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第二章 增值税及会计处理一、单项选择题1根据中华人民共和国增值税暂行条例，我国现行的增值税类型是（ ）。A生产型增值税 B收入型增值税C消费型增值税 D流通型增值税答案：C解析：我国从2009年1月1日起改生产型增值税为消费型增值税。2增值税的零税率仅适用于（ ）。A进口货物 B出口货物C农业产品 D古旧图书答案：B解析：纳税人出口货物，税率为零，但是国务院另有规定的除外。.3根据增值税法律制度的有关规定，纳税人采取赊销方式销售货物的，其增值税纳税义务发生的时间为（ ）。A发出货物的当天 B收到货物的当天C书面合同约定的收款日期的当天 D签订合同的当天答案：C解析：根据增值税法律制度的有关规定，纳税人采取赊销方式销售货物的，其增值税纳税义务发生的时间为书面合同约定的收款日期的当天。4下列各项中（ ）属于增值税的纳税人。A.为其所在单位修理发生故障的机器的职工B.加工玉器的某个人独资企业C.为出口的机械产品到销售地进行安装的某机械安装公司D.进口货物的出口方答案：B解析：除了加工玉器的某个人独资企业以外其他都不属于增值税的纳税人。下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车销售公司销售汽车并为其他客户提供装修服务C.电梯销售商销售电梯并负责安装电梯D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答案：C解析：电梯销售商销售电梯并负责安装电梯属于混合销售行为，其他属于兼营行为。某生产企业为一般纳税人，外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费1800元，取得运输企业开具的运输结算单据，（其中保险费用350元、装卸费200元）。则可以抵扣的进项税额为（）。A2940.25元 B17087.5元C79400.35元 D12584.03元答案：B解析：10000017%（1800350200）7%=17087.5（元）某食品加工厂从某粮食购销企业购进粮食100吨，取得专用发票，注明价款150000元，从农民手中收购花生收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用4000元（有货票）。则可以抵扣的进项税额为（）元。A26280元 B197220元C21258元 D18547元答案：A解析：（150000+50000）13%40007%=26280（元）.下列各项中，符合增值税纳税义务发生时间规定的是（）。A.对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天B.采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天C.采用交款提货结算方式的，为发出货物的当天D.将货物作为投资的，为货物使用的当天答案：A解析：对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天为增值税纳税义务发生的时间。.增值税纳税人的销售额中的价外费用不包括（ ）。A收取的手续费 B收取的包装物租金C收取的销项税额 D收取的违约金答案：C解析：价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。10.根据中华人民共和国增值税暂行条例的有关规定，（ ）不缴纳增值税。电力公司销售电力 银行销售金银邮局销售邮票 典当行销售死当物品答案：C解析：邮政部门销售邮票属于营业税“邮政通信业”征税范围，邮政部门以外的其他单位与个人销售的邮票，征收增值税。11下列不属于增值税的征税范围的是（ ）。A在中华人民共和国境内销售货物B在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务C进口货物D在中华人民共和国境外销售货物答案：D解析：纳税人境外销售货物，税率为零。12纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按（ ）的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。A 5% B 4%C 6% D 3%答案：B解析：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。13下列各项中，属于增值税应税项目的是（ ）。A修配业务B交通运输业务C建筑业务D保险业务答案：A解析：交通运输业务、建筑业务和保险业务属于营业税的征税范围。14销售货物的起征点幅度为月销售额5000元（ ）元。A 20000 B 10000C 25000 D 15000答案：A解析：个人纳税人销售货物的，增值税起征点幅度为月销售额5 00020 000元。15自2009年1月1日起，国家对小规模纳税人不再区分工业和商业适用的6%和4%的两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至（ ）。A 1% B 3%C 2% D 6%答案：B解析：自2009年1月1日起，国家对小规模纳税人不再区分工业和商业适用的6%和4%的两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。16自2009年1月1日起，对金属矿采选产品、非金属矿采选产品，增值税税率由13%恢复到（ ）。A 14% B 15%C 16% D 17答案：D解析：自2009年1月1日起，对金属矿采选产品、非金属矿采选产品，增值税税率由13%恢复到17%。17下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ）。