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企业纳税与税收征管流程中的信息建设 摘要 我国税收收入从1 9 9 4 年4 7 8 9 亿元大幅增加到2 0 0 5 年的3 0 8 6 6 亿元，得力于经济高 速、健康、持续的增长，税收征管模式的改进和信息技术应用的逐渐普及深入也功不可 没。税务机关的中心工作是组织税收收入，要把客观存在的税源转化为税收收入，必须 对所有涉税信息充分掌握。但是由于征收成本等方面的客观制约，信息不对称现象客观 存在，尚不能做到应收尽收。因此，税收征管的目的就应是如何缩小应收与尽收之间的 差距，尽可能多地将客观存在的税源转化为收入。 本文重点讨论研究围绕税务机关的各种信息不对称问题。通过阐述1 9 9 4 年税制改革 后征管模式的演进过程，以及地税部门信息化建设的发展历程，结合博奕论和信息经济学 的相关理论，建立起税收管理的博奕模型，并对模型的进行求解。在对税务部门进行广泛 调查和典型单位的实地调研后，结合模型的结果分析，得出改善信息不对称的具体措施为： 根据信息技术的工作特点对现有业务流程进行优化和重组，并在此基础之上实施信息化建 设。以改善税务机关上下级之间、税务机关和企业之间的信息不对称现象。便于税务机关 更科学、合理地组织收入；提高工作效率；更好的为企业服务。 关键词：信息不对称，税收征管，业务流程，信息化建设 第2 页 塞型查兰堡主堂垡堡奎 ： a b s t r c t i n2 0 0 5 ，c h i n a st a xr e v e n u er e a c h e d3 0 9t r i l l i o ny u a n ，u pf r o m4 7 8 9b i l l i o ny u a ni n 1 9 9 4 t h i sd r a m a t i ci n c r e a s ei sl a r g e l yd u et oi t sc o n t i n u o u sa n df a s t p a c e de c o n o m i cg r o w t h i nt h em e a n t i m e ，i ts h o u l da l s ob ea t t r i b u t e dt oi m p r o v e dt a x a t i o nm e t h o d sa n dt h eu n i v e r s a l a p p l i c a t i o no fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y t h em a i nf u n c t i o no f at a xd e p a r t m e n ti st oa d m i n i s t e r t a x a t i o n , t h a ti s ，t oc o n v e r tt h ee x i s t i n gt a x a b l er e s o u r c e si n t or e v e n u e t h i sr e q u i r e st h e mt o g a t h e ra l lt a xr e l a t e di n f o r m a t i o n h o w e v e r , i n f o r m a t i o na s y m m e t r yi n d u c e db y t a x a t i o nc o s t s a n do t h e rl i m i t a t i o n sh a n d i c a p se f f e c t i v et a xc o l l e c t i o n t h e r e f o r e ，t h ec h a l l e n g et ot h et a x a g e n c i e si sh o wt oc o n v e r ta l lp o s s i b l et a x a b l er e s o u r c e si n t ot a xr e v e n u e t h i sp a p e re x a m i n e st h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r yw i t h i nt h et a xs y s t e m w es t u d i e dt h e e v o l u t i o no ft a x a t i o nm e t h o d sf o l l o w i n gt h e1 9 9 4t a xr e f o r m ，a sw e l la st h eu t i l i z a t i o na n d d e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yi nl o c a lo f f i c e s w e a l s os u r v e y e dl o c a la g e n c i e sa n d i n v e s t i g a t e dt h e i rp r a c t i c e s w ec o n s t r u c t