基础会计.ppt

1,基础会计,辽宁商贸职业学院商务贸易系,苏永玲,2,基础会计是会计电算化专业的入门课程，主要介绍会计的基本理论、基本知识和基本技能，为今后学习专业会计奠定坚实的基础。本课程以辽宁大学出版社出版的基础会计作为教材，以基础会计实训教程为教辅材料。,3,4,第一部分：会计入门知识模块,本讲内容,会计概述会计要素会计核算前提和原则会计核算方法,5,（一）会计的产生会计是生产（经济）发展到一定阶段的产物。条件：(1)生产过程较为复杂，由于管理的要求才产生了对会计的需要；(2)生产力有一定的发展，剩余产品出现，才有可能产生会计。,6,我国西周：出现“会计”词零星算之为计，总合算之为会春秋战国：籍(簿)书以“入”、“出”作记录符号。西汉：簿书记录会计事项籍书记录统计事项唐代：流水账誊清账宋代：四柱清册“旧管”“新收”“开除”“实在”清初：龙门账,7,西方意大利十二、十三世纪热那亚、威尼斯。1211年:意大利佛罗伦萨银行开始用贷记账法。1494年:意大利数学家陆基.巴基阿勒算术、几何与比例概要十八二十世纪股份公司出现除记账，算账，报账以外，还要求查账。为正确确定企业的损益，要求计算产品成本。为控制产品生产成本，创建了标准成本会计制度。编制会计报表时，还要求考虑财产的估价问题，等等。,8,（二）会计的发展1.会计由附带职能、独立职能到管理职能的发展。2.会计对象由广泛的经济过程的记录到仅对价值运动记录的发展。3.会计方法由简单到科学完善的发展。,9,（三）会计的涵义,清代学者焦循“零星算之为计，总合算之为会”。会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对各会计主体的经济活动进行连续、完整、系统的核算和监督，产生一系列财务信息和其他经济信息，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。,会计核算方法货币计价职能目标,10,（四）会计的基本职能,会计的职能是指会计所具有的功能。1.会计核算职能会计的反映职能是指会计通过核算工作，提供会计数据，真实反映企业的经营活动和成果，反映反映行政和事业单位预算资金的收支和结余情况。2.会计监督职能会计的监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性和合理性所实施的检查和监督。二者的关系：相辅相成，缺一不可。,11,会计对象,企业生产经营过程中的资金运动,会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算和监督内容的具体化。,（一）会计要素的概念,12,（二）会计要素的内容,它是按经济特征归类的，将会计核算的内容分解成若干要素，我国企业会计准则规定：会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,13,1.资产1）资产的定义,A、资产是由于过去交易或事项所形成的。B、是企业拥有或控制的。C、能够给企业带来未来经济利益。,2）资产的基本特征,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,14,3）资产分类,资产,流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,现金及银行存款,交易性金融资产,应收及预付账款,存货,房屋及建筑,机器设备,运输设备,工具器具,原材料,库存商品,包装物,在产品,专利权,商标权,著作权、土地使用权等。,非专利技术,流动资产：是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。,长期投资：持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资,固定资产：是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具。,无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。,15,重要平衡公式：资产=权益资产=负债+所有者权益,16,1）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2）负债的基本特征,A、负债是由过去交易或事项所形成的现实存在的债务。B、是企业未来经济利益的牺牲。C、负债需要由企业在将来通过转移资产或提供劳务来清偿。,2.负债,17,3）负债的内容企业的负债按其偿还期可分为两种。,长期负债,流动负债,短期借款,应付及预收款项,应交税费,预计负债,长期应付款,应付债券,长期借款,应付职工薪酬,流动负债：是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,长期负债：是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。,18,1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其金额为企业全部资产减去全部负债后的余额。,3.所有者权益（股东权益）,A、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。B、企业在清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。C、所有者凭借所有者权益参与利润的分配。,2）所有者权益的特征,资产-负债=所有者权益,19,3）所有者权益的内容,所有者权益,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,企业投资者（又称所有者）可以是国家、集体、法人，也可以是自然人，投资者把自己拥有的经济资源投入到企业，形成企业的资产并通过企业经营使之增值，就自然享有一种可主张的权益，或称索求权，即投资者权益，如：有权参与企业经营决策，有权参加分配股利等。,所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权。