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油田企业油藏经营管理成本核算体系研究 解宝贵( 技术经济及管理) 指导教师：赵振智( 教授) 摘要 随着我国社会主义市场经济的不断发展以及石油石化行业持续重组改制 的深层次推进，油田企业彻底走向开放的市场已成为必然趋势。面对新的形势， 传统经营管理模式下的成本核算方法与技术越来越不适应油田企业新的管理 要求，迫切需要建立一套适应新形势下的成本核算体系，因此，本课题的研究 具有积极的现实意义。 油田企业油藏经营管理成本核算体系研究共分为七章，第一章前言，概述 选题的意义、研究方法、技术路线以及写作的基本思路：第二章主要是从油田 企业成本核算现状分析和油田企业推行油藏经营管理的新要求两方面，论述油 田企业建立油藏经营管理成本核算体系的必要性；第三章主要分析和总结了成 本核算的原则、要求及成本核算的新发展，其中着重介绍了作业成本法和成本 动因理论的发展；第四章主要是在研究油藏经营管理理论与方法启示的基础 上，设计了油田企业油藏经营管理成本核算体系的原则和框架；第五章主要研 究油田企业油藏经营管理成本核算体系的建立及应用；第六章主要是提出应用 油藏经营管理成本核算体系的对策和建议：第七章为本文的结论部分。 简言之，本文在从油田企业加强内部经营管理的实际需要出发，通过研究 成本核算的基本原则和要求以及成本核算与管理理论的新发展，结合中国石化 股份公司推行油藏经营管理的实践认识，提出并建立了油田企业油藏经营管理 成本核算体系的框架，为油田企业实施成本精细化管理提供了新的思路和新的 方法。 关键词：成本核算，油藏经营管理，成本动因，寿命周期 s t u d y o ft h eo i lr e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n tc o s t a c c o u n t i n gs y s t e m x i eb a o g u i ( t e c h n o l o g ye c o n o m ya n dm a n a g e m e n t ) d i r e c t e db yp r o f e s s o rz h a oz h e n z h i a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fs o c i a l i s tn l a r k e te c o n o m yo fo u rc o n n t r ya n dt h e p r o f o u n dp r o m o t i o no ft h ep e t r o l e u ma n dp e t r o c h e m i c a li n d u s t r y sr e s t r u c t u r i n g ，i t h a sa l r e a d yb e c o m eat r e n dt h a tt h eo i lf i e l de n t e r p r i s e sa r eo p e n e dt ot h em a r k e t c o m p l e t e l y f a c i n gt h en e wt e n d e n c y , t h ec o s ta c c o u n t i n gm e t h o da n dt e c h n o l o g y u n d e rt h et r a d i t i o n a lm a n a g e m e n tm o d ec a n tm e e tt h en e e d so fo i lf i e l d e n t e r p r i s e s i t i s u r g e n tt os e tu pa c o s ta c c o u n t i n gs y s t e mm e e t i n gt h en e w s i t u a t i o n s o ，t h es t u d yo f t h i ss u b j e c ti sm e a n i n g f u l t h i st e x tc a nb ed i v i d e di n t os e v e nc h a p t e r s c h a p t e ro n ei st h ep r e f a c e ， s u m m a r i z i n gt h em e a n i n g ，r e s e a r c ha p p r o a c h ，t e c h n o l o g i c a l r o u t ea n db a s i c t h i n k i n go ft h es e l e c t e dt i t l e c h a p t e rt w oe x p o u n d st h en e c e s s i t yo fs e t t i n gu po i l r e s e r v o i rm a n a g e m e n tc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mi no i lf i e l de n t e r p r i s e s m a i n l yf r o m t h ea n a l y s i so fc o s