e dt h em o d e lo ft a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n b a s e do nt h eg a m et h e o r ya n di n f o r m a t i o ne c o n o m i c s o u rf i n d i n g sa r e - 1 ) r e o r g a n i z a t i o na n d o p t i m i z a t i o no fe x i s t i n gb u s i n e s sp r o c e s sa r et ob ed o n ea c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e r i s t i c so f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yi n v o l v e d ；a n d2 ) t h ei m p r o v e db u s i n e s sp r o c e s si st ob et h eb a s i so f u t i l i z a t i o no fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y t h i sw i l ll e s s e nt h ee f f e c to fi n f o r m a t i o na s y m m e t r yi n t h ew i t h i nt h et a xs y s t e ma n db e t w e e nt h et a xa d m i n i s t e r sa n dt a x p a y e r s i tw i l la l s op r o m o t e e c o n o m y , e f f i c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s si nt a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o na n dp m “d eb e t t e r s e r v i c et ot a x p a y e r s k e y w o r d s ：i n f o r m a t i o na s y m m e t r y , t a xc o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o n ，b u s i n e s sp r o c e s s ， u t i l i z a t i o no f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y 第3 页 贵州大学硕士学位论文 1 引论 我国税收收入从1 9 9 4 年4 7 8 9 亿元大幅增加到2 0 0 5 年的3 0 8 6 6 亿元，得力于经济 高速、健康、持续的增长，税收征管模式的改进和信息技术应用的逐渐普及深入也功 不可没。税务机关的中心工作是组织税收收入，要把客观存在的税源转化为税收收入， 必须对所有涉税信息充分掌握。但是由于征收成本等方面的客观制约，信息不对称现 象客观存在；尚不能做到应收尽收。因此，税收征管的目的就应是如何缩小应收与尽 收之间的差距，尽可能多地将客观存在的税源转化为收入。 1 1 税收信息及其和税收征管的关系 税收征管的实质意义上是对税收信息的管理，即对税收信息的采集、加工、处理 和运用过程。税收信息有广义和狭义之分。广义的税收信息是有关税收经济行为、状 态、效果的各种资料、数据、消息和情报的统称。广义的税收信息内容宽泛，不仅包 括在税收征管工作中采集和生成的信息，还包括税收行政工作中的信息以及一切来自 外部的、对税收工作有一定影响和作用的信息。狭义的税收信息仅指税务机关有关税 收征收管理情况的信息。 由于税收信息涉及的范围广、数量大、特征多，所以对税收信息的分类比较困难。 我们可以按以下标准来划分税收信息的类型：按照税收信息的应用范围，可以分为税收 业务信息、税收法制信息、税收决策信息和行政办公信息；按照税收信息的来源，可 将税收信息划分为内部信息和外部信息：按照信息的服务对象，可将税收信息划分为税 务机关所用的信息和为企业服务的信息。 本文中的税收信息是指由各税收主体所拥有的与纳税有关的各种信息的总称。它 既不同于广义的税收信息概念也不是单纯的狭义的税收信息概念。 税收信息是税收征管的基本要素，在一定意义上说，税收征管的一切活动无不围 t 。 第1 页 企业纳税与税收征管流程中的信息建设 绕着信息而展开，从税收征管工作的内容看，无非是为取得和利用信息。 税收征管内容主要有两个方面：一是为按照税收实体法和程序法的规定自觉履行 税收给付义务和作为义务的纳税义务人提供服务：二是对违背税收实体法和程序法的 规定逃避税收给付义务和作为义务的纳税义务人实行处罚，促使其由逃避纳税义务向 履行纳税义务转化。向企业提供服务的一项重要内容就是提供税法咨询，而税收法规 是税收信息的一种。