,实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种资产的价值。资本公积：是指企业在接受投入资本过程中形成的溢价（即资本增值）等。盈余公积：是指企业从税后利润中提取的各种积累资金。未分配利润：是指企业留待以后年度进行分配的利润。,股本溢价,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,20,资产=负债+所有者权益静态等式构成资产负债表,21,4.收入1）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2）收入的特征,A、收入是从企业日常经营活动中产生的；B、收入可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少；C、收入将引起企业所有者权益增加；D、收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。,3）收入的内容,广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。,22,5.费用1）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2)费用的特征,A、费用是指企业日常活动中产生的。B、费用也是企业资产的一种耗费。C、费用将引起所有者权益减少。,3）费用的内容广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出和期间费用。,23,6.利润1）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,2）利润的特征,a.是企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,b.与收入、费用有直接关系即：利润收入费用,c.未分配前属于所有者权益，为投资者所有,3）利润的内容企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润等。,24,反映经营成果的会计要素之间的关系,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,收入,营业外收入,管理费用,财务费用,销售费用,净利润,25,利润=收入费用动态等式构成利润表,26,1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计核算职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。,三、划分会计要素的意义,27,（一）基本前提1.会计主体会计主体又称会计实体或会计单位。它是指具有独立的资金，独立经营业务的企业，事业和行政单位，也即是会计服务的空间范围。2.持续经营持续经营是指在正常的情况下，会计主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地经营下去，在可以预见的将来，不会出现破产、清算的可能。3.会计分期会计分期是指在会计主体无限期持续经营的基础上，人为地将其划分为的若干会计期间。4.货币计量货币计量是指会计提供信息主要是以货币作为计量尺度，并且作为计量单位的货币的价值是相对稳定的。,28,(二)一般原则1.可靠性原则2.相关性原则3.可理解性原则4.可比性原则5.实质重于形式原则6.重要性原则7.及时性原则8.谨慎性原则,29,七种方法:设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表,30,会计核算方法体系,31,第二部分：复式记账及其应用模块设置账户,本讲内容,会计等式会计科目账户,32,（一）静态分析：资产=权益,资产表明企业拥有多少经济资源和拥有什么经济资源。权益则体现由不同渠道取得这些经济资源时所形成的经济关系。资产和权益，实际上是同一资金的两个不同侧面，是从资金的占用和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产权益资产负债所有者权益上述会计等式是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。,33,（二）动态分析：经济业务的发生对会计等式的影响,经济业务的含义：是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。,随着经济业务的发生，会计方程式的内容必然不断发生变化。但不论怎样变化，都不会破坏会计方程式各要素之间的平衡关系。,34,2.经济业务的四种类型:(1)使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。例：收到投资人张胜投资100000元，已存入银行。资产=权益+100000+100000,35,(2)使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款5000元。资产=权益-5000-5000,36,(3)使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：生产产品领用材料4000元。资产=权益-4000+4000,37,(4)使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款50000元转作向企业投资。资产=权益-60000+60000,38,四种类型图示,39,经济业务类型影响会计等式的规律:每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,40,结论:（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。,41,（一）会计科目的含义对会计要素进行分类所形成的具体项目；根据会计科目设置会计账户是会计核算方法之一。,42,（二）会计科目的分类1.按经济内容分类(五类)资产类负债类所有者权益类成本类损益类,43,44,45,46,47,48,49,50,2.