（工商管理专业论文）中铁二十局集团四公司天水项目成本管理研究.pdf

硕士学位论文 摘要 摘要 随着改革开放的不断深入，建筑业市场的竞争越来越激烈。激烈 的投标竞争，使得中标企业在项目承建过程中的利润变得非常有限， 暮本上进入微利阶段。对于建筑施工企业来说，如何加强工程项目施 阶段的成本管理是必须深入研究的问题。 中铁二十局集团四公司是一个国资委管理下的大型建筑施工企 比，企业经过多年的发展，在项目成本管理方面虽然曾经有过成本管 里的经验，但是，随着微利阶段的到来，出现了许多新的问题，原有 内成本管理经验难以适应新形势的需要，原有的成本管理体系需要做 岛较大的调整。本文针对中铁二十局集团四公司这一急需解决的问题 琵开研究。 文章在分析了施工项目成本管理相关理论的基础上，研究了四公 司项目成本管理现状及存在的问题。在此基础上运用理论与实际相结 舍的方法，结合天水项目的实际情况，构建了适合天水项目需要的成 奉：管理体系和目标责任成本控制的方法，在天水项目成本管理操作过 至中，创造了许多有效的、具体的成本控制措施。 本项目的研究成果，解决了公司在过去的项目成本管理过程中 内系列问题，使天水项目成本管理的水平有了很大的提高，实现了成 莶控制的目标、获得了预期的利润；同时该项目的研究成果还可以为 茌公司其它项目和其它公司的项目管理提供借鉴。 廷键词工程项目，成本管理，成本控制，天水项目 a b s t r a c t w i mt h ed e e p e n i n go fr e f o r m a t i o na n do p e n i n g u p ，c o n s t r u c t i o n m a r k e ti sm o r ea n dm o r ec o m p e t i t i v e i n t h ef i e r c e b i d d i n g c o m p e t i t i o n ，p r o j e c tc o n t r a c t o r sp r o f i t sh a v eb e c o m ev e r yl i m i t e do nt h e c o n s t r u c t i o np h a s e ，e n t e rt h el o w p r o f i ts t a g eb a s i c a l l y c o n t r a c t o rm u s t m a k ea ni n d e p t hr e s e a r c ha b o u th o wt os t r e n g t h e nc o s tm a n a g e m e n to n t h ec o n s t r u c t i o np h a s e n o 4 e n g i n e e r i n gc o r p o r a t i o n l i m i t e do fc r 2 0 gu n d e rt h e a d m i n i s t r a t i o no ft h es a s a ci sal a r g e - s c a l ec o n s t r u c t i o ne n t e r p r i s e s ， a f t e ry e a r so fd e v e l o p m e n t ，a l t h o u g ht h e r eh a v eb e e nc o s tm a n a g e m e n t e x p e r i e n c e s ，b u t ，w i t ht h ea r r i v a lo fl o w p r o f i ts t a g e ，s o m eo f t h eo r i g i n a l c o s tm a n a g e m e n te x p e r i e n c e sa r ed i f f i c u l tt oa d a p tt ot h en e ws i t u a t i o n ， t h e o r i g i n a l c o s t m a n a g e m e n ts y s t e m n e e d st om a k em o r e a d j u s t m e n t s t h i sp a p e r s t u d i e st h ei s s u et h a tn o 4 e n g i n e e r i n g c o r p o r a t i o nl i m i t e do fc r 2 0 g n e e d st os o l v ea tp r i m et e n s e b a s e do np r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t sb a s i ct h e o r y ，t h i sp a p e ra n a l y z e s t h ea c t u a l i t i e sa n di s s u e so fp r o je c tc o s tm a n a g e m e n ta b o u tn o 4 e n g i n e e r i n gc