为对逃避纳税义务的纳税义务人实行处罚，首先必须确定逃避纳 税义务的性质与程度，为此必须开展有效的税务调查与稽查，即必须充分了解与纳税 义务人税收给付义务和作为义务相关的各种信息。而与纳税义务人税收给付义务和作 为义务相关的信息来自三个渠道：纳税义务人纳税申报提供的信息、税收管理部门专项 调查获得的信息以及第三方信息。以上三个渠道的信息构成了一个匹配系统。因此， 从管理学的角度看，信息是税收征管的基本要素。 1 2 信息不对称理论和税收征管的关系 在社会经济活动中，信息的不对称是普遍存在的现象。由于信息的获取和处理需 要付出成本，所以经济活动中的当事人对同一事物拥有的信息在量上和质上是不一样 的，具有信息优势的一方有可能凭借信息优势获利对于税收征管活动来说，其当事人 之间同样存在着信息不对称的问题，信息不对称的有关理论也可以运用到税收征管中 来。 1 2 1 税收征管中存在着信息不对称现象 从各国的税收征管实践看，普遍存在着企业收入造假偷逃税，税务人员行为扭曲， 贪污受贿征管不力等问题。这些问题的直接原因是信息不对称的存在。如果税务部门 掌握的企业的生产经济情况同企业的实际情况完全一致，企业没有偷逃税款的可能性， 征税就会变得非常简单。而事实上，企业对自己的一部分信息会秘而不宣，税务部门 与企业对纳税有关情况的了解存在差距，形成信息不对称。另外，和企业直接打交道 的是税务人员，税务机关不可能了解到每个税务人员的工作努力程度，这种信息不对 第2 页 贵州大学硕士学位论文 称的存在给税务人员违规提供了可能。 1 2 2 信息不对称理论同样可以运用到税收征管中来 信息不对称存在于社会生活的各个领域，税收也不例外，所以可以用信息不对称 理论分析税收征管问题。“契约”体现在国家的税收制度规定中，税务机关要依法征税， 只要是税务人员就要履行向企业征税的义务，只要是企业，并且发生了纳税行为就要 依法纳税。所以这里的契约可以理解成是一种规则。但是，这里所说的“契约”和运 用于保险及公司治理方面分析的契约不同，比如说保险中的契约是投保人向保险公司 投保，公司治理中的契约是股东委托经理治理公司，比较简单明了。而税收征管中的 契约比较隐蔽和复杂，这是由税法的特殊性和复杂性决定的。税法的特殊性体现在企 业只能按照税法规定的计税依据、税率和纳税义务发生时间交纳税款，没有协商的余 地，而保险和公司治理中的契约是先由交易双方协商形成，先是投保人的自主自愿， 然后才是双方各自遵守：税法的复杂性体现在它是由若干条法规规章所组成，并且这些 法规和规章随着社会经济的发展还不停的发生着变化。从政府委托税务机关征税到税 务机关向企业征税，这三者之间实质上是一个委托代理链。而这种规则的特殊性使得 “事前”、“事后”的划分也不同于其他的领域。在其他领域，“事”体现为签约，签约 代表着交易的完成，签约前即“事前”，签约后即“事后”，而在税收征管中的各主体 之间没有明显的法律意义上的签约。如果把企业根据自己的纳税义务情况向税务机关 申报纳税当作是契约的实现，企业和税务机关之问契约的实现侧重于“事前”，进而问 题的重点在于企业的逆向选择问题：如果把税务机关上下级之间看成是一种雇用关系， 税务机关和企业之间侧重于“事后”，是道德风险问题。 1 2 3 信息不对称现象不可能从根本上消除 信息不对称现象不可能从根本上消除，但可以创造条件来缓解或减少信息不对称 的制约。信息不对称必然造成税收征管的困难，解决信息不对称问题是搞好税收征管 工作的重要前提和基础工作：但是同时也可以看到不对称信息和不确定性一样，是现代 第3 页 企业纳税与税收征管流程中的信息建设 经济社会的常态，是市场失灵的主要表现形式之一，是税收活动中的一种永恒现象。 绝对和静止的信息对称是不存在的，信息不对称就是一种常态，虽然不能从根本上消 除，但还是完全可以通过机制的设计来缓解不对称信息现象，减少不对称信息造成的 不良影响的。比如说，通过实施信息化建设和数据集中处理有助于上级机关了解真实 的纳税情况；纳税信用等级制度的建立就有利于促使企业真实申报纳税信息：对税务 人员的激励机制可以让税务人员努力工作等。 第4 页 贵州大学硕士学位论文 2 问题的提出 2 1 征管过程中的信息不对称现象 我国税收征管中同样存在着信息不对称，而且由于我国属于发展中国家，科技发 展水平低，社会信息化程度不高，在税收征管实践中对信息不对称现象认识也不够。 这一切使得信息不对称现象在我国税收征管中的表现更加明显。无处不在的信息加上 涉及面广的税收活动使得不对称信息在税收征管中的表现形式有很多种，可以细化到 方方面面。 2 1 1 税务机关内部的信息不对称 在税务机关内部，各级税务部门之间及税务机关与税务人员之间同样是委托代理 的关系，委托人与代理人双方存在着信息不对称。具体来看，可分为各级税务机关之 间的信息不对称、税务机关与税务人员之间的信息不对称两个方面。 1 、各级税务机关之间的信息不对称。表现为下级机关对其自身的征税情况的信息 远比上级机关掌握得充分，下级机关有可能利用信息优势获利。这种形式的信息不对 称可以说普遍存在于所有类似的上下级机构之间。目前我国上下级税务机关之间的税 收管理主要是指令性计划一上级机关下达税收收入计划。基本上这个计划必须完成， 是指令性的，亦即强制合同。这种合同在当前具有现实指导意义，它能保障税收收入 及其稳定，但由于上级税务机关相对而言信息缺乏，不能了解地方经济的完全信息和 下级税务机关征税的努力程度，因而无法确定一个适当的计划征税额和对下级机关进 行奖惩，下级税务机关在税收征收时就会选择最大化自己效用水平的努力程度。 