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北京邮电犬挚硕士学位论文 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 中文摘要 企业领导干部任期经济责任审计是伴随着我国经济体制改革和政治体制改革 的进程提出并发展起来的，具有很强的时代特征，它是我国社会主义建设发展到一 定阶段的必然产物。企业领导干部任期经济责任审计在我国的社会主义建设中的地 位越来越突出，作用越来越重要。 企业经济责任审计的实施，进一步完善了企业领导干部的管理监督制度，强化 了企业领导干部执行财经法纪的监督，增强了企业领导干部履行职责的自觉性，能 有效促进企业加强管理，提高经济运行质量和效益。在我国国有企业改革处在攻坚 阶段、企业法人治理结构有待完善、经理市场正在形成的情况下，开展企业经济责 任审计具有很强的现实意义。 本文分五个部分。第一部分为企业领导干部任期经济责任审计概论，主要分析 了企业经济责任审计的基本涵义、特点、原则、作用以及经济环境对企业经济责任 审计产生发展的影响；第二部分介绍了任期经济责任审计的内容、程序及评价指标 体系；第三部分介绍了审计报告的出具及注意事项；第四部分剖析了任期经济责任 审计存在的风险，提出了控制风险的具体方法和对策；第五部分为案例分析及总结， 结合具体的案例介绍了任期经济责任审计具体实施过程及其注意事项。 关键词：企业领导干部 任期经济责任审计 北京邮电大学硕士学位论文 一 s t u d yo ns o m ei s s u e so fc o r p o r a t ec a d r e se c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n g a b s t r a c t c o r p o r a t ec a d r e se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n gw a s p r o p o s e da n dd e v e l o p e dw i t h c h i n a se c o n o m i ca n d p o l i t i c a ls t r u c t u r a lr e f o r m s ，w h i c hh a ss t r o n gc h a r a c t e r i s t i c so ft h et i m e s i ti ss o m ek i n do fi n e v i t a b l ep r o d u c to f c h i n a 。s o c i a l i s tc o n s t r u c t i o np r o c e s s t h ep o s i t i o na n d r o l eo fc o r p o r a t ec a d r e se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n gh a v eb e c o m ei n c r e a s i n g l yo b v i o u s a n di m p o r t a n te s p e c i a l l yi nc h i n a ss o c i a l i s tc o n s t r u c t i o np r o c e s s w i t ht h ei m p l e m e n t a t i o no fc o r p o r a t ec a d r e s e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n 氍t h e m a n a g e m e n ta n ds u p e r v i s i o ns y s t e m so fc o r p o r a t el e a d e r sa r ei m p r o v e d ，t h es u p e r v i s i o no f c o r p o r a t el e a d e r si nt h ee x e c u t i o no ff i n a n c i a ll a w si ss t r e n g t h e n e d ，a w a r e n e s so fc o r p o r a t e l e a d e r so fc a r r y i n go u td u t i e si s e n h a n c e d ，m a n a g e m e n to fc o r p o r a t ec 粕b ef a c i l i t a t e da n d e c o n o m i cq u a l i t ya n de f f i c i e n c yc a nb ei m p r o v e d c o r p o r a t ec a d r e se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i t i n gh a sas t r o n gp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ee s p e c i a l l yi nt h et i m ew h e nc h i n a ，s s t a t e o w n e d e n t e r p r i s e sa r ea tac r i t i c a l s t a g ea n dt h ec o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r en e e dt ob e c o n s u m m a t e d t h i sp a p e rc o n s i s t so ff i v ep a n s t h ea u t h o ri nt h i sp a p e r e x p l a i n st h eb a s i cm e a n i n ga n d m a j o rr o l eo fc o r p o r a t ec a d r e se c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n g ，a n a l y z e st h ei m p a c to f e c o n o m l ce n v i r o n m e n tb r i n go nc o r p o r a t ec a d r e se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n g c a r r i e s t h e a n a l y s i s t oi t s p r o b l e m sa n dd i f f i c u l t y , a n da tl a s t p r o p o s e s t h em e t h o d sa n d c o u n t e r m e a s u r e st o s t r e n g t h e na n di m p r o v et h ec o r p o r a t ec a d r e se c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t y a u d i t i n gi nat a r g e t - o r i e n t e dw a y k e y w o r d s ：c o r p o r a t ec a d r e s c o r p o r a t ec a d r e se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a u d i t i n g 2 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中 不包含其他入已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或 其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名： 叁坠塑垒 日期： 碍、6 。：； 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即： 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅 和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印 或其它复制手段保存、汇编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名：叁塑奎塑垒日期：丝量：查 导师签名：! 鱼! 圣日期： 北京邮电大学硕士学位论文第l 页共l 页 第一章企业领导干部任期经济责任审计概论 当前，我国社会经济生活中，尤其国有企业中，国有资产流失、贪污腐败现象 严重，其中一个重要的原因就是缺乏一个有效的经济监督机制。企业领导干部任期 经济责任审计，是特指旨在明确国有企业单位领导人经营管理责任而进行的一种审 计活动，也就是我们通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。它是我国的政治 经济体制改革过程中应运而生的一种审计类型，随着国有企业改革的深入，经济责 任审计愈加重要。 10 1 任期经济责任审计的概念与特点 1 1 1 经济责任与任期经济责任审计的概念 一、经济责任 1 经济责任的概念界定 理论界对经济责任的界定主要有三种不同观点，具体如下： 观点一：经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关 的职责、义务； 观点二：经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应承担的法律 后果； 观点三：经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补 偿等。 企业领导干部的经济责任与观点一的界定基本一致。 2 任期经济责任 “任期经济责任”是对“经济责任 加上了任期的限制而产生的，也就是当事人 在任职期间的经济责任。当事人的任职期间的确定一般包括两种情况：一是当事人 任职届满而产生的任职期间，二是当事人任职尚未届满而离职的任职期间。任期经 济责任分为直接责任和主管责任。 3 企业领导干部的任期经济责任 企业领导干部的任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其所在企业资 产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任。 