小企业会计制度详解与实务操作.ppt

,小企业会计制度详解与实务操作,Page2,第一章总论,第一节小企业会计制度的总体要求,一.特点规模小投资少机构简单营业额和营业利润低二.基本前提（一）会计主体1.从从空间上界定：会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体（企业集团编制合并会计报表是合并主体，不是法律主体）2.会计主体的特点：资金独立、经济活动独立、会计报告独立（二）持续经营（如固定资产折旧就是以持续经营为假设主体）（三）会计分期（将持续不断的经营活动划分为若干个不同的期间，对其分别核算）（四）货币计量三.会计要素,Page3,第二章货币资金,第一节现金的核算,一.现金,（一）现金的使用范围（二）库存现金限额的规定（三）现金的收支,二.现金的核算,Page4,第二节、银行存款的核算,一.银行存款的管理制度二.银行存款结算的种类三.银行存款的核算（银行余额调节表）,第三节其他货币资金的核算,Page5,第三章应收及预付款,一.应收票据的概念1.不带息票据2.带息票据二.入账价值1.面值2.现值：考虑时间价值，时间超过1年以上三、核算1、收到票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,Page6,2、用“应收票据”抵偿“应收账款”借：应收票据贷：应收账款3.票据的贴现（1）不带息票据的贴现借：银行存款财务费用（面值贴现率）贷：应收票据（2）带息票据的贴现贴现所得大于票面金额借：银行存款（面值+面值贴现率）贷：应收票据（面值）财务费用（面值利息收入-贴息）【利息收入冲减财务费用】,Page7,双击添加标题文字,贴现所得小于票面金额借：银行存款财务费用贷：应收票据2.票据到期：承兑人账户余额不足（1）收到部分：借：银行存款贷：应收票据（2）未收到部转入应收账款提取坏账准备；未到期的票据停止计息转入应收账款提取坏账准备。,Page8,（1）到期收回借：银行存款（本+息）贷：应收票据（本）财务费用（息）（2)付款人无力支付、停止计息借：应收帐款贷：应收票据5.票据的转让不带息票据的转让借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据借或贷：银行存款,Page9,(2)带息票据的转让计提利息借：应收票据贷：财务费用转让借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据（本+息）财务费用（尚未计提利息部分）银行存款（差额）6.设置备查账7.应收票据比计提坏账准备第二节应收账款一.概念二.应收账款的计价1、商业折扣以净额入账，不影响收入的计量2、现金折扣（总价法净价法）,Page10,三、核算1、发生应收账款及商业折扣2、现金折扣的处理3、应收账款改应收票据4、应收账款的抵押贷款5、应收债权出售的会计处理【例题1】2004年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税发票价款为300，000元，增值税51，000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司于2004年10月31日付款。2004年6月4日，经与中国银行协定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263，250元。（1）在应收乙公司货款无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。借：银行存款263250营业外支出87750贷：应收账款351000,Page11,（3）若在应收乙公司货款无法收回时，中国银行能向甲公司追偿借：银行存款263250营业外支出87750贷：短期贷款351000第三节预付账款“预付账款”不多的企业，可转入“应付账款”的借方“预收账款”不多的企业，可转入“应收账款”的贷方第四节其他应收款第五节坏账准备一、坏账损失的确认条件（六点）二、坏帐损失的核算方法（一）应收账款余额百分比法,Page12,【例题2】K企业年末应收账款的余额为50000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生坏账损失300元，其中A单位200元，B单位100元，年末应收账款为55000元，第三年已冲销的上年B单位应收账款100元退回，期末应收账款的余额为60000元第一年末应提取的坏账准备是多少？500003=150第二年末应提取的坏账准备是多少？550003=165X+150-300=165x=315第三年末应提取的坏账准备是多少？600003=180借：应收账款100贷：坏账准备100借：银行存款100贷：应收账款100,Page13,第三年已冲销的上年B单位应收账款100元退回，进而增加了“坏账准备”余额100元，第三年末未提取坏账准备前，其贷方余额：165+100=265，提取坏账准备后的余额为180元，应冲减金额：265-180=85借：坏账准备85贷：管理费用85（二）账龄百分比法（三）销售百分比法,Page14,第四章存货,第一节、存货的概念及确认条件,一.概念是为生产而持有或以备出售的材料、产品、在产品（增值税进项税额可以抵扣），为建造固定资产而持有的工程物资等不作为存货核算（增值税进项税额不可以抵扣）。二、确认条件（首先必须符合资产的定义）三、存货的初始成本计价1、初始成本：包含：买价、运杂费、运输过程的合理损耗，入库前的调整费，小规模纳税人的增值税进项税额和不可以抵扣增值税进项税额。不包含：仓储费、商品流通企业的运杂费。,Page15,2、自制成本：（1）人工费（2）制造费用（3）委托加工成本（注意消费税的成本）（4）投资者投入、接受捐赠、盘盈的存货成本第二节存货的收发存核算一.取得存货（一）购入存货1.票、货同时到达2.票已开、货未到（在途物资）3.货已到、票未开（先估计入账，再冲销，以实际数如账）4.