A 7% B 10%C 13% D 17%答案：C解析：13%既是增值税的法定税率，又是增值税进项税额的扣除率。18从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在（ ）万元以下的，为小规模纳税人。A 80 B 90C 160 D 170答案：A解析：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人。19从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务是指年货物销售额占其年货物销售额和非增值税应税劳务营业额合计数（ ）以上。A 30% B 50%C 60% D 80%答案：B解析：从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务是指年货物销售额占其年货物销售额和非增值税应税劳务营业额合计数50%以上。20我国现行增值税的基本税率定为（ ）。A 13% B 17%C 0 D 15%答案：B解析：我国现行增值税的基本税率定为17%。二、多项选择题按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A生产型增值税 B收入型增值税C消费型增值税 D分配型增值税答案：ABC解析：按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。按照现行政策规定，下列货物适用增值税税率13的有（）。A盐 B农用汽车C二甲醚 D奶油答案：ABC解析：用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于增值税的征税范围。 按照现行增值税制度规定，下列项目可以免征增值税的有（）。A零售有机肥产品 B企业利用废液生产白银C来料加工复出口的货物 D电影制片企业销售的电影拷贝收入答案：ABCD解析：按照现行增值税制度规定，可以免征增值税的有：零售有机肥产品、电影制片企业销售的电影拷贝收入、企业利用废液生产白银和来料加工复出口的货物等。 按照增值税专用发票等规定，以货物发出当天为增值税专用发票开具时限的包括（）。A预收货款方式 B将货物作为投资提供给其他单位和个体户C托收承付方式 D将货物从县城厂家运往省城的分支答案：ABCD解析：按照增值税专用发票等规定，以货物发出当天为增值税专用发票开具时限的有：预收货款方式 、将货物作为投资提供给其他单位和个体户、托收承付方式和将货物从县城厂家运往省城的分支等。我国现行增值税征税范围包括（ ）。A销售货物B提供加工、修理修配劳务C进口货物D转让无形资产答案：ABC解析：增值税征税范围主要包括在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。6.下列属于增值税的特点的是（ ）。A不重复征税，具有中性税收的特征B逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部价款的承担者C税基广阔，具有征收的普遍性和连续性D逐环节征税，逐环节扣税，最终生产者是全部价款的承担者答案：ABC解析：增值税的特点包括：（1）不重复征税，具有中性税收的特征。（2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部价款的承担者。（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。7下列属于增值税征税范围的是（ ）。A货物期货 B银行销售金银业务C典当业的死当物品销售业务 D邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。答案：ABCD解析：货物期货、银行销售金银业务、典当业的死当物品销售业务和邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品都属于增值税的征税范围。8下列属于视同销售货物的是（ ）。A委托他人代销货物B将自产或委托加工的货物用于非应税项目C将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者D将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费答案：ABCD解析：委托他人代销货物、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者和将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费都属于增值税视同销售货物行为。9下列属于法定免税项目的是（ ）。A农业生产者销售的自产农业产品B古旧图书C直接用于科学研究，科学实验和教学的进口仪器、设备D由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品答案：ABCD解析：农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书、直接用于科学研究，科学实验和教学的进口仪器、设备和由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品都属于增值税的法定免税项目。10自2009年1月1日起，对销售货物实行免征增值税政策的是（ ）。A再生水B以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉C翻新轮胎D污水处理劳务答案：ABCD解析：自2009年1月1日起，对销售下列货物实行免征增值税政策：（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（5）污水处理劳务。