财产清查 (2).ppt

第八章财产清查,第一节财产清查的意义和种类,一、财产清查意义,财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。,1.财产清查的概念,在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致。,2.账实不符的原因,财产清查概述,(1)确保会计核算资料真实可靠。(2)维护财经纪律。(3)提高财产物资的使用效率。(4)建立和健全有关规章制度。,3.财产清查的作用,财产清查概述,二、财产清查的种类,1.按财产清查的对象和范围分类,全面清查,局部清查,1全面清查是对全部财产进行盘点与核对。一般在以下几种情况下才需进行全面清查：年终决算之前；单位撤消、合并或改变隶属关系前；单位主要领导调离工作前；资产评估、清产合资前或企业股份制改造前。,财产清查范围,（一）按财产清查范围分类,2局部清查根据需要,对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应由出纳员每日清点1次；银行存款每月至少同银行核对1次；贵重物品每月清查1次；债权债务每年至少核对12次；各项存货，年内要轮流盘点或重点抽查。,财产清查的种类,2.按财产清查的时间分类,1定期清查根据计划安排的时间对财产物资进行清查定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。,2不定期清查（临时清查）事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。,财产清查的种类,2.按财产清查的执行单位分类,永续盘存制实地盘存制,第二节财产物资的盘存制度,一、财产清查的方法财产物资的盘存制度是指通过对财产物资的实物盘查、核对来确定其实际结存情况的一种制度。,1永续盘存制/账面盘存制对各项财产物资分别设置明细账，平时根据会计凭证连续记载各项财产物资的增减变化，并随时结出账面余额，即：优点：要求财产物资的进出都有严密的手续，便于加强会计监督；能从账簿资料中及时反映出企业的各项财产物资结存数额，便于随时掌握财产物资的占用情况及其动态，有利于加强对财产物资的管理。缺点：账簿中记录都是根据有关会计凭证登记的，可能发生账实不符的情况。,账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额,2实地盘存制/定期盘存制平时根据会计凭证在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数。到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，即：适用如笨重、量大、价格低廉、领发手续复杂、且不便于分次办量凭证手续的某些材料物资等特殊情况。,本期减少数=账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数,优点：工作简单、工作量小。缺点：各项财产物资的减少数没有严密的手续，不便于施行会计监督。倒挤出的各项财产物资的减少数成分复杂（正常耗用、毁损、丢失）,一、财产清查的步骤1成立清查小组2制订清查计划3作好清查前的准备工作财簿记录准备实物整理准备度量衡的准备4、组织盘点清查（实物保管员、出纳人员、往来账户经管人员等）,第三节财产清查的步骤与方法,(1)成立财产清查领导小组。(2)会计人员进行账证核对、账账核对。(3)财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整理各项实物。(4)准备好各种必要的度量衡器具。(5)取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料。(6)准备好各种清查使用的表册。,一、财产清查的步骤,第三节财产清查的步骤与方法,1实地盘点法在实物存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。此方法适用范围广，清查质量高，但工作量大。2技术推算法利用技术方法（如量方、计尺）推算实物实存数的方法。此方法适用于煤炭、沙石等大宗物资的清查，盘点数字不够准确，但工作量较小。,二、财产清查常用的方法,3、抽样盘点法是指从总体中选取所需要的个体，再通过盘点个体的数量，推断出总体数量的方法。适用于价值小、数量多、重量比较均匀的实物的清查4、核对法先将本单位往来账目核对清楚，确认准确无误后，再向对方单位填发对账单，由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位联系进行核对的方法。适用银行存款的清查、往来款项的清查。,说明：进行财产物资的盘点时，有关财产物资的保管人员必须在场；对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制“盘存单”，并同账面余额记录核对，有三种情况：实存数账存数称盘盈实存数账存数称盘亏实存数=账存数确认盘盈或盘亏数，填制“实存账存对比表”，作为调整账面记录的原始凭证。,三、实物的清查,企业、单位暂时存放在本企业的财产物资，也同样要进行财产清查的范围不仅包括对各种实物的清点，而且也包括各种债权债务和往来款项的查询核对；不仅包括存放在本企业、本单位内部的财产物资，而且也包括属于本企业、本单位所有但并不存放在本企业、本单位的财产物资。同时，为了明确经济责任，对于本企业借用的或其他清查。,1.财产清查的总体范围,财产清查的范围,一般企业、单位财产清查的范围应当包括以下几个方面：(1)房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产。(2)各种器具、用具、工具、仪器。(3)库存原材料、在产品、产成品以及各种库存商品。(4)现金、银行存款、银行借款。(5)各种有价证券。(6)各种应收、应付款项。(7)在途的材料、商品、物资和货币资金。(8)委托其他单位加工的材料、商品和物资。(9)租出的固定资产和包装物。(10)接受其他单位委托加工的材料、商品、物资。(11)租入的固定资产和包装物。(12)各项在建工程。,2.财产清查的具体范围,四、库存现金的清查,现金的清查主要是采用实地盘点的方法。即通过对库存现金的实地盘点数与现金日记账余额相核对，以查明库存现金是否账实相符。库存现金的清查盘点前要求出纳人员对现金的收付凭证全部入账，并已结出余额。为了明确责任，对库存现金进行盘点时，一定要出纳人员在场。,1.清查方法,现金的清查方法,(1)确定库存现金的实存数；(2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。(3)根据盘点结果，填制报告表。如图所示。,2.具体做法,现金的清查方法,2.具体做法,注意：(1)现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任。