预付货款方式,Page16,自制和委托加工物资,【例题】甲企业委托加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为20000元，支付的加工费7000元（不含增值税），消费税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费已经支付。双方适用的增值税率为17%.发出委托加工材料借：委托加工物资20000贷：原材料20000支付加工费和税金消费税组成计税价格=（20000+7000）（1-10%）=30000受托方代收的消费税=3000010%=3000应交增值税=700017%=1190若甲企业收回加工后的材料用于连续生产，则借：委托加工物资7000应交税费应交增值税（进项税额）1190应交消费税3000贷：银行存款11190借：原材料27000,Page17,贷：委托加工物资27000若甲企业收回加工后的材料用于直接销售，则借：委托加工物资10000应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190借：原材料30000贷：委托加工物资30000（三）投资者投入存货（按投资各方确认价值或合同协议价值）（四）盘盈存货（按同类货市价）借：原材料贷：管理费用（五）接受捐赠的存货有发票：发票价+相关税费无发票：同类票价+相关税费,Page18,1.接受时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值银行存款2.期末结转时间借：待转资产价贷：资本公积接受非货币性资产价值应交税费应交所得税（六）取得低值易耗品的核算（比照“材料”核算）二、发出存货的核算（一）发出存货的计价方法及核算（五种）（二）领用和出售材料,Page19,1.生产过程中领用借：生产成本制造费用营业费用管理费用贷：原材料2.用于基建工程、福利部门等非应税项目借：工程物资贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）3.销售材料借：银行存款（应收账款）贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本借：其他业务支出贷：原材料,Page20,（三）存货的非正常损失的核算1、小规模纳税人：直接冲减材料，增加成本或费用等2、一般纳税人：属于正常损失不需做进项税额转出（如：盘亏材料中属于正常损耗的部分）；如果属于非正常损失则需做进项税额转出（任然需要缴纳税费）。借：管理费用贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）（四）视同销售的存货核算把材料用于投资、分配给股东和投资者，或用于集体福利和个人消费，或用于无偿捐赠，在税法上视同销售，按规定缴纳增值税。（五）领用低值易耗品的核算,Page21,（六）发出包装物的核算1.生产领用包装物，视同材料核算。2.随同商品一同出售：（1）不单独计价：计入“营业费用”。（2）单独计价：视同“材料”出售核算3.出租、出借包装物（七）商品流通企业销售商品的核算,Page22,第三节存货的期末计价,一.成本与市价孰低原则二.核算可变现净值：现金净流入=估计售价-估计销售费用、税金1.产成品、商品（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定，其可变现净值为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（市价）减去估计的销售费用和相关税费后的金额。2.用于出售的材料等，应以市价减去估计的销售费用和相关税费后的金额作为可变现净值。3.需要经过加工的材料存货，计算其可变现净值时，应以其生产的产品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，来测定材料是否减值。,Page23,【例题】2007你12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为135000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元，确定2007你12月31日C材料的价值。（1）先确定D型机器的可变现净值D型机器可变现净值=1350000-50000=1300000（2）将C材料生产的D型机器的可变现净值与其成本比较D型机器的可变现净值13000001400000，发生减值,Page24,（3）计算C材料可变现净值C材料可变现净值=1350000-800000-50000=500000C材料可变现净值500000小于其成本600000，发生减值100000元借：资产减值损失100000贷：存货跌价准备1000005.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格，而不是估计售价减销售费用及相关税费等后的金额确定。,Page25,第五章固定资产,第一节固定资产概念与分类,一.固定资产的概念及确认条件特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度（一）与固定资产有关的经济利益很可能流入企业0极小可能5%可能50%很可能95%基本确定100%（二）固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类（五种方式分类）三、固定资产的初始计量（一）外购固定资产1、购入不需要安装2、购入需要安装（在建工程）3、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各固定资产的公允减值比例对总成本进行分配，分别确定个各固定资产的成本。,Page26,（二）自行建造固定资产1、出包方式2、自营方式建造固定资产(三)融资租入固定资产概念:租期占其资产总使用寿命的70%以上，风险已经转移等核算：借：固定资产融资租入固定资产（现值和公允价值中最低者+初始直接费用）未确定融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额）银行存款（支付的初始直接费用）（四）存在弃置费用的固定资产（核电设施、石油天然气开采企业）（五）接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：待转资产价值,Page27,（六）盘盈的固定资产（七）其他方式取得的固定资产（债务重组、非货币交易取得）第二节固定资产的后续计量一.