按提供核算指标的详细程度分类:(1)总分类科目(一般由财政部统一制定)(2)明细分类科目,51,二账户,（一）基本含义设置依据：根据会计科目设置；主要作用：分类、连续地记录经济业务的工具。重要地位：会计核算的一种专门方法。分类：与会计科目的分类相同。,52,（二）账户与会计科目的关系联系：账户根据会计科目设置的，会计科目就是会计账户的名称。区别：账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。,53,（三）账户的基本结构账户基本结构的含义账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,账户的基本结构,54,借贷记账法下账户的基本结构：,资产类账户借方表示增，贷方表示减，余额在借方；权益类账户借方表示减，贷方表示增，余额在贷方。,账户基本结构的简化形式丁字形账户,55,账户基本结构（丁字账）,56,（资产、成本、费用类）账户名称借方（+）贷方（-）期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,57,（权益、收入类）账户名称借方（-）贷方（+）期初余额本期减少发生额本期增加发生额期末余额,58,.会计账户能够提供的金额指标,59,账户的具体结构,60,简化,现金账户(简化格式),月初余额700,21/12300,5/1220013/12800,增加发生额500减少发生额800,月末余额400,库存现金账户,61,第二部分：复式记账及其应用模块复式记账,本讲内容,复式记账原理借贷记账法总分类账户和明细分类账户,62,资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即为复式记账。,63,1.基本含义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,64,2.特点:,对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,65,3、复式记账法种类借贷记账法：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。收付记账法：是以“收”和“付”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国行政、事业单位和银行系统使用。增减记账法：是以“增”和“减”作为记账符号的一种记账方法。曾在我国商业部门使用。我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。,66,1.基本概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号,以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则,反映企业资金运动来龙去脉的一种复式记账方法。,67,2.借贷记账法的产生与演进(1)产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。(2)演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,68,3.借贷记账法的基本内容(1)记账符号“借”、“贷”。(2)账户分类不固定分类。(3)记账规则“有借必有贷，借货必相等”。了解几个概念：账户账应关系；对应账户；会计分录。账户之间的应借、应贷关系称为账户的对应关系，有着对应关系的账户称为对应账户。会计分录：,69,会计分录的含义：标明经济业务应记账户名称、记账方向和记账金额的一种记录形式。分为简单分录和复合分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,70,教学中会计分录的内容、格式及书写要求举例,71,编制会计分录实例,现金/资产存款/资产,现金/资产欠款/负债,材料/资产现金/资产欠款/负债,现金银行存款,现金应付账款,原材料现金应付账款,借方贷方,贷方借方,借方贷方贷方,借:现金1750贷:银行存款1750,借:应付账款300贷:现金300,借:原材料600贷:现金400应付账款200,72,(4)试算平衡:自动平衡.发生额试算平衡公式：全部账户借方全部账户贷方本期发生额合计=本期发生额合计余额试算平衡公式：全部账户借方全部账户贷方余额合计=余额合计,73,总分类账户发生额及余额试算平衡表,74,应当注意，试算平衡表只是通过检查借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。但是，如果试算平衡，并不能完全肯定记账没有错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或错记等错误，并不能通过试算平衡来发现。,75,(一)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对所属明细分类账户，起着控制、统驭的作用；而明细分类账户所提供的明细指标，则是对总分类账户所提供的总括指标的具体化。起着补充和说明的作用。,(二)总分类账户和明细分类账户的平行登记平行登记的要点是：1同据。2同时。3同向。4.同额。,(三)总分类账户与明细分类账户的核对,76,第二部分：复式记账及其应用模块企业基本业务核算,本讲内容,会计处理基础资金筹集业务的核算采购业务的核算生产业务的核算销售业务的核算利润形成及其分配业务的核算,77,（一）权责发生制是以款项的应收应付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。（二）收付实现制是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务，确认本期收入和费用的一种会计处理基础。,权责发生制和收付实现制和是在确认收入和费用时采用的两种不同处理基础。,78,制造业企业主要经济业务图示：,79,1.“实收资本”（股本）账户该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。