ta c c o u n t i n gc u r r e n ts i t u a t i o na n dt h en e wd e m a n do fp u r s u i n g o i lr e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n t c h a p t e rt h r e em a i n l yp r e s e n t st h e p r i n c i p l e ，r e q u i r e m e n ta n dn e wd e v e l o p m e n to fc o s ta c c o u n t i n g ，w h i c hi s f o c u s e d o nt h e d e v e l o p m e n t o ft h e a c t i v i t yb a s e dc o s t i n ga n dc o s t d r i v e r t h e o r y e m p h a t i c a l l y o nt h eb a s i so fs t u d y i n gt h eo i lr e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n t t h e o r ya n dm e t h o d ，c h a p t e rf o u rm a i n l yc a r r i e so nt h ef r a m ed e s i g no fo i lr e s e r v o i r o p e r a t i o na n dm a n a g e m e n tc o s ta c c o u n t i n gs y s t e m ，f o l l o w i n gt h ed e s i g n i n g p r i n c i p l e sc h a p t e rf i v em a i n l yc a r r yo nt h es e t t i n g - u pa n da p p l i c a t i o ns t u d yo fo i l r e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n tc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mo f o i lf i e l de n t e r p r i s e s ； c h a p t e rs i xm a i n l yp u tf o r w a r ds u g g e s t i o no fu s i n gt h eo i lr e s e r v o i ro p e r a t i o na n d m a n a g e m e n tc o s ta c c o u n t i n gs y s t e m ；c h a p t e r s e v e ni st h ec o n c l u s i o no ft h i ss t u d y i nb r i e t t h i st e x tp r o p o s e st h eb a s i cf r a m e w o r ko ft h eo i lr e s e r v o i ro p e r a t i o n a n dm a n a g e m e n tc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mi no i lf i e l de n t e r p r i s e s ，m 3 do f f e r san e w m e t h o df o ro i lf i e l de n t e r p r i s e st o i m p l e m e n tc o s tm e t i c u l o u sm a n a g e m e n tb y i n v e s t i g a t i n gt h ec o s ta c c o u n t i n gb a s i cp r i n c i p l ea n dr e q u i r e m e n ta n dt h en e w d e v e l o p m e n to ft h ec o s ta c c o u n t i n ga n dm a n a g e m e n tt h e o r y , m i dc o m b i n i n gc h i n a p e t r o l e u ma n dc h e m i c a lc o r p o r a t i o n sp r a c t i c eo fp u r s u i n go i lr e s e r v o i ro p e r a t i o n a n dm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：c o s ta c c o u n t i n g o i lr e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n t c o s td r i v e rl i f ec y c l e 