2 、税务机关与税务人员之间的信息不对称。在实际工作中i 和企业直接接触的 是税务人员。税收征管中的各项具体工作都要由税务人员去完成，税务人员是实际执 行税收征管各项具体操作的人，税务机关难以掌握税务人员工作的具体情况，税务人 员拥有信息优势。另外，税务人员对自身的工作能力的知识和信息也超过税务机关， 第5 页 企业纳税与税收征管流程中的信息建设 税务机关不能准确的分辨出税务人员实际工作能力的高低。 2 1 2 税务机关和企业之间的信息不对称 依法纳税是每个公民和法人应尽的义务，依法征税则是税务机关依照国家法律、 法规应履行的职责，税赋的上缴或收缴是一种经济利益和支配资源的转移，在各自利 益最大化目标的约束下，企业和税务机关之间形成了一种“非合作博弈”，这种博弈存 在的基础就是信息不对称。 1 、有关企业纳税信息的信息不对称 企业和税务机关之间关于企业纳税情况的信息不对称，主要是税务机关掌握的经 济税源信息和企业自身所掌握的经济税源信息存在差异。具体表现为以下几方面： 企业由于利益的相关性，掌握着对自身经济状况比较完备的信息，如公民个人熟 知自己的收入来源、数量多寡等，而法人在会计制度健全的情况下也通晓企业经营利 润、成本收益、财务状况等，企业作为一种理性的经济主体，以追求自身经济利益的 最大化为根本目标，他们视税款为一种成本，从这个角度说，纳税即是企业既得利益 的减少，企业纳税后必然使当前的收入水平和消费水平下降。受利益的驱使，企业绝 不可能将自己真实的经营信息向税务机关和盘托出，他们往往会隐匿信息或提供不真 实的信息。 税务机关获取企业真实信息能力有限。税务机关一方面由于面对成千上万的企 业，税源极度分散，而且目前收入分配渠道多种多样，另一方面受人员数量、素质、 稽查手段等限制，因而无法掌握企业所有真实的经济情况。所以税务机关在征收管理 中，在企业自行申报纳税情况下，税务机关掌握的企业的信息是企业纳税申报表上的 信息，从而产生了信息不对称。同时，在我国目前税收征管环境下，税务部门从第三 方获取企业真实信息的渠道不畅通，进一步加剧了税务部门和企业之间的信息不对称。 关于企业纳税情况的信息不对称是一种普遍现象，税务机关和企业正是围绕着不 对称的信息与企业处于无休止的重复博弈之中。 2 1 3 税务机关与其他机构之间的信息不对称 筻6 页 贵州大学硕士学位论文 如果把社会看成是一个整体，社会中的各个部门就是整体的组成部分。部门之间 是相互联系的关系，是辩证统一的，而不是孤立的。税务机关与其他机构之间的关系 也是这样，税收征管要想顺利进行，单靠税务机关的力量是不行的。在我国和税务机 关关系密切的其他机构主要有工商、银行和其它税收征收部门。税务机关和其他机构 之间的信息滞塞主要表现在以下几个方面： i 、工商管理部门和税务机关之间的信息不对称 新税收征管法第十五条规定：“工商行政管理机关应当将办理登记注册，核发 营业执照的情况，定期向税务机关通报。”但在实际执行中不少个体工商户和企业办理 营业执照后拒不进行税务登记，同时由于工商管理部门和税务机关之间机构设置的不 协调，缺乏信息交流的通畅渠道，致使税务机关难以准确把握工商户和企业的登记情 况，造成信息不对称的“渗漏”。 2 、金融机构和税务机关之间的信息不对称 新税收征管法第十七条规定：“从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规 定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户， 并将其全部账号向税务机关报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税 人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件登录从事生产、经营的纳税人 的账户账号。税务机关依法查询从事生产经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行 和金融机构应当给以协助。”而金融机构是适应企业的需要而建立的，它们之间是水乳 交融的关系，利益正相关：企业和税务机关之间最直接的表现却是利益上的对立，利益 负相关。利益上的冲突使得金融部门有时候出于自身利益的考虑，向税务机关隐瞒企 业的财务信息，甚至和企业合谋对抗税收征管的可能，如开设多头账户，采用现金交 易，甚至帮助其抵制税收保全措施和强制执行措施。 3 、与其他税收管理机构之间的信息不对称 从我国目前的情况看，税收管理机构主要分税务机关、海关和财政部门三大系统。 海关系统负责征收和管理关税、行李和邮递物品进口税，并负责代征进出口环节的增 第7 页 企业纳税与税收征管流程中的信息建设 值税和消费税：在大部分地区，农业税、牧业税及其地方附加、契税、耕地占用税，由 地方财政部门征收和管理：其他税分别由国税和地税征收和管理。各个税种之间不是孤 立的关系，每个企业可能会涉及到多个税种的纳税义务，有时候一项业务都能涉及到 多个税种，如进口环节，涉及到关税和增值税的交纳，还有可能交纳消费税。增值税 和消费税的交纳有可能还涉及到国内环节增值税进项税额的抵扣和应纳消费税额的抵 扣。