贷方登记投资者投入企业的资本，以及按规定用资本公积金、盈余公积金转增资本的数额；借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示企业实有的资本总额。该账户按投资者设置明细账户。借方实收资本贷方,（一）账户设置,80,2“长期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方长期借款贷方,81,3.“短期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。借方短期借款贷方,82,（二）核算举例,【例1】12月1日光明公司收到国家投入资金400000元并存入银行。借：银行存款400000贷：实收资本400000,83,（一）核算内容,84,1.“材料采购”账户该账户属于资产类账户，用来核算购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资。该账户应按供应单位或物资品种设置明细账户。借方材料采购贷方,（二）账户设置,85,2.“原材料”账户该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况。借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户。借方原材料贷方,86,3.“应付账款”账户该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况。贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。该账户应按供货单位设置明细账户。借方应付账款贷方,87,4.“预付账款”账户该账户属资产类账户，用来核算企业按购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况。借方登记预付或补付货款的金额，贷方登记所购货物金额及退回多付货款的金额，余额一般在借方，反映已预付货款但尚未收到货物的金额。该账户应按供货单位设置明细账户。借方预付账款贷方,88,5.“应交税费”账户该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况。贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。借方应交税费贷方,89,90,（三）核算举例,91,92,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%（小规模工业6%，商业4%）。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款税率。增值税的抵扣：企业当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额,93,（一）核算内容,94,“生产成本”；“制造费用”；“待摊费用”；“预提费用”；“库存商品”；“应付职工薪酬”；“累计折旧”等账户。（按新准则规定：待摊费用和预提费用不再单独设置，企业据实际情况处理）。,（二）账户设置,95,1.“生产成本”账户“生产成本”属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本；月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程的在产品的实际生产成本。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。借方生产成本贷方,96,2.“制造费用”账户“制造费用”属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。借方制造费用贷方,97,3.“管理费用”账户“管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”账户的管理费用，月末无余额。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方管理费用贷方,98,4.“累计折旧”账户“累计折旧”是资产类“固定资产”账户的调整账户，用来核算和监督固定资产因磨损而减少的价值。企业固定资产在使用过程中磨损的价值，是通过折旧的方式逐步转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时，由于固定资产发生了磨损，固定资产的价值也相应减少，但因管理的需要，“固定资产”账户要始终反映企业现有固定资产的原值，其减少金额应通过“累计折旧”账户来核算。该账户贷方登记固定资产因计提折旧而减少的金额，即固定资产折旧的增加金额；借方登记已提固定资产折旧的减少或转销数额；月末贷方余额，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。借方累计折旧贷方,99,5.“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、福利费、五险一金、工会经费、职工教育经费等。贷方登记应由本期负担但尚未支付的职工工资总额，借方登记实际支付的职工工资总额，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额。该账户按职工类别分设账页，并按工资的组成内容分设专栏进行核算。借方应付职工薪酬贷方,100,1、提取现金时：2、支付薪酬时：借：现金借：应付职工薪酬贷：银行存款贷：现金3、分配薪酬时：借：生产成本借：制造费用借：管理费用贷：应付职工薪酬,101,6.“待摊费用”账户“待摊费用”是资产类账户，是用以核算企业已经以出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。该账户借方登记发生的各项待摊费用；贷方登记按费用项目的受益期限分期摊销的待摊费用；该账户的月末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。借方待摊费用贷方,102,7.