固定资产的折旧二.固定资产的后续支出（一）资本化支出（资本化支出加就固定资产的净值构成改造后固定资产的价值）（二）费用化支出固定资产的处置注：固定资产的盘亏不通过“固定资产清理”，而是通过“待处理财产损益”。,Page28,第六章无形资产及其他长期资产,第一节无形资产的确认和初始计量一无形资产的概念及确认条件（一）无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等（二）确认条件1、与无形资产有关的经济利益很可能流入企业2、无形资产的成本能够可靠地计量二、研究与开发1、研究阶段的费用全部费用化2、开发阶段中，符合资本化条件的可计入无形资产成本，其他不符合资本化条件的作为当前费用支出。第二节无形资产的后续计量（与固定资产相似）,Page29,第四节其他长期资产长期待摊费用概念：已经支出，但摊销期限在以年以上（不含一年）的各项费用。核算1、发生待摊费用借：长期待摊费用贷：银行存款应付职工薪酬3.进行摊销借：管理费用贷：长期待摊费用,Page30,第七章投资性房地产,第一节投资性房地产的确认和初始计量一、投资性房地产的概念（一）投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，货两者兼而持有的房地产。1、包括：（1）已出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用（3）已出租的建筑物。2、不包括：（1）自用房地产例如企业自行拥有并自行经营的旅馆饭店（持有目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，不视为投资性房地产）。（2）作为存货的房地产（房地产开发企业在正常经营过程中销售的或销售正在开发的商品房和土地）。二、投资性房地产的确认和初始计量（一）投资性房地产的确认;1、与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业2、投资性房地产的成本能够可靠地计量。（二）投资性房地产成本：买价加相关税费,Page31,第二节投资性房地产的后续计量一、采用成本模式进行后续计量1.外购或自行建造借：投资性房地产贷：银行存款在建工程2.计提折旧（方法同固定资产、无形资产一样）借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧3.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入4.发生减值，计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备,Page32,二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（一）采用公允价值模式的前提条件1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。2、企业能够从活跃的房地产交易市场上同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理1、外购或自行建造借：投资性房地产贷：银行存款在建工程,Page33,2、不对投资性房地产计提折旧货摊销（1）资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值，其差额借：投资性房地产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益（2）资产负债表日，投资性房地产的公允价值低于原账面价值，其差额借：公允价值变动损益贷:投资性房地产（公允价值变动）3、取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入,Page34,三、投资性房地产的后续计量变更（仅仅只是可以从成本模式变为公允价值模式，不的从公允价值模式变为成本模式）借：投资性房地产（成本）投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷或借：利润分配未分配利润盈余公积第三节投资性房地产的转换和处置一房地产的转换（一）投资性房地产的转换形式和转换日1、投资性房地开始自用（房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或经营管理的日期）。2、作为存或得房地产改为出租（转换日为房地产的租赁开始日）。3、自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租（转换日为租赁开始日）4、土地使用权停止自用改为资本增值（转换日为土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期）,Page35,（二）投资性房地产转换的会计处理1、成本模式下的转换（不会产生损益）（1）采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产投资性房地产固定资产投资性房地产累计折旧累计折旧投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备借：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧固定资产减值准备,Page36,（2）作为存货的房地产转换为成本模式计量的投资性房地产开发产品账面价值投资性房地产存货跌价准备借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品（3）自用建筑物或土地使用权转换为成本模式计量的投资性房地产固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产减值准备借：投资性房地产,Page37,累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备2、采用公允价值模式计量下的转换（产生损益）（1）采用公允价值模式的计量投资性房地产转为自用房地产公允价值模式计量按公允价值入账自用房地产差额计入“公允投资性房地产价值变动损益借：固定资产（公允价值）贷：投资性房地产（成本）（成本价值）借或贷：投资性房地产（公允价值变动）（公允价值与成本差额）,Page38,借或贷：公允价值变动损【例题】2009年10月15日，甲公司因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼本企业的行政管理。