二、任期经济责任审计 对任期经济责任审计的定义主要有以下观点： 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 北京邮电大学硕士学位论文第2 页共3 4 萸 表1 1 任期经济责任审计的定义、 专家或文件定义 任期经济责任审计是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到 刘鹤章1人，是财务收支审计结果的人格化。可以说，任期经济责任审计是具有中国 特色的财务收支审计与效益审计相结合的有效形式。 所谓经济责任审计，是对企业法定代表人及其所在企业的资产负债损益的经 刘国权2济、合法、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督和 评价活动。 ( 中央企业经 企业经济责任审计，是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任 济责任审计管 职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重 大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和 理暂行办法 评价的活动。 任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，按 中国注册会照国家的有关规定和独立审计准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的 计师协会资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济 责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动。 1 1 2 任期经济责任审计的特点 企业领导干部任期经济责任审计有如下特点： 一、审计工作应关注“特殊性 与其他项目审计相比，任期经济责任审计有其“特殊性”：一是审计的客体是 企业领导干部。二是审计监督的内容和重点不同，其内容包括财务信息的真实性、 经营业绩、资产营运质量、内控管理、执行制度以及企业领导人个人经济行为和责 任等。 二、审计方案应注重“科学性刀 审计方案是审计人员实施审计操作的基本依据，审计方案制订得是否可行，有 无操作性，关系到经济责任审计能否顺利实施。为了避免随意性和盲目性，在制订 审计方案之前，要认真进行调查，在了解被审单位的基本情况之后，再考虑审计内 容、审计重点、实施步骤、人员分工、时间安排等，然后拟定方案，经批准后正式 实施。在审计时，还要注意从实际出发，适时充实原定方案，使其更加切合实际。 这样，不仅可少走弯路，也有利于被审单位积极配合。 三、审计程序应遵守“法定性 经济责任审计的法定程序是：审计机构在实施审计三日前，向被审计单位送达 审计通知书，交抄送被审计单位的领导人员，被审计单位应当及时如实提供有关资 料，被审计企业领导应当对自己负有的主管责任和直接责任的事项写出书面材料， 并在审计工作开始后五日内送审计机构和审计人员；审计组撰写的审计报告，应当 1 刘鹤章，国家审计署原副审计长 2 刘国权，国家审计署原经贸审计司司长 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 ! ! 塞堕皇奎竺堡主堂垡堡奎苎! 蔓茎! 墓 首先征求被审计单位和企业领导本人的意见，然后再向审计机构提交书面报告；被 审计单位和有关人员在接到审计报告十日内，应当向审计组作出书面答复；审计机 构在审计职权范围内，对审计事项作出评价，出具审计意见书。按法定程序办事， 是依法审计原则和独立审计原则的具体体现，是经济责任审计顺利进行的重要保 证。 四、审计取证应具备“充分性 经济责任审计不仅领导关心，群众关注，也是矛盾的焦点。工作稍有疏忽，就 会造成负面影响。对离任审计和任中审计来说，任职期限相对较长，任期内情况又 错综复杂，审计人员一定要认真细致、深入调查、广泛取证，不能以偏概全，偏听 偏信在取证时，不仅要从审阅账表凭证入手。检查经济活动的真实、合法、效益 性，从清查资产、实物、有价证券入手，检查账实是否相符，而且要通过调查当事 人、责任人、知情人，弄清经济活动的原始面貌和真实情况。在此基础上，再去伪 存真，由表及里，综合分析，把最真实和最有说服力的证据作为审计证据。 五、审计内容应确保“完整性 经济责任审计首先要对任职者或离任者负责，查清其在任期内各项计划任务完 成情况，各项经济活动是否真实，任期内担负的主管责任和直接责任履行情况，各 年度盈亏及其累计盈亏情况，资产保值增值情况，任期内有无失职、渎职、侵占企 业资产、违反廉政规定和其他违纪违规行为，要给任职者或离任者一个明确结论。 同时，还要对接任者负责，帮助接任者弄清银行家底，核实盈亏，给接任者一本明 白账，让接任者放心。因此，对上下关心的涉及经济责任的问题，要查深查清，不 留死角。审计人员不可主观臆断，随意取含，人为地缩小审计范围，擅自调节审计 内容。 六、审计评价应力求“公正性 经济责任审计的一个重要内容，是对离任人或任职人的任期经济责任进行恰当 的评价，这又是责任审计的难点所在。搞好审计评价，必须站在客观公正的立场中， 坚持实事求是的原则，以事实为根据，进行客观的辨证分析。