(2)检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金(不是正规的凭证冲减库存现金，如用白纸写的收据，或收据借款但没有相关领导同意，签字属于非法的凭证。)等情况。(3)“现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。,银行存款的清查主要是采取存款单位与其开户银行核对账目的方法进行。,1.清查方法,五、银行存款的清查方法,将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。银行对账单如图所示。,2.具体做法,银行存款的清查方法,银行存款的清查方法,企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因包括：(1)双方或一方本身记账有误。(2)存在未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。,3.账实不符的原因,(1)概念未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。(2)存在的情况,4.未达账项,银行存款的清查方法,存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。,5.银行存款余额调节表,银行存款的清查方法,5.银行存款余额调节表,银行存款的清查方法,注意：(1)调整后双方的余额应该相等，并且是企业当时实际可以动用的款项。计算公式如下：企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项银行对账单余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项(2)“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证。(3)对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原因，看其是否为错账。,6.举例（CHAPTER80204.html）,银行存款的清查方法,某企业200年11月30日银行存款日记账的余额为9000元银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：(1)11月29日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少。(2)11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少。,(3)11月30日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加。(4)11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。,6.举例,银行存款的清查方法,存货的清查一般采用实地盘点法。,1.清查方法,六、存货的清查方法,(1)进行实地盘点。(2)登记“盘存单”。如图所示。,2.具体做法,存货的清查方法,(3)编制“实存账存对比表”。,2.具体做法,存货的清查方法,“实存”栏的数量和金额，应根据盘存单记录填列。,(3)编制“实存账存对比表”。,2.具体做法,存货的清查方法,“账存”栏的数量和金额，应根据各种存货明细账的余额填列。,(3)编制“实存账存对比表”。,2.具体做法,存货的清查方法,账存数小于实存数，填列在“盘盈”栏内。,(3)编制“实存账存对比表”。,2.具体做法,存货的清查方法,账存数小于实存数，填列在“盘盈”栏内。,(3)编制“实存账存对比表”。,2.具体做法,存货的清查方法,其盘盈盘亏的原因则在“备注”栏内注明。,ABC公司200X年11月25日，清查编号为C02乙材料,实存数为350千克，账存数360千克，每千克100元。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。根据清查结果填制“盘存单”、“实存账存对比表”。,3.举例（CHAPTER80205_10.html）,存货的清查方法,七、固定资产的清查方法,固定资产的清查一般采用实地盘点法。,1.清查方法,固定资产的清查方法,(1)进行实地盘点。(2)登记“盘存单”。(3)编制“实存账存对比表”。,2.具体做法,八、往来款项的清查方法,应收、应付款主要采用“询证核对法”进清查，即采取和对方单位核对账目的方法。,1.清查方法,应收应付款的清查方法,(1)确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对。如图所示。,2.具体做法（CHAPTER80207.html）,应收应付款的清查方法,2.具体做法,(2)对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节(调节方法与银行存款余额调节方法相同)。,2.具体做法,应收应付款的清查方法,应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制“往来款项清查表”，填列各项债权债务的余额。如图所示。,3.往来款项清查表,应收应付款的清查方法,财产清查结果处理步骤现金清查结果的处理存货清查结果的处理固定资产清查结果的处理应收、应付款清查结果的处理,第四节财产清查结果的处理,财产清查结果：1、分析查明原因，确定处理方法2、总结经验教训，建立健全制度3、调整账簿记录，做到账实相符,一、财产清查结果处理的步骤,财产清查结果的账务处理分两步：调整账簿记录，使各项财产物资的账存数与实存数一致；再根据审批后的处理决定，对差异进行处理。为了核算和监督财产清查结果的账务处理情况，需设置“待处理财产损溢”账户。,批准后转销的盘盈数。,批准后转销的盘亏数。,发生的盘盈数；,发生的盘亏数；,企业清查的各种损溢，应于期末前查明原因，在期末结账前处理完毕。期末处理后，本账户应无余额。,（1）财产清查结果的账务处理分两步：调整账簿记录，使各项财产物资的账存数与实存数一致；再根据审批后的处理决定，对差异进行处理。(2)账户设置用途：“待处理财产损溢”账户，资产类，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。结构：,二、财产清查结果的账务处理,（1）明细账设置：“待处理财产损溢”账户应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算。（2）处理方法各项财产物资的损溢，应于期末前查明原因，并根据所在单位的管理权限，经股东大会或董事会、或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产物资的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，再按批准数进行调整，并调整会计报表相关项目的年初数。