“应付利息”账户“应付利息”是负债类账户，用以核算企业按照规定从费用中预先提取但尚未支付的借款利息。该账户贷方登记按规定预提计入本期费用的利息支出；借方登记实际支出数额，实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本；该账户期末贷方余额，反映企业已预提但尚未支付的利息费用。该账户按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。借方应付利息贷方,103,8.“库存商品”账户“库存商品”属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本，贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。借方库存商品贷方,104,105,【例2】光明公司12月份发出材料汇总表如下：,（三）核算举例,106,会计分录：借：生产成本-A产品7040-B产品5360借：制造费用560贷：原材料-甲材料4600-乙材料8360,107,【例3】企业计算出本月应付工资为6000元，从银行提取现金如数发给职工。其中：生产工人工资5000元（A产品工人工资3000元，B产品工人工资2000元）；生产管理人员工资1000元。并按工资用途分配。,108,提取现金：借：现金6000贷：银行存款6000发放工资：借：应付职工薪酬工资6000贷：现金6000分配工资：借：生产成本-A产品3000-B产品2000借：制造费用1000贷：应付职工薪酬工资6000,109,现在有的企业不以现金形式发放工资，而是以存折形式发放工资。其账务处理分两步：发放工资时：借：应付职工薪酬贷：银行存款分配工资时：借：生产成本借：制造费用贷：应付职工薪酬,110,【例4】计提职工福利费。借：生产成本-A产品420-B产品280借：制造费用140贷：应付职工薪酬840,111,【例5】本月计算出生产用固定资产折旧额为1200元。其会计分录为：借：制造费用-折旧费1200贷：累计折旧1200,112,【例6】预提本月利息费用计400元。借:财务费用400贷：应付利息400【例7】摊销应由本月负担生产车间原已耗用的低值易耗品700元。借：制造费用-低值易耗品摊销700贷：待摊费用300,113,【例8】用银行存款支付生产车间耗用的水电费350元。借：制造费用350贷：银行存款350【例9】公司用现金支付生产车间的办公费用290元。借：制造费用290贷：现金290,114,在生产过程中发生的各项间接费用归集到制造费用”账户的借方，期末应从“制造费用”账户的贷方，结转到“生产成本”账户的借方，并选择一定的标准（如工时定额、生产工人工资、直接材料费用等）分配到各成本对象，记入“生产成本”各明细账户。,115,【例10】根据以上经济业务，本期发生和归集的制造费用是4240元，按生产工人工资为标准进行分配。计入A、B两种产品成本。,116,制造费用分配表年月,117,借：生产成本-A产品2544-B产品1696贷：制造费用4240,118,【例11】假设企业本期生产A产品5000千克，B产品5000件，经验收合格全部入库。根据以上各项经济业务汇总后，A产品总成本为13004元，B产品总成本为9336元。合计为22340元。其会计分录为：借：库存商品-A产品13004-B产品9336贷：生产成本-A产品13004-B产品9336,119,（一）核算内容,主营业务收入的确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出,如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。,1.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加2.其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出,120,1.“主营业务收入”账户“主营业务收入”属于损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务收入贷方,（二）账户设置,121,2.“主营业务成本”账户“主营业务成本”属于损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方主营业务成本贷方,122,3.“营业税金及附加”账户“营业税金及附加”属于损益类账户，核算企业经营日常活动发生的应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。借方营业税金及附加贷方,123,4.“销售费用”账户“销售费用”属于损益类账户，核算企业销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。借方登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。借方销售费用贷方,124,5.“应收账款”账户“应收账款”属于资产类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。借方应收账款贷方,125,6.“其他业务收入”账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。借方其他业务收入贷方,126,7.“其他业务支出”账户该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。该账户按其他业务的种类，如“材料销售”、“包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。借方其他业务支出贷方,127,【例12】向本市红光工厂销售A产品80件，每件售价1700元，计136000元，产品已发出。货款及增值税销项税额（税率17%）已收到存入银行。借：银行存款159120贷：主营业务收入136000应交税费-应交增值税（销项税额）23120,（三）核算举例,128,【例13】向本市东方公司销售A产品20件，每件售价1750元，计35000元，产品已发出，货款及增值税款尚未收到。