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导f 进行的研究t 作及取得的 研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中国石油大学或其它教 育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名 毕洳侔州舶 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国石油大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论 文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 学生签名：怂i ：墨，d 哪r 年 。， 月，r 日 导，币签名：韬却哺厂年，月力目 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 第1 章前言 随着我国加入w t o 后市场经济的全面发展以及石油石化行业的持续重组 改革的深层次推进，我国油田企业生产经营环境发生了深刻变化，企业经营管 理所面临的内外部压力不断加大。一方面，我国社会主义市场经济的发展，特 别是“入世”，把石油石化行业带入了全方位、多层次、宽领域的开放、竞争、 发展的新阶段，这就迫切要求油田企业积极实施低成本战略，尽快提高竞争能 力。而另一方面，我国油田企业所经营管理的油田经过几十年的勘探开发，多 数主力油田已相继进入中后期开采阶段，在没有大的储量接替阵地的情况下， 保持稳产的难度越来越大，每年都要投入巨额成本支出，来弥补自然递减以维 持已有产量水平，从而加大了成本控制的压力，使许多矛盾和问题日益显现。 因此，油田企业只有彻底走向市场，确立起“以实力求生存，以改革求发展” 的思想，并不断通过管理创新来深化改革和增强实力，才能在未来的激烈竞争 中占得先机，为国民经济的稳定和持续发展做出更大的贡献。 正是基于上述认识，我国油田企业在管理实践中大胆探索、尝试新的管理 体制与方法。自8 0 年代国外综合油藏经营管理技术提出并使用以来，我国在 原来油藏经营管理的基础上，迅速吸收和消化国外现代化综合油藏经营管理的 思想和方法，针对中国陆相油藏的复杂性，开发了各种新技术和新方法，使油 藏经营管理工作跃上了一个新台阶。目前已开始形成以各种新技术和新方法为 核心的综合油藏经营管理体系。同时，油田企业经营管理的思想也正在由稳产 观念向经济和社会双效益观念转变；工作方法也由手工处理和定性分析为主逐 渐向以计算机处理和定量分析为主。 另外，在成本核算与管理理论方面也有了新发展。自2 0 世纪8 0 年代以来， 整个世界的科学技术和社会经济环境发生了重大的变化，这些变化对企业的成 本核算方法产生了巨大的影响，人们开始探索新的成本核算和控制模式。其中 作业成本系统逐渐成为学者们研究的热点，并成为成本管理会计发展的必然趋 势。作业成本系统突破了传统管理会计对成本习性的划分，认为传统的按产品 成本与产品产量是否相关作为研究成本性态的标准是不科学的。由此而提出了 中国机油人学( 1 # 东) 碗十论文第】章前言 成本动因理论，即企业成本的发生是企业产品生产所必需的各种作、所“驱动” 的，直接与“驱动”其发生的活动数量相关，并以此理论为基础，对成本进行 新的划分、核算，为寻求直接、真实的成本控制点服务。 基于以上认识，本文对油田企业油藏经营管理成本核算体系展开研究，在 研究方法上，主要采用了规范研究和实证分析相结合的方式，具体的技术路线 是以油藏经营管理理论与实践认识为基础，通过建立油阳企业油藏经营寿命周 期成本核算体系和油田企业油藏经营分系统成本核算体系两大核算系统，实现 油田企业油藏经营管理成本核算的创新。 本文共分为七章，第一章前言，概述选题的意义、必要性、研究方法、技 术路线以及写作思路；第二章主要是从油田企业成本核算现状分析和油田企业 推行油藏经营管理的新要求两方面，来论述油田企业建立油藏经营管理成本核 算体系的必要性；第三章主要分析总结成本核算的原则、要求及成本核算的新 发展，其中着重介绍了作业成本法和成本动因理论的发展；第四章是在研究油 藏经营管理理论与方法启示的基础上，设计了油田企业油藏经营管理成本核算 体系的原则和框架；第五章主要研究油田企业油臧经营管理成本核算体系的建 立及应用；第六章主要研究应用油藏经营管理成本核算体系的对策和建议；第 七章为本文的结论部分。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章建立油藏经营管理成本核算体系的必要性 第2 章建立油藏经营管理成本核算体系的必要性 2 1 油田企业成本核算现状分析 油田企业是专门从事石油、天然气勘探、开发及开采的单位，其生产活动 分为取得矿区、地质勘探、油区开发及油气开采。对于在上述活动中发生的各 项支出，目前油田企业是按以下原则进行核算：油气勘探支出分为非钻井勘探 支出和钻井勘探支出，非钻井勘探支出予以费用化，钻井勘探支出则应根据勘 探结果分别情况处理，若发现可开采储量，则资本化，否则予以费用化；油气 开发支出全部予以资本化，并通过计提折耗的方式计入油气产品成本；所有在 开采过程中发生的支出在发生时计入油气产品生产成本。 油田企业传统的成本核算是按照行政单位( 分、子公司采油厂采 油矿_ 基层小队) 进行的核算，并把采油生产作为基本生产，注水、集输、 作业等作为辅助生产进行的核算。