三、判断题小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6%和4%。（ ）答案：解析：自2009年1月1日起，国家对小规模纳税人不再区分工业和商业适用的6%和4%的两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。2从2004年12月1 日起，一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。（ ）答案：解析：从2004年12月1 日起，一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。3. 购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额。 （ ）答案：解析：购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额。4. 按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（ ）答案：解析：按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税的征收率仅适用于小规模纳税人，不适用于一般纳税人。（ ）答案：解析：一般纳税人的基本税率为17%。增值税一般纳税人销售货物从购买方收取的价外费用，在征税时应视为含税收入，计算税额时应换算为不含税收入。（ ）答案：解析：增值税一般纳税人销售货物从购买方收取的价外费用，在征税时应视为含税收入，计算税额时应换算为不含税收入。税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，不单独记账核算。（ ）答案：解析：税法规定，纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，应单独记账核算。一般纳税人外购货物所支付的运输费用，准予根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算抵扣进项税额，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费一同计算扣除进项税额。（ ）答案：解析：一般纳税人外购货物所支付的运输费用，准予根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算抵扣进项税额，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。我国增值税实行“价外计税”的办法，即以不含消费税税额的价格为计税依据。（ ）答案：解析：我国增值税实行“价外计税”的办法，即以不含增值税税额的价格为计税依据。减免增值税分先征后退、即征即退、直接减免三种方式、增值税减免形式不同，其会计处理也随之而异，但企业减免的增值税都应通过“营业外收入”账户进行核算，作为企业利润总额的组成部分。（ ）答案：解析：减免增值税分先征后退、即征即退、直接减免三种方式、增值税减免形式不同，其会计处理也随之而异，但企业减免的增值税都应通过“营业外收入”账户进行核算，作为企业利润总额的组成部分。11增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、支出型增值税和消费型增值税。（ ）答案：解析：增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。12年应税销售额未超过标准80万的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。（ ）答案：解析：年应税销售额未超过标准80万的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人。13我国从2009年1月10日开始实行消费型增值税。（ ） 答案：解析：我国从2009年1月1日开始实行消费型增值税。14自2007年1月1日起，音像制品和电子出版物的增值税税率由13%调增为17。（ ）答案：解析：自2007年1月1日起，音像制品和电子出版物的增值税税率由17%调增为13。15自2007年9月1日起，食用盐适用的增值税税率由17%统一调减为13。（ ）答案：解析：自2007年9月1日起，食用盐适用的增值税税率由17%统一调减为13。16所有出口的货物都实行零税率。（ ）答案：解析：纳税人出口货物，税率为零，但是国务院另有规定的除外。17自2009年1月1日起，国家对小规模纳税人不再区分工业和商业适用的6%和4%的两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。（ ）答案：解析：自2009年1月1日起，国家对小规模纳税人不再区分工业和商业适用的6%和4%的两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。18起征点是指开始征税的起点。当收入额未达到起征点时，不征税；当收入额达到起征点时，则全额征税。增值税起征点只适用于个人纳税人。（ ）答案：解析：起征点是指开始征税的起点。当收入额未达到起征点时，不征税；当收入额达到起征点时，则全额征税。增值税起征点只适用于个人纳税人。19自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。（ ）答案：解析：自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。20.小规模纳税人具有领购、使用、开具增值税专用发票资格。（ ）答案：解析：小规模纳税人不具有领购、使用、开具增值税专用发票资格。四、 业务题1某商场为增值税的一般纳税人，某月份发生以下购销业务：（1）购入日用品取得增值税专用发票上注明的货款为120 000元，同时支付货物运输费4 000元。