,2.举例,（一）现金清查结果的处理,例1：某企业某月份在现金清查中，发现长款150元。会计分录：,经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。会计分录：,借：库存现金150贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢150,例2：某企业某月份在现金清查中，发现短款80元。会计分录,2.举例,现金清查结果的处理,经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。会计分录：,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢80贷：库存现金80,(1)将查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户发现盘盈时：,1.处理方法,（二）存货清查结果的处理,(2)盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，根据损溢发生的原因和性质及有关部门的批示进行处理；经批准后记入“管理费用”贷方。转销存货盘盈时：,1.处理方法,存货清查结果的处理,发现盘亏时：,1.处理方法,存货清查结果的处理,注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。对于定额内合理损耗不调税，进成本。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出）,增值税暂行条例第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实际工作中，经常存在纳税入当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出二、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出四、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出白话说,增值税一般纳税人的进项税转出就是,进项税额原来已记帐,但是存在下述情况应作转出处理,不作进项转出,企业就挤占了国家税收.,能够收取的残料记入“原材料”，能够收到的保险公司的赔偿款、由责任人造成的损失记入“其他应收款”，盘亏和毁损总额扣除以上部分后，若属于非常损失（自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失），记入“营业外支出”，若属于一般经营损失（属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错），记入“管理费用”,1.处理方法,存货清查结果的处理,例1：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20千克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克2元入账。发现盘盈时：,2.举例,存货清查结果的处理,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,例2：某企业发生盘亏A产品10千克，单位成本100元(增值税率17%)，经查明，属于定额内合理损耗。发现盘亏时：,2.举例,存货清查结果的处理,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1170贷：库存商品A产品1170,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,例3：某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元(增值税率17%)。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。发现盘亏时：,2.举例,存货清查结果的处理,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3510贷：原材料乙材料3000应交税费应交增值税（进项税额转出）510,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,例4：某企业盘亏丙材料一批，实际成本5000元(增值税率17%)。经查明，属于非常事故造成的损失。发现盘亏时：,2.举例,存货清查结果的处理,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5850贷：原材料丙材料5000应交税费应交增值税（进项税额转出）850,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏现象，应查明原因，报经有关部门批准后才能增减营业外收支。,1.处理方法,（三）固定资产清查结果的处理,这个科目更多的是个报表调整的科目。是与时间有关的。“以前年度损益调整”科目属于损益类科目。核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。其借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整以前年度损益的数额；贷方发生额反映企业以前年度少记收益、多计费用调整以前年度损益的数额。在处理补或退所得税等有关项目后，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配未分配利润“科目，结转后，该科目无余额。,企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损,调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损。,(1)盘盈的处理重置完全价值：(简称“重置价值”，亦称“现时重置成本”。在现时生产技术和市场条件下，重新购置或建造同样的固定资产所需的全部支出。固定资产重置完全价值是确定财产清查过程中盘盈固定资产或发现账外固定资产的计价依据，或者在对报表进行补充、附注说明时采用；当企业接受捐赠固定资产在无法确定其价值而按规定需要重新估价时，也可以采用完全重置价值为依据。）,1.处理方法,固定资产清查结果的处理,批准处理时（一般是以前的账做错了，来调账）。盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据企业会计准则第4号固定资产及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而