税收管理机关之间的信息不对称表现在各自掌握的经济税源信息不一致。 2 2 信息不对称的危害 信息不对称对税收工作产生了很大的危害，从税制到征管、从税务机关到企业无 不受到它的牵制和影响。 第一，降低税收效率，增加纳税成本和征税成本。由于信息不对称，税务部门不 得不设置多个环节来掌握企业的情况，这样不仅增加了纳税成本，也增大了征税成本。 以一般纳税人办税为例，要经过税务登记、一般纳税人认定、发票发售、纳税申报、 计算机稽核、一般纳税人年审、接受税务检查等环节。这么多的环节下来，企业的成 本就不得不增加了。另外，这些环节中都要有一批税务干部的存在，以核实税务信息 的真实性，有时还需配备现代的办公设备，这样一来，征税成本也不可能不高。可见， 由于税务信息不对称，税收的纳税成本和征税成本不断增加，税收效率不断降低。 第二，扭曲税制。由于税收信息不对称，我们不得不在实践中，取消一些本来很 好的税种，比方说前几年出台的筵席税，由于没办法取得计税信息，就不得不退出历 史舞台。再如出口货物根据国际惯例，应该实行零税率，但由于信息不对称，不得不 降低退税率，造成征退税率不一致，违背了原来的设想，又不符合竞争的需要。 第三，引发了道德风险。在我国，税收经济信息不对称的现象广泛存在于各个税 种、各种经济成分的纳税主体中间。从宏观上来说，企业和税务机关( 国家) 的利 益存在一致性，但从微观上来说，国家拿走的钱就减少了企业的所得，两者的利益是 不一致的。 第8 页 贵州大学硕士学位论文 从理论上来，纳税作为一种义务，应当成为企业的唯一的选择，但由于受获取和 求证信息征管成本的制约，征管方不可能确知所有企业关于纳税的真实情况，正是因 为信息不对称性与信息的搜集与证实成本的存在，使企业产生了偷逃税的犯罪动机和 行为。随着个体私营经济的不断发展和社会上一部分高收入阶层的出现，中国在这方 面的税收经济信息不对称的问题会更加突出。 2 3 数学模型的建立及分析 税收是政府取得财政收入以满足其支出需要的重要保证，离开税收政府将无法运 作。税收的征收与缴纳涉及到征纳双方当事人，税务机关主要是国家或地方税务机关， 纳税人主要是法人或自然人。在现代经济学的假定下征纳双方都是具有相当理性的经 济人，追求自身利益最大化是其一切经济行为的出发点和归梢。在这一条件下，纳税 人会尽可能的实施偷税行为以减少自身既得利益的损失，而税务机关采取各种措施来 堵塞偷税漏洞以筹集财政收入，征纳双方表现出对不同具体目标的追求，从而形成了 税收征纳过程中的博奕问题。 2 3 1 偷税行为的博奕模型 税务部门与企业都是经济上的理性人，即都追求自身效用的最大化，都能根据具 体情况来随时调整自己的决策，并且税务部门不存在与企业合谋情况，或者说合谋一 旦被发现则成本极高，使得税务部门不敢与企业合谋。 在税收征纳博奕模型中企业有两种策略可供选择：偷税和不偷税。企业是理性的 经济人，他在选择偷税还是不偷税时会权衡何种策略给他带来的利益更大。与不偷税 相比如果企业选择偷税，虽然缴纳的税款减少，却将面临被检查和罚款的可能，这种 风险成本也是企业的纳税成本的组成部分。税务机关也有两种可选策略：检查和不检 查，同时对守法纳税行为也不给予奖励。税务机关的目标是尽可能的检查企业的申报 情况以防止偷税行为的发生，但是税务检查受到征管成本的制约。 设企业应纳税所得额是y ，其实际申报额是x ( x = y ) ，t 代表税率，是小于l 的常 数，n 代表税务机关查出企业偷税行为后对其所偷税款的罚款倍数，c 代表税务机关 第9 页 企业纳税与税收征管流程中的信息建设 的征管成本。如果企业的得益以其可支配收入表示，税务机关的得益以税收收入加罚 款收入并扣除征管成本后的余额表示，则在各种情况下，征纳双方构成的得益矩阵如 表i 所示。( 抛开个人觉悟等因素，排除企业用应纳税额贿赂税务人员等特殊情况) 表1 税务机关和企业的得益矩阵 企业： 税偷税不偷税 t y + n t ( y - x ) 一c t y c 务 检 ( i t ) y - n t ( y - x ) ( 卜t ) y 机 查 关t xt y 不 ( 1 - t ) y y t x 检 查 该得益矩阵中对应各策略组合的得益数组的第一个数字是税务机关的得益第二个 数字是企业的得益。如果税务机关选择检查，企业选择偷税，则税务机关利益是 t y + n t ( y - x ) 一c ，企业得益是( 1 一t ) y - n t ( y x ) ；如果税务机关选择检查，企业选 择守法纳税，则税务机关得益是t y - c ，企业得益是( 1 一t ) y ；如果税务机关选择不检 查，企业选择偷税，则税务机关得益是t x ，企业得益是y t x ；如果税务机关选择不 检查，企业选择守法纳税，则税务机关得益是t y ，企业得益是( 1 一t ) y 。 从该得益矩阵中可以看出税收征纳博奕是一个混合博奕，即不存在双方都能接受 的纳什均衡的策略组合。可以这样理解：如果一开始企业选择偷税，则对税务机关来 说最好的策略是检查，这样不仅可以追回所偷税款，还可以获得罚款收入；但当税务 机关选择检查时企业的正确选择是不偷税，从而可以避免缴纳罚款：既然企业不偷 税，则税务机关选择不检查较为合算，可以少支出一项征管成本；而当税务机关不检 查时企业不偷税是不可能的。这样一环套一环的因果循环永远不能停止，无论从哪里 开始结果都一样。