o r p o r a t i o nl i m i t e d b a s e do nt h i st h e o r ya n dp r a c t i c e ， c o m b i n e dw i t ht h ea c t u a li n s t a n c eo ft i a n s h u ip r o i e c t ，e s t a b l i s h e sc o s t m a n a g e m e n ts y s t e ms u i t e df o rt i a n s h u ip r o je c ta n das e to fm e a s u r e s a b o u to b j e c t i v ea n dr e s p o n s i b i l i t yc o s tc o n t r o l ，c r e a t e san u m b e ro f e f f e c t i v ea n dm a t e r i a lm e a s u r e sa b o u tc o s tc o n t r 0 1 t h ep r o je c t sr e s e a r c hr e s u l t ss e t t l eas e r i e so fp r o b l e m sa b o u to u r c o r p o r a t i o n sp r o je c t c o s t m a n a g e m e n te x i s t e d i nt h e p a s t ，i m p r o v e g r e a t l yt h ec o s tm a n a g e m e n t l e v e lo ft i a n s h u ip r o je c t ，a c h i e v et h eg o a lo f c o s tc o n t r o l ，a n do b t a i nt h ea n t i c i p a t i v ep r o f i t s ；a tt h es a m et i m et h e r e s e a r c hr e s u l t sc a r lb ef o rr e f e r e n c ei nt h eo t h e rp r o je c t so f o u r o r p o r a t i o na n dp r o j e c tm a n a g e m e n to fo t h e rc o m p a n i e s k e yw o r d s p r o j e c t ，c o s tm a n a g e m e n t ，c o s tc o n t r o l ，t i a n s h u i p r o j e c t 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特j 瑚l j j n 以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名：名髀日期：埠年上月翌日 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 轹獬翮鹤平吼年一尹 硕士学位论文 第l 章绪论 1 1 选题背景 第1 章绪论 1 1 ，1 市场激烈竞争促使必须加强成本管理 工程建设项目作为一种产品有比较强的特殊性。在计划经济时代，工程建设 项目的业主是国家，按照国家或地方的建设计划，工程建设项目立项、规划、设 计后，由国务院各部门或地方的建设主管部门代表国家，根据施工企业的能力， 作为任务分配给企业施工。项目造价按国家或地区统一的预算定额测算，不管哪 个企业都是一个价。国家认可施工企业当时的技术和管理水平，并且在当时，工 程建设预算超概算、决算超预算是惯例，故国有企业只要不出大的质量、安全事 故，没有大的资源浪费，成本一般不构成压力。即使发生亏损，企业领导人作检 讨，最多接受处分后，国家依然给企业分配任务。即使任务不足，劳动力窝工， 国家照样发放补贴养活施工企业u 。 改革丌放实行社会主义市场经济后，一些工程项目建设采用了国际招标方 式，国外企业用低于标底的价格中标，用中国企业作劳务，采用先进的技术和科 学的管理，在完成工程项目的同时获取了丰厚的利润，从此中国工程项目建设管 理进入引进和实验阶段。以建设工程项目为对象的招标制自1 9 8 2 年从世行贷款 项目开始推广并迅速普及，最成功的例子就是鲁布革工程项目。经过2 0 多年， 在政府主管部门的强有力政策指导下，采用招标制确定承建单位成为施工企业承 揽任务的唯一方式。形成了“一个项目众多企业抢的激烈竞争局面，工程标价 日趋降低、利润空间越来越少，甚至有些业主不设标底，采用低价中标策略。施 工企业要想在竞争中立于不败之地、求得生存，就必须在保证质量、安全、工期 的前提下努力降低成本，这就对企业加强成本管理提供了动力。事实上，当前建 筑市场竞争日趋激烈，只有实施低成本发展战略，加强各级员工降耗提效责任， 提升项目盈利能力，才能促进公司经济效益和市场竞争能力不断提高，才能保证 企业持续、健康发展。 