（2）将购入的一批货物作为礼物赠送给关联企业，同类商品的销售价为50 000元（不含税价）。（3）向小规模纳税人销售货物金额为35 100元，柜台零售货物金额为23 400元，向一般纳税人销售货物增值税专用发票注明的价款10 000元。（4）“五一”节以价值24 000元（不含税进价）的库存商品作为女职工福利。（5）向灾区捐赠货物一批，同类货物不含税金额为40 000元。要求：试计算该商场当月应缴的增值税额。参考答案：（1）进项税额=12000017%+40007%=20680（元）（2）销项税额=5000017%=8500(元)（3）销项税额=35100（1+17%）17%+23400（1+17%）17%+1000017%=10200（元）（4）进项税额转出=2400017%=4080（元）（5）销项税额=4000017%=6800（元）应纳增值税额=8500+10200+4080+6800-20680=8900（元）2某公司为增值税的一般纳税人，某月发生以下经济业务：（1）购入一台生产用机器设备，专用发票注明价格为200 000元，增值税额34 000元，设备运抵企业过程中发生运费1 000元，包装费、保险费等2 000元，全部款项以银行存款支付。（2）从外地购入A材料一批，增值税专用发票注明价款300 000元，增值税额51 000元，款项通过银行支付。同时，支付运杂费8 000元，运输部门开出的运费发票上注明运输费6 500元，装卸费500元，保险费1 000元。材料已验收入库。（3）委托某机械加工厂加工零部件一批，发出材料成本18 000元，当月加工完毕。提货时对方开出增值税专用发票，注明加工费4 000元，增值税额680元，全部款项以银行存款支付。（4）将购进的一批材料作为福利分给职工，该批材料成本2 400元，进项税额408元。（5）由于仓库保管不善，被盗材料3 000元，库存商品5 000元。已知该月生产总成本280 000元，其中耗用外购材料成本160 000元，原因待查。要求：根据上述资料，分别编制每笔经济业务相关的会计分录。参考答案：（1）借：固定资产 202930 应交税费应交增值税（进项税额） 34070 贷：银行存款 237000（2）借：原材料 307545 应交税费应交增值税（进项税额） 51455 贷：银行存款 359000（3）发出材料时：借：委托加工物资 18000贷：原材料 18000加工完毕支付加工费增值税时：借：委托加工物资 4000应交税费应交增值税（进项税额） 680贷：银行存款 4680收回零部件时：借：原材料 22000贷：委托加工物资 22000（4）借：应付职工薪酬 2808 贷：原材料 2400 应交税费应交增值税（进项税额转出） 408（5）应转出进项税额=300017%+500016000028000017%=995.71（元）借：待处理财产损溢 8995.71贷：原材料 3000 库存商品 5000应交税费应交增值税（进项税额转出） 995.713某公司为增值税的一般纳税人，某月发生以下经济业务；（1）以预收货款方式销售C产品一批。预收购货方货款80 000元，10日后按合同规定发出C产品，成本50 000元，不含税售价70 000元，增值税额11 900元，差价款已通过银行收讫。（2）领用A产品一批，用于本公司基本建设，该批产品实际成本40 000元，不含税售价50 000元。（3）领用B产品一批，用于职工福利，该批产品实际成本20 000元，不含税售价32 000元。（4）销售D产品500件，产品价目表上标明不含税售价260元，因客户购买数量大，给予10%的商业折扣，折扣额与销售额在同一张发票上注明，该公司给予客户现金折扣条件为“2/10，n/30”，客户在10内付款。（5）将不须用的小轿车一辆对外销售，取得销售收入53 800元，款项以银行存款收讫。要求：根据上述资料分别编制每笔经济业务相关的会计分录。参考答案：（1）预收货款时：借：银行存款 80000贷：预收账款 80000 发出货物并收到差价款时：借：预收账款 80000银行存款 1900贷：主营业务收入 70000 应交税费应交增值税（销项税额） 11900结转销售成本时：借：主营业务成本 50000贷：库存商品 50000（2）借：在建工程 48500 贷：库存商品 40000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500（3）借：应付职工薪酬 37440 贷：主营业务收入 32000 应交税费应交增值税（销项税额） 5440借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000（4）销售时：借：应收账款 136890贷：主营业务收入 117000 应交税费应交增值税（销项税额） 19890收款时：借：银行存款 134152.2财务费用 2737.8贷：应收账款 136890（5）应纳增值税=53800（1+4%）4%2=2069.23（元）借：银行存款 53800贷：固定资产清理 51730.77 应交税费应交增值税（销项税额） 2069.234某公司系小规模纳税人，某月份购进原材料一批，取得的普通发票注明的价款168 900元，款项通过银行支付，材料验收入库。同月，销售甲产品一批，售价190 100元；另销售乙产品一批，售价88 000元，款项已收妥存入银行。要求：根据上述资料，分别编制每笔经济业务相关的会计分录。参考答案：购进原材料时：借：原材料 168900贷：银行存款 168900销售实现时：借：银行存款 278100贷：主营业务收入 270000 应交税费应交增值税 8100上缴税款：借：应交税费应交增值税 8100贷：银行存款 81005某工业企业（一般纳税人）某月购销业务如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为30 000元、5 100元，另支付运费2 000元，已取得运费发票。