能用数字说明的问题， 要用写真的手法来反映；要尊重事实，尊重历史，既不能夸大成绩，回避问题，又 不能脱离实际，妄加评论。 七、审计定性应防范“风险性 一般说，经济责任审计由于时间跨度大，情况错综复杂，因此，对事实的认定 和问题的定性都有相当大的难度。这就要求审计人员要自觉树立风险意识，首先对 早期取证的全面性、证明材料的充分性、审计证据的真实性、审计事实的完整性进 行全面检查。查清证明材料与审计结果之间是否存在因果关系，是否前后一致，有 无矛盾和疑点，通过复核减少审计风险。同时对使用法规的准确性、时效性、适用 性，进行逐条对照，检查引用的法规在对象、范围上是否一致，在时间上是否过期 失效等。通过审计复核，减少审计风险。 八、审计人员应严守“纪律性 严守审计纪律和工作制度，是实现严格执法、公正审计的关键所在。经济责任 审计是集财务收支、财经法纪与个人责任、经济效益于一体的综合性审计。这些对 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 ! ! 塞堕皇奎兰堡主堂垡迨壅蔓! 蔓茎! ! 壅 审计人员提出了很高的要求。首先，审计机构要得到被审计单位的信任和配合，必 须严格执行审计人员回避制度，对与交接双方中任何一方有近亲和其他特殊关系的 人员，都不能进入审计组，以免引起猜疑，影响审计效果。同时，审计人员只有做 到廉洁奉公，才能得出客观公正的审计结论。此外，审计人员还要发扬“严、细、 实 的工作作风，严格执行审计程序和审计纪律，依法保守国家机密和商业秘密， 坚持认真负责、一丝不苟的工作态度，把工作做细做实，要充分听取交接双方和被 审单位的意见，耐心做好有关说明和解释工作。 九、审计建议应有“针对性” 经济责任审计不仅要分清性质、分清责任，在审计职权范围内依法处理，而且 要对企业领导人贯彻国家方针政策情况，对经济活动中存在的普遍性、倾向性、苗 头性问题进行充分揭示。审计建议应当准确恰当，具有针对性和建设性；对存在的 问题不能视而不见，充耳不闻，又不能故弄玄虚，小题大做，要抓住重点，标本兼 治。 十、审计实施应强调“时效性 经济责任审计要在考核、评价、监督等方面发挥重要作用，必须树立时间观念， 提高工作效率，保证工作的及时性。目前在离任审计上，虽强调“先审计后离任 ， 但许多地方仍然是“先离任后审计 。今后，要真正做到“先审计，后离任”，审计 部门也要强调时间、效率，力争在较短时间内，高质量、高效率地完成项目任务， 使企业领导干部任期经济责任审计真正发挥高层次监督的职能和促进发展的作用。 1 2 任期经济责任审计的原则及作用 1 2 1 任期经济责任审计的原则 企业领导干部任期经济责任审计需遵循如下原则： 第一，独立性、权威性原则 独立性原则是指审计执法主体在组织机构上独立、工作行为上独立和人员及经 费上独立。即审计机构必须是独立的专职机构；审计人员与被审计单位不存在经济 利害关系，不参与被审计单位的经营管理活动；审计人员要依法独立行使审计监督 权，做出审计判断，表达审计意见，提出审计报告；审计部门应有自己专门的经费 来源等。权威性原则是指确保审计主体依法行使审计监督、鉴证的地位和权利。审 计主体的独立性和权威性是相辅相成的。权威性是保证审计独立性的必要条件，而 独立性则是权威性的基础。审计主体有了独立的组织地位，独立的精神状态，良好 的职业道德和社会形象，那么审计的权威性也就树立起来了。如果在企业领导干部 任期经济责任审计过程中，不遵守或弱化了审计主体的独立性和权威性，那么其评 价结果就不会客观和公正。所以，审计主体的独立性原则和权威性原则是任期经济 责任审计评价过程中应维护和遵守的最基本的原则。 第二，客观公正原则 客观公正原则是指以事实为依据，全面评价被审计对象的功过是非，做到成绩 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 北京邮电大学硕士学位论文第5 页共5 页 说够、问题讲透。从当时当地的历史条件、政策背景、实际工作环境出发去分析问 题、评价责任，做到不脱离特定条件，不孤立地看待问题，尊重事实，尊重历史， 既不夸大成绩、回避问题，又不脱离实际、妄加评论，做到以理服人。 第三，责权一致原则 责权一致原则是指任期经济责任审计仅就经济责任及其履行程度进行监督和 评价，不能将企业领导干部任期经济责任审计等同于同期全部业绩的考核评定：同 时，企业领导干部的经济责任有广义的经济责任和狭义的经济责任之分，经济责任 审计评价不能仅限于对被审计者任期内单位财务收支的真实性、合法性、效益性这 一狭义的经济责任进行评价。要注意考核和评价与宏观经济和长远利益相关的经济 责任。责权一致原则强调在评价经济责任的履行程度和直接效果时，考虑经济责任 履行过程中客观环境和条件的变化，分清前任责任与现任责任的界限；直接责任与 间接责任的界限；主观责任与客观责任的界限：故意与过失的界限( 即玩忽职守与 工作失误的界限) ；集体责任与个人责任的界限：法律法规不健全、不配套导致工 作出现断层与错误的执行法律法规方针政策的界限。 第四，定量分析与定性分析相结合原则 经济目标完成情况是经济责任审计的主要内容，更是对企业领导人进行经济责 任审计不可或缺的审计内容。经济目标完成情况，在一定程度上体现该领导人的经 营能力。对经济责任审计的评价，必须是从量开始，以量分析；同时，经济责任审 计是一个较全面的审计，不仅要对经济效益情况进行审计，还应对其财务收支的真 实、合法性进行审计。财务收支的合规、合法与否，与单位领导人有着直接的关系。 区分违纪违规问题的责任，是经济责任审计评价至关重要的内容。