2009年12月1日，写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转为自用房地产，当日的公允价值为48000000元。该房地产在转换前采用公允价值模式的计量，原账面价值为47500000元，其中成本为4500000元，公允价值变动为增值2500000元。账务处理如下：借：固定资产48000000贷：投资性房地产（成本）45000000投资性房地产（公允价值变动）2500000公允价值变动损500000,Page39,（2）作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产公允价值按公允价值入账存货模式计量不利差额计入“公允价值变动损益”自用房地产投资性房地产有利差额计入“资本公积”转换时借：投资性房地产（成本）（公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（公允价值小于账面价值差额）贷：开发产品资本公积其他资本公积（公允价值小于账面价值差额）,Page40,处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入借：资本公积其他资本公积贷：其他业务收入（3）自用建筑物或土地使用权转换为公允价值模式计量的投资性房地产与第（2）的业务处理相同。二投资性房地产的处置（一）成本模式计量的投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产,Page41,公允价值模式计量的投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本借或贷：公允价值变动损益贷：投资性房地产（成本）对应借或贷：其他业务收入结转记入“公允价值变动损益、资本公积其他资本公积”全部金额借：其他业务收贷：公允价值变动损益入借：资本公积其他资本公积贷：其他业务收入,Page42,第八章金融资产,第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、目的：短期交易，获取差价二、分类：一般包括股票、债权三、科目设置：交易性金融资产成本公允价值变动会计处理（一）取得借：交易性金融资产成本投资收益（交易手续费，仅仅该项计入投资收益）应收股利（已到付息期尚未领取的利息或已经宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款,Page43,（二）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日付息.借：应收股利应收利息贷：投资收益（三）资产负债表日1.交易性金融资产的公允价值高于其账面价值借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益2、交易性金融资产的公允价值低于其账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,Page44,四、出售交易性金融资1、借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动借或贷：投资收益2、将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益贷：投资收益或者借：投资收益贷：公允价值变动损益第二节持有到期投资一目的：有明确意图和能力持有到期二、分类：一般为债券三、会计科目：持有到期投资成本利息调整应计利息,Page45,四、后续计量模式:摊余成本法五、会计处理（一）取得借：持有到期投资成本（包含手续费，主要与交易性金融资产区别）应收利息贷：银行存款借或贷：持有到期投资利息调整（二）资产负债表日1、分期付息一次还本借：应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利息）借或贷：持有到期投资利息调整（差额）,Page46,2、一次还本付息借：持有到期投资应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利息）借或贷：持有到期投资利息调整（差额）3、将持有到期投资重新分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值）贷：持有到期投资成本利息调整应计利息借或贷：持有到期投资减值准备与投资性房地产不同转换不利资本公积其他资本公积有利,Page47,4、持有到期投资的出售借：银行存款（公允价值）持有到期投资减值准备贷：持有到期投资成本利息调整应计利息借或贷：投资收益第三节贷款和应收款项(无活跃市场、无市价)第四节可供出售金融资产一、目的：持有意图改变，不适合在划分为持有到期投资二、分类：一般包括股票、债券、基金等三、会计科目：可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动,Page48,四、后续计量模式:公允价值计量五、会计处理（一）取得借：可供出售金融资产成本（包含手续费，主要与交易性金融资产区别）应收利息贷：银行存款可供出售金融资产利息调整（这里指债券）（二）资产负债表日1、分期付息一次还本借：应收利息（票面利息）贷：投资收益（实际利