（2）从小规模纳税人处购进原材料一批，已验收入库，取得的普通发票上注明的价款为60 000元。（3）直接向农民收购于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款50 000元。（4）由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现丢失原材料（系免税农商品）10 440元，库存商品20 000元（该商品外购项目占库存商品的比例为60%，外购项目增值税税率为17%），转入待处理。（5）销售产品一批，货已发出并办理银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票上注明的销售额为150 000元。要求：根据上述资料，分别编制每笔经济业务相关的会计分录并计算当期应纳增值税额。参考答案：（1）借：原材料 31860 应交税费应交增值税（进项税额） 5240 贷：银行存款 37100（2）借：原材料 60000 贷：银行存款 60000（3）借：原材料 43500 应交税费应交增值税（进项税额） 6500贷：银行存款 50000（4）借：待处理财产损溢 34040 贷：原材料 10440 库存商品 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3600 （5）借：应收账款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500 应纳增值税额=25500-（5240+6500-3600）=17360（元）五、案例题1某装饰装修公司属于增值税一般纳税人，从事兼营业务，即销售各种装饰装修材料，公司又有自己的装修队，提供装修服务。装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司某月销售装修材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装修办公室取得劳务收入50万元，本月可抵扣的进项税额共12万元。要求：根据上述发生的兼营业务，进行纳税筹划。参考答案：按照法律规定，销售货物应缴纳增值税，提供应税劳务应缴纳营业税。但在实际经营中，货物的销售和劳务的提供难以分开，在这种情况下，就要对缴纳增值税还是缴纳营业税进行纳税筹划。 纳税人既销售货物和提供应税劳务又兼营非应税劳务。此种类型通常是指企业在其经营活动中，既涉及增值税项目又涉及营业税项目。 税法规定，增值税纳税人兼营非应税劳务的，企业应分别核算应税货物或应税劳务和非应税劳务销售额，并对应税货物或应税劳务的销售收入按各自适用税率计算增值税；对非应税劳务的营业额，按其适用税率计算缴纳营业税。纳税人兼营非应税劳务，又不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并缴纳增值税。未分别核算，货物和非应税劳务一并缴纳增值税：应纳增值税=9017%50（117%）17%12=10.56（万元）分别核算，货物销售缴纳增值税，劳务提供缴纳营业税：应纳增值税=9017%12=3.3（万元）应纳营业税=503%=1.5（万元）共纳流转税税额=3.31.5=4.8（万元）是否分别核算。缴纳税款的差异是：10.564.8=5.76（万元）因此，分别核算可以合理合法地为企业省税5.76万元，反之，如果不分别核算，就要多缴纳“冤枉税”5.76万元。2某公司A为促进产品销售，规定凡购买其产品价值100万元以上的，给予价格折扣20%。公司B购买该商品200万元，因为享受了折扣，实际付款160万元。要求：根据上述发生的业务，进行纳税筹划。参考答案：在实际经济生活中，企业销售货物或应税劳务时，并不一定按原价销售，而为促使购货方多买货物，往往给予购货方较优惠的价格。是否在同一张发票上反映，应纳增值税是不同的：1、不在同一张发票上反映的，应纳增值税销项税额=20017%=34（万元）2、在同一张发票上反映的，应纳增值税销项税额=16017%=27.2（万元）是否在同一张发票反映,应纳增值税额的差异如下:3427.2=6.8(万元)对于这笔业务,纳税人应该在同一张发票上反映,而采取用红字发票冲回的办法处理折扣,则又交纳“冤枉税”了。3某商业集团（为增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税款为13万元，当月将该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元，另外20%用于加工制作面条，馒头等取得收入45万元。要求：根据上述业务，进行纳税筹划。参考答案：纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确地划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计纳税人可将按照上述公式计算的不得抵扣的进项税额与实际免税项目、非应税劳务不应抵扣的进项税额对比，如果前者大于后者，则应正确划分并按规定转出进项税额；如果前者小于后者，则无需在核算时正确划分，而改按公式计算。划分不清免税项目的进项额的（面条、馒头属于免税项目）。不得抵扣的进税项额=当月全部进税项额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计=1345/（95+45）=4.18（万元）2、正确划分各自的进项税额的。 不得抵扣的进项税额=1320%=2.6（万元）由此可见，若正确划分进税项额可以节省增值税1.58万元（4.18-2.6）。