在传统的成本核算体系下，油田企业现行的 油气生产成本( 全部生产成本) 的构成项目如图2 1 所示： 中国彳j 油大学( 华东) 硕士论史第2 章建盘油藏经营管理成本枝算体系的! 啦耍性 第2 章建立油藏经营管理成本核算体系的必要性 2 1 油田企业成本核算现状分析 油叫企业足专门从事石油、天然气勘探、开发及开采的单位，其生产活动 分为取得矿区、地质勘探、油区开发及油气开采。对于在上述活动中发生的各 项支出，目前油田企业是按以下原则进行核算：油气勘探支 h 分为非钻井勘探 支出和钻井勘探支出，非钻井勘探支出予以费用化，钻井勘探支出则应根据勘 探结果分别情况处理，若发现可开采储量，则资本化，齿则予以费用化；油气 _ 丌发支出全部予以资本化，并通过计提折耗的方式计入油气产品成本；所有在 开采过程中发生的支出在发生时计入油气产品生产成木。 油田企、渺传统的成本核算是按照行政单位( 分、子公司采油厂采 油矿基层小队) 进行的核算，并把采油生产作为基本生产，注水、集输、 作业等作为辅助生产进行的核算。在传统的成本核算体系下，油田企业现行的 油气生产成本( 全部生产成本) 的构成项目如图2 1 所示i 】： 油气生产成本( 全部生产成本) 的构成项目如图2 1 所示： 中闰石油大学( _ f # 东) 硕士沦文第2 章建立油藏经营管理成本核算体垂塑些墨竺 图2 1油田企业现行油气生产成本构成内晷 传统的成本核算模式对油田企业特定时期的经营管理发挥了积极的作用。 但随着我国市场经济的全而发展并f i 石油石化行业改革的稳步推进，传统核算模 式逐渐暴露出一些深层次的问题，已经不能适应油田企业积极探索的油藏经营 管理需要，突出表现为以下几个方面： 一是传统核算模式选择成本核算对象单一，核算结果多以最终产品油气产 量为对象，报告总成本和单位成本，不能提供油藏寿命周期内单并和单元完整 的成本信息，这给油田企业成本的精细化管理以及以油藏经营管理单元为主体 的效益评价和投资决策带来了较大的困难； 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章建立油藏经营管理成本核算体系的必要性 二是传统的成本核算过度重视对短期经营效果的反映，侧重财务数据方面 的核算，在一定程度上忽视了长期的发展战略和非财务数据的采集和运用； 三是传统核算模式由于没有对成本驱动因素做深入和细致地分析，致使间 接费用的分配与分摊缺乏科学依据和客观标准不尽合理，在一定程度上造成成 本信息失真，从而给油田的预算管理和绩效考评带来困难。 2 2 油田企业推行油藏经营管理的新要求 随着经济全球化及我国经济改革步伐的加快，油田企业内外部环境发生了 深刻的变化。油田企业只有彻底走向市场，确立起“以实力求生存，以改革求 发展”的思想，并不断通过管理创新来深化改革和增强实力，才能在未来的激 烈竞争中占得先机，为国民经济的稳定和持续发展做出更大的贡献。正是基于 上述认识，我国油田企业在管理实践中大胆探索、尝试新的管理体制与方法。 自8 0 年代国外综合油藏经营管理技术提出并使用以来，我国在原来油藏 经营管理的基础上，迅速吸收和消化国外现代化综合油藏经营管理的思想和方 法，针对中国陆相油藏的复杂性，开发了各种新技术和新方法，使油藏经营管 理工作跃上了一个新台阶。目前已开始形成以各种新技术和新方法为核心的综 合油藏经营管理体系。同时，管理的思想也正在由稳产观念向经济和社会双效 益观念转变；工作方法也由手工和定性为主逐渐向以计算机和定量为主。因此， 伴随着我国油田企业油藏经营管理模式的逐步推行，传统经营管理模式下的成 本核算方法与技术越来越不适应油田企业新的管理要求，迫切需要建立一套油 藏经营管理成本核算体系【2 j 。 巾国7 i 油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则、要求及成本核算埋论新发展 第3 章成本核算的原则、要求及成本核算理论新发展 3 1 成本核算的原则和要求 3 1 1 成本核算的原则 ( 1 ) 正确划分收益性支出和资本性支出原则 在记录和分配当期发生的各项支出时，应该将作用于当期产品生产和持续 经营的收益性支出计入当期产品成本和期间费用；同时将作用于多个会计年度 的资本性支出计入有关的长期资产账户，在以后期间通过折旧、摊销等方式得 到弥补。 ( 2 ) 权责发生制原则 在成本核算过程中，凡是本期产品生产过程中已经受益的费用，无论其是 否已经用货币资金支付，都应该确认为本期的产品成本。凡是本期已经支付， 但是应该由本期和以后期间共同负担的费用，应当按照一定的标准在各个期间 进行分配。通过贯彻权责发生制，可以正确地划分本期产品成本和下期产品成 本的界限，从而为正确计算成本和确定产品销售利润提供了必要条件。 ( 3 ) 受益因果原则 分配标准确定得适当与否直接影响到成本计算和收益确定正确与否。选择 分配标准时应该尽量考虑到受益因果原则，即：谁受益谁负担费用，什么时问 受益什么时间负担费用，负担费用的多少与受益程度成正比。凡是受益程度高 的应多负担费用，凡是受益程度低的应该少负担费用，以提高成本核算结果的 相关性和可靠性。 ( 4 ) 实际成本原则 生产过程中消耗的原材料、燃料动力和折旧等费用，都应该按实际成本计 价，产成品成本应该按照已经验收入库产品的实际成本计价。不能以计划成本、 估计成本代替实际成本，成本不实将会直接影响企业经营成果和财务状况的准 确性。企业也可以对存货按计划成本核算，在发出材料时再通过结转相应的材 料成本差异，将其调整为实际成本。