸易对经济增长的贡献，即外贸出口增长1 0 ，基本上能拉动经济增长1 。 万莹( 2 0 0 7 ) 瞳83 用1 9 8 5 - - 2 0 0 3 年的统计数据对我国出口退税与外贸出口和国民 经济增长的关系实证分析表明，出口退税对中国出口增长具有显著的促进作用， 对外贸出口增长的贡献率约为l 3 。 四、关于防范出口骗税、加强退税管理。出口骗税现象始终是困扰广大税 收工作者的一个问题，因此国内学者也从不同方面探讨了防治骗税的思路。张 爱东( 2 0 0 1 ) 心引，王迎春( 2 0 0 2 ) b 叫列举了出口骗税的主要手段，并提出了防治办 法：马典祥( 2 0 0 1 ) 聆”提出建立一套防范出口骗税的预警机制；于维生( 2 0 0 1 ) 聆别 通过建立出口退税过程中税务机关与出口部门之间的不完全信息动态博弈模 型，提出政府对税务机关的激励机制，以消除税务机关的道德风险，有效加强 退税管理。刘京娟( 1 9 9 7 ) 口3 3 通过建立税务机关与外贸企业之间的博弈模型，刘 再华( 1 9 9 9 ) 口引通过建立税务机关与外贸