借：应收账款40950贷：主营业务收入35000应交税费-应交增值税（销项税额）5950【例14】计算已销售A产品应负担的消费税，按主营业务收入的10%计算，税金为17100元。借：营业税金及附加17100贷：应交税费-应交消费税17100,129,【例15】以银行存款支付本月广告费2000元。借：销售费用2000贷：银行存款2000【例16】结转已售A产品100件的实际制造成本87000元。借：主营业务成本87000贷：库存商品87000【例17】计算本月应交纳的城建税1197元和教育费附加684元。借：营业税金及附加1881贷：应交税费应交城建税1197教育费附加684,130,【例18】公司按规定计算出本月应交纳的房产税320元和车船使用税246元。借：管理费用566贷：应交税费应交房产税320应交车船使用税246【例19】公司以现金支付职工退休金500元。借：管理费用500贷：现金500,131,【例20】公司以现金支付业务招待费150元。借：管理费用150贷：现金150【例21】公司以现金支付销售部门办公费300元。借：销售费用300贷：现金300,132,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+投资净收益,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,净利润利润总额所得税,（一）利润形成的核算,133,“本年利润”账户该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。贷方登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等账户转入的利润减少项目的金额。借方余额表示截至本期末发生的亏损，贷方余额表示截至本期末实现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利润分配”账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，年度结转后无余额。借方本年利润贷方,134,135,（二）利润分配的核算,利润分配的顺序：,136,“利润分配”账户该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核算。借方利润分配贷方,137,138,【例22】该公司2002年12月份各损益类账户的期末余额如下：账户名称借方余额贷方余额主营业务收入171000主营业务成本87000营业税金及附加18981销售费用2300管理费用1216,139,（1）结转损益收入类账户借：主营业务收入171000贷：本年利润171000（2）结转损益支出类账户：借：本年利润109497贷：主营业务成本87000营业税金及附加18981管理费用1216销售费用2300,140,借方本年利润贷方109497171000税前会计利润=171000109497=61503所得税=6150327%=16605.81税后利润=61503-16605.81=44897.19,141,计算结转所得税的有关分录：（1）借：所得税费用16605.81贷：应交税费-应交所得税16605.81（2）借：本年利润16605.81贷：所得税费用16605.81借方本年利润贷方10949717100016605.8144897.19,142,【例23】公司将本年实现的净利润44897.19元转入“利润分配未分配利润”账户。借：本年利润44897.19贷：利润分配未分配利润44897.19【例24】公司按税后利润10%提取法定盈余公积。借：利润分配提取盈余公积4489.72贷：盈余公积4489.72,143,【例25】公司按税后利润的20%向投资者分配利润。借：利润分配应付利润8979.44贷：应付利润8979.44【例26】将“利润分配”账户的各明细账户已分配数额结转到“利润分配未分配利润”明细账户中。借：利润分配未分配利润13469.16贷：利润分配提取盈余公积4489.72应付利润8979.44,144,借方利润分配-提取盈余公积贷方借方利润分配-未分配利润贷方借方本年利润贷方（2）提取盈余公积（3）结转（3）结转（1）（1）已分配利润可供分配利润借方盈余公积贷方（2）盈余公积借方利润分配-应付利润贷方借方应付利润贷方-（2）向投资者分配（3）结转（2）应付利润未弥补的亏损未分配的利润,145,借方利润分配-提取盈余公积贷方借方利润分配-未分配利润贷方借方本年利润贷方（24）4489.72（26）4489.72（26）15714.02（23）44897.19（23）44897.19已分配利润可供分配利润借方盈余公积贷方（24）4489.72借方利润分配-应付利润贷方借方应付利润贷方-（25）8979.44（26）8979.44（25）29183.178979.44未分配的利润,146,第三部分：填制和审核会计凭证模块,本讲内容,会计凭证的意义原始凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核会计凭证的传递和保管会计实训,147,概念：记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。,作用：,提供经济活动原始资料，传递经济信息进行会计核算的依据实行会计监督的依据用来明确经济责任，加强经济管理,148,种类,149,原始凭证是在经济业务发生和结束时取得或填制的，用以记录和证明纪检业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计分录。,150,151,(一)原始凭证的填制要求1、原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实，即符合国家有关政策、法令、法规、制度的要求；原始凭证上填列的内容、数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假，更不得伪造凭证。2、各种原始凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审核，签名盖章。