同理，企业可以按照标准成本或定额成本 记录产成品账户，对于脱离标准或定额的差异再设置差异账户单独反映。 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则、要求及成本核算理论新发展 ( 5 ) 一致性原则 在成本核算过程中选择和使用的各种会计方法，前后各期必须保持一致， 以保障各个期间成本核算信息的可比性和连续性。企业应该根据会计准则的规 定、经营业务的特点和管理上的要求，选择适合本企业的核算方法。方法一旦 选定，应该保持相对稳定。如果确有必要改变会计方法，需要单独进行揭示和 说明，使由于方法变动对成本水平的影响得到充分的披露。 ( 6 ) 重要性原则 重要性原则是指对成本有重大影响的项目，应该作为重点，力求精确；而 对那些不太重要的琐碎项目，就可以从简处理，不必要求过严。重要性原则也 是对上述有关原则的补充。例如，按照权责发生制原则，凡是属于本期负担的 费用，无论是否在当期支付，都应该计入本期的成本。但是如果数额非常小， 就不一定坚持这样做。可以在实际支付时计入支付月份的成本。 ( 7 孰成本一效益原则 从收入与费用配比原则出发，企业在进行成本核算时，应考虑某项成本资 料的取得成本与其提供的效益相比是否相当。一般来说，从决策的角度或企业 管理其他方面的需要来说，总是希望成本核算得越细越精确越好，提供的成本 数据资料越多越好。但是，成本核算越精细，发生的费用越高。因此，必须按 照成本一效益原则，通过比较提供成本资料所用的费用与由此而获得的效益， 来研究决定采用什么方法才能使费用低而效益高。【3 】 3 1 2 成本核算的要求 ( 1 ) 算管结合，算为管用 所谓算管结合，算为管用，就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合， 所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。为此，成本核算不仅 要对各项费用支出进行事后的核算，提供事后的成本信息，而且必须以国家有 关的法规、制度和企业成本计划和相应的消耗定额为依据，加强对各项费用支 出的事前、事中的审核和控制，并及时进行信息反馈。同时，在进行产品成本 核算时，成本计算的详细程度应该服从管理的需要，成本核算应该做到：简而 有理，细而有用。 t r 国石油大学( 华东) 硕士沦文第3 章成本核算的原则、要求及成本核算理论新发展 另外，为了满足企业经营管理和决策的需要，成本核算不仅要按照国家有 关法规、制度计算产品成本和各项期间费用，还应借鉴西方的一些成本概念和 成本计算方法，为不同的管理目的提供不同的管理成本信息，如变动成本信息 与固定成本信息，可控成本信息与不可控成本信息、作业成本信息等。 ( 2 ) 正确划分各种费用界限 为了正确地核算生产费用和期间费用，保证产品的成本核算的相关性和可 靠性，必须正确划分以下五个方面的费用界限：一是划分正常支出和非正常支 出的界限；二是划分资本性支出和收益性支出的界限；三是划分生产费用和期 问费用的界限；四是划分各种成本核算对象的费用界限；五是划分完工产品和 在产品的费用界限。 ( 3 ) 做好各项成本核算的基础工作 做好成本核算的基础工作，主要包括以下四个方面的内容： 建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递程 序。 制定必要的消耗定额，加强定额管理。 建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。 制定内部结算价格和内部结算制度。 ( 4 ) 正确确定财产物资的计价和价值结转方法 在制造业企业中，为了保证产品制造过程的顺利进行，需要购置大量的生 产设备和原材料。这些财产物资的价值要随着生产经营过程的使用和消耗，转 移到产品成本和期间费用中去。因此，这些财产物资的计价和价值转移方法也 会影响成本和费用。其中与固定资产有关的有：固定资产原值的计算方法、折 旧方法、折旧率的高低、固定资产修理费用是否采用待摊或预提的方法等。与 流动资产有关的包括：材料价值的组成内容、材料发出时的计价方法等。为了 正确地计算成本和费用，对于这些财产物资的计价和价值结转的方法都应当在 合理的基础上力求简便。对于国家有统一规定的项目，应该采用国家规定的方 法和标准。对于行业有规定和惯例的项目，应该尽量执行行业规定和遵循行业 惯例。 ( 5 ) 选择适当的成本计算方法 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则、要求及成本核算理论新发展 生产费用经过归集汇总后，就要计算产品成本。制造业企业的生产，按其 生产组织的特点可以划分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型；按照工 艺过程则可分为单步骤生产和多步骤生产。产品的生产工艺过程和生产组织特 点不同，所采用的产品成本计算方法也会有所不同。另外，计算产品成本是为 了加强成本管理，因而还应该根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算 方法。因此，企业只有根据产品生产特点和管理要求，选择适当的成本计算方 法，才能正确、及时地计算产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。