1 1 2 中铁企业加强成本管理的现实意义 中国铁建股份有限公司( 中国铁建) 系统年完成产值上1 0 0 0 亿元，发生工 程成本8 0 0 亿元，如果成本管理水平提高一个百分点，企业将多实现利润8 亿元， 其效果相当于又完成产值8 0 0 亿元。由此可见，加强成本管理意义十分重大。因 此，中国铁建系统领导高度重视成本管理，成立了以总经理、书记为组长，副总 经理、副总会计师为副组长的成本管理领导小组。总公司要求，各集团公司要成 立以总经理为第一责任人的领导机构。全系统将建立总公司为指导层、集团公司 硕士学位论文第1 章绪论 为监管层、工程公司为控制层、项目部为执行层的四级成本管理体系。对于不认 真执行成本管理，或者因成本管理责任履行不到位，致使单位或项目成本失控、 效益流失、出现亏损的，要严肃追究单位领导、项目负责人以及其他有关人员的 责任。 中铁二十局集团四公司是中国铁建下属的子公司，是具有国家铁路、公路、 市政总承包一级资质的国家大型施工企业。公司具有承担铁路、公路、市政等工 程的综合施工能力，同时具有承担桥梁、隧道、钢结构、大型路基土石方、铁路 铺架等专业施工能力，并从事铁路临管运输和铁路运输机车租赁业务。公司现有 员工3 8 9 0 多人；注册资金8 5 1 9 万元，总资产6 4 7 2 8 万元；拥有当今国内外一流 大中型设备8 8 0 台( 套) ，动力装备率1 6 5 千瓦人，技术装备率3 万元人；有 各类人员、设备配套的专业施工队伍2 8 个，年施工能力1 5 亿元以上。如果公司 成本管理上一个台阶，每年施工成本降低一个百分点，将产生一千万以上的额外 利润。 1 2 研究的目的与意义 由于改革开发的不断深入、中国加入w t o ，建筑市场进入买方市场，激烈 的投标竞争使中标的承建商利润变得十分有限。一个大型施工企业如果成本管理 水平不能够稳步提升，则在激烈的竞争中，企业将逐渐被淘汰，从这个意义上来 说成本管理己成为企业生死存亡的大事。而施工企业最终由一个个项目组成，项 目就成了成本控制的细胞。搞好一个项目，并将其成本管理经验进行推广，实现 所有项目成本管理水平提高，最终提高企业的盈利能力，增强企业的竞争力。因 此单个项目施工阶段的成本管理已经成为施工企业领导必须研究和深入思考的 问题，也是本文研究的目的。 企业中标一个项目只是企业取得该项目营造权，获得潜在的盈利性，能否最 终实现盈利要看成本管理的效果。而且项目建设过程中常面临复杂的自然和社会 环境，碰到许多问题，如勘察设计问题、自然灾害问题、征地拆迁问题、材料涨 价问题、偷工减料问题、过分提高质量标准问题、施工安全问题、施工现场管理 问题、资源配置问题、过分赶工期或延长工期问题，这些问题的处理都和成本有 直接关系。任何施工阶段的疏忽可能使投标报价中潜在的薄利损失殆尽，甚至出 现亏损。 本文通过对天水项目成本管理体系的策划、建立，成本控制过程的分析研究， 探索一个“纵向到底、横向到边、全过程、全员参与、责任到人”的成本管理体 系。体系以项目进展为主线，从项目投标前的成本预估，中标后成本管理组织结 构的建立、施工过程中各项费用、各个坏节的成本控制、对发生的成本进行分析、 2 硕士学位论文第1 章绪论 对各项成本工作进行考核，并通过薪酬和成本管理的效果挂钩、建立约束和激励 机制，实现成本的全过程控制。文章在阐述天水项目成本实践和控制过程中，将 项目全部项目费用分解到全体员工、建立部门和个人责任控制目标、以目标管理、 责任成本管理为方法，实现成本的全员控制。文章在构建体系和对天水项目成本 进行实际控制中，力求使各项成本控制措施具体化、具有很强的操作性，以供公 司其他和以后项目借鉴和参考。同时通过项目成本管理的研究，提高天水项目成 本管理水平，确保项目预定的利润目标得以实现。 1 3 文献综述 1 我国项目成本管理的发展 我国在项目成本管理方面的研究和应用起步较早，早在2 0 0 0 多年前中华民 族先人就已经规定“儿修筑沟渠堤防，一定要先以匠人一天修筑的进度为参照， 再以一里工程所需的匠人数和天数来预算这个工程的劳力，然后方可调配人力进 行施工。”这可能是人类历史上最早的工程成本预算和工程项目施工管理和控制 方法的文字记录之一心1 。 我国项目成本管理起步早但在后期发展缓慢，建国后才在建筑业及工程建设 项目的管理体制和管理方法上作了许多重大改革，并吸取和借鉴一些国际上先进 的现代成本管理理论和方法。成本管理的发展大体上分三个阶段。第一阶段：2 0 世纪5 0 一6 0 年代，对前苏联成本管理体制的学习：第二阶段：2 0 世纪7 0 年代 至改革开放之前，是在计划经济体制下探索以建立和完善企业经济核算制为核心 的成本管理方法和经验，例如变动成本法、质量成本管理等；第三阶段：在8 0 年代改革开放之后，不断探索具有中国特色的成本管理发展道路，在总结我国成 本管理历史经验的基础上，建立适应2 l 世纪我国社会主义市场经济体制需要的 现代成本管理模式口1 。 2 项目成本管理主要的研究成果 成本管理是一个比较老的话题，但随着社会经济的不断发展，其管理理论和 方法也不断得到完善和发展，特别是近几十年，经过努力探索，已经逐步发展形 成了目标成本管理、作业成本管理、质量成本管理等现代企业成本管理理论和方 法。其中有的理论和方法在我国得到了很好的应用，有的理论由于条件和环境不 同，在我国仍处于研究和探索阶段。 