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）2、一次还本付息借：可供出售金融资产应计利息（票面利息）贷：投资收益（实际利息）借或贷：可供出售金融资产利息调整（差额）,Page49,(三)、资产负债表日1、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2、可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动3、可供出售金融资产发生减值的，应先从所有制者权益中转出“资本公积其他资本公积”，然后再冲“资产减值损失”借：资本公积其他资本公积资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动,Page50,（四）将持有到期投资重新分类为可供出售金融资产（前面已讲）（五）出售1、借：银行存款（公允价值）贷：可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动2、从所有制者权益中转出公允价值累计变动额：借或贷：资本公积其他资本公积借或贷：投资收益金融资产的减值应收账款、存货、固定资产、无形资产等只有在其市价低于成本的时候计提减值准备做会计处理，而以公允价值计量的投资性房地产及金融资产不论其市价（公允价值）是高于还是低于成本，都要做会计账务处理。,Page51,第九章非货币性交易,第一节非货币性资产交换的认定一、分类1、货币性资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据及债券投资（债券划分为持有到期投资时）2、非货币性资产：可供出售金融资产、划分为交易性金融资产的债券二、标准：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%），视为非货币性资产交换，反之是为货币性资产交易。收到补价的企业：收到补价换出资产公允价值支付补价的企业：支付补价（支付的补价+换出资产公允价值）第二节非货币性资产交换的确认和计量一、商业实质的判断（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（二）换入资产与换出资产的未来现金流量现值不同，且差额与换入资产与换出资产的公允价值相比是重大的。,Page52,二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换会计处理。（会产生损益）换入资产=换出资产的公允价值+相关税费-可抵扣的增值税金项税额1、换出资产为存货的，应作为销售处理，按公允价值确定为收入，并结转相应成本。2、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支3、换出资产为长期股权投资的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入投资收益。,Page53,【例题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，加与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床和原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车（均做固定资产核算）。甲公司换出的厂房的账面原值为1500000元，已计提折旧为300000元，公允价值为1000000元；换出的机床房的账面原值为1200000元，已计提折旧为600000元，公允价值为800000元；换出的原材料的账面价值为3000000元，公允价值和计税价值均为3500000元，元。乙公司换出的办公楼的账面原价为1500000元，已计提折旧为500000元，公允价值为1500000元；换出的小轿车账面原价为2000000元，已计提折旧为900000元，公允价值为1000000元；换出的客运大轿车账面原价为3000000元，已计提折旧为800000元，公允价值为2400000元，另外支付补价400000元。假的甲公司和乙公司换出的资产均未计提减值准备，且在交易过程中除发生增值税外均未发生其他税费。甲公司换入乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车作为固定资产核算，乙公司换入甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入甲公司的原材料作为库存材料核算。,Page54,解析：第一、换入换出资产的账面价值与公允价值甲公司换出资产的账面价值合计为4800000元，公允价值合计为5300000元，乙公司换出资产的账面价值合计为4300000元，公允价值合计为4900000元.同时乙公司支付甲公司400000补价。第二、计算换入资产的总价值（1）甲公司=5300000+350000017%-400000=5495000（2）乙公司=4900000+400000=4705000第三、计算换入各项资产的入账价值（1）甲公司办公楼=150000049000005495000=1682100小轿车=100000049000005495000=1121400客运大轿=240000049000005495000=2691500(2)乙公司厂房=100000053000004705000=887700机床=80000053000004705000=710200原材料=350000053000004705000=3107100,Page55,第四账务处理（1）甲公司借：固定资产清理1800000累计折旧900000贷：固定资产2700000借：固定资产办公楼1682100小轿车1121400客运大轿2691500银行存款400000贷：固定资产清理1800000其他业务收入3500000应交税费应交增值税（销项税额）595000同时结转材料销售成本借：其他业务成本3000000贷：原材料3000000（2）乙公司借：固定资产清理4300000累计折旧2200000贷：固定资产6500000,Page56,借：原材料3107100固定资产厂房887700机床710200应交税费应交增值税（进项税额）595000贷：固定资产清理4300000银行存款400000营业外收入600000（差额）三、不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换会计处理支付补价：换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付补价+应支付的相关税费收到补价：换入资产入账价值=换出资产账面价值-收到补价+应支付的相关税费,Page57,【例题】甲公司用仓库与乙公司的办公楼交换，甲公司换出的仓库的账面原值为3800000元，已计提折旧为500000元，乙公司换出的办公楼的账面原价为4500000元，已计提折旧为800000元。