【3 】 3 z n 本核算与管理理论的新发展 3 2 1 作业成本系统 由传统的以交易或数量为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本 计算是成本会计科学发展的必然趋势。成本会计发展到今天大致可概括为三个 阶段：。j ? 第一阶段，成本计算由帐外演进为帐内，这是成本会计的第一次革命。首 次革命的进步性表现在使企业制造过程产生的生产成本纳入会计系统的计算 与制造差中。这样，有关单位产品成本和单位产品的分项目成本以及单位产品 成本增高或降低等信息，就可通过会计的正常程序及时地提供出来，同时能够 对存货进行连续的控制。 第二阶段，成本会计由单纯产品成本计算发展到成本计算与成本控制相结 合。这可以说是成本会计的第二次革命，突出表现为以标准成本系统为基础的 责任成本控制系统的形成与发展。 以上两个阶段的成本会计都属于以交易或数量为基础的成本计算系统。它 们的共同点就是重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制，而对间 接费用或间接成本的计算与控制则没有得到应有的重视，表现在具体方法上， 就是对间接费用多采用以直接人工工时或机器小时为基础进行分摊，这种分摊 法只有在产品品种很少或间接费用数额不大的情况下才有其适用性。但伴随着 竞争的加剧、技术的进步、管理水平提高所带来的产品品种的多样化，以及由 此引起的间接费用数额的急剧增大，就使得原有方法变得无法适应。有证据表 明：8 0 年代间接费用在生产成本中所占的比重，美国为3 5 ，日本为2 6 ； 9 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则、要求及成本核算理论新发展 就美、日的电子与机器工业看，这一比重在日本高达5 0 一6 0 ，在美国更高 达7 0 一7 5 。企业内外环境、条件的变化带来了第三次成本会计革命，即作 业成本计算法的提出和应用。 第三阶段，成本会计进入a b c 时代。在自动化和适时制( j i t ) 时代，间 接费用的重要性目益增强。早在1 9 8 5 年罗伯特卡普兰就指出：2 0 世纪早期 的成本会计和管理会计系统旨在按标准管理的要求控制大批量生产中的直接 人工成本，因为这部分成本在总成本中占有较大的比重，而间接管理费用的分 配也是以直接人工成本为基础的。但白2 0 世纪2 0 年代以来，公司自动化经营 的比重越来越大，直接人工越来越少。7 0 年前，间接管理费用仅为直接人工 成本的5 0 - - 6 0 ，而今天大多数公司管理费用的负担率为直接人工成本的 4 0 0 - - 5 0 0 。在这种情况下，西方某些大公司不再把“直接人工”视作一个独 立的成本项目，而将其并入间接管理费用，因为会计师和经理们认为：对仅占 产品成本3 一5 的直接人工成本按标准成本的原则进行差异分析，实无多大 意义。这种做法也基本上符合会计上的“重要性原则”的要求。 面对间接费用在产品总成本中的比重日趋增大和产品品种的日趋多样化， 如果仍以一个或几个标准来分配间接费用，必导致成本信息严重失真，从而引 起成本控制失效、经营决策失误。a b c 的本质就是要确定分配间接费用的合 理基础作业，引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因成本动因 上，而不仅仅是关注成本结果本身。通过对作业成本的计算和有效控制，就可 以克服传统的以交易或数量为基础的成本系统中间接费用责任不清的缺陷，使 以前的许多不可控间接费用在a b c 系统中变成可控的间接费用。1 3 1 4 j 3 2 2 成本动因分析理论 成本动因也称成本驱动因素，是指引起成本发生的因素和方式。成本动因 理论是作业成本法的核心。成本动因理论及作业成本法于2 0 世纪8 0 年代在西 方理论界提出并在企业界得到广泛应用。我国在9 0 年代中期引入，并在许多 行业开展了应用研究。 成本动因的概念引自查尔斯t 亨格瑞等著的成本管理会计一书，就是 指决定成本发生的那些动机或原因。成本动因按不同的标准有不同的分类。根 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则、要求及成本核算理论新发展 据成本动因在资源的流动中所处的f 置可将其分为资源动因和作q k 动因：( 1 ) 资源动因是资源被各种作业消耗的方式和原因。它反映作业中心对资源的消耗 情况，是资源成本分配到作业中心的标准。( 2 ) 作业动因是各项作业被最终产 品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作、弛的情况，是作业中心的成本 分配到产品中的标准。 确认成本动因在成本管理上的积极意义主要表现在：在价值链分析的基础 上，企业能够确定其应采取的成本战略，但是为了进一步明确成本管理的重点， 还需要找出企业成本的驱动因素，以便对症下药，将成本控制在目标以内，保 证成本管理战略的有效性，促进企业目标的实现。而成本动因分析恰恰可蹦满 足成本管理的这一要求，能够将影响企业成本的因素很好地揭示出来，同时指 出企业应采取什么方法来控制这些因素，以更好地为成本管理系统服务，实现 成本管理的目标。 