对于这个博奕而言，无论哪一个策略组合的结果都是一方占优势另 一方处于劣势，而处于劣势的一方又总可以通过单独改变自己的策略而从居于劣势地 位转变到优势地位。这就付出了在这种博奕中和博奕方决策的第一条原则：不能预先 第l o 页 贵州大学硕士学位论文 被另一方知道或猜到自己的策略选择，即在决策时利用随机性。 博奕双方决策的第二条原则是他们选择每种策略的概率一定要恰好便对方无机可 乘，即让对方无法通过针对性的倾向某一策略而在博奕中占上风。 假定企业以r 和1 一r 的概率选择偷税和不偷税，税务机关以p 和1 一p 的 概率选择检查和不检查。根据上述第二条原则企业选择偷税和不偷税的概率r 和1 一r 要 使税务机关选择检查的期望得益和选择不检查的期望得益想等，即 r t y + n t ( y x ) - - c + ( 卜r ) ( t y c ) = r t x + ( 卜r ) t y 简化可得r = c t ( n + 1 ) ( y - x ) 。 假设企业选择偷税的概率大于r ，则税务机关检查的期望得益大于不检查的期望得 益，因此税务机关肯定选择检查，这样企业偷税一次被处罚一次有赔无赚，因此对于 企业而言大于r 的偷税概率是不可取的。反过来如果企业的偷税概率小于r ，则税务机 关不检查的期望得益较大，税务机关放弃检查是合算的，此时即使企业提高一些偷税 的概率，只要不大于r ，税务机关还是会选择不检查，而企业在保证不被查出的前提下 偷税的概率越大所获得益也就越大，因此，企业会使偷税的概率趋向于r ，也就是企业 的混合策略是偷税和不偷税的概率分布为r 和1 一r 。 同理，税务机关选择检查和不检查的概率p 和1 - p 也要使企业选择偷税的期望得益 和选择不偷税的期望得益相等即 p ( 1 一t ) y - n t ( y - x ) + ( 1 一p ) ( y - - t x ) = p 1 一t ) y + ( 1 一p ) ( 1 一t ) y 简化可得p = i ( 1 + n ) 。因此，税务机关混合策略是检查和不检查的概率分布为p 和1 一 p 。 2 3 1 模型分析 l 、企业偷税的期望得益与税务机关对偷税行为的处罚倍数呈现负相关 性。企业偷税的期望得益= p ( 1 一t ) y n t ( y x ) + ( 1 一p ) ( y t x ) = ( y - t x ) 一p t ( y - x ) ( 1 + n ) 可以看出，n 越大，偷税的期望得益越小， 反之，则越大。所以，如 果查出企业偷税，但只要求其补齐偷逃的税款而不予处罚，则不能起到制止企业偷税 行为的目的，对以自身利益最大化为行为为目标的企业而言，会毫无疑问的选择偷税。 第1 1 页 企业纳税与税收征管流程中的信息建设 在西方税收的法律体系比较完善，讲究轻罪重罚；一旦偷税行为被发现，惩罚数额很 大。但在我国税法虽然也明确规定罚款数额和相应的法律责任，但执行起来难度较大， 往往缴纳税款和滞纳金了事，即使真的执行罚款，数额也比较少，政府的税收管理目 标就难以实现。 2 、企业偷税的期望得益与税务检查的概率成向变化。税务检查的概率越大企业偷 税的预期收益就越小，偷税的诱惑力就越低。因此，提高税务检查概率能有效防止偷 税行为，应尽可能的提高税务检查的概率，但提高检查概率会增加征管成本。在现实 生活中，税务检查的概率由于受到征管成本的限制不可能达到1 0 0 甚至不可能达到 5 0 。 3 、企业偷税的概率与税务机关的征管成本成正比。由于受征管成本的制约税务 机关不可能无限的扩大检查范围，提高检查概率。据有关资料介绍，发达国家的税收 征管成本率( 税收征管成本占税收收入的比例) 一般都在2 以下，而我国的税收征 管成本率却超过3 ，部分落后地区甚至高达1 0 以上，这成为制约我国进一步提高 税收征管水平的一个重要因素。 4 、不公平的税负会刺激偷税行为的产生。在税收征纳关系中，企业具有信息优势， 会从相互的税负比较中对税制的纵向和横向公平得出规范性结论，若税负分布不公， 企业自觉纳税反成为竞争弱者，难免对税负产生抗拒心理，在税负不公或过重时，企 业认为花更多的钱、采取更复杂的手段和冒更大的风险来逃税是值得的。 通过上述对企业违规博弈模型的分析，我们看到，税务机关可以通过实施信息化 建设来有效降低征管成本；通过计算机稽查选案来明确选案的目的性；通过定额比对 等软件来公平税负。即通过信息化建设措旌来消除或缓解税收征管中的信息不对称现 象，从而有效促使企业依法纳税，减少税收流失实现税收收入最大化，即委托人利益 最大化。 第1 2 页 贵州大学硕士学位论文 3在优化税收流程的基础上实施信息化建设 信息化对税收工作产生着极其深刻的影响，正如总局前任局长金人庆在全国税收 信息化建设工作会议上所说：税收信息化建设是税收管理的一场革命，税收信息化是 利用信息技术这一新的生产力改造税收工作，实现税收管理机制的现代化，使税收工 作水平不断跃上新的台阶。它已经而且继续改变我们的思维方式、管理理念、工作机 制、资源配置、权力结构。特别是在现代信息技术的支持下，执法随意性和信息采集、 储存、传递和使用过程中失真、衰减等现象将会得到很大的改变。信息化所带来的业 务重组、机构重组、不同层级机构事权的调整及其职能实现方式的转变，将对税收工 作产生深远的影响。 