违纪违规责任问 题，对被审计经济责任人来说应区别情况，进行直接责任或间接责任( 即主管责任 或领导责任) 的定性分析。所以，对经济责任审计的评价要定量分析性评价和定性 分析性评价结合起来，这样才有助于评价的客观、公正。 第五，谨慎原则 首先，对超出经济责任审计范围、审计人员无法取证的事项不作评价；对于审 计未涉及到或虽已涉及但审计证据不充分、证明力不足而又不可能进一步获取有力 证据予以证实的审计事项，要说明情况，据理回避；对审计过程中因种种原因无法 审查和核实的事项不作评价；对审计对象评价标准不清或者没有明确评价标准，可 能造成被审计人的责任难以分清的事项不能随意做出评价。其次，在进行审计评价 时，要使用专业、规范和措辞适当的用语，对能用数字说明的问题，尽可能用数字 来说明，对不能用数字说明的问题，也要用写实的手法来反映，切忌夸张和华而不 实的描述。再次，对审计取证的全面性、证明材料的充分性、审计证据的相关性、 审计事实的完整性进行全面检查，看证明材料与审计结果之间是否存在因果关系， 是否前后一致，有无矛盾和疑点，通过复核把关来减少审计风险；同时，对使用法 规的正确性、准确性、时效性、实用性，进行逐条对照，检查引用的法规在对象、 范围上是否一致，在时间上是否过期失效，对违纪问题的处理是否于法有据，宽严 适度。 第六，先审计后离任原则 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 ! ! 室坚皇奎兰堕主兰竺望壅蔓! 蔓茎! ! 蔓 经济责任审计最终是为组织人事部门正确使用干部提供有价值的依据，这就决 定了审计工作与领导干部的任免直接相关。因此，先审计后离任原则是保证审计成 果切实转换为管理、培养和使用干部的正确导向和依据的前提。 1 2 2 任期经济责任审计的作用 企业领导干部任期经济责任审计的全面开展，在建立企业领导干部的培养选拔 任用机制、推进干部人事制度改革、促进企业领导干部勤政实干以及维护财经纪律 方面起到了积极的作用i z 】。 1 、完善了企业领导干部的管理监督 通过审计手段，把企业领导干部的经济业绩评价指标化、数据化、具体化，提 高了对企业领导干部的考核质量。 2 、强化了企业领导干部执行财经法纪的监督 审计的主要内容以企业的财务收支为主线，涵盖了企业经营活动的主要方面和 重要内容，能有效发现经济问题，监督企业领导干部执行财经法纪的情况。 3 、增强了企业领导干部履行职责的自觉性 审计是对企业领导干部任期内履行经济责任的客观、公正的审查活动，使经营 业绩突出的企业领导干部得到充分肯定，违反财经法纪的企业领导干部得到查处， 从而促进企业领导干部认真履行职责。 4 、促进企业加强管理，提高经济运行质量和效益 通过审计，能够摸清企业家底，核实企业盈亏，揭示企业经营管理中存在的有 关问题，以规范企业管理，加强内部控制。 1 3 当前企业领导干部任期经济责任审计存在的问题及其发展 趋势 1 3 1 当前企业领导干部任期经济责任审计存在的问题 通过这些年的实践，企业领导干部经济责任审计取得了一定的成果。但是，审 计体制不完善、审计程序不规范、审计效果不显著的问题依然存在于工作之中，并 且制约着企业领导干部任期经济责任审计的发展。 一、审计力量与审计任务不相适应的矛盾比较突出 l 、从总体上看，审计对象较多而审计力量有限 审计部门的审计资源是一定的，每个年度都有一定数量的经济责任审计、财务 收支审计、经济效益审计等审计项目，而企业经济责任审计对象的数量却具有不确 定性，特别是近年来企业领导干部交流频繁，使得审计力量不足的现象更为突出。 2 、企业领导干部任期经济责任审计内容涉及面宽、业务量大 与一般的财务收支审计相比，企业领导干部任期经济责任审计的内容更深、范 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 北京邮电大学硕士学位论文第7 页共7 页 围更广、业务量更大，不仅要审计企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益 性，还要对被审计人的经济责任进行评价。 3 、审计项目的临时性强 从我国目前干部管理体制看，企业领导干部的升迁调离与现行审计计划管理办 法不衔接，大部分企业领导干部任期经济责任审计是有关部门临时交办的，时间紧、 任务重，难以按正常的计划来组织实施。 二、经济责任难以界定的问题 企业领导干部任期经济责任审计的内容主要包括各项经济指标的完成情况；国 有资产的保值、增值情况；企业内部控制制度的建立及执行情况；企业财务收支的 真实性、合法性和效益性；遵守国家财经法纪情况。而在实际操作中有些责任难以 划分，主要是表现在： l 、经济责任的边界难以界定 即在经济责任与非经济责任的划分标准上难以进行准确的划分。我国目前的国 有企业，尚未实现完全的政企分离，企业行为往往带有一定的行政行为的色彩，因 而难以区分经济行为和非经济行为。 2 、经济责任的承担者难以确定 经济责任是量化到个人的经济事项，如何把有问题的经济事项与企业领导干部 作因果对应的关联，难以进行确定。 3 、承担经济责任的程度难以界定 作为经济责任人，在经济责任事项中要承担多大的责任，难以作出量化的界定。 三、经济责任审计的法律依据与评价标准缺失 l 、法律法规体系不完善 目前，企业领导干部任期经济责任审计所依据的法律级次较低，相关政策不健 全。