甲公司另支付现金100000元给乙公司。假定甲公司换入的办公楼做办公用房，其换入换出的资产的公允价值均不能可靠计量，甲公司未对固定资产计提减值准备，甲公司换出资产缴纳相关税费50000元。甲公司账务（1）转入清理借：固定资产清理3300000累计折旧500000贷：固定资产3800000（2）支付补价借：固定资产清理100000贷：银行存款100000,Page58,（3）缴纳营业税借：固定资产清理50000贷：应交税费应交营业税（4）借：固定资产3300000+100000+50000=3450000贷：固定资产清理3450000乙公司账务处理借：固定资产清理3600000累计折旧800000银行存款100000贷：固定资产4500000借：固定资产3600000贷：固定资产清理3600000,Page59,第十章负债,第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（二）职工福利费（如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额）（三）社会保险费（五险）（四）住房公积金（五）工会经费和职工教育经费（六）非货币性福利（为职工提供的医疗保健服务、为职工租房、提供交通工具等）（七）辞退福利（辞退职工给以的补助）（八）股份支付二、核算第二节应付债券,Page60,第三节其他债券一、应交税费（一）应交增值税1、会计科目设置应交税费应交增值税进项税额销项税额进项税额转出已交税金转出未交增值税减免税款转出多交增值税出口退税出口抵减内销产品应纳税额应交税费未交增值税,Page61,2、一般纳税人企业增值税核算（1）增值税进项税额不的抵扣项目A购进固定资产B用于非应项目的购进货物或应税劳务（购建固定资产）C用于免税项目的购进货物或应税劳务D用于集体福利过个人消费的购进货物或应税劳务E非正常损失的购进货物F非正常损失的的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务可以抵扣项（免税购进农产品及运费）（2）销项税额领用库存商品购建固定资产借：在建工程贷：库存商品（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（商品市价17%）,Page62,用材料对外投资借：长期股权投资贷：原材料（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）（材料协商价或市价17%）（3）进项税额转出购进的屋子、在产品、产成品发生非正常损失及改变购进物资用途。自制固定资产领用原材料借：在建工程贷：原材料（成本价）应交税费应交增值税（进项税额转出）（成本价17%）借：待处理财产损益贷：库存商品（成本价）应交税费应交增值税（进项税额转出）（成本价17%）（4）已交税金,Page63,预交当月增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款补交以前月份未交的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款（5）转出未交、多交增值税转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税转出多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）3、小规模纳税人企业核算（1）标准及税率（2）核算,Page64,应纳税额=销售额征收率=含税销售额/（1+征收率）征收率借：银行存款贷：营业收入应交税费应交增值税（二）应交消费税借：主营业务及附加贷：应交税费应交消费税（三）应交营业税借：主营业务及附加贷：应交税费应交营业税（四）其他税费：房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费二、应付股利三、长期借款（期限在一年以上不含义年的各种借款）,Page65,1.借入款借：银行存款长期借款利息调整（差额）贷：长期借款本金2.资产负债表日计算利息费用（实际利率法）借：财务费用（实际利息）应付利息（票面利息）贷：长期借款利息调整3.偿还借：长期借款本金贷：银行存款长期借款利息调整四、长期应付款（包括融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购买固定资产发生的应付款项）,Page66,第一节债务重组方式一、以资产清偿债务二、将债务转为资本三、修改其他债务条件第二节债务重组的会计处理一以资产清偿债务（一）现金清偿1、重组债务方（会产生收益）借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得2、重组债权方借：银行存款营业外支出债务重组损失坏账准备贷：应收账款（三）以非现金资产清偿,第十一章债务重组,Page67,账面价值公允价值抵偿债务100万元200万元250万元资产转让损益债务重组损益100万元500万元以库存材料、商品、产品抵偿债务（视同销售材料、商品处理）以固定资产抵偿债务（视同固定资产清理）【例题】甲公司于2009年1月1日销售一批材料给乙公司，价值400000元（包括应收取的增值税税额），按合同约定，乙公司应与2009年6月31日前付款，但到2009年10月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2009年12月31日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设备账面原值为350000元，已计提折旧为50000元，公允价值为360000元(假设企业转让该项设备不需要缴纳增值税)。