标准成本制度产生于2 0 世纪2 0 年代的美国。标准成本制度指预先制定各种产 品应发生的各项成本，即标准成本，生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较， 及时比较和分析成本的差异，从而分析原因，采取措施改进，查明责任归属，评 估业绩。 硕士学位论文 第l 章绪论 作业成本法起源于2 0 世纪4 0 年代的美国，8 0 年代后受到西方企业的普遍重 视。它是以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量 为基础分配间接费用的成本计算方法。 2 0 世纪5 0 年代，美国管理学家德鲁克提出了目标管理理论，目标成本管理法 逐步形成。目标成本法的实施过程是：建立一套完整的目标成本体系，制定目标 成本，然后组织实施，最后进行检查和评价。在美国，目标成本法被认为是一种 管理方法，而不仅仅是一种成本控制的方法，更是- - 榔, j 润计划和成本管理综合 的方法。在我国，目标成本法得到了广泛的应用。 2 0 世纪6 0 年代初，美国的质量管理专家a n 菲根堡姆提出了工厂质量成本管 理的概念。质量成本管理是一门边缘学科，它涉及成本管理、责任会计、企业质 量管理等多个相关领域。经过几十年的发展，现代质量成本管理己形成完善的理 论体系及实践管理方法h 1 。 3 国外项目成本管理研究现状嘲6 儿力删1 国际上建筑的成本管理体系有如下几个特点： ( 1 ) 重视项目招投标阶段的成本管理工作，对工程成本进行合理预测和风险分 析，避免项目盲目实施带来更大的损失： ( 2 ) 重视合同签订过程对合同条款的研究，对不明确的内容通过谈判用条文明 确下来，预测施工中可能牵扯到索赔的因素，对牵扯到责任的条款认真分析，力 求在合同中限制风险或转化风险； ( 3 ) 重视项目施工阶段的成本控制，采用工作分解结构( w o r kb r e a k d o w n s t r u c t u r e ，w b s ) 进行工作编码和建立一套标准体系以便于与实际成本进行比较， 保证将绝大部分的成本消耗控制在预定的范围内； ( 4 ) 广泛应用系统工程和价值工程理论，将质量、工期、进度作为一个系统来 进行综合管理，在保证工程功能的前提下，尽可能的采取一些新工艺、新技术、 新材料减少工程费用，降低成本的发生； ( 5 ) 重视计算机在成本管理中的应用，可用来做投标估算，优化工期，辅助编 制成本计划和进行成本分解，及时发现偏差以便于成本控制，进行结算和决算等。 4 我国项目成本管理成功经验及存在的问题 ( 1 ) 项目成本管理的成功经验砷3 我国在项目成本管理所取得的成功经验主要表现在以下五个方面：一是在计 划成本方面，在长期实践的基础上，己基本形成了一套较为完整的体系和方法： 二是在成本控制方面，针对不同的成本项目采用不同的成本控制方法，比如工资 采用劳动定额、费用实行预算指标分解到责任单位等；三是在成本计算方面推行 了成本计算定额法，初步解决了成本核算同成本控制、成本分析的有机结合问题： 4 硕士学位论文第1 章绪论 四是在成本分析方面，从注重一般性经济分析发展到与项目自身相联系的成本技 术与经济分析；五是在成本管理民主化和群众化方面，创造了成本指标归口分级 管理，将成本目标逐级分解，落实到各部门、单位和个人，作为各责任单位的成 本控制标准，以保证成本指标的贯彻执行。 ( 2 ) 我国工程项目成本管理存在的主要问题n 们1 n 2 3 n 3 1 1 町n 5 1 项目管理方法在我国推行的时间比较短，管理水平不高、成本失控严重主要 表现在以下几个方面： 轻视施工过程中的全过程管理和控制，主动进行成本控制意识不强，待到 项目决算时，亏损已经形成，无法进行补救。 施工预算编制流于形式，未能作为目标成本进行有效的控制。 成本估算、概预算标准缺项、漏项和采用静态计价指标，不能反映正确的 项目生产劳动消耗和物资市场的供求变化。 项目生产一线的生产消耗很少采取措施进行纠正成本的偏差。 为中标而采取压底低标价的手段，为成本控制留下隐患。 业主强迫施工企业让利或者提出加快施工进度和提高工程质量标准的要 求而未给与相应的补偿，造成成本增大。 对索赔认识不足或由于处于买方市场承包商主动放弃索赔要求。 业主对施工企业的正常索赔，由于建设资金限制而不予批复。 因此目前的成本管理属于粗放类型，远没有达到预期效果。解决问题的关键 就是要面向市场，转变思想观念，树立经济意识，采取有效方法，加强成本管理 和控制，促进成本管理的正规化和科学化，从工程项目中获得最大的经济效益。 5 我国项目成本管理的发展趋势 近几年企业在转换经营机制，建立现代企业制度的过程中，一些先进的企业 总结了成本管理的改革经验，创造了以市场经济为依托，以全面成本管理为手段， 以降低成本，提高效益为目的，实施实际成本核算，目标成本控制，责任成本管 理的基本管理模式。 成本管理模式内容包括：坚持效益原则、坚持市场原则、坚持成本竞争原则、 坚持奖惩结合的原则，建立责任体系。即企业根据实际情况建立纵横向的多层次 责任成本体系结构，在企业集中统一领导下，横向分责任单位，纵向分责任层次， 纵横结合的责任成本工作体系，横向是将在组织结构中具有独立地位，在成本上 具有可控性的单位或部门确定为责任成本单位；纵向按照企业的规模大小、经营 特点和管理要求分级进行成本管理和核算。