而且按照有关规定，审计的鉴证、监督和评价职能必须是针对审计范围内的特 定审计事项而言，审计的职责只是对企业财务收支行为作出鉴证和评价，而并没有 规定对“人 的审计范围，使得审计部门对材人 的评价缺乏依据。 2 、评价指标和评价标准无法可依 目前的评价指标和评价标准主要是参照财政部有关企业绩效评价的标准，同时 在实践中也总结出了一些指标。但是，这些指标与标准并不是被系统地引进来，而 是零散地、个别地被使用，因而缺乏应有的约束性和法定性，很难得到被审对象的 认可。 四、审计结果的运用不规范 l 、在审计程序上存在“先离任、后审计 的现象 目前审计成果的运用与企业经济责任审计存在脱节的现象，企业经济责任审计 尚没有摆到企业经营管理、持续发展的应有位置，先离后审的现象较为普遍地存在 于企业领导人员的任免之中，花费了大量人力物力的经济责任审计结果往往变成了 无“结果 。 2 、审计结果的运用不透明 任期经济责任审计结束后，审计部门根据审计情况写出审计结果报告，该审计 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 ! ! 室坚皇奎堂堡主兰垡笙壅苎! 壅茎! ! 里 结果报告只对干部管理部门负责，不公开披露。干部管理部门如何运用审计结果以 及审计结果运用情况如何反馈等没有明确规定，至于存在什么经济问题的干部应提 醒、诫勉、追究责任以及降职、免职等也没有具体标准。 1 3 2 现代企业领导干部任期经济责任审计的发展趋势3 1 、审计信息的收集和利用，对审计事项的评价的重要性与日俱增。随着当今 社会的不断进步，科学技术的不断发展，信息传递已越来越被人们所重视。一个信 息顺畅的环境，一个细致的分析，加上一个明智的决定，才能“知己知彼，百战不 殆 ，因而信息的收集和利用至关重要。审计信息的收集和利用，对审计事项的评 价，显得尤为重要。收集审计的相关信息是为了准确获取相关的财务、会计、经营 管理等方面的信息，并通过对这些信息的归集、整理、分析，客观公正地评价一个 单位和经济责任人的业绩，分清单位经济责任人和相应人员应负的主要责任和直接 责任。可以通过分析各项经济技术指标的完成情况、执行财经法规信息、各种经济 悬案资料及有经济问题的资料，落实悬案发生的时间，曾作过的努力，需要解决的 问题、单位财产物资的清查、盘点情况来获取所需的审计信息。 2 、经济责任审计程序需要进行再造与重构。1 9 8 3 年以来，现代中国审计已经 历了2 0 多年的发展，逐步形成以“准备阶段 、“实施阶段、“终结阶段的“三 段式审计程序为基础的稳定审计模式。事实证明，这种2 0 余年如一日，一成不 变“三段式审计程序，面对纷繁复杂、处于动态变化中的审计对象，显得十分僵 化，特别是在面对企业领导干部经济责任审计的新课题时，更是显得缺乏实用性。 因此，重新塑造审计程序不仅能为现行审计工作注入新的活力，也是提高审计程序 对审计主体的约束力度，进一步实现经济责任审计规范化的要求。审计基本程序是 指审计机关对审计业务的管理程序。经济责任审计的基本程序应由计划、准备、实 施、报告、终结五个阶段构成。经济责任审计的实施程序是审计小组组织项目审计 的业务程序，也是审计小组进行取证的现场工作程序。经济责任审计实施程序包括 编制经济责任审计方案、测试内部控制系统、测试查证审计对象、分析、汇总、整 理审计证据、评价经济责任履行情况、编制审计报告书几个阶段。 3 资料来源：中国国家审计网，h t t p ：w w w c h i n a a u d i t c o r n c n 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 北京邮电大学硕士学位论文第9 页共9 页 第二章任期经济责任审计的内容、程序及评价指标体系 2 1 任期经济责任审计的内容及要点 2 1 1 任期经济责任审计的内容 经济责任关系是审计产生的客观基础，在社会主义市场经济条件下，随着经济 发展和社会进步，企业领导干部任期经济责任审计的内容不断增加。 一、审查资产的完整性，保证企业资产保值增值 1 、投入资本的保值、增值。按照规定，法定资本金是不能随意抽调的，其款 额应当稳定。但是如果企业发生亏损时，企业不存在盈余公积金和未分配利润，就 会使亏损的数额冲抵资本金而不能保值；如果企业严重亏损、资不抵债，资本金全 部变现还不能偿还债务时，只能宣告破产。因此，作为经营者，首要责任是防止亏 损，保证投资者投入资本保值，并在此基础上，不断实现盈利和积累，具体体现为 拥有法定数额的盈余公积金，充裕的未分配利润，或以公积金转增资本金，使资本 得到增值。审计部门在进行经济责任审计时可对财政部颁布的主要财务指标，例如 资本积累率、净资产收益率、总资产报酬率、不良资产比率等进行分析评价，以考 核企业资产是否保值增值。 2 、资产质量管理状况。一个良好的资产质量管理状况首先应有健全的资产保 养措施，防止资产发生毁损、变质、被盗、盘亏或其他损失；其次要拥有适当的偿 债能力和变现能力，防止发生财务风险；再次要使固定资产不断更新并扩大其生产 能力。只有做到这些，才能保证企业在资本金保值、增值的同时，具有先进的生产 技术水平，能在市场竞争中取得优势，否则，资本虽得到保值，但设备陈旧，生产 技术落后，企业难以发展。在经济责任审计时要运用科学的审计方法对资产质量进 行测评。 3 、其他相关内容：如账实是否相符，有无白条抵库、搞两本账和私设小金库 行为，有无侵占、挪用货币资金的行为，存货是否定期清查盘点，有无因被侵占、 损毁造成的资产盘亏现象；流动资产管理是否恰当，特别是应收账款是否真实存在， 有无国有资产流失现象；有无经营性固定资产闲置、被侵占的现象，企业净资产增 值部分是否按规定入账；投资资金来源是否合法，投资效益是否达到预期目标，有 无因投资决策不当造成国有资产流失的现象；外汇收支是否符合国家规定，有无逃、 套外汇等行为；有无虚盈实亏、虚亏实盈或者潜亏挂账问题。 