3、各种原始凭证的书写要用兰色或黑色墨水（套写的可用元珠笔），填写支票必须用碳素墨水笔。文字要简要，字迹要工整、清楚、易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化字。一式几联的凭证，应当注明各联的用途；套写时，一定要写透，避免上面清楚，下面模糊。4、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大、小写金额必,152,须相符，且金额书写必须符合以下规范要求：（1）汉字大写金额一律用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，用正楷或者行书体书写。（2）阿拉伯数字应一个一个的书写，不得连笔。（3）所有以元为单位的阿拉伯数字除表示单价等情况外，一律填写到角、分；无角分的用“0”补位。5、各种原始凭证不能随意涂改、刮擦、挖补。填写错误需要改正时，应用红色墨水笔将错误的文字或数字划线注销，再将正确的文字或数字用兰色墨水笔填写在划线部分的上面，并签字盖章。6、各种原始凭证都必须连续编号，以便查核。如果各种原始凭证已预先印定编号的，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，并妥善保管，不得撕毁。7、各种原始凭证的填写应当及时，并按规定的程序及时送交财会部门加以审核，并据以填制记账凭证。,153,154,（二）原始凭证的填制,大华百货公司于2004年5月10日从红光公司购入甲种商品500件，每件20元。购入商品时取得增值税专用发票。,增值税专用发票(1),开票日期：2004年5月10日,N0：3919351,1.外来原始凭证,155,北京市第六运输公司(2),付款单位：大华百货公司,2004年5月10日,N0：0000146,上述增值税专用发票须由开票单位盖章，未盖章无效。另支付的购入商品运费100元，由运输部门开具收取运费的发票如下：,156,2.自制原始凭证自制原始凭证是由本单位内部经办业务的人员，在办理经济业务时填制的原始凭证：1.一次凭证的填制方法一次凭证是在经济业务事项发生或完成时，由经办人员填制的，一般只记录一项或同时记录若干项相同的经济业务。,一次凭证(一),大华百货公司(1),领料单,领料单位:维修组,编号:006,用途:修理仓库,2004年5月10日,仓库:1号,记账:,领料:张三,发料:李丁,157,大华百货公司采购员张光2004年5月10日出差向财务处借款900元，填写借款单如下:,一次凭证(二),2004年5月10日,借款单由借款人填写，经单位负责人审批签字后，到会计部门经审核后借款。报销还款时，由出纳员填写副联，交借款人作为还款凭证,158,光明公司某年5月份原材料明细账登记当月生产AB两种产品共耗用甲材料850千克，17000元。在分配材料费用时按各产品定额耗用量为标准。A产品单位产品耗用甲材料定额为2千克，实际生产100件；B产品单位产品耗用甲材料定额为1.75千克，实际生产350件。计算材料费用分配率:如下:,17000(1002)(3501.75)20.92,材料费用分配表,2004年5月,159,限额领料单,2004年5月15日,累计凭证,领料单位：维修组用途：修理设备,编号：0110发料仓库：1号库,160,汇总原始凭证发料凭证汇总表2004年5月15日,第1号附件：66张,发料凭证汇总表是由材料会计根据一旬或一个月内各部门到仓库领用材料时填制的领料单汇总编制的。可每旬或半月编制一次，也可以全月编制一份，送交会计部门作账务处理。汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上，不得不将同类内容的经济业务事项汇总在一起，填列在一张汇总原始凭证上。,161,(三)原始凭证的审核会计人员审核原始凭证必须按照国家会计制度统一的规定进行。审核的内容有：1.原始凭证的审核内容原始凭证必须经过审核才能作为记账的依据。(1)审核原始凭证的合法性和真实性。(2)审核原始凭证的合理性。(3)审核原始凭证的完整性。(4)审核原始凭证的正确性。,162,2.原始凭证审核结果的处理在原始凭证审核中，如发现有不符合上述要求，有错误或不完整之处，应当按照有关规定进行处理：(1)会计机构或会计人员对不真实的原始凭证，有权不宜受理，并向单位负责人进行报告，请求查明原因，追究当事人的责任。(2)对记载不准确，不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。(3)对有错误的原始凭证，要按照规定进行更正：原始凭证内容有错误的，应由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证开具单位进行，并在更正处盖章。原始凭证金额出现错误的不得进行更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。(4)原始凭证记载的各项内容不得涂改。涂改无效不能记账。(5)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于有误的原始凭证，负有更正或重开的法律义务，不得拒绝。,163,(一)概念与分类记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。包括:专用记账凭证和通用记账凭证.,1.专用记账凭证是专门记录某一项经济业务的记账凭证。,专用记账凭证,收款凭证付款凭证转账凭证,收款凭证是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。,付款凭证是用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证。,转账凭证用来记录与现金和银行存款无关的转账业务的记账凭证,2.通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。,164,165,166,(二)记账凭证的基本内容,1、填制凭证的日期。2、凭证的名称和编号。3、经济业务事项和摘要。4、会计科目（包括明细科目）