若当月60%用于销售，40%用于餐饮业，其销售收入不变，则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为：1340%=5.2（万元），与不能准确划分进项税额相比，反而增加税负1.02万元（5.2-4.18）。 第三章 消费税及会计处理一、单项选择题1. 纳税人进口金银首饰，其消费税的纳税环节是（ ）。A进口环节B批发环节C零售环节D进口和零售环节 答案：C解析：金银首饰、钻石及钻石饰品消费税已由生产环节、进口环节征收、改为零售环节征收。 2.某啤酒厂销售B型啤酒10吨给某商业公司，开具专用发票注明价款42760元，收取包装物押金1500元，另外收取本批次的塑料周转箱押金3000元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（ ）。A2500元 B2600元C2200元 D2300元答案：A解析：10250=2500（元）3.外购已税消费品用于生产应税消费品时，当期准予扣除的已纳消费税的计算依据是( )。A当期购进数量 B当期生产领用数量C当期出库数量 D当期已出售应税消费品的耗用数量答案：B解析：外购已税消费品用于生产应税消费品时，当期准予扣除的已纳消费税的计算依据是当期生产领用数量。4.下列环节既征消费税又征增值税的是（ ）。A卷烟的生产和批发环节 B金银首饰的生产和零售环节C金银首饰的进口环节 D化妆品的生产环节答案：D解析：化妆品生产环节既征消费税又征增值税。5.2009年3月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒5吨用作职工福利，粮食白酒的成本共计8000元，该粮食白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10，计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额（ ）。A7200 B4290C8450 D3450答案：A解析： 8000（1+10%）/（120%）20%5100020.5=72006.下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（ ）。 A受托方代垫原料和主要材料，委托方提供辅助材料的B委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的C受托方负责采购委托方所需原材料的D委托方提供原料、材料和全部辅助材料的答案：B解析：委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的可按委托加工应税消费品的规定征收消费税。7由于消费税属于价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税（不含增值税），因此，企业缴纳的消费税应记入（ ）账户，由销售收入补偿。A“主营业务成本” B“其他业务成本”C“营业外支出” D“营业税金及附加”答案：D解析：由于消费税属于价内税，企业销售应税消费品的售价包含消费税（不含增值税），因此，企业缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”账户，由销售收入补偿。8某消费税纳税义务人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算销售额，经注册税务师审核，正确的处理方法是（）。A由当地税务机关决定B从高适用税率计算纳税C按平均税率计算纳税D按不同税率货物销售比分别确定适用税率，计算纳税答案：B解析：某消费税纳税义务人兼营不同税率的应税消费品，未分别核算销售额，经注册税务师审核，正确的处理方法是从高适用税率计算纳税。9. 现行消费税的计税依据是（ ）。A含消费税而不含增值税的销售额B含消费税且含增值税的销售额C不含消费税而含增值税的销售额D不含消费税也不含增值税的销售额答案：A解析：现行消费税的计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。10消费税的纳税环节是（ ）。A单一环节 B双环节C多环节 D批发环节答案：A解析：消费税的纳税环节是单一环节，一般在生产环节征税。11. 自2009年5月1日起，纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税，适用税率为（ ），计税依据为批发卷烟的销售额（不含增值税）。A5% B6%C8% D10%答案：A解析：自2009年5月1日起，纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税，适用税率为5%，计税依据为批发卷烟的销售额（不含增值税）。12下列不属于消费税征税范围的是（ ）。A白酒 B一次性木制筷子C电动汽车 D烟答案：C解析：根据财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知（财税200633号）中明确规定：汽车（税目）是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。电动汽车不属于本税目征收范围。13应退消费税税额=出口货物的工厂销售额税率，公式中销售额是指（ ）。A从工厂购进应税消费品时取得的增值税专用发票上列明不含增值税的销售额B从工厂购进应税消费品时取得的增值税专用发票上列明含增值税的销售额C出口消费品时取得的增值税专用发票上列明不含增值税的销售额D出口消费品时取得的增值税专用发票上列明含增值税的销售额答案：A解析：应退消费税税额=出口货物的工厂销售额税率，公式中销售额是指从工厂购进应税消费品时取得的增值税专用发票上列明不含增值税的销售额14高档手表税率为（ ）。A 10% B 30%C 20% D 50%答案：C解析：高档手表税率为20%。15出口退税时，企业应将不同税率的货物分开审核和申报，凡划分不清适用税率