3 】1 4 】 1 0 】 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章油田企业油藏经营管理成本核算体系框架设计 第4 章油田企业油藏经营管理成本核算体系框架设计 4 1 油藏经营管理理论与实践认识 4 1 1 油藏经营管理的基本理论 4 1 1 1 油藏经营管理的内涵和一般模式 ( 1 ) 油藏经营管理的提出 油藏经营管理是随着油藏开发的出现而产生的。在7 0 年代以前，因为认 识和技术上的局限性，油藏经营管理仅侧重于油藏工程管理；到7 0 年代末， 由于油藏描述技术的产生，使地质学家与油藏工程师的合作在油藏开发中获得 巨大成功，油藏经营管理初步奠定了向综合方向发展的基础；进入8 0 年代后， 伴随着世界油气新资源发现的减少和科学技术的进步，油藏开发逐步转向难开 发的地下资源及老油藏的二次开发上来，使得油藏的成功开发和效益最大化目 标的实现，除了要依赖地质学家与油藏工程师的密切配合外，还需要钻井、采 油工艺、地面工程以及其他专业如经济、环保等专业人员的配合，从而形成了 以多学科跨职能工作组为标志的综合油藏经营管理技术，并迅速得到了广泛应 用。 有鉴于此，作为当今国际石油界最流行用语之一的油藏经营管理，在内涵 上等同于综合油藏经营管理，可定义为：运用多学科综合协作的工作方式，通 过综合研究与决策，在最大限度地减少投资和生产成本的同时，优化资本运营 和资产管理，提高采油速度和采收率，从油藏开发中获得最大经济效益。 ( 2 ) 油藏经营管理的一般模式 油藏经营管理必须以具体油田或区块为对象，根据不同的开发阶段，以油 藏管理部门为核心，组织物探、地质、油藏工程、采油工程、采油工艺、地面 建设、经济分析等人员成立多学科协同工作组，共同管理。一个多学科协同工 作组实施油藏经营管理的一般模式如图4 一l 所示。 中国石油大学( 华东) 硕士论文 第4 章油田企业油藏经营管理成本核算体系框架设计 图4 一l 油藏经营管理的一般模式 4 1 1 2 油藏经营管理的原则、任务和技术 ( 1 ) 油藏经营管理的基本原则 油藏经营管理蕴涵了经营的范畴，其基本含义是“使用有效方法和手段， 获得尽可能好的经济效益和较高的采收率”。 油藏经营管理要求集约化经营，也就是在开发过程中，有组织地把油藏 开发的众多学科、科技和活动组成一个有机整体，实行统筹规划和集约化经营。 油藏经营管理的核心是多学科协同，最大限度地提高经济效益，收到 “1 + 1 2 ”的效果。 油藏经营管理贯穿于油藏开发的全过程，是一个连续不断的过程。因此， 油藏经营管理必须遵循“时间连续性、管理集约化和经济效益”三条原则。 ( 2 ) 油藏经营管理的任务 一个油田从发现到采出全部可采储量要经历几十年甚至上百年的时间，这 是一个不断进行着资料、数据的收集，开发分析，对油藏的再认识和及时采用 中国石油大学( 华东) 硕士论文 第4 章油田企业油藏经营管理成本核算体系框架设计 新的工艺技术、更新开采方式的过程。根据国外的划分，油藏经营管理要经历 三个不同的阶段，即开发准备阶段、开发阶段和开采阶段。在不同的阶段，油 藏经营管理的任务有着不同内容： 在开发准备阶段，油藏经营管理工作的主要内容是探井评价，包括依据 其潜在的生产能力所做的前景评价。 在开发阶段，油藏经营管理的内容包括工程技术设计和应用，完善规划， 以及将开发计划付诸实施。 在开采阶段，主要是指一次、二次、三次采油阶段，油藏经营管理的工 作主要是监测生产、井下作业和设备维护。 ( 3 ) 油藏经营管理涉及的技术 综合运用多学科的技术进行协作，是油藏经营管理的重要特征。油藏经营 管理是围绕油藏开发进行的，它所采用的技术和方法涉及到地球物理、地质学、 采油工艺、钻井工程、油藏工程和经营管理等方面。 在油藏经营管理中，综合运用各种先进技术是优化决策、降低风险、提高 经济效益的重要保证。近年来，油藏经营管理中的一些关键技术，如油藏描述 技术、油藏建模技术、油藏检测技术、数值模拟技术、计算机技术、三维和四 维地震技术和水平井技术等都有了很大发展。特别是在开采方面，国外的石油 公司无不把提高采收率和降低开采成本摆至重要位置，近年来他们在技术上除 了改善注水开发以外，使用最多的是注气和水平井技术；与此同时，也较以往 更加重视各种现代化管理方法的运用。【2 儿h j 4 1 2 中国石化股份公司推行油藏经营管理的实践认识 ( 1 ) 油藏经营管理内容 油藏经营管理是从油藏发现、开发建设、开发生产直到油藏开发退出全过 程的经营管理，内容包括油藏评价、开发管理、生产管理、经营管理；是用集 成的思维和理念来指导油藏经营实践和行为，实现各种资源( 人、财、物、技 术) 要素的优势互补、合理配置，达到资源合理利用和经济效益最大化。 ( 2 ) 油藏经营管理目的 通过对油气藏发现到废弃的全过程经营管理，全面提升油田企业经营管理 水平，达到资源配置、投资结构合理，成本有效控制和提高油田企业经济效益 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章油田企业油藏经营管理成本核算体系框架设计 的目的，实现油田企业全面、协调和可持续发展。 ( 3 ) 油藏经营管理原则 油藏经营管理的分级管理原则 油藏经营管理按分( 子) 公司、油藏经营管理责任主体、油藏经营管理操 作层三级管理。 分( 子) 公司按股份公司的地区性油公司模式运作，形成油田企业的利润 中心。负责股份公司委托的油气勘探过程的经营管理、扩大再生产能力建设、 共用系统建设、改造维护和对油气简单再生产过程油藏经营管理的指导、监督 和考核； 油藏经营管理责任主体，过渡期定位于采油( 气) 厂，最终定位于油藏经 营管理区。