责任成本体系是服从于责任会计体系 的，每一级责任成本管理者必须明确：在事前将要发生那些资源的耗费，在事中 如何控制并调节责任成本，在事后如何正确计算本部门的实际责任成本。从而形 硕士学位论文 第1 章绪论 成责任成本核算体系、责任成本控制体系和责任成本组织体系三位一体，有利于 责、权、利紧密结合，落实内部经济责任制。 同时企业内部所有经营单位或部门，都要按市场经济规律办事，以市场为导 向，以国内外先进水平和本单位历史最好水平为依据，对形成成本的各项指标逐 项进行比较，找出潜在的经济效益；目标成本以市场价格或企业成本定额为核算 参数，核定内部目标成本和目标利润，然后层层分解落实到部门、单位和个人， 通过签订内部经济责任协议书，将目标成本指标完成情况与工资奖金挂钩，使企 业内部各部门、个人的责、权、利与企业的经济效益结合起来。 1 4 研究思路和论文结构 1 4 1 研究思路 本文基于中铁建企业进行成本管理的现实意义和解决中铁二十局四公司过 去项目成本管理中存在的问题，结合天水项目实际对项目成本管理展开研究。文 章应用成本管理基本理论，创建天水项目的成本管理体系，在对项目成本的实际 控制过程中，应用目标管理、责任成本管理的办法、按照成本管理系统的要求， 对成本计划、成本控制、成本分析与考核等环节制定具体控制措施，解决过去存 在的问题，完成成本控制目标，实现预期利润，达到研究目的。具体见图l 一1 研究思路图。 图1 1 研究思路图 6 硕士学位论文第1 章绪论 1 4 2 论文结构 本文分六章。第一章绪论，主要介绍论文的研究背景、目的及意义，文献综 述、研究思路和论文结构。第二章基本理论，介绍工程项目成本管理的相关概念、 施工项目成本管理系统、施工项目成本、质量、进度之间的关系。第三章四公司 项目成本管理现状及存在的问题，首先对四公司进行介绍，然后描述了四公司项 目成本管理现状，指出了项目成本管理中存在的问题。第四章适宜天水项目成本 管理体系的构建，主要介绍天水项目的概况、阐述了天水项目成本管理体系的构 建以及体系构建的原则、成本管理的组织结构的设置和具体的成本控制方法、措 施。第五章天水项目成本管理的过程与控制，介绍了天水项目总成本目标的确立 与分解，及过程控制中的动态调整。重点研究了强化合同管理进行成本控制和优 化施工方案降低成本。并介绍了按月进行成本分析与考核的方法。第六章结论与 展望，介绍研究的成果，形成的结论，指出进一步研究的方向。 7 硕士学位论文第2 章基本理论 2 1 相关概念 第2 章基本理论 1 建设工程项目管理 建设工程项目是指为完成依法立项的新建、扩建、改建等各类工程而进行的、 有起止日期的、达到规定要求的一组相互关联的受控活动组成的特定过程，包括 策划、勘察、设计、采购、施工、试运行、竣工验收和考核评价等。建设工程项 目管理指运用系统的理论和方法，对建设工程项目进行的计划、组织、指挥、协 调和控制等专业化活动n 引。工程项目的管理对象是工程项目，按不同参与方的工 作性质和组织特征项目管理分为：业主方的项目管理、设计方的项目管理、施工 方的项目管理、供货方的项目管理、工程总承包方的项目管理。 2 建设工程项目成本管理 项目成本管理指为实现项目成本目标所进行的预测、计划、控制、核算、分 析和考核等活动n 。项目的参与方对于成本的概念和范围有很大的区别，项目的 投资人考虑的成本包括项目的全部费用，其管理可称为费用管理或投资管理；承 包人考虑的主要是承包范围的成本，既建筑安装工程费，其管理一般称为成本管 理。承包人的成本管理就是施工阶段的成本管理，就是要在保证工期和质量的情 况下采取有效措施将施工成本控制在计划范围内，并进一步寻求最大限度的成本 节约。施工阶段成本管理的任务主要包括：成本预测、成本控制、成本核算、成 本分析和成本考核n 圳。本文研究的是施工阶段的成本管理。 3 施工项目 施工项目是指由建筑业企业自施工承包投标开始到保修期满为止的全过程 中完成的项目“引。过程的起点是投标，终点是保修期满。施工项目除具有一般项 目的特征外，还有自己的特点： 它是建设项目或其中的单项工程、单位工程的施工活动过程。 以建筑企业为管理主体。 项目和任务范围是由施工活动界定的。 产品具有多样性、固定性、体积庞大的特点。 2 2 施工项目成本构成 按照现行的工程造价费用组成内容，建筑产品的成本由直接费和间接费构 成，这是建筑产品的完全成本( 建筑安装工程项目造价与成本构成见图2 1 ) ， 其中直接工程费、措施费和用于现场施工组织与管理的部分企业管理费，是在工 硕士学位论文 第2 章基本理论 程项目实施期间发生的，构成了工程项目成本，是工程项目成本管理的对象。具 体内容是：【2 町 1 直接工程费。人工费、材料费、施工机械使用费； 2 措施费。环境保护费、文明施工费、安全施工费、临时设施费、夜间施 工费、二次搬运费、大型机械安拆及场外运输费、模板及支架费、脚手架费、已 完工程及设备保护费、施工排水及降水费； 3 规费。工程排污费、工程定额测定费、社会保障费、住房公积金、危险 作业意外伤害保险费； 4 组织管理费。管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、 工具用具使用费、劳动保险费、工会经费、职工教育经费、财产保险费用、财务 费、税金、其他。 