二、审查企业负债情况 主要包括：工资总额的计提是否超过主管部门下达的工资计划，新增效益工资 的计算是否正确；企业领导人员个人收益、分配状况和借用、使用企业财产的情况； 有无将已实现的销售、劳务收入、收取其他单位的回扣等隐匿在应付款或者预收款 账户；负债项目是否予以真实、完整地反映和揭示；企业是否及时申报纳税，是否 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 北京邮电大学硕士学位论文第l o 页共3 4 页 按照国家规定及时、足额上缴各种税收及附加，有无少交、长期拖欠等现象，有无 偷逃各种国家税款的行为；各项长期和本期应付款的计提支付是否正确，有无侵占 国有资产的行为。 三、审查企业损益情况及盈利完成情况，全面评价经营业绩 在现代企业中，获得利润是最重要的经营目标之一。企业经营要想保证稳步、 快速的获取最大利润，一要不断发展技术和开发产品，生产性能优、质量好、市场 需要的产品；二要培育卓越的技术和管理人才；三要快速积累资金。在这三者中积 累资金是前两项成果的体现，也是企业经营最重要的任务。经济效益是个综合性指 标，不仅要对盈利情况进行评价，还涉及经营方针或经营决策是否正确。其审查内 容主要包括：有无乱计、乱摊成本费用，随意调节利润行为；盘盈、盘亏、毁损、 报废及在建工程的净损益的核算是否正确，有无随意调节成本和利润的行为；出口 退税是否真实、合法，退税计算是否正确，会计核算是否合规；各种投资收益的核 算是否正确，是否按规定计入利润总额；是否按规定程序和比例分配利润，有无隐 瞒和转移各种收入，利润解缴的账务处理是否合规，有无截留利润的行为；有无因 领导责任造成企业虚盈实亏、虚亏实盈或潜亏挂账的问题；有无因领导违反规定擅 自决定担保，造成企业亏损的问题。 四、审查经营活动的合法性，维护国家财经纪律 经济责任审计的一项重要内容是检查企业的经营活动是否遵守法规制度，有无 违法事项和损害国家利益行为。企业经营者，无论其所在企业规模大小、经营性质 如何，均应在国家规定的法令、规章、制度范围内进行生产经营活动，不能有违反 国家法规的行为。审计时，要对企业的章程、决议、制度、合同等进行审核，以确 认其经营决策和经营行为是否与有关法规、制度相背离。 五、审查会计资料的真实性，保证财务信息完整可靠 企业向国家或社会有关单位提供的经济信息，包括会计信息、统计信息或主要 业务信息，都应真实、正确。因为这些信息是国家进行宏观管理、有关各方制定决 策以及财税机关征课税收与执行监控的依据，如有虚假、隐瞒，导致会计信息失真， 社会经济的监控、决策和管理将发生混乱。这些信息也是向投资者和企业内部管理 人员提供的业务经营、财务状况、财务成果报告，如果虚假不实，企业制定的经营 决策、计划、目标都将发生错误，经营管理也无可靠依据。新会计法已明确规定： “单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。因此， 经济责任审计应把保证经济信息真实、合法和正确作为明确经济责任的一项重要内 容。 六、测试企业内控制度，评价企业管理水平 企业经营者在其任期内应不断改进管理方式，提高管理水平，建立健全内部控 制制度。审计部门对企业领导人员任期经济责任进行审计时，要对其进行健全性、 符合性和功能性三方面的测试，检查企业内部控制的健全程序，确定其是否处于良 好、薄弱或是失控的状态，评价企业管理成效是否达到了先进的管理水平。 七、其他需要审计的事项 在审计的基础上，查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负债、损益目标 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 ! ! 塞堕皇奎堂堡主竺垡丝壅墨! ! 蔓苎! ! 要 责任制有关的各项经济指标的完成情况，分清企业领导人员对本企业资产、负债、 损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问题应当负有的责任：查清在企 业产权变动过程中，有无因企业领导人员的责任造成国有资产流失的问题；查清企 业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政纪律和其他违法违 纪的问题。 此外，经济责任审计具体操作过程中，为了突出审计重点、提高审计效率，在 确定审计内容时还应考虑以下几个方面： 第一，经济责任审计内容与财务收支审计的衔接。就审计内容而言，经济责任 审计是在财务收支审计基础上的扩展，是财务收支审计的人格化。因此财务收支审 计的结果完全可以为经济责任审计所利用，审计人员在安排财务收支审计时，要考 虑经济责任审计的要求，有意识地为经济责任审计打基础，特别要关注与经济责任 相关的事项，对超出财务收支审计范围的问题，要留下已经查实的情况和需要在经 济责任审计时进一步核实的情况的审计工作底稿。以后在进行经济责任审计时，只 要对需进一步核实情况的进行补充就可以了 第二，经济责任审计要体现特殊时期特殊的审计内涵。实际上经济责任审计有 它产生的历史根源，我国西周时就开始出现审计，那时没有对单位审计的概念，主 要是针对官吏个人的审计，这种审计，更接近于现代意义上的监察。