甲公司对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。设备于2010年1月1日运抵甲公司。,Page68,（1）乙公司的账务处理借：固定资产清理300000累计折旧50000贷：固定资产350000借：应付账款360000贷：固定资产清理300000营业外收入处理固定资产利得60000借：应付账款40000（400000-360000）贷：营业外收入债务重组利得40000（2）甲公司的账务处理借：固定资产360000坏账准备20000营业外支出债务重组损失20000贷：应收账款400000,Page69,3.以股票、债券等金融资产抵偿债务（资产转让损益计入“投资收益”）二、债务转为资本三、修改其他债务条件。四、以上三种方式的组合方式,Page70,第十二章所有者权益,第一节所有者权益的概述一、概念二、特征资产=权益资产=债权人权益（负责）+所有者权益三、分类（一）实收资本（股本）：投资者投入，是投资者或股东进行利润或股利分配的依据。（二）资本公积：属于投资者但不构成实收资本的那部分资本，是企业经营活动以外的原因引起企业净资产增加所形成的积累。（三）盈余公积：按法律和章程规定从税后净利润中提取的积累资金。（四）未分配利润,Page71,第三节实收资本、资本公积的核算借：固定资产无形资产银行存款原材料应交税费应缴增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积第四节盈余增公积的核算一、提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积贷：盈余公积提取法定盈余公积提取法定公益金提取任意盈余公积二、盈余公积使用的核算1.法定盈余公积（1）弥补亏损借：盈余公积法定盈余公积,Page72,贷：利润分配其他转入（2）转增资本借：盈余公积法定盈余公积贷：实收资本（3）利润分配借：盈余公积法定盈余公积贷：应付利润2.任意盈余公积的使用与法定盈余公积相同。3.法定公益金（如修建职工宿舍）借：盈余公积法定公益金贷：盈余公积任意盈余公积,Page73,第十三章收入,第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认（一）企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出的商品实施有效控制。（三）收入的金额能够可靠地计量（四）相关的经济利益很可能流入企业（五）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。二、销售商品收入的计量（一）递延方式分期收款、具有有融资性质的销售商品满足收入条件的销售。借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,Page74,未实现融资费用借：主营业务成本贷：库存商品（二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣：按净额入账，不影响销售商品收入的计量。2.现金折扣：折让部分计入“财务费用”。借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款财务费用贷：应收账款3.销售折让：销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。,Page75,【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，增值税税额为13600元。乙公司在验收过程中发现商品的质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假的甲公司已经确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。（1）销售实现时借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）13600（2）发生销售折让时借：主营业务收入4000（800005%）应交税费应交增值税（销项税额）680（136005%）贷：应收账款4680,Page76,（3）实际收到款项时借：银行存款88920（93600-4680）贷：应收账款88920（三）已经确认收入的销售退回的处理。1.未确认收入的售出商品发生销售退回时借：库存商品贷：发出商品2.已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减销售商品收入，同时冲减当期销售成本。如该项销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关的财务费用；如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整应交增值税（销项税额）“科目相应金额。,Page77,【例题】甲公司在2008年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品的成本为26000元。为及早收回货款，甲公司与乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30.乙公司在2008年12月27日支付货款。