按模拟油公司模式运作，核算完全成本和模拟利润，负责油气简单 再生产过程的油藏经营管理； 油藏经营管理操作层，过渡期定位于油藏经营管理区，最终定位于油藏经 营管理区以下的生产班组或采油( 气) 队。负责油气生产过程的管理和维护。 油藏经营管理区，一般管辖一个油藏经营管理单元，核算完全成本和模拟 利润，逐步向油藏经营管理责任主体过渡。 洼藏经营投资管理的分级决策原则 油藏经营投资按股份公司投资和企业自有资金投资两部分进行管理。企业 自有资金是股份公司依据各分( 子) 公司上交的利润、折旧折耗，参考级差地 租按一定比例下拨给企业使用的资金。 油藏经营投资按项目类型，由股份公司、分( 子) 公司和油藏经营管理责 任主体三级进行决策。 勘探项目、扩大油气再生产能力建设项目，由分( 子) 公司提出，由股份 公司筹资、决策； 跨油藏经营管理责任主体的共用工程投资项目，使用自有资金的，由各分 ( 子) 公司决策，股份公司监督； 使用自有资金的维持简单再生产投资项目，由油藏经营管理责任主体决 策，分( 子) 公司监督。 油藏经营财务预算管理的成本效益原则 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章油田企业油藏经营管理成本核算体系框架设计 油藏经营成本按油藏经营管理单元进行预算。依据油藏经营管理目标方案 确定的产量构成、工作量和开发指标，进行分因素成本定额预算，并根据成本 效益最大化原则，对油藏经营管理目标方案的产量和工作量构成进行优化。 油藏经营财务核算的投入产出明晰原则 在分级财务管理原则指导下，对收入和支出分别明确不同责任主体和会计 主体，做到各主体的投入、产出明晰化。分( 子) 公司、油藏经营管理责任主 体、油藏经营管理单元都要进行投入、产出和完全成本核算。 油藏经营现金流收支两条线运作原则 各分( 子) 公司、油藏经营管理责任主体、油藏经营管理单元的折旧、折耗 及形成的利润全额上交股份公司，股份公司按经营计划分勘探投资、开发建设 投资和企业自有资金下拨。 油藏经营管理的绩效统一原则 油藏经营管理责任主体维持简单再生产的自有资金额度、工资总额和经营 管理者的报酬均与实现的利润挂钩。 ( 4 ) 油藏经营过程管理 油藏勘探过程的经营管理 勘探过程是油藏发现和油气储量的探明过程，其经营管理主要是通过油藏 发现过程的油藏评价、油气储量成本、价值评估及管理，实现勘探开发一体化、 油气储量价值化和储量内部市场化管理，提高油气储量价值的转化率，降低油 气勘探成本，提高油气勘探的经济效益。 开发建设阶段的经营管理 开发建设过程是扩大油气再生产能力的过程，经营管理主要是通过油藏开 发建设方案的研究、编制、评估和优化，建设过程的项目化管理，实现投资决 策的优化和投资效益的最大化。 开发生产过程的经营管理 油气生产过程是已开发油田油气简单再生产过程，经营管理主要是通过油 藏经营管理单元的合理划分、评价，油藏经营管理目标方案滚动编制及优化， 油气生产管理过程的集约化，投资成本管理的一体化和内控管理的制度化，以 及油藏经营的分级管理和模拟油公司化，考核奖惩与效益、可持续发展指标挂 1 6 中国石油大学( 华东) 硕十论文第4 章油田企业油藏经营管理成本核算体系框架设计 钩和考核期与任期同步化，实现油气生产投入产出的清晰化，产量、投资、成 本、效益、可持续发展的“五统一”、控制成本上升和经济效益最大化的目标。 资本退出阶段的经营管理 油藏经营退出是指股份公司、分子公司对低效和无效油藏经营管理单元进 行政策调整、租赁和买卖的过程，经营管理主要是通对油藏经营管理单元开发 状况、经营状况及经济效益的评价，在国际油价条件下，对经济效益临近边际 状态且调整改造潜力较小的，按照国家政策、股份公司规定，对油藏经营管理 单元进行政策调整、集团公司内部租赁或社会买卖。【5 】 4 2 设计油藏经营管理成本核算体系的原则 油田企业油藏经营管理成本核算体系，从根本上说仍然是一种成本核算体 系，所以，该体系也要遵循成本核算的一般性原则，包括前文提到的正确划分 收益性支出和资本性支出原则、权责发生制原则、受益因果原则、实际成本原 则、一致性原则、重要性原则和成本效益原则，此外油田企业油藏经营管理 成本核算体系的设计还应遵循以下原则： 4 2 f 1 “算为管用”原则 油田企业油藏经营管理成本核算体系的建立应与油田企业加强成本控制 和经营管理紧密结合。在当前这样一个激烈的市场竞争环境下，它不能单纯的 为核算成本而核算成本，而是要把它放在一个更高的战略位置上，为企业加强 内部经营管理，提高市场竞争力服务，它所提供的成本信息应当满足企业经营 管理和决策的需要，在进行产品成本核算时，成本计算的详细程度应该服从管 理的需要。另外，为了满足企业经营管理和决策的需要，还应借鉴西方的一些 成本概念和成本计算方法，为不同的管理目的提供不同的管理成本信息。 4 2 2 适应油藏经营管理要求原则 油田企业油藏经营管理成本核算体系是以油田企业推行油藏经营管理为 前提，或者酷是在油田企业推行油藏经营管理模式这样一种背景下建立的，如 前文所述，油田企业油藏经营管理成本核算体系，它是为适应油田企业推行油 中国石油大学( 华尔) 硕十论文第4 章油田企业油藏经营管理成本核算体系框架醍计 藏经营管理这样一种新的管理办法而建立的一套管理型成本核算体系，所以该 体系的建立必须以油藏经营管理为基础，适应油藏经营管理从油藏开发、开发 建设、开发生产直到油藏开发退出全过程的经营管理。通过对油气藏发现到废 弃的全过程经营管理核算，全面提升油田企业经营管理水平，达到资源配置、 投资