图2 一l 建筑安装工程项目造价与成本构成 2 3 施工项目成本的特点 由于建筑产品通常采用先交易后生产的方式进行，因此，在交易和生产阶段 的拟建和在建工程称为工程项目，它的成本形成过程是与工程项目生产方的生产 经营活动直接相联系的，由此使工程项目成本具有如下重要特点，正确认识这些 特点对于做好项目成本管理是非常必要的。 1 事前计划性。从工程项目投标报价开始到工程竣工结算前，对于工程项 目的承包商而言，各阶段的成本数据都是事前的计划成本，包括投标书的预算成 本、合同预算成本、设计预算成本、组织对项目经理的责任目标成本，项目经理 部的施工预算及计划成本等，都是事前成本。基于这样的认识，把动态控制原理 应用于项目的成本控制过程。项目总成本的控制，总是与不同阶段的计划成本进 行相互比较，以反映总成本的变动情况；只有在项目的跟踪核算过程，才能对已 9 硕士学位论文 第2 章基本理论 完的工作任务或分部分项工程，进行实际成本偏差的分析。 2 投入复杂性。工程项目成本的形成从投入情况看，在承包组织内部有组 织层面的投入和项目层面的投入，在承包组织外部有分包商的投入，甚至业主方 的以甲供材料设备的方式投入等。因此，工程项目最终作为建筑产品的完全成本 和承包商在实施工程项目期间投入的完全成本，其内涵是不一样的。作为工程项 目管理责任范围的项目成本，显然要根据项目管理的具体要求来界定。 3 核算困难大。工程项目成本核算的关键问题在于动态的对已完的工作任 务或分部分项工程的实际成本进行正确的统计归集，以便与相同范围的计划成本 进行比较分析，把握成本的执行情况，为后续的成本控制提供指导。但是，由于 成本的发生或费用的支出与已完的工程任务量，在时间范围上不一定一致，这就 对实际成本的统计归集造成很大的困难，影响核算结果的数据可比性和真实性， 以至失去对成本管理的指导作用。 4 。信息不对称。建设工程项目的实施通常采用总分包、承包劳务分包的模 式，由于商业机密，总包方对于分包方和劳务方的实际成本往往很难把握，这对 总包方的事前成本计划带来一定的困难。 2 4 施工项目成本管理系统 2 4 1 施工项目成本管理系统组成 施工项目成本管理是建筑业企业项目管理系统中的一个子系统，这一系统的 具体工作内容包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成 本检查和成本分析等陋。施工项目经理部在项目施工过程中对所发生的各种成本 信息，通过有组织、有系统地预测、计划、控制、核算和分析等工作，促使施工 项目系统内各种要素按照一定的目标运行，使旌工项目的实际成本能够控制在预 定的计划成本范围内。 1 施工项目成本预测。施工项目成本预测是综合成本信息和施工项目的具 体情况，运用专门方法( 定性分析法：专家会议法、德尔菲法；定量分析法：简 单平均法、时间序列法、回归分析法、量本利分析法) ，对未来的成本水平及可 能发展趋势作出科学的估计，其实质就是在施工前对成本进行核算。通过成本预 测，可以使项目经理部在满足建设单位和企业要求的前提下，选择成本低、效益 好的最佳成本方案，并能够在施工项目成本形成过程中，针对薄弱环节，加强成 本控制，克服盲目性，提高预见性。因此，施工项目成本预测是施工项目成本决 策与计划的依据【2 2 】。 2 施工项目成本计划。施工项目成本计划是项目经理部对项目施工成本进 行计划管理的工具。它是以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本 l o 硕士学位论文第2 章基本理论 水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案，它是建 立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础。一般来说，一个施工 项目成本计划应包括从丌工到竣工所需的施工成本，它是该施工项目降低成本的 指导文件，是设立目标成本的依据。可以说，成本计划是目标成本的一种形式。 3 施工项目成本控制。旌工项目成本控制是指在施工过程中，对影响施工 项目成本的各种因素加强管理，并采取各种有效措施，将施工中实际发生的各种 消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时揭示并及时反馈，严格审查各项费 用是否符合标准、计算实际成本和计划成本之间的差异进行分析，消除施工中的 损失浪费现象，发现和总结先进经验。通过成本控制，使之最终实现甚至超过预 期的成本节约目标。施工项目成本控制应贯穿施工项目从招投标阶段开始直到项 目竣工验收的全过程，它是企业全面成本管理的重要环节。 4 施工项目成本核算。施工项目成本核算是指对项目施工过程中所发生的 各种费用的核算。它包括两个基本环节：一是按照规定的成本开支范围对施工费 用进行归集，计算出施工费用的实际发生额；二是根据成本核算对象，采用适当 的方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本。 5 施工项目成本分析。