3 1 造成税收征管信息不对称的原因分析 3 1 1 税收征管模式的演进过程 建国以来，我国税收征管改革的发展主要经历了以下三个阶段：第一阶段为建国初 期至2 0 世纪8 0 年代初期。这一时期是我国税收专管员制度的形成和完善时期。一般 将其概括为“一员进户，各税统管”的管理模式，管理的技术手段主要是传统的手工 操作：第二阶段为2 0 世纪8 0 年代中期至2 0 世纪9 0 年代初期。这一时期的税收征管改 革以管、查分设或征、管、查分设。在管理技术手段上计算机开始应用于税收管理的 主要环节：第三阶段为新税制的实施到现在。1 9 9 5 年，国家税务总局将税收管理的基本 模式确定为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点 稽查。”纳税申报制度的全面推行划清了征纳双方的权利与责任，实现了征纳分离，实 现了由管户制向管事制的全面转型，为进一步实现依法治税提供了基本前提。这一阶 段的税收征管改革在技术手段上把计算机技术由主要环节引入税收管理的各个环节， 使我国税收管理开始由传统的手工操作向现代管理转变。同时还提出了为企业服务的 新的管理理念，将优化服务置于税收管理的基础地位，使税收管理的内涵和领域更加 第1 3 页 企业纳税与税收征管流程中的信息建设 丰富。 3 1 2 现行征管模式存在的问题 新的税收征管模式的实施，初步形成了征收、管理、稽查三个系列分工协作，相 互制约的征管机制。与此同时，基本形成了企业自主申报纳税体系，初步实现了计算 机管理，征管手段发生了根本性的变化，较旧的征管模式有了很大的进步，但仍然存 在一些问题和不足，主要表现在以下几个方面： 一、组织机构层级化特征明显 从国家税务总局到基层县局，内设职能部门基本相同，许多业务尤其是审批事项 需层层上报，同级职能部门之间分工僵化、各自为政，很大程度上影响了工作效率， 降低了企业满意度。事实上，大多数核批环节并不掌握更多信息，往往只起到“信息 经纪人”转手、传递信息的作用，没有形成增值利用。上下层级问的沟通呈直线型， 部门界限明显，导致横向部门间信息相对封闭，本位意识强，协作意识弱。 虽然现在征、管、查已经分离，但管理机构仍是除稽查、征收外的全职能，与现 代征管要求不相适应。全职能管理机构基本特点是以行政区划、企业性质或行业为管 理范围。管理人员仍然从事综合性管理，征、管、查分离仅体现了系列间的制约，但 作为管理序列内部，仍是集权形态。同时，稽查序列虽已实行选案、检查、审理、执 行四分离，但对选案、审理环节仍在内部的稽查局而言，并不能形成有效制约。 二、流程设计不合理 多年来，为了向企业宣传，解释有关业务办理程序，各地税务部门绘制、公布了 很多业务流程图，给企业办税提供了很大帮助，但很多企业仍存在不满情绪，原因在 于现有的税收业务流程往往呈现出以下特点： ( 一) 我国现行税收征管系统完全是按照各环节职能划分、设计，面向职能而非 面向流程的划分导致税务部门和企业之间呈多点接触。企业办理涉税事宜要在各职能 部门间多头跑、多次跑，呈单点对多点形态：而税务机关各部门对企业则是多头找、多 次找，呈多点对单点形态。对企业的基本信息重复采集、多次采集。这样划分使不少 第1 4 页 贵州大学硕士学位论文 流程交叉和重叠，部分流程职责难以分清，不可避免地出现部门间工作和责任的相互 推诿，同时，客观上对企业形成了干扰。 ( 二) 流程基本活动名称不规范。如企业报送一项涉税申请后，税务部门应该予 以审核并做出同意与否的决定，但在用语上不够规范，审核、审批、核批等不一而足： 到企业了解核实有关信息时，调查、核实、核查等称谓人言言殊。此外，税收业务程 到底有多少基本活动单元也很难说清。 ( 三) 具体流程中存在大量的非增值活动。以职能为前提，而非以流程为导向， 使流程设计时产生一种倾向，即因管理需要调整流程时，总是不断累加，而非全面审 视原有流程，重新设计新流程，造成了很多无意义的核批环节。如：很多事项都要逐层 上报审批，但是最了解情况的往往是基层经办同志，后续的审批人员( 各级领导) 并不 比经办同志掌握更多的信息，只是起到中间人、二传手的作用，层级控制的效果并不 明显，相反，多数情况下导致了流程的延滞。此外，如果发生问题，因为人人有责( 含 各级领导) ，结果是人人无责。 ( 四) 流程中基本活动的逻辑顺序不够合理。如：基于尽可能通过日常管理解决管 理问题的传统思路，很多审批事项设置了事前调查这一前置条件，也就是“一人得病， 大家吃药”，降低了办事效率，导致一些遵纪守法的企业不满。 ( 五) 流程中基本活动的自动化方式不够理想。无论是c t a i s ，还是各地自行开发 的征管软件，一般都是对处理结果进行记录，处理完毕后无法回放处理过程，这就给 事后的责任追究、绩效评价带来困难。此外，系统帮助、过程控制的思想在软件设计 时体现得不够彻底。 3 2 信息化建设现状及存在的问题 3 2 1 信息化建设现状及其和信息不对称的关系 为适应信息化浪潮带来的深刻变革，我国大力推进税收信息化建设，利用现代技 术手段解决信息不对称带来的一系列问题。不仅以增值税专用发票管理为主体的金税 第1 5 页 ：、：、 企业纳税与税收征管流程中的信息建设 工程建设取得显著成效，而且以c t a i s 为主体的税收征管信息化建设，以公文处理系 统为主体的办公自动化建设以及税控加油机、收款机和计价器等税控装置的推广应用 等，都取得了很大成绩，税收管理水平不断提高。