2009年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计税现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：（1）2008年12余额18日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000,Page78,（2）2008年12月27日收到货款时借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500(3)2009年5月25日发生销售退回借：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000（四）销售商品部符合收入确认条件的会计处理：不应确认收入，通过“发出商品核算”。三、特殊销售商品业务（实质重于形式原则）（一）代销商品1、视同买断方式。,Page79,【例题】A企业委托B企业销售商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单是开具增值税专用发票，发票上注明：售价10000元。增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12000元。增值税2040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。A企业账务处理：（1）A企业将甲商品交付B企业时借：发出商品6000贷：库存商品6000（2）A企业收到代销清单时借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700同时借：主营业务成本6000贷：发出商品6000（3）收到B企业汇来货款11700元时借：银行存款11700贷：应收账款11700,Page80,B企业账务处理：(1)收到甲商品时借：受托代销商品10000贷：代销商品款10000(2)实际销售时借：应收账款14040贷：主营业务收入12000应交税费应交增值税（销项税额）2040借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000借：代销商品款10000贷：应付账款A10000（3）按合同协议价付款给A企业借：应付账款A10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款117003.收取手续费方式,Page81,【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，该商品成本为每件60元。合同约定丙公司应当按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，增值税专用发票上注明：售价10000元。增值税1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额单位增值税发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理：发出商品时借：发出商品12000贷：库存商品12000（2）收到代销清单借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,Page82,同时借：主营业务成本6000贷：发出商品6000借：销售费用1000应收账款丙公司1000（3）收到丙公司的货款时借：银行存款10700贷：应收账款10700丙公司账务处理（1）收到商品时借：受托代销商品20000贷：代销商品款20000（2）对外销售时借：银行存款11700贷：应付账款10000应交税费应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税发票时借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700借：代销商品款10000,Page83,贷：受托代销商品10000（4）支付货款并计算手续费借：应付账款11700贷：主营业务收入1000银行存款10700（二）预收款销售商品预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到之前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（三）售后回购在大多数情况下，售后回购属于融资交易，企业不应确认商品收入，收到的款项应确认为负债，回购价大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,Page84,【例题】2009年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税税额为170000元，该批商品成本为800000元，商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为1100000元（不含增值税额）。假定不考虑其他因素。甲公司账务处理如下：（1）5月1日发出商品时借：银行存款1170000贷：库存商品（付出成本）800000应交税费应交增值税（销项税额）（公允计价）170000其他应付款（售价减成本的毛利）200000（2）回购价大于原售价的差额，应在回购期内按期计提利息，计入当期财务费用。每月计提利息20000元（1000005），共五期。,Page85,借：财务费用20000贷：其他应付款20000（3）9月30日购回商品时借：库存商品1100000应交税费应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款1287000借：其他应付款280000财务费用20000贷：库存商品300000四、售后租回在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应按下列情况处理：1、如果售后租回属于融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当于以递延，并按照该项租赁资产的折旧进行分摊，作为折旧费用的调整。2、如果售后租回属于经营租赁的，售价与资产账面价值之