施工项目成本分析是在成本形成过程中，对施工项 目成本进行的对比评价和剖析总结工作，它贯穿于施工项目成本管理的全过程， 也就是说施工项目成本分析主要是将施工项目的实际成本与目标成本、预算成本 以及类似的施工项目的实际成本等进行比较，了解成本的变动情况，同时也要分 析主要技术经济指标对成本的影响，系统地研究成本变动因素，检查成本计划的 合理性，并通过成本分析，减少施工中的浪费，促使企业和项目经理部遵守成本 开支范围和财务纪律，更好的调动广大职工的积极性，加强施工项目的全员成本 管理。 6 施工项目成本考核。成本考核就是施工项目完成后，对施工项目成本形 成中的各责任者，按施工项目成本目标责任制的有关规定，将成本的实际指标与 计划、定额、预算进行对比和考核，评定施工项目成本计划的完成情况和各责任 者的业绩，并以此给以相应的奖励和处罚。通过成本考核，做到有奖有罚，奖罚 分明，有效调动企业每一个职工在各自施工岗位上努力完成目标成本的积极性。 2 4 2 施工项目成本管理的程序 施工项目成本管理的程序是指从成本估算丌始，经编制成本计划，采取降低 成本的措施，进行成本控制，直到成本核算与分析为止的一系列管理工作步骤， 一般程序如图2 2 所示。 2 5 施工项目成本质量进度之间的关系 硕士学位论文第2 章基本理论 英国建造学会项目管理实施规划定义项目管理，“为一个建设项目进行从概 念到完成的全方位的计划、控制与协调，以满足委托人的要求，使项目得以在所 要求的质量标准的基础上，在规定的时间内，在批准的费用预算内完成”。故 图2 - 2 施工项目成本管理一般程序 项目管理有三个主要目标：专业目标( 功能、质量、生产能力) 、工期目标和费 用目标( 成本、投资) 。三者共同构成项目管理的目标体系，互相联系、互相影 响，每一方面的变化必然引起另外两个方面的变化，如过分缩短工期，必然损害 项目的功能( 质量) ，引起成本增加，发生质量事故造成返工必然引起成本增加， 延长工期。所以项目管理必须保证三者结构关系的均衡性和合理性，任何强调最 短工期、最高质量、最低成本都是片面的。三者的均衡性与合理性不仅体现在项 目的总体上，而且体现在项目的各个单元上。故研究项目成本管理必须权衡考虑 质量、工期。 2 5 1 施工进度对成本的影响 施工进度与成本的关系紧密瞳朝。在一定的范围内，加快施工进度，缩短工期， 会降低工程造价，但是超过一定限度后，由于需要人员的增多、设备增加会造成 1 2 硕士学位论文第2 章基本理论 与人员有关的进退场费、临舍费、加班费，与设备有关的调遣费、司机加班费、 窝工费等费用增加，最终将导致工程造价反而提高。工期和成本的关系可用图2 1 表示。由图可见，存在一个与最低造价相对应的工期a ，工期的设计好坏与 优化程度，在很大程度上影响项目的成本。 费用 a 图2 3 工期与成本的关系图 工期 施工进度在不增加资源的条件下赶快越好，如果需要增加资源来赶工期，则 需要进行技术经济分析来决定是否加快进度。在提前竣工带来的经济效益远大于 赶工期所增加的费用的前提下，发包方会要求施工单位加快进度，缩短工期。但 是，由于当前建筑市场处于买方市场，发包方常常提出缩短工期却没有相应增加 投资，导致施工单位的成本增加但得不到相应的补偿，直接影响到项目的盈利情 况和施工企业的经济效益。 2 5 2 施工质量对成本的影响 质量成本是指项目组织为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及未达 到质量标准而返工、返修和重建，由采取各种补救措施产生的一切损失费用的和， 质量成本的构成如图2 4 所示妲钔。 图2 4 质量成本的构成 硕士学位论文第2 章基本理论 同工期与费用一样，项目的质量与项目的成本之间也存在着密切的相互依存 关系。工程质量提高，为保证质量付出费用增加，而因故障造成的成本就越低。 他们之间的关系如图2 5 所示。可见，合理的选择工程质量标准，有利于确定 合适的成本目标，有利于成本控制工作的开展【2 5 1 。 费用 c m q m 图2 5 质量与成本的关系 1 4 格品率 硕士学位论文第3 章四公司项目成本管理现状及存在的问题 第3 章四公司项目成本管理现状及存在的问题 3 1 四公司介绍 中铁二十局集团第四工程有限公司是国务院国资委管理的大型建筑施工企 业。具有铁路、公路、市政工程施工总承包一级资质和桥梁、隧道专业承包一级 资质以及钢结构工程、铁路铺轨架梁工程等专业承包二级资质，具有承担铁路、 公路、机场、地铁、水利水电、港口、市政、工业与民用建筑等工程的综合施工 以及铁路运输能力。 公司前身为中国人民解放军铁道兵第十师第四十九团，1 9 4 8 年在解放战争 的炮火硝烟中组建于青岛，1 9 8 4 年1 月1 日奉国务院、中央军委命令改编并入 铁道部，改称铁道部第二十工程局第四工程处，1 9 9 9 年1 2 月与铁道部分离更名 为中铁第二十工程局第四工程处。2 0 0 2 年3 月改制后更名为中铁二十局集团第 四工程有限公司，公司机关设在山东省青岛市。 公司现有职工3 8 9 0 多人，其中各类专业技术及管理人员1 0 4 7 人，辖2 8 个 专业工程队，1 个桥梁工程公司、1 个基础工程公司和3 个铁路运输分公司，企 业总资产6 4 亿元，注册资本8 5 1 9 万元，拥有当今国内外一流的大型机械设备 8 8 0 台( 套) ，动力装备率1 6 5 千瓦人，企业年施工能力在1 5 亿元以上。 