但同时也可以看到，我国虽然通过 加强税收信息化建设改善信息不对称方面取得了长足的进展，但还存在一些偏差和认 识上的误区，制约了其发展。 在对信息化建设和信息不对称关系的认识上，有两种错误认识：一部分人对税收 信息化的理解过于表面化，只是局限在“手工操作向计算机处理转变”的认识上，缺 乏高度，没有认识到信息化建设是解决信息不对称带来的征管风险和企业的逆向选择 的重要途径，是建立科学的、相互制约的现代化征管运行机制的重要途径，是实现征 管高效能、高质量的重要手段，是实现信息资源最大化共享。另外还有一部分人夸大 了税收信息化在解决信息不对称的作用，认为只要实现了税收征管信息化就解决税收 征管中的信息不对称。 可以说实现税收征管信息化是解决税收征管中信息不对称的必要条件，而不是充 分条件。要想解决或缓解税收征管中的信息不对称，解决信息不对称带来的逆向选择 和道德风险，必须要实现税收征管信息化。实现税收征管信息化，是解决税收征管中 各种形式信息不对称的基础。制度的设计加上信息化建设是解决信息不对称的两个充 分条件，只有这两个方面都做好了，才有可能消除或缓解税收征管中的信息不对称现 象。信息化建设是工具，是其他解决方法得以实施的前提条件之一。总的来说，税收 信息化建设要以缓解信息不对称为目的，它的直接作用点应在于最大限度地获取税收 信息，减少税收上的“跑、冒、滴、漏” 3 2 2 目前信息化建设中存在的问题 随着信息技术的迅速发展和时代的进步，税收管理在较短的时间里由手工操作时 代跨入了信息化时代。但是毋庸讳言，由于缺乏信息化思想和旧思维的惯性作用等原 因，我们无论是在信息化思想的确立还是在征管措施的变革上都存在与这种转变不合 拍的问题： 第1 6 页 贵州大学硕士学位论文 1 、在业务规范性不强的情况下，拘泥于传统手工管理模式下的思维方法模拟手工 操作，忽视信息化对税收工作的规范、简化作用，没有在全面审视、优化流程的基础 上开发业务软件，层级多、环节多、重复劳动多，信息传输易于衰减、失真，制约了 税收管理的科学性、合理性、简洁性。 2 、信息系统数据、功能集成化程度不高，各职能部门各自开发相关业务软件，缺 乏必要的规划和协调，结构、1 3 径不一，导致“信息割据”、“信息孤岛”。 3 、缺乏与信息系统相匹配的管理制度，数据质量不高，忽视原始数据收集的全面 性和准确性，数据管理混乱，缺乏数据及时传递和规范存储的机制，以致利用率极低， 造成“数据丰富，信息贫乏”。 4 、对管理理论和管理技术重视不够。改革是一场实践活动，科学理论指导下的实 践往往能起到事半功倍的效果。但我国税收征管改革在理论方面研究，尤其是在借鉴 先进管理理论和运用成熟管理技术等方面还较为薄弱。我国税收征管改革的理论或设 想往往来源于自身经验总结和发达国家征管实践，没有在改革前进行深入的理论研究。 税收征管改革总是在边探讨边实践，边改革边设想，改革后，对税收征管的研究仍停 留在总结改革经验教训，提出具体对策的阶段，“头痛医头，脚痛医脚”，没有从理论 上深入探讨，研究征收管理的本质、规律、原理和原则问题。正因如此，造成了目标、 办法、措施的不稳定和易变，机构、人员、职能经常进行调整，在物力和人力上付出 了较多的代价。同时，也对日常征管工作的稳定有序产生了一定影响。事实上，税收 征管除了与管理理论直接相关外，系统论、控制论、信息论等基础理论同样与之有着 千丝万缕的联系。总之，缺乏坚实的理论基础作保证的方法论研究，就难以真正有效 整体推动征管水平的提高。 因此，在当前税收信息化建设正寻求新的突破时，科学理论的指导显得尤为重要。 业务流程优化理论不啻是一个较好的选择。通过合理借鉴业务流程优化，对税收征管 业务流程进行优化和重组，建立起符合信息化工作规律的税收事务处理流程，把传统 的税收综合性管理改造成税收流程化管理。在此基础之上，实施信息化建设，以提高 第1 7 页 企业纳税与税收征管流程中的信息建设 工作效率，降低征管成本。 3 3 对业务流程进行优化和重组 现代信息技术在税收管理中的应用，既满足了税收征管业务的需求，又促进了税 收业务的重组：以流程化重组征管业务，也势必对信息技术的应用产生强大的推动作 用。税收征管系统的成功推广和应用，改变了过去传统的手工操作，代之以人机结合 的管理模式。当前征管业务规程及其流程仍然停留在手工操作模式上，已经不能适应 税收信息化建设的要求，甚至还在一定程度上成为阻碍税收信息化建设的障碍。信息 化不仅仅是引入一套现代化的征管软件，使日常管理活动自动化，更重要的是要对传 统的征管方式进行根本性的变革，使其更加合理化、科学化，从而大幅度的提高征管 的质量和效益。可以毫不夸张地说，税收征管的质量和效益提高，一方面是来自于信 息化技术本身，另一方面就是得益于征管业务及其流程的优化和重组。这也是强调在 信息化过程中进行业务流程优化和重组重要性的原因。 3 3 1 税收业务流程优化和重组的重点和目标 税收业务流程优化和重组的重点是按照新税收征管法及其实施细则的规定， 规范基层征管机构及其工作人员的征管程序和征管行为；明确税务机构内部各专业分 工及其联系与制约，实现上级机关对基层工作的全面的、及时的监督和管理。在业务 重组的实施上，要以流程管理的思想重新设计和优化税收征管业务程序和内部管理程 序，建立一套与征管信息系统相配套的业务流程，使之适应信息化征管模式的要求。 税务机关各部门、各环节