因此，受托经 济关系产生审计的同时，经济责任审计也就存在，只不过经济责任审计没有作为单 独的审计类别被提出来。经济责任审计内容除了具有共同点外，不同时期还赋予了 它不同的审计内涵。 第三，经济责任审计不是经济问题审计，经济责任审计作为一项对经营者经济 责任的监督制度，这不同于纪检监察工作具有针对性，而是一项经常性的监督制度， 它更侧重于进一步完善责任人的约束机制。一是反映问题全面；二是关注潜在问题， 而不是单一查出多少违纪问题。 第四，经济责任审计要服务于地方经济。我国的经济责任审计工作是从地方开 展起来的，每个地方的经济责任审计工作又大都立足于本地的实际情况，以致种类 较多，做法不一，在目前尚未形成一个统一规范的情况下，只能以经济责任人应当 承担的经济责任为依据，从与经济责任人有关的经济行为、与经济责任人有关的经 济结果、与经济责任人有关的各种内部管理制度三个方面，进行适当地归并。 2 1 2 任期经济责任审计需要关注的重点问题 企业领导干部任期经济责任审计须关注如下重点问题： l 、合理确定评价内容和评价指标 任期经济责任审计评价的内容一般包括：财务收支审计的真实性、合规性；经 营成果、经营活动的合法性、合规性；内部控制制度的健全性、有效性；与经营目 标责任制有关的经济指标完成情况；遵守国家财经法纪情况：企业领导人应负有的 主管责任和直接责任。与财务收支及其有关经济活动无直接关系的行为和责任，不 是任期内发生的经济责任，证据不足或评价标准不明确的经济责任事项不应列入评 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 j ! 室堕皇奎兰堡主兰篁堡奎墨! ! 至茎! ! 墨 价内容。 实践证明，任期经济责任审计评价指标有的具有一定的共性，适用于评价任何 一个企业领导干部。如利润总额、国有资产保值增值率、净资产收益率、资产负债 率等。有的指标仅适用于评价部分企业领导干部。因此，对企业领导干部进行审计 评价一定要从实际出发，依据所在企业的性质及其生产经营特点，合理确定评价指 标。指标数量不宜过多、过繁，要选择最能客观、准确地反映企业领导干部经营业 绩，与完成经营责任目标有关的指标作为评价指标，不宜用一套固定不变的指标体 系模式评价不同企业领导干部的经济责任。 2 、任期经济责任审计评价的基本原则 责权一致的原则。在审查评价企业领导干部经济责任履行情况时，应按照上级 主管部门在经济责任制中授权的内容和经营责任书中规定的经济发展目标及下达 的经济计划指标完成情况，确定相应的经济责任；实行责权一致原则，其本人仅对 任期内授权的经济活动承担相应的经济责任，否则有失公平原则。 实事求是、客观公正的原则。任期经济责任审计是一项具有公正性质的审计， 为此在审计评价中一定要坚持实事求是、客观公正的原则。审计人员既要查明在任 期内履行经济责任过程中存在的问题，又要注意发展和总结他们在企业生产经营管 理中成功的经验，全面地评价其任职期间的功过是非，既不夸大，又不缩小，做到 恰如其分，从而坚持审计评价的客观公正性，使审计评价实事求是地体现出被审计 企业领导干部的经济责任。只有这样，既肯定成绩，又指出问题，帮助总结经验教 训，才能使离任者不断改进工作，继承者以此为戒。 定量与定性相结合的原则。在审计评价中对企业资产、负债和损益的情况，把 企业实现的数据与一系列考核指标相比较，用量化指标来说明企业经济运行情况； 对明显违反财经法规的行为，应对照有关法规、政策，以定量的数据指标及审计证 据为依据给予定性评价，才能使企业领导干部心悦诚服。 谨慎、准确的原则。对于企业已经实现的经济发展目标、健全的内部控制制度 和真实的财务会计资料等成绩，在审计评价中一定要给予充分肯定；而对于证据确 凿的弄虚作假、贪污受贿、盲目决策、管理失误等问题，在审计评价中也应明确其 应承担的经济责任。在审计评价的分寸上，一定要贯彻谨慎、准确的原则，必须在 审计证据事实准确、依据充分的前提下，科学地分析审计证据和调查数据，审计部 门才能提出恰如其分的任期经济责任审计综合评价意见。 2 2 任期经济责任审计的程序 企业领导干部任期经济责任审计工作起点高、要求高、责任重，审计风险也大。 要做好这项工作，防范审计风险，关键是要严格按照审计程序办。企业领导干部任 期经济责任审计的工作步骤为三个阶段：一是计划与委托阶段；二是审计实施阶段； 三是终结阶段。 企业领导干部任期经济责任审计若干问题研究 北京邮电大学硕士学位论文第1 3 页共1 3 页 1 接收和确认委托审计任务 r 计划 选派合适的人员组成审计组、确定审计组长 委托 了解被审计企业基本情况 执行初步分析性复核、初步确定重要性水平 阶段 分析审计风险、制定项目审计实施方案 下发审计通知书、向被审计的企业领导人员及其所在 匕譬 企业提出书面承诺要求等项工作。 终结 阶段 拟定审计报告 出具复核意见 提出审计意见 出具审计结果报告和有关情况报告 归集整理审计档案，审清立卷 图2 1 任期经济责任审计的程序 2 3 任期经济责任审计的评价内容及标准体系 2 3 1 任期经济责任审计评价的内容4 企业领导干部任期经济责任审计评价的主要内容包括： i 、任期会计责任审计评价； 2 、任期经济责任目标完成责任审计评价及企业绩效情况评价； 3 、任期重大经营决策责任审计评价； 4 、任期国有资产安全完整及保值增值责任审计评价； 5 、企业内部控制制度健全及执行责任审计评价； 6 、企业遵守财经法纪情况的评价； 7 、企业领导干部任期廉洁自律情况的评价： 8 、任期社会责任审计评