公司已有6 0 年的光辉历史，组建之初参加了著名的即墨战役和海岛剿匪。 后编入铁道兵，转战南北、屡建功勋，在抗美援朝战争中，担负朝鲜龟殷铁路的 抢修抢建和反空降任务，在美机的频繁空袭轰炸中，建立了“打不烂、炸不断” 的钢铁运输线，受到了中央军委、国务院的通报表扬和彭德怀司令员、金日成元 帅的通令嘉奖。在和平建设时期，军魂不散，斗志不减，以“特别能吃苦，特别 能战斗，特别能奉献”的精神，风餐露宿，沐雨栉风，逢山凿路，遇水架桥，先 后参加了3 0 多条铁路干线、支线、复线，3 0 多条高等级公路及i 0 0 多项市政、 地铁、轻轨、机场、水电等工程建设。尤其是改革开放以来，公司积极参与市场 竞争，经营领域不断拓展，品牌战略卓有成效，逐步形成了以交通土建工程为主 业、资产资本两轮驱动、多元发展的经营格局和相对独立的市场竞争优势。参建 的多项工程荣获国家“鲁班奖”和省、部级优质工程奖。近年来，公司获得了全 国“安康杯”优胜企业、“全国用户满意施工企业 、“全国质量安全管理先进 单位 、省级精神文明建设“先进单位”、“山东省重合同守信用单位”、“银 行最佳信誉企业”和“a a a 级信用企业”等荣誉称号。1 9 9 8 年以来先后通过了 1 5 硕七学1 1 7 ：论文第3 章四公司项目成本管理现状及存在的问题 i s 0 9 0 0 1 国际质量体系认证、i s o l 4 0 0 1 环境管理体系认证和g b t 2 8 0 0 1 职业健康 安全管理体系认证。 公司在长期的实践中，形成了“以人为本，科技创新，依法治企，诚信守诺， 顾客满意”的经营管理方针和“好学敏求、敬业团结、务实创新、追求卓越”的 企业精神。坚持走科研施工一体化、多元经营一体化、国际国内一体化的道路。 3 2 项目成本管理现状 公司1 9 8 4 年至1 9 9 9 年底，基本过着衣食无忧的日子，项目成本管理无多少 压力。1 9 8 4 年部队兵改并入铁道部后，当时虽然建筑业已经开始推行招投标制、 推行项目法施工，但铁道部的铁路建设任务基本由铁道部所属各工程局承建，交 通部所属的各大公路公司、当时冶金部所属的建筑企业均无资质参与铁路建设。 一条铁路线以“大锅饭”的形式给各个工程局分几口，家家有份。当时国家基本 建设定额局刚成立( 1 9 8 3 年) ，标准定额也不太规范，国家基本认可当时铁道部 各大工程局的技术水平和管理水平。当时，只要不出大的质量、安全事故，基本 不愁没有施工任务，处于一种“有活干、过好日子 的状态。这段时间项目实际 上没有成本管理，只是据实记录、计算发生的成本。 2 0 0 0 年，公司随中国铁道建筑总公司从铁道部脱离后，逐渐感觉竞争加剧， 任务承揽压力增大，中标项目利润越来越薄，成本管理压力增加。在铁路任务方 面，首先铁道部将一条铁路标段数变少、每个标段投资变大，一个标段的投资从 过去的几千万上亿到现在几个亿，甚至一个标段几十亿上百亿，造成原铁路部系 统内的各工程局间进行激烈竞争，如京沪铁路上千亿的投资，土建只有六个标段， 各大工程局抢红了眼：其次，各铁路外大型建筑企业陆续进入铁路市场，加剧了 铁路建筑市场的竞争。在公路、市政方面，竞争就更加激烈了，各省有自己的路 桥企业，再加上地方照顾，地方保护，另外有些建筑企业为养活队伍、不使机械 设备闲置，不惜降低投标价，还有有些业主甚至用低价中标的策略，造成了当前 难中标、即使中标利润很薄的局面。 四公司项目成本管理的压力也随着公司体制的几次变动、建筑业成本管理体 制的变化、市场竞争的加剧倍增。成本管理也由单纯的成本计算发展到成本计算 与成本核算想结合、再到逐渐建立比较完善的成本管理体系。从投标阶段、施工 阶段到竣工阶段的成本管理，均有很多的管理办法和制度。当前公司上上下下正 在项目强力推行责任成本管理。 3 3 项目成本管理存在的主要问题 1 6 硕士学位论文第3 章四公司项目成本管理现状及存在的问题 公司项目成本管理的发展随着企业的发展、政策的变动、市场的变化，经历 了从无到有、手段单一到方法、制度众多、不太科学到逐渐科学的过程，已有一 套比较完善的成本管理办法。但在当前，在项目强力推行责任成本管理的过程中， 仍存在居多问题需要解决，有许多细节要明确。实际上，只有成本管理体系形成 了，成本控制措施具体化了，成本管理才有可操作性，才能使项目成本管理落到 实处，真正提高项目的成本管理水平。用通俗的话来说就是：只有成本管理体系 完善了，成本控制措施具体化可操作，才能使项目成本管理落到实处，项目才能 挣到钱，企业才能谈生存、谈发展。如果项目挣不到钱，个个项目亏损，在当前 市场经济时期，企业也就只能等死了。 1 公司层次的问题 ( 1 ) 投标报价环节单价平衡把握不准，对招标文件理解不够，不注意规避发包 商的一些虚假陷井，效益流失情况较多。如有些项目单价报价偏高，利润过大， 发包商有意识变更取消这些项目，致使中标后不能实现预期利润。如黄河大桥碎 石桩、钢筋焊接网等三个子目报价较高，被业主变更取消或大幅减少，造成效益 流失2 2 0 万元。 ( 2 ) 项目评估政策前后不连续，未作动态调整。当市场环境、合同条款、合同 收入、工程量发生重大变化时、导致评估指标失去严肃性，目标成本的依据性丧 失。 ( 3 ) 各部室在推行责任成本核算方面沟通深度不够。如机关在对计划部、物资 部、工程部、财务部等重要部门人员的任用上缺